企业基本会计业务的核算(同名824)课件

1、第四章 企业基本经济业务的核算1主要内容企业基本经济业务概述；投入资本与银行借款的核算；固定资产与折旧的核算；权责发生制与收入费用的核算；利润与利润分配的核算。2第一节 企业基本经济业务概述一、我国企业的法律形式（个人）独资企业 个人独资企业法 由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体 。合伙企业 合伙企业法 由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织 。公司 公司法 公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。 所有者以其出资额承担有

2、限责任。3第一节 企业基本经济业务概述一、企业的法律形式公司（1）有限责任公司：股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任。 （一般）有限责任公司；出资额3万 一人有限责任公司：出资额10万 国有独资公司。（2）股份有限公司：股东以其认购的股份为限对公司承担责任 。出资额500万4第一节 企业基本经济业务概述按企业的业务内容分类： 服务业企业（第三产业）提供服务，取得服务收入，发生服务成本，取得利润的营利性经济组织。如：交通运输、建筑安装，金融保险，等。 商业企业采购商品，出售商品，取得商品销售收入，发生商品销售成本和各种商业营业费用，取得利润的营利性经济组织。 工业企业（制造业）采购原料及材料，

3、利用机器设备进行加工，生产并出售各种产品，取得产品销售收入，取得利润的营利性经济组织。5第一节 企业基本经济业务概述企业的基本经济业务： 资金筹集的业务 （资本投入、银行贷款） 固定资产业务 发生费用与取得收入业务 （发生费用、取得收入，权责发生制） 税金业务 利润与利润分配的业务 （利润核算、利润分配）6第二节 投入资本与银行借款的核算一、投入资本1.投入资本的内容“资本”是开办企业的“本钱”，由股东（所有者）投入。国家法律（公司法）对各种类型的公司规定了最低的资本金要求，由工商管理部门负责控制。企业在工商管理部门登记的资本，称为“注册资本”。企业实际收到的资本称为“实收资本”。7第二节 投

4、入资本与银行借款的核算一、投入资本企业资本投足后，企业的“实收资本”与其“注册资本”应该一致。企业各股东注册资本比例的大小，决定了各项权利与义务的大小，尤其是决策权的大小。8一、投入资本 资本与负债的区别：（1）决策权区别；（2）收益权区别；（3）偿还义务区别。第二节 投入资本与银行借款的核算9第二节 投入资本与银行借款的核算资本公积，是指企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。例如：资本溢价等。经过一定的法定手续，资本公积可以转为资本。投入资本的分类按投资形式分：货币投资、实物投资、无形资产投资其中，货币投资不得低于注册资本的30。102.投入资本核算账户设置第二节 投入

5、资本与银行借款的核算实收资本/股本实收资本/股本增加实收资本/股本减少期末实收资本借贷实收资本 /股本：反映企业资本的增减变化及结余情况“资本公积” ：反映企业资本公积的增减变化及结余情况资本公积资本公积增加资本公积减少期末资本公积借贷11第二节 投入资本与银行借款的核算3.投入资本的账务处理【例1】A、B、C三位股东投资设立ABC有限责任公司，A股东以货币形式投入30万；B股东以机器设备投资50万；C股东以土地使用权投资20万。123.投入资本的账务处理第二节 投入资本与银行借款的核算实收资本借贷银行存款借贷借： 银行存款 300 000 固定资产 500 000 无形资产 200 000

6、贷：实收资本 1 000 000固定资产借贷无形资产借贷100305020133.投入资本核算账务处理第二节 投入资本与银行借款的核算资本公积借贷【例2】ABC公司接受新股东D，D投入120万存款，但在注册资本中只占100万。银行存款借贷借： 银行存款 1 200 000 贷：实收资本 1 000 000 资本公积 200 000实收资本借贷200 0001 200 0001 000 000143.投入资本核算账务处理第二节 投入资本与银行借款的核算【例3】ABC公司董事会决定，将资本公积15万转化为实收资本，有关手续已经办妥。 借： 资本公积 150 000 贷：实收资本 150 000资本

