第八章课后挑战练习答案

1、第 8 章 无形固定资产练习 8-1 选择题练习 8-2 问题要点: 无形资产类型难度系数: 中1. 无形资产的会计处理，请公司无形资产时相关性和可靠性原则的运用。在选择如何公司无形资产时，对于相关性和可靠性的分析主要体现在以下面：2. 商誉，请不同商誉会计处理方法(不摊销、摊销、减值、冲销)的利弊。越来越少的国家允许直接对留存收益或盈余公积冲销商誉。下面分析一下各种处理的利弊：摊销和减值的局限性局限性实际操作对策比较难判断商誉的有效经济(尤其是商誉中包括客户忠诚度，管理层信誉等)。公司已经开发出一些估值模型，尤其是对品牌价值的估计。摊销方法的选择：直还是余额递减法在实际操作中，往往采用直。减

2、值测试很难进行操作，如何判断商誉价值是否减少，减少多少？会计准则制定组织可能会提供一些指引，但是仍然需要判断。商誉摊销费用是否会和一些与产生商誉相关的费用重复？一些与产生商誉相关的费用(比如培训费用或费用)并不在账面上确认为商誉。减值测试只针对兼并收购获得的商誉。资本化生产的无形资产如何会计准则不允许如果会计准则允许侧重可靠性侧重相关性将无形资产考虑为第一次合并产生的差异如果会计准则不允许如果会计准则允许侧重可靠性侧重相关性无形资产摊销如果会计准则允许在短时期内摊销侧重可靠性如果会计准则允许在长时期内摊销或者不允许摊销侧重相关性1 (c)2 (b)3 (b)4 (c)5 (c)(b) (商标的

3、使用是不受限的)(b) (商标的使用是不受限的)8 (c)9 (c)10 (d)直接对留存收益或盈余公积冲销商誉3. 研发支出，请研发支出的资本化和费用化。练习 8-3 无形资产的要点: 无形资产难度系数: 中该题没有唯一，很容易在网上找到公司的年报练习 8-4 特殊无形资产要点: 无形资产难度系数: 中该题没有唯一，很容易在网上找到公司的年报练习 8-5 研发投入程度要点: 研发投入程度比较难度系数: 中或高该 题 没 有 唯 一(， 很 容 易 在).网 上 找 到 公 司 的 年 报练习 8-6 CeWe Color*要点: 无形资产价值变动的会计处理难度系数: 高对老师资本化费用化符合

4、匹配原则符合审慎原则。反映了研发投入的价值。很难判定研发投入的实际价值，研发费用通常包括在总的营运费用中。与费用化相比，资本化增加了当年的净利润，但是减少了之后年度的净利润。对未来净利润总体来说没有影响。不像在资本化研发费用下，将来研发失败可能会导致 冲销研发支出。利弊可能会在会计处理上有一些短期内的优势(不会在以后年度产生费用)。如果资本市场是有效的，对于商誉的不同会计处理不会影响企业价值。投资者更关注的是未来产生现的潜能，会对不同的会计处理(不影响未来现)进行调整。但是在实际中，市场并不是完全有效的，投资者的决策还是会受到会计 的影响。会减少股东权益，可能会产生负的股东权益。对于兼并收购产

5、生的商誉和产生的商誉，会计处理是一致的。-虽然题目要求按第 7 章有形资产的格式编制无形资产变动表，但是该案例的格式应该更为详细，参照练习 7.8案例。1.请根据上述信息，编制一张无形资产变动表，按第7 章有形资产的格式(表7-20)。2.请判断哪个金额应该用来核实。12 月 31 日余额45,21068,94012 月 31 日余额 (摊销)-36,138-55,90012 月 31 日账面价值=9,072=13,040商誉无形资产收购或 产生成本1 月 1 日余额合并范围变更外币折算差异增加处置 重分类12 月 31 日余额45,0110180190045,21064,9700(288)4

6、,513(273)1868,940折旧和摊销1 月 1 日(摊销)合并范围变更 (摊销)外币折算差异 (摊销)计划内增加 (摊销) 计划外增加 (摊销) 处置 (摊销)重分类 (摊销)12 月 31 日余额(摊销)35,9580180000036,13848,6690(257)7,7590(273)255,90012 月 31 日账面价值9,07213,0403.请解释每一项的含义。练习 8-7要点: 研发支出的会计处理难度系数: 中多斯公司1. 请计算研发支出资本化和费用化对每一年净利润的影响。5年数:1 月 1 日余额2011 年 1 月 1 日无形资产账面原值合并范围变更合并范围变更影响

7、：收购或处置子公司外币折算差异外币折算差异 (将子公司的外币报表折算为与母公司一致)增加新的投资 (新获得的无形资产)处置处置的无形资产的历史原值重分类在开发中的无形资产转入正常的无形资产科目下12 月 31 日余额2011 年 12 月 31 日无形资产的原值1 月 1 日余额 (摊销)2011 年 1 月 1 日累计摊销余额合并范围变更 (摊销)合并范围变更影响：收购或处置子公司(摊销)外币折算差异 (摊销)外币折算差异(将子公司的外币报表折算为与母公司一致)计划内增加 (摊销)2011 年摊销费用计划外增加 (摊销)2011 年减值损失处置 (摊销)处置无形资产的累计摊销重分类 (摊销)

