更新人大中财第二版教学课件第4章[268页]

1、 欢迎步入 会计的殿堂 2022/7/241 ZHONGJICAIWUKUAIJI 中级财务 会 计2022/7/242022/7/242 ZHONGJICAIWUKUAIJI 主讲 宁夏职业技术学院 宋 迁 2022/7/242022/7/243 ZHONGJICAIWUKUAIJI诚信为本 操守为重 遵循准则 不做假账职业操守2022/7/242022/7/244 ZHONGJICAIWUKUAIJI 存 货（流动资产的主要组成）第四章2022/7/245 ZHONGJICAIWUKUAIJI第一节 存货概述第二节 存货的确认与计量第三节 原材料第四节 低值易耗品和包装物第五节 商品第六节

2、 其他存货第七节 债务重组和非货币性资产交 换存货第八节 存货的清查第四章2022/7/246 ZHONGJICAIWUKUAIJI 学习目的和要求 本章阐述存货的核算，即解决什么是存货，包括什么内容，有什么特性，应该怎样进行核算的问题。 第四章2022/7/247 ZHONGJICAIWUKUAIJI 学习目的和要求 学习本章旨在通过存货核算的阐述，对存货形成认识，明确存货内容和核算方法，搞好企业存货的核算与监督。 第四章2022/7/248 ZHONGJICAIWUKUAIJI 学习目的和要求 通过本章学习，应理解存货的概念；了解存货的构成与分类；熟悉存货的计量方法与规则；掌握原材料、低值

3、易耗品和包装物、委托加工物资、自制半成品和产成品、商品、存货清查等的总分类核算和明细核算。熟悉债务重组和非货币性资产交换存货的核算。 第四章2022/7/249 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第一节 存货概述 第四章2022/7/2410 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、存货的概念二、存货的分类 第四章 第一节2022/7/2411 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、存货的概念 第四章 第一节2022/7/2412 ZHONGJICAIWUKUAIJI 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和

4、物料。 包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。第四章 第一节2022/7/2413 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、存货的分类 第四章 第一节2022/7/2414 ZHONGJICAIWUKUAIJI （一）按经济用途分类 1、原材料，是指企业库存的各种原材料。包括：原料及主要材料，辅助材料，外购半成品(外购件)，修理用备件（备品备件），燃料和包装材料等。第四章 第一节2022/7/2415 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2、在产品，是指企业正在制造尚未完工的生产物。包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 3、半成品（

5、自制半成品），是指已经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未全部完工制成产成品，在销售以前仍需进一步加工的中间产品。第四章 第一节2022/7/2416 ZHONGJICAIWUKUAIJI 4、产成品，是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术要求，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。 5、商品，是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 第四章 第一节2022/7/2417 ZHONGJICAIWUKUAIJI 6、周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。包括低

6、值易耗品和包装物以及其他周转材料。第四章 第一节2022/7/2418 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）按存放地点分类 1、库存存货，是指已经运达企业，并已验收入库的各种存货。 2、在途存货，是指货款已经支付，但尚未验收入库，正在运输途中的各种存货。 第四章 第一节2022/7/2419 ZHONGJICAIWUKUAIJI 3、加工中存货，是指企业处于生产加工过程中的各种存货，包括委托外单位加工的各种存货。 4、委托代销商品，是指企业委托其他单位代销的商品。 需要指出的是，不同行业企业，其存货的内容和分类有所不同。 第四章 第一节2022/7/2420 ZHONGJICAIWUK

7、UAIJI 存货的特征 企业持有存货的最终目的是为了出售（不论其是直接出售，还是进一步加工后才出售）。 这是存货区别于其他流动资产及固定资产的主要特征。第四章 第一节2022/7/2421 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第二节 存货的确认与计量第四章2022/7/2422 ZHONGJICAIWUKUAIJI一、存货的确认与初始计量二、发出存货的计量三、期末存货的计量第四章 第二节2022/7/2423 ZHONGJICAIWUKUAIJI一、存货的确认与初始计量第四章 第二节2022/7/2424 ZHONGJICAIWUKUAIJI 存货在同时满足以下两个条件时才能加以确认： 一是

8、该存货包含的经济利益很可能流入企业； 二是该存货的成本能够可靠地计量。 第四章 第二节2022/7/2425 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一般以企业对存货是否拥有法定所有权加以判断。 即：凡在盘存日期，法定所有权属于企业的为销售或耗用而储存的流动资产，不论其存放地点如何，都是企业的存货； 而已销售(所有权已经转移)但尚未运离企业的存货或已存放在企业但未购入(不拥有所有权)的存货，均不属于企业的存货。第四章 第二节2022/7/2426 ZHONGJICAIWUKUAIJI 注 意 存货应当按照取得时的成本计量。不同来源渠道的存货，其成本构成有所不同。 外购、自制、委托加工、投资者投入