7、公积200 000借贷50 0002 150 000实收资本2 000 000借贷150 000150 000练习：ABC公司若经过一定手续，同意股东C退股呢？15二、银行借款的核算第二节 投入资本与银行借款的核算1.银行借款与短期借款 企业资金除了投资者投入以外，还可以从银行等金融机构借入。银行借款到期需要还本付息。 企业从银行借入的偿还时间在一年以内的或超过一年的一个营业周期以内的，称为“短期借款”。16第二节 投入资本与银行借款的核算2.短期借款核算账户设置为了反映企业从银行借入的短期借款，应设置“短期借款”账户。短期借款借入借款（本金）偿还借款（本金）借贷借款余额（本金）17二、银行借

8、款的核算第二节 投入资本与银行借款的核算2.短期借款核算账户设置 为了反映企业银行借款利息费用和利息结算情况，需要设置“财务费用”账户。 财务费用主要包括：利息支出、利息收入（冲减财务费用）、金融机构手续费等。18第二节 投入资本与银行借款的核算财务费用结转入本年利润利息支出利息收入手续费借贷19二、银行借款的核算第二节 投入资本与银行借款的核算3.短期借款账务处理【例4】ABC公司1月1日向M银行借入年利率6%，期限1个月，本金为100万的贷款。1月1日 借入100万，存入银行户头。20第二节 投入资本与银行借款的核算银行存款借贷 借： 银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000

9、 0001 000 0001 000 000短期借款借贷注：如果借款时间在一年以上、或超过一年的一个营业周期以上，则应作为“长期借款”.21二、银行借款的核算第二节 投入资本与银行借款的核算3.短期借款账务处理例：1月31日 偿还本金100万，并支付一个月利息5 000元22第二节 投入资本与银行借款的核算短期借款1 000 000借贷银行存款借贷1 000 0001 000 0002 偿还本金 2.偿还本金借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 1.支付利息借：财务费用 5 000 贷：银行存款 5 0005 0001 支付利息5 000财务费用借贷23一、固定资

10、产的概念第三节 固定资产业务的核算固定资产：企业生产过程中起劳动手段作用的机器、厂房、办公设备、运输工具等称为“固定资产”。实物特点：多次参加生产过程，使用过程中形态不变；价值转移特点：价值逐渐转移，相对稳定。24二、固定资产增加的核算账户设置固定资产：核算企业固定资产原始价值的增减情况和余额的会计科目。例1 固定资产增加借：固定资产 100000 贷：实收资本 100000固定资产期末固定资产原价贷借固定资产原价增加固定资产原价减少例2 固定资产增加借：固定资产 20000 贷：银行存款 20000 固定资产120000贷借实收资本贷借银行存款贷借1000001000002000020000

11、例1 M公司收到投资者投入的房屋，价值100 000元。例2 M公司用银行存款购入设备一台，价值20 000元25二、固定资产增加的核算自建固定资产核算的账户设置“在建工程”，核算自建工程建设成本，反映自建工程建设与完成情况的账户。在建工程期末在建工程成本贷借工程建设成本物资、材料、人工已经完工转入固定资产的建设成本26二、固定资产增加的核算例3借：在建工程 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 例3 M公司购入待安装设备一台，价款2 000 000元。已经投入工程安装。例4 M公司发生安装人工成本12 000元，尚未支付。例5 M公司领用原材料10 000元，相应的增值税1

12、700元。例6 M公司工程完工，转入固定资产。例4借：在建工程 12 000 贷：应付职工薪酬 12 000 例5借：在建工程 11 700 贷：原材料 10 000 应付税费增 1 700例6借：固定资产 2 023 700 贷：在建工程 2 023 700 27二、固定资产增加的核算在建工程贷借银行存款贷借应付职工薪酬贷借2 000 0002 000 000原材料贷借应交税费贷借12 00012 00011 700010 0001 700固定资产贷借2 023 7002 023 700若在建工程账户存在余额呢？28三、固定资产折旧的核算固定资产在使用过程中会发生价值损耗，这种因使用而发生的