9、、债务重组、非货币性资产交换、盘盈以及企业合并等取得的存货，其来源渠道不同则其成本构成也是不同的。第四章 第二节2022/7/2427 ZHONGJICAIWUKUAIJI二、发出存货的计量第四章 第二节2022/7/2428 ZHONGJICAIWUKUAIJI 发出存货数量的确定方法 永续盘存制 实地盘存制第四章 第二节2022/7/2429 ZHONGJICAIWUKUAIJI 发出存货的计价方法 个别计价法 先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法 计划成本法 毛利率法 零售价格法 （售价金额法） 第四章 第二节2022/7/2430 ZHONGJICAIWUKUAIJI 1、先

10、进先出法 先进先出法，是指假定先入库的存货先发出，并根据这种假定的成本流转顺序，对发出存货进行计价的方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。 例见教材P37 第四章 第二节2022/7/2431 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2、月末加权平均法 月末加权平均法，又称全月一次加权平均法，是指以期初存货数量和本期收入存货数量之和为权数，计算存货平均单位成本的方法。其计算公式如下： 加权平均单位成本（期初存货成本+本期收入存货成本）（期初存货数量+本期收入存货数量） 第四章 第二节2022/7/2432 ZHONGJICAIWUKUAI

11、JI 本期发出存货成本本期发出存货数量加权平均单位成本 期末存货存本期末存货数量加权平均单位成本 或期初存货成本+本期收入存货成本-本期发出存货成本 例见教材P38 第四章 第二节2022/7/2433 ZHONGJICAIWUKUAIJI 3、移动加权平均法 移动加权平均法是指在每次收货以后，立即根据库存数量和总成本，计算出新的平均单位成本的方法。其计算公式如下： 移动平均单位成本（本次收货之前存货总成本+本次收货成本）/（本次收货之前存货数量+本次收货数量） 第四章 第二节2022/7/2434 ZHONGJICAIWUKUAIJI 发出存货成本本次发出存货数量当时移动平均单位成本 结存存

12、货成本本次结存存货数量当时移动平均单位成本 例见教材P39第四章 第二节2022/7/2435 ZHONGJICAIWUKUAIJI 4、个别计价法 个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，是指假定存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的收入批别，分别按每项或每批存货收入时的单位成本，作为该项或该批存货发出时的单位成本的方法。 其计算公式如下：第四章 第二节2022/7/2436 ZHONGJICAIWUKUAIJI 每次(批)发出存货成本该次(批)存货发出数量该次(批)存货收入时的单位成本 例见教材P40第四章 第二节2022/7/

13、2437 ZHONGJICAIWUKUAIJI 5、毛利率法 毛利率法，是指运用过去销售毛利率，以估计本期销售成本及期末存货成本的方法。其计算公式如下： 本期销售毛利本期销售净额毛利率 第四章 第二节2022/7/2438 ZHONGJICAIWUKUAIJI 本期销售成本本期销售净额-本期销售毛利 或本期销售净额(1-毛利率) 本期销售净额本期销售收入-折扣与折让 期末存货成本期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本第四章 第二节2022/7/2439 ZHONGJICAIWUKUAIJI 毛利率是已销商品的进销差价占商品销售净额的百分比。它可按全部商品或大类商品计算。 例见教材P40第四章

14、 第二节2022/7/2440 ZHONGJICAIWUKUAIJI 6、计划成本法和售价金额核算法 （见本章第三、第五节） 注 意 发出存货的计价方法一经确定，不能随意变更，若确需变更，应在会计报表附注中加以说明。 第四章 第二节2022/7/2441 ZHONGJICAIWUKUAIJI 三、期末存货的计量第四章 第二节2022/7/2442 ZHONGJICAIWUKUAIJI （一）期末存货的计量方法 资产负债表日，企业的存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量。 成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法。 第四章 第二节2022/7/2443 Z

15、HONGJICAIWUKUAIJI 成本，是指存货的入账成本（实际成本）。如果企业对存货采用计划成本法、售价金额核算法等简化方法核算，其成本应为调整后的实际成本； 可变现净值，是指企业在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。第四章 第二节2022/7/2444 ZHONGJICAIWUKUAIJI 确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础。 会计期末对存货按成本与可变现净值孰低法计量，对可变现净值低于存货成本的差额，应计提存货跌价准备。 第四章 第二节2022/7/2445 ZHONGJICAIWUKUAIJI 采用成本与可变现

16、净值孰低法对存货期末价值进行调整的具体做法是： 当存货的可变现净值低于成本时，把其差额作为一项损失从存货价值中抵消，列入当期损益，使存货的账面价值表现为可变现净值； 当存货的可变现净值高于成本时，存货的账面价值保持不变，仍然表现为存货的成本。第四章 第二节2022/7/2446 ZHONGJICAIWUKUAIJI 存货的成本与可变现净值比较的方法有三种，即单项比较法、分类比较法和总额比较法。 单项比较法，是指对存货中每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较，每项存货均取较低数来确定其期末价值； 第四章 第二节2022/7/2447 ZHONGJICAIWUKUAIJI 分类比较法，是指按存货

17、类别比较其成本和可变现净值，每类存货取其较低数来确定其期末价值； 总额比较法，是指按全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较，以较低数为期末全部存货的价值。 例见教材P41 第四章 第二节2022/7/2448 ZHONGJICAIWUKUAIJI 注 意 单项比较法计算的期末存货价值最低，分类比较法次之，总额比较法最高。 因此，一般情况下企业应选用单项比较法确定期末存货的价值，并据此确定存货跌价准备。第四章 第二节2022/7/2449 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）期末存货计量的核算 期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量，当其可变现净值低于成本时，必须在当期确认存货的跌价损

18、失，并进行必要的账务处理。 存货跌价损失采用备抵法核算，为核算和监督企业提取的存货跌价准备，应设置“存货跌价准备”账户。 第四章 第二节2022/7/2450 ZHONGJICAIWUKUAIJI 该账户属于资产类备抵性质，其贷方登记企业计提的存货跌价准备，借方登记实际发生的存货跌价损失和冲减的存货跌价准备；期末余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。 该账户可按存货项目或类别设置明细分类账户进行明细核算。 会计期末有关存货账户的余额减去存货跌价准备账户的贷方余额，即为企业期末存货的价值。第四章 第二节2022/7/2451 ZHONGJICAIWUKUAIJI 存货跌价准备 借

19、贷存货跌价准备减少 存货跌价准备增加 期末余额 第四章 第二节2022/7/2452 ZHONGJICAIWUKUAIJI 备抵法下：每一会计期末，通过比较存货期末的成本与可变现净值，计算出应提的准备金，然后与存货跌价准备账户的余额比较，若应提取数大于已提取数，应予补提；反之，应冲销部分已提取数； 提取或补提存货跌价准备时，应借记“资产减值损失计提的存货跌价准备”账户，贷记“存货跌价准备”账户。第四章 第二节2022/7/2453 ZHONGJICAIWUKUAIJI 如果出现存货按低于成本的可变现净值调整后可变现净值又回升的情况，一般应相应调增存货的账面价值，但不要超过其成本，以以前入账的减

20、少数为限，调增部分计入当期损益，借记“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失计提的存货跌价准备”账户。 第四章 第二节2022/7/2454 ZHONGJICAIWUKUAIJI 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售并结转销售成本，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。 借记“存货跌价准备”账户，贷记“主营业务成本”、“ 其他业务成本”等账户。 第四章 第二节2022/7/2455 ZHONGJICAIWUKUAIJI【例4-7】某企业于214年开始计提存货跌价准备，214年末存货的账面成本100 000元，预计可变现净值90 000元，应计提存货跌价准备10 000元，做会计分录

21、为：借：资产减值损失计提的存货跌价准备 10 000 贷：存货跌价准备 10 000 第四章 第二节2022/7/2456 ZHONGJICAIWUKUAIJI 215年末该存货预计可变现净值85 000元，经比较，应补提存货跌价准备5 000元（100 000-85 000-10 000），做会计分录为：借：资产减值损失计提的存货跌价准备 5 000 贷：存货跌价准备 5 000 第四章 第二节2022/7/2457 ZHONGJICAIWUKUAIJI 216年末，该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值97 000元，经计算应冲减已计提的存货跌价准备12 000元(100 000-97

22、 000-15 000)，做会计分录为：借：存货跌价准备 12 000 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 12 000 第四章 第二节2022/7/2458 ZHONGJICAIWUKUAIJI 假设217年末该存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值104 000元，则应冲减已计提的存货跌价准备3 000元(以以前已入账的减少数为限)，做会计分录为： 借：存货跌价准备 3 000 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 3 000第四章 第二节2022/7/2459 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第三节 原材料第四章2022/7/2460 ZHONGJICAIWUKUAIJI一、按实

23、际成本计价材料采购收发的核算二、按计划成本计价材料采购收发的核算第四章 第三节2022/7/2461 ZHONGJICAIWUKUAIJI一、按实际成本计价材料采购收 发的核算第四章 第三节2022/7/2462 ZHONGJICAIWUKUAIJI 原材料按实际成本计价，是指材料收、发、结存的核算均按实际成本计价。 企业购入存货的实际成本包括: 购买价款，是指企业购入材料或商品发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额； 第四章 第三节2022/7/2463 ZHONGJICAIWUKUAIJI 运杂费，是指从供应单位运到企业仓库(或工地)前所发生的包装费、运输费、装卸费、保险费

24、、仓储费等（不包括按规定可以抵扣的增值税额）； 运输途中合理损耗，是指运输途中发生的定额内损耗以及超定额损耗扣除责任人赔偿后的净损失； 第四章 第三节2022/7/2464 ZHONGJICAIWUKUAIJI 入库前挑选整理费用，是指在购入存货入库前进行挑选整理所发生的各项费用； 相关税费，是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。第四章 第三节2022/7/2465 ZHONGJICAIWUKUAIJI 为总括核算和监督企业材料增减变动和结存情况，应设置“原材料”账户和“在途物资”账户进行总分类核算，这两个账户均