13、价值损耗称为“折旧”或“折旧费用”为了既反映固定资产原价，又反映固定资产累计损耗价值累计折旧，应设置“累计折旧”会计科目。该科目核算企业固定资产累计价值损耗情况。累计折旧期末固定资产累计折旧贷借固定资产折旧的减少固定资产折旧的增加XX费用贷借折旧费用29三、固定资产折旧的核算折旧计算的方法直线法年折旧额（固定资产原价预计净残值）/使用年限月折旧额年折旧额/12折旧费一般按照固定资产的用途进行分配：生产车间用固定资产 制造费用管理部门用固定资产 管理费用销售部门用固定资产 销售费用/营业费用30制造费用贷借管理费用贷借销售费用贷借三、固定资产折旧的核算例6本月车间用固定资产应计提的折旧费为50,

14、000元。其中生产车间用固定资产折旧30 000元；管理部门用固定资产折旧15 000；销售部门用固定资产折旧5 000。例6 会计分录借：制造费用 30 000 管理费用 15 000 销售费用 5 000 贷：累计折旧 50 000累计折旧贷借50 00030 00015 000500031四、固定资产处置的核算为了反映固定资产清理过程，核算固定资产清理中发生的成本、费用、清理收入与清理净收益，应设置“固定资产清理”账户。固定资产清理贷借被清理固定资产净额（成本）清理发生的支出清理取得的收入清理净收益清理净损失营业外收入营业外支出32四、固定资产处置的核算公司有一台设备已到使用年限，经批准

15、报废。该设备的账面原值18,000元，已提折旧17,000元。拆除时以现金支付拆除费用100元。报废时残料价值200元，已入库。设备已清理完毕。 1. 投入清理借：固定资产清理 1 000 累计折旧 17 000 贷：固定资产 18 0002. 支付清理费用借：固定资产清理 100 贷：库存现金 1003. 收入残料价值借：原材料 200 贷：固定资产清理 2004. 结转清理损益借：营业外支出 900 贷：固定资产清理 90033四、固定资产处置的核算固定资产清理贷借固定资产贷借18 000原材料贷借累计折旧贷借17 000库存现金贷借营业外支出贷借1 00018 00017 0001001

16、0020020090090034一、收入的核算第四节 权责发生制与收入、费用的核算1.收入概述收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益（总）流入 。35第四节 权责发生制与收入、费用的核算常见的收入：按来源分： 销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。 按主次分：主营业务收入、其他业务收入按企业性质分：服务业的营业收入 商业企业的商品销售收入 工业企业的产品销售收入3637一、收入的核算第四节 权责发生制与收入、费用的核算2.收入核算的账户设置为了反映企业取得各类收入的情况，企业应按收入的类别设置“主营业务收入”、“其他业务收入” 账户

17、。主营业务收入营业取得的收入结转至利润账户的收入借贷“其他业务收入”账户结构相同38一、收入的核算3.收入业务的账务处理【例1】某咨询公司，3月31日确认属于本月的咨询业务收入30 000元，咨询款已经收到并存入银行。银行存款借贷确认并收到 30 000收入借：银行存款 30 000 贷：主营业务收入 30 000第四节 权责发生制与收入、费用的核算30 00030 000主营业务收入借贷收入账户在未结转至利润账户之前，表现为贷方余额39一、收入的核算3.收入业务的账务处理【例2】某商业公司，3月3日销售冰箱1台，收入4 000元，收到现金。库存现金借贷 确认并收到 4 000收入借：库存现金

18、 4 000 贷：主营业务收入 4 000第四节 权责发生制与收入、费用的核算主营业务收入借贷4 0004 000 注意：暂不考虑增值税40一、收入的核算3.收入业务的账务处理【例3】某汽车制造公司，3月15日销售汽车500辆，每辆价格15万元，款项已经全部收到并存入银行。银行存款借贷 借：银行存款 75 000 000 贷：主营业务收入 75 000 000第四节 权责发生制与收入、费用的核算主营业务收入借贷7 500万7 500万 注意：暂不考虑增值税41二、费用的核算第四节 权责发生制与收入、费用的核算1.费用的概述费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配