25、属于资产类性质。 “原材料”账户，核算企业库存原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料等各种材料的实际成本。第四章 第三节2022/7/2466 ZHONGJICAIWUKUAIJI 该账户借方登记企业入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。 该账户应按材料的存放地点、类别、品种和规格设置明细分类账户进行明细核算。第四章 第三节2022/7/2467 ZHONGJICAIWUKUAIJI 原材料 借 贷 库存原材料增加 库存原材料减少 （实际成本） （实际成本） 期末余额 （实际成本）第四章 第三节2022/7/2468 ZHO

26、NGJICAIWUKUAIJI “在途物资”账户，核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种在途物资的实际成本。 该账户借方登记企业购入在途物资的实际成本，贷方登记验收入库在途物资的实际成本；期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。 该账户应按供应单位和材料名称设置明细分类账户进行明细核算。 第四章 第三节2022/7/2469 ZHONGJICAIWUKUAIJI 在途物资 借 贷 在途材料增加 在途材料减少 （实际成本） （实际成本） 期末余额第四章 第三节2022/7/2470 ZHONGJICAIWUKUAIJI （一）材料收入的核算 外购材料，由于采购地点、货款结算方式不同，货款支

27、付和材料入库的时间往往不一致，因而账务处理也不尽相同。对增值税一般纳税人，还涉及进项税额抵扣的账务处理。 第四章 第三节2022/7/2471 ZHONGJICAIWUKUAIJI 1、钱货两清的购料业务 货款已付或已开出、承兑商业汇票，材料已验收入库，这种钱货两清的业务，可根据结算凭证和收料凭证，按照增值税专用发票上的买价金额借记“原材料”账户，按照增值税额借记“应交税费”账户，按照实际支付的金额贷记“银行存款”等账户。第四章 第三节2022/7/2472 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例4-8】某企业某年3月2日，从市金属公司购入20mm圆钢1 000千克，单价2.40元，计价款

28、2 400元，增值税进项税额384元，开出支票付清，料已验收入库。做会计分录为：借：原材料原料及主要材料 2 400 应交税费应交增值税(进项税额) 384 贷：银行存款 2 784 第四章 第三节2022/7/2473 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2、款已付料未收的购料业务 在货款已付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库的情况下，应将支付的货款先记入“在途物资”账户的借方，待材料验收入库后，再将其采购成本从“在途物资”账户的贷方转入“原材料”账户的借方。 第四章 第三节2022/7/2474 ZHONGJICAIWUKUAIJI 特 别 提 示 实际工作中，在月度中间

29、若有款已付，而材料未收到的情况，一般不作账务处理，待料收到后，仍按前例钱货两清的方法处理。如月末时仍未收到材料，才通过“在途物资”账户进行核算。第四章 第三节2022/7/2475 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例4-9】 某企业某年3月15日从某钢铁厂购入20mm圆钢2 500千克，单价2.40元，价款6 000元，增值税进项税960元，运费400元，增值税进项税40元；角钢1 200千克，单价2.00元，价款2 400元，增值税进项税384元，运费200元，增值税进项税20元，共计10 ,404元，款项已支付，材料尚未收到。做会计分录为：第四章 第三节2022/7/2476 ZH

30、ONGJICAIWUKUAIJI 借：在途物资包头钢铁厂 9 000 （6 000+2 400+400+200） 应交税费应交增值税(进项税额) 1 428（960+384+40+20） 贷：银行存款 10 404第四章 第三节2022/7/2477 ZHONGJICAIWUKUAIJI 上述圆钢于3月24日验收入库，做会计分录为：借：原材料原料及主要材料 6 400 （6 000+400） 贷：在途物资包头钢铁厂 6 400 第四章 第三节2022/7/2478 ZHONGJICAIWUKUAIJI 3、料已收款未付的购料业务 这类业务有两种情况： 一是材料已验收入库，发票账单也已到达，但由

31、于企业存款不足支付而尚未付款，此时按应付账款处理（详见本书第八章第四节）； 第四章 第三节2022/7/2479 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二是材料已验收入库，但发票账单尚未到达，因而货款暂时无法支付。此项业务，若发票账单数日内即可到达，可暂不进行账务处理，待发票账单到达并付款后，按钱货两清的方法处理。 如果月末还未收到发票账单，则须按估价入账，以保证账实相符。 次月初作相反的会计分录将其冲回，以便在下月收到发票账单时，按正常程序进行账务处理。第四章 第三节2022/7/2480 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例4-10】某企业某年3月25日，从北京钢铁厂购入角钢3 00

32、0千克，料已入库。月末尚未收到发票账单，暂按合同价6 000元入账。做会计分录为：（1）3月31日，暂估入账时： 借：原材料原料及主要材料 6 000 贷：应付账款暂估应付账款 6 000 第四章 第三节2022/7/2481 ZHONGJICAIWUKUAIJI （2）4月1日，将其冲回时：借：应付账款暂估应付账款 6 000 贷：原材料原料及主要材料 6 000 第四章 第三节2022/7/2482 ZHONGJICAIWUKUAIJI 4、预付货款的购料业务 企业按照合同规定向供货单位预付货款，然后取得材料。这种业务与款已付料未收的购料业务不同，因为预付的货款并不是所购材料的实际价款，它

33、反映的不是在途材料，因而预付的货款应通过“预付账款”账户核算。 第四章 第三节2022/7/2483 ZHONGJICAIWUKUAIJI 预付货款时记入其借方；材料验收入库后，根据发票账单的应付金额记入其贷方；补付货款时，记入其借方；余款退回时，记入其贷方。【例4-11】 某年3月5日，企业按规定开出支票预付给市金属公司方钢款lO 000元。做会计分录为：借：预付账款市金属公司 lO 000 贷：银行存款 10 000 第四章 第三节2022/7/2484 ZHONGJICAIWUKUAIJI 3月20日，上述方钢已验收入库，价款10 400元，增值税额1 664元。做会计分录为：借：原材料

34、原料及主要材料 10 400 应交税费应交增值税(进项税额) 1 664 贷：预付账款市金属公司 12 064 第四章 第三节2022/7/2485 ZHONGJICAIWUKUAIJI 企业以银行存款补付货款2 064元，做会计分录为：借：预付账款市金属公司 2 064 贷：银行存款 2 064 第四章 第三节2022/7/242022/7/2486 ZHONGJICAIWUKUAIJI 5、外购材料短缺和毁损的处理 外购材料验收时，如果发现短缺和毁损，应及时查明原因，分清责任，分别不同情况进行处理。属于运输途中的合理损耗，应在采购总成本不变的前提下，按实收数量入账，相应提高入库材料的单位成

35、本，不再另作账务处理；属于供应单位造成的短缺，应由供应单位偿还。第四章 第三节2022/7/2487 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例4-12】 某企业某年3月25日，收到银行托收承付通知，鞍山钢铁厂发来方钢5 000千克，每千克2.20元，计价款11 000元，增值税额1 760元，代垫运杂费1 500元，共计14 260元，款尚未承付，材料已运达企业。经验收，发现短缺100千克，经查属供应单位少发。 第四章 第三节2022/7/2488 ZHONGJICAIWUKUAIJI 由于货款尚未承付，因此可按短缺数量和发票单价计算拒付金额255.20元 (2.201001.16)，向银行

36、办理部分拒付手续，银行受理后，按实付金额14 004.80元(14 260-255.20)，做会计分录为：第四章 第三节2022/7/2489 ZHONGJICAIWUKUAIJI 借：原材料原料及主要材料 12 280 (5 000-100）2.20+1 500 应交税费应交增值税(进项税额) 1 724.80 （4 9002.2016） 贷：银行存款 14 004.80 第四章 第三节2022/7/2490 ZHONGJICAIWUKUAIJI 假如上项货款已承付，并已记入“在途物资”账户的借方，则应要求供应单位偿还。做会计分录为：借：原材料原料及主要材料 12 280 应付账款鞍山钢铁厂

37、 255.20 贷：在途物资鞍山钢铁厂 12 500 （5 0002.20+1 500） 应交税费应交增值税(进项 税额转出) 35.20 （1002.2016）第四章 第三节2022/7/2491 ZHONGJICAIWUKUAIJI 由于运输不慎造成的短缺和毁损，也应要求运输单位赔偿。做会计分录为：借：其他应收款运输单位 贷：在途物资 应交税费应交增值税 (进项税额转出) 第四章 第三节2022/7/2492 ZHONGJICAIWUKUAIJI 尚待查明原因或需报请批准才能转销的短缺和毁损，应先记入“待处理财产损溢”账户，待查明原因或批准后再分别进行处理。 购进货物发生非正常损失，由于不

38、可能再出售，也就不可能向买方收取增值税，因而非正常损失购进货物的增值税由发生损失的企业负担。第四章 第三节2022/7/2493 ZHONGJICAIWUKUAIJI 如果进货时该项税额已记入“应交税费应交增值税(进项税额)” 账户，准备抵扣应纳税额，因而发生损失时，应将其从“应交税费应交增值税(进项税额)”账户转出，不抵扣应纳税额，从而由发生损失的企业承担该项税负。发生短缺和毁损时，按短缺或损失的金额，做会计分录为：第四章 第三节2022/7/2494 ZHONGJICAIWUKUAIJI 借：待处理财产损溢待处理流动资产 损溢 贷：在途物资 应交税费应交增值税 (进项税额转出) 经批准计入