19、利润无关的经济利益的总流出 。42费用通常是为取得收入而发生的。费用通常按用途分类核算。常见的有：主营业务成本：为取得销售收入而发生的已售商品或产品的成本，或者是为取得劳务收入而发生的劳务成本。企业发出商品取得收入收入与成本相等吗？商品/产品销售成本商品/产品销售收入43二、费用的核算第四节 权责发生制与收入、费用的核算销售费用：为销售产品、商品、提供劳务过程中发生的各种费用。管理费用：为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。财务费用：为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。主要包括利息费用、利息收入（冲减费用）、财务结算手续费等。1.费用的概述44二、费用的核算第四节 权责发生制与收

20、入、费用的核算其他业务成本：在取得其他业务收入过程中发生的各种成本和费用。例如，销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租包装物的摊销额等。营业税金及附加：在各种营业活动中发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加。1.费用的概述45二、费用的核算第四节 权责发生制与收入、费用的核算2.费用核算的账户设置为了分门别类地反映各项费用，以便合理与收入配比核算利润，应分别设置“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等。主营业务成本结转至利润账户已销售商品、产品的成本借贷其他各项费用账户结构相同销售费用等结转至利润账户发生的各种销售

21、费用借贷费用一般按照用途进行分类汇总46二、费用的核算3.费用的账务处理【例1】某汽车制造公司，3月15日销售汽车500辆，每辆制造成本8万元，汽车已经交付经销商。主营业务成本借贷 借：主营业务成本 4 000万 贷：库存商品 4 000万第四节 权责发生制与收入、费用的核算库存商品8 900 万借贷4 000万4 000万4 900万 注意：“库存商品”账户反映的是生产完工汽车的制造成本。47二、费用的核算3.费用的账务处理【例2】某汽车制造公司，3月分支付各项销售运费10万，已经开出银行支票付迄。销售费用借贷 借：销售费用 10万 贷：银行存款 10万第四节 权责发生制与收入、费用的核算银

22、行存款300 万借贷10万10万290万 注意：各类费用账户在未结转费用至利润账户前，累计的费用反映于账户借方余额。48二、费用的核算3.费用的账务处理【例3】该汽车制造公司，3月份支付预算会议费用2万，已经开出银行支票付迄。管理费用借贷 借：管理费用 2万 贷：银行存款 2万第四节 权责发生制与收入、费用的核算银行存款230 万借贷2万2万228万 其他各类费用的账务处理与此类似49二、费用的核算3.费用的账务处理【例4】该汽车制造公司，3月分领用原材料进行行政办公楼的修理活动，材料成本500元。管理费用借贷 借：管理费用 500元 贷：原材料 500元第四节 权责发生制与收入、费用的核算原

23、材料200 000借贷500元500元199 500注：此处暂不考虑税费。 其他各类费用的账务处理与此类似。50三、权责发生制1.权责发生制与收付实现制概念第四节 权责发生制与收入、费用的核算问题1：02年12月份支付房租，03年1月份实际使用，房租应作为哪个月的费用？02年12月 03年1月哪个月（年）承担房租？费用费用02年12月 03年1月销售商品收到货款收入收入哪个月（年）确认收入？问题2：02年12月份销售商品，03年1月份收到货款，应作为哪个月的收入？支付房租使用房屋51三、权责发生制第四节 权责发生制与收入、费用的核算权责发生制（Accrual basis）以权利与义务是否实际发

24、生为标准确认收入和费用的一种制度。根据这种制度，当取得收入的有关权利时确认收入而不管该收入是否已经收到；当实际发生费用时确认为费用而不管是否已经支付。收付实现制（Cash basis）以现金收付为标准确认收入和费用的一种制度。根据这种制度，凡收到的现金，在收到的当期确认为“收入”，凡支付的现金，在支付的当期确认为“费用”。52三、权责发生制第四节 权责发生制与收入、费用的核算费用费用收入收入02年支付03年使用02年销售03年收款按收付实现制：在02年12月份确认为“费用”；按权责发生制：在03年01月份确认为“费用”按收付实现制：在03年01月份确认为“收入”；按权责发生制：在02年12月份