39、管理费用或营业外支出时，做会计分录为：借：管理费用（或营业外支出） 贷：待处理财产损溢待处理流动资 产损溢第四章 第三节2022/7/2495 ZHONGJICAIWUKUAIJI 实际工作中，为简化核算工作，可以定期编制“收料凭证汇总表”以及“发料凭证汇总表”于月末一次登记总账。 第四章 第三节2022/7/2496 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）材料发出的核算 “发料凭证汇总表”是根据领发料凭证，按领用部门和用途归类汇总编制的，其格式如表4-7所示（见教材P46）。【例4-13】 某企业某月末根据“发料凭证汇总表（见教材P46）”做会计分录为：第四章 第三节2022/7/24

40、97 ZHONGJICAIWUKUAIJI 借：生产成本基本生产成本 272 100 辅助生产成本 12 030 制造费用 8 170 管理费用 1 400 贷：原材料 293 700第四章 第三节2022/7/2498 ZHONGJICAIWUKUAIJI 归 纳 原材料按实际成本计价核算 外购原材料的核算（三种情况）： 结算凭证到达，同时材料验收入库 结算凭证先到，材料后到 材料先到，结算凭证后到第四章 第三节2022/7/2499 ZHONGJICAIWUKUAIJI 结算凭证到达，同时材料验收入库 借：原材料 （实际成本） 应交税费应交增值税(进项税额) （买价适用税率） 贷：银行存款

41、等 （实际数） 第四章 第三节2022/7/24100 ZHONGJICAIWUKUAIJI 结算凭证先到，材料后到 结算时： 借：在途物资 （实际成本） 应交税费应交增值税(进项税额) （买价适用税率）贷：银行存款等 （实际数）第四章 第三节2022/7/24101 ZHONGJICAIWUKUAIJI 入库时： 借：原材料 （实际成本） 贷：在途物资 （实际成本）第四章 第三节2022/7/24102 ZHONGJICAIWUKUAIJI 材料先到，结算凭证后到 月末时 ： 借：原材料 （暂估价格） 贷：应付账款暂估应付账款 （暂估价格）第四章 第三节2022/7/24103 ZHONGJ

42、ICAIWUKUAIJI 下月初时 ： 借：应付账款暂估应付账款 （暂估价格） 贷：原材料 （暂估价格）第四章 第三节2022/7/24104 ZHONGJICAIWUKUAIJI 下月结算凭证收到时 ： 借：原材料 （实际成本） 应交税费应交增值税(进项税额) （买价适用税率） 贷：银行存款等（实际数）第四章 第三节2022/7/24105 ZHONGJICAIWUKUAIJI 原材料发生短缺和损耗时： 借：待处理财产损溢（实际成本） 贷：在途物资 （实际成本） 借：原材料（或其他应收款、管理费用、营业 外支出等账户) 贷：待处理财产损溢 第四章 第三节2022/7/24106 ZHONGJ

43、ICAIWUKUAIJI 原材料发出的核算 借：生产成本 （实际成本） 制造费用 （实际成本） 管理费用 （实际成本） 销售费用等 （实际成本） 贷：原材料 （实际成本）第四章 第三节2022/7/24107 ZHONGJICAIWUKUAIJI 总 结 原材料按实际成本计价核算的工作量较大，一般适用于材料收发业务较少的中小型企业。第四章 第三节2022/7/24108 ZHONGJICAIWUKUAIJI二、按计划成本计价材料采购 收发的核算第四章 第三节2022/7/24109 ZHONGJICAIWUKUAIJI 原材料按计划成本计价，是指材料的日常收、发、结存核算都按预先确定的计划成本

44、计价。 计划成本是企业内部为简化会计核算手续和加强管理而制定的某种材料的计划单位成本。 材料计划成本的构成应当与实际成本的构成相一致。 计划成本应尽量接近于实际成本，一经确定一般年度内不做调整。第四章 第三节2022/7/24110 ZHONGJICAIWUKUAIJI 材料的实际成本与计划成本之间的差异，称为材料成本差异。 材料按计划成本计价核算，同样应设置“原材料”账户，该账户的核算内容和结构与实际成本计价相同。 注 意 此时应按计划成本记账，以反映各种材料的计划成本。第四章 第三节2022/7/24111 ZHONGJICAIWUKUAIJI 原材料 借 贷 库存原材料增加 库存原材料减

45、少 （计划成本） （计划成本） 期末余额 （ 计划成本）第四章 第三节2022/7/24112 ZHONGJICAIWUKUAIJI 为核算材料实际成本和计划成本的差异，还应设置“材料采购”和“材料成本差异”两个资产类账户。第四章 第三节2022/7/24113 ZHONGJICAIWUKUAIJI “材料采购”账户，核算企业购入材料的采购成本。其借方登记企业采购材料的实际成本和结转购入材料实际成本小于计划成本的节约差异，贷方登记已付款并已验收入库材料的计划成本和结转购入材料实际成本大于计划成本的超支差异；期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。 该账户应按供应单位和材料名称设置明细分类账

46、户进行明细核算。第四章 第三节2022/7/24114 ZHONGJICAIWUKUAIJI 注 意 按计划成本计价材料的核算，不再设置“在途物资”账户。 第四章 第三节2022/7/24115 ZHONGJICAIWUKUAIJI 材料采购 借 贷 外购材料的实际成本 入库材料的计划成本 结转入库材料的节约 结转入库材料的超支 差异 差异 期末余额 第四章 第三节2022/7/24116 ZHONGJICAIWUKUAIJI “材料成本差异”账户，核算企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异。其借方登记企业入库材料的超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库材料的节约差异及发出材料

47、应负担的超支差异；期末如为借方余额，反映企业库存材料实际成本大于计划成本的超支差异（正差异），如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的节约差异（负差异）。第四章 第三节2022/7/24117 ZHONGJICAIWUKUAIJI 材料成本差异明细分类账的设置口径应与材料采购明细账相一致。第四章 第三节2022/7/24118 ZHONGJICAIWUKUAIJI 材料成本差异 借 贷 结转入库材料的超支 结转入库材料的节约 差异 差异 转出发出材料的节约 转出发出材料的超支 差异 差异 期末余额 期末余额 第四章 第三节2022/7/24119 ZHONGJICAIWUKUAIJ

48、I （一）材料收入的核算 按计划成本计价核算时，为了集中反映材料采购资金的支出，计算采购材料的实际成本，确定材料成本差异，凡是结算付款的购料业务，都应通过“材料采购”账户核算。第四章 第三节2022/7/24120 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例4-14】 某企业某年3月2日，从市金属公司购入20mm圆钢1 000千克，单价2.40元，计价款2 400元，增值税进项税额384元，开出支票付清，料已验收入库，计划成本2 500元。做会计分录为：（1）按实际采购成本结算时：借：材料采购原材料 2 400 应交税费应交增值税(进项税额) 384 贷：银行存款 2 784第四章 第三节20

49、22/7/24121 ZHONGJICAIWUKUAIJI （2）同时按计划成本验收入库时：借：原材料原料及主要材料 2 500 贷：材料采购原材料 2 500（3）结转材料成本差异-100 (2 400-2 500)时：借：材料采购原材料 100 贷：材料成本差异原材料 100第四章 第三节2022/7/24122 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例4-15】某企业某年3月15日，从某钢铁厂购入20mm圆钢2 500千克，单价2.40元，价款6 000元，增值税额960元，运费400元，增值税额40元；角钢1 200千克，单价2.00元，价款2 400元，增值税额384元，运费200

50、元，增值税额20元。共计10 404元。款项已支付，材料尚未到达。第四章 第三节2022/7/24123 ZHONGJICAIWUKUAIJI 结算时，根据发票账单和付款凭证，按实际成本，做会计分录为：借：材料采购原材料 9 000 （6 000+2 400+400+200） 应交税费应交增值税(进项税额) 1 404 （960+384+40+20） 贷：银行存款 10 404 第四章 第三节2022/7/24124 ZHONGJICAIWUKUAIJI 上述圆钢已于3月24日验收入库，计划成本6 250元，根据收料单，按计划成本做会计分录为：借：原材料原料及主要材料 6 250 贷：材料采购

51、原材料 6 250 结转材料成本差异150(6 400-6 250)做会计分录为：借：材料成本差异原材料 150 贷：材料采购原材料 150第四章 第三节2022/7/24125 ZHONGJICAIWUKUAIJI 注 意 若上述角钢至月末时尚未运到，为月末在途材料，其实际成本一直保留在“材料采购”账户内。 如果材料已验收入库，月末仍未收到发票账单，则应按计划成本估价入账，下月初再用相反分录冲回。待下月收到发票账单付款或开出、承兑商业汇票时，再按正常程序进行账务处理。第四章 第三节2022/7/24126 ZHONGJICAIWUKUAIJI 提 示 按计划成本计价核算时，对于材料在途中的短

52、缺和毁损，也要查明原因，分清责任分别处理，其账务处理可比照实际成本计价的方法进行，不再赘述。 实际工作中，入库材料计划成本和成本差异的结转，通常根据“收料凭证汇总表”于月末一次进行。第四章 第三节2022/7/24127 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）发出材料的核算 按计划成本计价材料发出的总分类核算也可根据 “发料凭证汇总表”，于月末一次进行。 第四章 第三节2022/7/24128 ZHONGJICAIWUKUAIJI 注 意 由于发出材料是按计划成本计价，而计入产品成本及有关费用的材料费用必须按实际成本计价，因此需要计算发出材料应分摊的材料成本差异，将本月发出材料的计划成本