25、确认为“收入”53三、权责发生制第四节 权责发生制与收入、费用的核算2.权责发生制下的收入确认（1）收款同时销售实现 确认并收到 30 000收入借：银行存款 30 000 贷：主营业务收入 30 000银行存款借贷主营业务收入借贷30 00030 000 不考虑增值税等税收54三、权责发生制第四节 权责发生制与收入、费用的核算2.权责发生制下的收入确认（2）先销售，后收款按权责发生制，销售实现后，取得了收取货款的权利，为了反映这种收款的权利债权，应设置“应收账款”账户应收账款已销售，但尚未收回的货款借贷已经收回的货款期末尚未收回的货款银行存款收到的货款借贷存款余额收入借贷已确认的收入12（1

26、）实现销售收入（确认收入）（2）收到销售货款 注：不考虑税收55三、权责发生制第四节 权责发生制与收入、费用的核算2.权责发生制下的收入确认（2）先销售，后收款【例1】某汽车制造公司，3月31日销售汽车给C经销商，价款300万元，其中150万直接进入银行户头；另外价款尚欠。56第四节 权责发生制与收入、费用的核算150万应收账款借贷150万银行存款借贷主营业务收入借贷300万不考虑税收借：应收账款 150万 银行存款 150万 贷：主营业务收入 300万57三、权责发生制第四节 权责发生制与收入、费用的核算2.权责发生制下的收入确认（2）先销售，后收款【例2】收到上述购买汽车经销商的欠款150

27、万应收账款150万借贷银行存款借贷150万150万借：银行存款 150万 贷：应收账款 150万为了核算应收每个客户的货款，应收账款账户下应该按照客户的名称设置明细账。应收账款甲借贷应收账款乙借贷明细账58三、权责发生制第四节 权责发生制与收入、费用的核算2.权责发生制下的收入确认（3）先收款，后销售按照权责发生制，收款并不代表取得收入，仅仅是一种预收款项，只有在赚取收入的过程完成后，才能确认收入。为了反映已经取得款项，但尚未完成收入过程的“义务”，应设置“预收账款”账户。银行存款收到的货款借贷预收账款已经完成的服务或提供商品的收入借贷预先收取的款项期末预收账款收 入借贷已确认的收入21（1）

28、收到销售货款或服务收入（2）实现销售收入（确认收入）59三、权责发生制第四节 权责发生制与收入、费用的核算2.权责发生制下的收入确认（3）先收款，后销售【例3】某咨询公司3月份接受客户委托进行咨询，客户预付咨询款5000元。预收账款借贷5 000银行存款借贷5 0005 000借：银行存款 5 000 贷：预收账款 5 000注意：预收账款的余额，代表了企业的一项债务；预收账款下也应设置明细账。60三、权责发生制第四节 权责发生制与收入、费用的核算2.权责发生制下的收入确认（3）先收款，后销售【例4】上述咨询公司4月份完成了咨询工作，并按照合同约定履行了手续。借主营业务收入贷预收账款借贷5 0

29、005 0005 000借：预收账款 5 000 贷：主营业务收入 5 000注意：预收账款也称为“未挣得收入”Unearned revenue61三、权责发生制第四节 权责发生制与收入、费用的核算3.权责发生制下的费用确认（1）费用与支付同时发生不须进行账项调整62【例1】 ABC公司3月份支付管理部门用水电费5000元，已经开出银行支票付迄。【例2】 ABC公司3月份用现金支付销售部门邮电费500元。【例3】 ABC公司3月份收到银行扣收手续费通知，金额300元。（1）借：管理费用 5000 贷：银行存款 5000（2）借：销售费用 500 贷：银行存款 500（3）借：财务费用 300

30、贷：银行存款 300【例4】 ABC公司3月份销售部门领用材料，用于制作广告，金额100元。（4）借：销售费用 300 贷：原材料 30063三、权责发生制第四节 权责发生制与收入、费用的核算3.权责发生制下的费用确认（2）先支付，后发生待摊费用持续经营受益期承担费用支付支付银行存款预付/待摊费用XX费用XX费用XX费用摊销1摊销2摊销3待摊费用的账户处理程序支付期待摊费用：根据权责发生制原则，已经支付但需由本期和以后若干期承担的费用称为“待摊费用”。64三、权责发生制第四节 权责发生制与收入、费用的核算【例5】 M公司行政部门租用办公室，合同规定房租每年年初支付全年费用，总额120 000。