53、调整为实际成本。 “发料凭证汇总表”的格式如表4-8所示（见教材P49）” 。 第四章 第三节2022/7/24129 ZHONGJICAIWUKUAIJI 结转发出材料应负担的材料成本差异时，应按实际成本大于计划成本的差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等账户，贷记“材料成本差异”账户；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。 第四章 第三节2022/7/24130 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例4-16】某企业某月末根据“发料凭证汇总表” （见教材P49）” ，做会计分录为：（1）结转发出材料的计划成本：借：生产成本基本生产

54、成本 267 400 辅助生产成本 21 800 制造费用 8 100 管理费用 1 300 贷：原材料 298 600第四章 第三节2022/7/24131 ZHONGJICAIWUKUAIJI (2)结转发出材料应分摊的成本差异（超支差异）：借：生产成本基本生产成本 2 674 辅助生产成本 218 制造费用 81 管理费用 13 贷：材料成本差异原材料 29 86 第四章 第三节2022/7/24132 ZHONGJICAIWUKUAIJI 若本例中材料成本差异率为-1，则材料成本差异额为负数，做会计分录为：借：材料成本差异原材料 2 986 贷：生产成本基本生产成本 2 674 辅助生

55、产成本 218 制造费用 81 管理费用 13第四章 第三节2022/7/24133 ZHONGJICAIWUKUAIJI 材料成本差异率是材料成本差异额与材料计划成本之间的比率。它是计算发出材料应负担的差异额的依据之一。其计算公式如下： 本月材料成本差异率（月初结存材料成本差异+本月验收入库材料成本差异）（月初结存材料计划成本+本月验收入库材料计划成本）100 第四章 第三节2022/7/24134 ZHONGJICAIWUKUAIJI 期初材料成本差异率月初结存材料成本差异月初结存材料计划成本100 发出材料应分摊的成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率 发出材料的实际成本发出材料的计划

56、成本+发出材料应分摊的成本差异 例见教材P50第四章 第三节2022/7/24135 ZHONGJICAIWUKUAIJI 注 意 实务中发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可按期初成本差异率计算。但计算方法一经确定，不应随意变更。 原材料按计划成本计价核算，适用于材料收发业务频繁、且具备材料计划成本资料的大型企业。第四章 第三节2022/7/24136 ZHONGJICAIWUKUAIJI 归 纳 原材料按计划成本计价核算 购入原材料的核算 结算时： 借：材料采购 （实际成本） 应交税费应交增值税(进项税额) （买价适用税率） 贷：银行存款

57、等 （实际数）第四章 第三节2022/7/24137 ZHONGJICAIWUKUAIJI 入库结转差异时： 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购 （实际成本） 材料成本差异（节约差异）或 借：原材料 （计划成本） 材料成本差异（超支差异） 贷：材料采购 （实际成本） 第四章 第三节2022/7/24138 ZHONGJICAIWUKUAIJI 发出原材料的核算 按计划成本发出时： 借：生产成本 （计划成本） 制造费用 （计划成本） 管理费用 （计划成本） 销售费用等 （计划成本） 贷：原材料 （计划成本） 第四章 第三节2022/7/24139 ZHONGJICAIWUKUAIJI 分配差

58、异时： 借：生产成本 （超支差异） 制造费用 （超支差异） 管理费用 （超支差异） 销售费用等 （超支差异） 贷：材料成本差异 （超支差异） 第四章 第三节2022/7/24140 ZHONGJICAIWUKUAIJI 或 借：材料成本差异 （节约差异） 贷：生产成本 （节约差异） 制造费用 （节约差异） 管理费用 （节约差异） 销售费用等 （节约差异）第四章 第三节2022/7/24141 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第四节 低值易耗品和包装物第四章2022/7/24142 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、低值易耗品的核算 二、包装物的核算第四章 第四节2022/7/24

59、143 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、低值易耗品的核算第四章 第四节2022/7/24144 ZHONGJICAIWUKUAIJI（一）低值易耗品的概念与内容 低值易耗品，是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产核算的各种用具物品。 例如工具、管理用具、玻璃器皿、以及经营过程中周转使用的包装容器等。 第四章 第四节2022/7/24145 ZHONGJICAIWUKUAIJI 低值易耗品按用途可分为： 一般工具(生产中常用的工具)； 专用工具(专用于制造特定产品或特定工序上使用的工具)； 替换设备（需要替换使用的设备）； 管理用具(管理上使用的家具等)； 劳动保护用品和其他

60、用具等几类。 企业购入、自制、委托外单位加工完成入库低值易耗品的核算，与材料核算基本相同，区别在于领用低值易耗品的核算。 第四章 第四节2022/7/24146 ZHONGJICAIWUKUAIJI（二）低值易耗品的核算 低值易耗品和包装物同属于周转材料，为总括核算和监督企业周转材料的收发结存情况，应设置“周转材料”账户进行总分类核算。 第四章 第四节2022/7/24147 ZHONGJICAIWUKUAIJI 该账户属资产类性质，用来核算企业低值易耗品的实际成本或计划成本。其借方登记企业低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少；期末余额在借方，反映企业在库低值易耗品的实际成本或计划成本以