31、1月1日开出支票支付120 000元。【例6】M公司1月1日开始使用该办公室，1月31日到12月31日各月平均分担房租费用。（5）借：待摊费用 120 000 贷：银行存款 120 000（61）借：管理费用 10 000 贷：待摊费用 10 000（62）借：管理费用 10 000 贷：待摊费用 10 000每月月末应该分摊相应的房租费用！65三、权责发生制第四节 权责发生制与收入、费用的核算3.权责发生制下的费用确认（3）先发生，后支付预提费用或应计费用持续经营受益期支付支付期xx费用xx费用xx费用预提费用银行存款后支付预提1预提2预提3预提费用：根据权责发生制原则，已经发生应由本期和以

32、后若干期承担，但在若干期后才支付的费用称为“预提费用”。66【例7】 企业3月1日从银行贷入1000万流动资金贷款，期限3个月，年利率6%，到期还本付息。银行存款贷借预提费用贷借例7-1 借入银行贷款时借：银行存款 10000000 贷：短期借款 10000000例7-2 3、 4、5月每月末预提利息5万元借：财务费用 50000 贷：预提费用 50000财务费用贷借财务费用贷借财务费用贷借500005000050000500005000050000短期借款贷借1000000010000000后支付先承担例7-3 6月1日偿还本息借：短期借款 10000000 预提费用 150000 贷：银行

33、存款 101500001000000010000000偿还借款1500001500003月份4月份5月份67三、权责发生制第四节 权责发生制与收入、费用的核算3.权责发生制下的费用确认（3）先发生，后支付当预提的某些费用具有明确的名称和用途时，一般直接使用该名称作为预提账户名，可以不使用“预提费用”账户。例如，预提费用（利息），可以采用“应付利息”账户（如上例） 为“产品三包”而计提费用时，可以采用“预计负债”账户【例8】某企业本年销售产品1000万元，按照“三包承诺”，估计会有收入的3的三包维修费用，该维修费用应该作为现在的销售费用，以便与现在的收入配比合理确认当期的利润。（8）借：销售费用

34、 300 000 贷：预计负债 300 00068三、权责发生制第四节 权责发生制与收入、费用的核算3.权责发生制下的费用确认（3）先发生，后支付【例9】M咨询公司规定，职工的工资在按考勤计算后的次月10日发放，3月份按照考勤计算的应付职工工资总额为10万元。为了反映公司与职工之间的工资结算情况，也为了正确反映工资费用，应设置“应付职工薪酬”账户，并在该总账下设置应付工资、应付福利费等明细账。应付职工薪酬应付工资 实际支付的工资借 贷应付职工工资尚未支付的工资69三、权责发生制第四节 权责发生制与收入、费用的核算3.权责发生制下的费用确认【例10】M咨询公司4月10日发放职工工资，将职工工资打

35、入职工银行卡。100 000应付职工薪酬借贷100 000100 000主营业务成本借贷银行存款XXXX借贷100 000支付工资计算工资（9）计算工资费用借：主营业务成本 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000（10）实际发放工资借：应付职工薪酬 100 000 贷：银行存款 100 00070三、权责发生制第四节 权责发生制与收入、费用的核算3.权责发生制下的费用确认【例11】M咨询公司用现金方式支付工资时，提取现金10万，并于当日现金发放完毕。应付职工薪酬100 000借贷100 000银行存款XXXX借贷100 000库存现金100 000借贷100 000提取现金发放工资（

36、111）提取现金借：库存现金 100 000 贷：银行存款 100 000（112）发放现金借：应付职工薪酬 100 000 贷：库存现金 100 00071三、权责发生制第四节 权责发生制与收入、费用的核算3.权责发生制下的费用确认【例12】M公司根据国家税收规定，应该按照营业收入的5上交营业税金，假定3月份营业税金为12 300元，在下个月10日前交给税务机关。营业税费用资源税费用消费税费用城市维护建设税教育费附加。营业税金及附加借贷已经交纳的税费应交税费借贷计算的应交税费为了反映企业与国家税务机关的税收结算关系，应设置“应交税费”账户；为了反映企业经营活动中的各种税费发生情况，应设置“营

37、业税金及附加”账户。期末尚未交纳的税费结转至利润账户72三、权责发生制第四节 权责发生制与收入、费用的核算3.权责发生制下的费用确认营业税金及附加借贷银行存款XXXX借贷12 30012 300应交税费借贷12 30012 300实际上交税金计算应交纳的税金（121）计算应纳税金借：营业税金及附加 12 300 贷：应交税费 12 300（122）实际上交税金借：应交税费 12 300 贷：银行存款 12 300为了反映各项税费的发生和上交情况，在“应交税费”账户下，应按照税费的种类设置明细账。例如：应交税费应交营业税 应交消费税 应交资源税 应交城市维护建设税 应交教育费附加 。73第五节

38、利润与利润分配的核算一、利润的构成与核算1.利润的构成： 利润收入费用（1）营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用+/-投资收益（投资损失） 其中：营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务成本（2）利润总额营业利润营业外收入营业外支出（3）净利润利润总额所得税费用74第五节 利润与利润分配的核算一、利润的构成与核算2.营业外收入与营业外支出营业外收入：是指企业发生的各项与营业没有直接关系的收入。 例如：非流动资产处置利得、政府补贴、盘盈利得、捐赠利得等营业外支出：是指企业发生得各项与营业没有直接关系的支出。 例如：非流动资产处置损失、公益性捐赠支出

39、、非常损失、盘亏损失等。营业外支出各种营业外支出借贷结转至利润账户营业外收入结转至利润账户借贷各种营业外收入75第五节 利润与利润分配的核算一、利润的构成与核算3.所得税费用所得税，是指企业按照企业所得税法征收的一种税收。我国所得税法规定，企业应当按照年度应纳税所得的25，计算交纳所得税。 应纳所得税应纳税所得额2576第五节 利润与利润分配的核算企业应纳税所得额的确定一般是基于企业会计利润的，会计利润不同于所得额的部分进行纳税调整。 应纳税所得额会计利润/纳税调整额在基础会计学中，一般忽略会计利润与应纳税所得额的差异，不作纳税调整。 当期应交所得税税额会计利润25所得税对于企业来说是一项费用

40、，称为“所得税费用”，设置“所得税费用”账户核算。其结构与一般费用账户一致。77费用类账户各种费用第五节 利润与利润分配的核算一、利润的构成与核算4.利润核算的账户设置为了反映企业利润的形成过程，应该设置“本年利润”账户。本年利润本年累计净利润收入类账户收入00各种费用结转入利润账户各种收入结转入利润账户利润分配 可供分配的利润转入利润分配 亏损呢？78第五节 利润与利润分配的核算一、利润的构成与核算4.企业利润核算的业务处理【例1】M公司销售部分材料，售价1200元，价款已经收到。该材料的账面成本是1000元。假定不考虑相关税收。确定材料销售收入：借：银行存款 1 200 贷：其他业务收入

41、1 200结转已售材料成本：借：其他业务成本 1 000 贷：原材料 1 000【例2】M公司收到某环保组织的捐赠，汽车一辆，价值120000元。接受捐赠确认为营业外收入：借：固定资产 120 000 贷：营业外收入 120 00079第五节 利润与利润分配的核算一、利润的构成与核算4.企业利润核算的业务处理【例3】M公司向红十字会捐款200 000元，已开出支票。【例4】M公司本年利润总额为100万，所得税税率为25，假定无需进行纳税调整。对外捐赠作为营业外支出借：营业外支出 200 000 贷：银行存款 200 000应纳税所得额100万当期应交所得税 1002525万所得税费用25万计算应交纳的所得税，并确认所得税费用借：所得税费用 25万 贷：应交税费应交所得税 25万若上交所得税，则：借：应交税费应交所得税 25万 贷：银行存款 25万80第五节 利润与利润分配的核算一、利润的构成与核算4.企业利润核算的业务处理【例5】M公司2005年年末，有关费用、收入账户结转