8、在开发中的无形资产转入正常的无形资产科目下(累计摊销)12 月 31 日余额 (摊销)2011 年 12 月 31 日累计摊销12 月 31 日账面价值2011 年 12 月 31 日账面价值2. 请问在哪一年，累计摊销的研发费用至少等于当年投入的研发费用。第 4 年，是至少。3. 关于变更会计政策，你对管理层建议？特意忽略资本化研发支出是考虑到研发可能产生的未来利润，而是认为多斯公司资本化研发支出意在改善短期。只有在允许研发支出资本化的国家，问题 3 才有意义。根据公司 5 年的研发，我们建议公司不要一开始就将研发支出资本化。因为研发支出是逐年递减的，可能会在将来某一时刻，当年摊销的研发费用

9、会大于当年资本化的研发支。因此，到时候，研发支出资本化对净利润的净影响将是负的(将会在第 4 年和第 5 年发生)。唯一的解决办法是在之后年份投入就不太合理了。的研发支出。但如果只是为了对冲摊销费用而增加研发投入练习 8-8 赛诺菲*要点: 研发投入程度难度系数: 高对老师-该案例的难点在于 2004 年赛诺菲和特的合并，以及新合并后的赛诺菲-安从 2005 年开始采用 IFRS(并且追溯到 2004 年)。第 1 年第 2 年第 3 年第 4 年第 5 年费用化的研发支出(1)-200-150-150-100-50资本化的研发支出(2)200资本化研发支出的摊销(Y1)资本化研发支出的摊销(

10、Y2)资本化研发支出的摊销(Y3)资本化研发支出的摊销(Y4)资本化研发支出的摊销(Y5)-40-40-30-40-30-30-40-30-30-20-40-30-30-20-10总的摊销费用. 当年摊销费用. 以前年度摊销费用(3)-40-70-100-120-130-40-30-40-30-70-20-100-10-120资本化对净利润影响 第 1 步: 费用化研发支出第 2 步: 资本化研发支出冲回费用化研发支出 (资本)资本化研发支出摊销资本化对净利润净影响(1)见 (2)见 (3)(4)=(2)+(3)-200200-40-150-70-150-100-100-120-50-1301

11、608050-20-80资本化研发支出的影响See (3) aboveSee (1) above(5)-40-200-70-150-100-150-120-100-130费用化研发支出的影响两种方法下影响的差异-501608050-20-80资产负债表下科目 资本化研发支出原值累计摊销资本化研发支出净值累计累计(6)200-40350-110500-210600-330650-460160240290270190-应当鼓励学生从 2004 年和 2005 年公司 20-F 文件中获得出一些相关信息：的信息，以下给赛诺菲-特-2004 年 20F财务该财务差异。是根据法国通用会计准则制定的。法国

12、通用会计准则与通用会计准有净销售收入的列示在以下中，列示出每一会计年度的合并报表和预计财务报表，并根据业务，产品种类和地域给出分部。合并净销售收入：在 2004 年合并报表中，包括了特及其子公司从 2004 年 8 月开始的销售收入。在 2002 年和 2003 年的只包括了赛诺菲的数据。预计净销售收入：预计净销售收入包括了赛诺菲- 2003 年报表和 2004 年 1 月到 8 月的数据中加上了特合并后的数据，并在特的销售额 (但是不包括一些已经剥离的业务或根据反机构要求不能进行合并的业务)。以下列示出 2003 年和 2004 年的经润20032004占净销售收入百分比100%-17.70

13、%82.30%-16.40%-30.80%3.10%38.20%占净销售收入百分比100%-24.90%75.10%-49.60%-29.90%2.40%-2.00%百万欧元净销售收入销货成本毛利润 研发费用费用其他经营收入/(费用)，净值经润8,048(1428)6,620(1316)(2477)2483,07515,043(3753)11,290(7455)(4500)360(305)研发费用从 2003 年的 1,316 百万欧元增加到 2004 年的 7,455 百万欧元，从 2003 年占合并净销售收入的 16.4%上升到 2004 年的 49.6%。主要原因是收购特后的会计处理，将

14、特在合并时发生的 5,046 百万欧元研发费用(正在开发)以及 2004年 8 月之后发生的研发费用并表。赛诺菲-特2005 年 20F特 2004 年 8 月以后的财务数据2004 年 12 月 31 日该财务报表包括了2004 年 12 月 31 日IFRS百万欧元IFRS 重分类IFRS 调整法国会计准则净销售额其他收入销货成本毛利润 研发费用费用其他经营收益-其他经营费用-无形资产摊销15,043- (3753)11,290(7455)(4500)360-(84)856(689)83- (83)(182)- (1563)(88)63(79.00)5,066(17)(2)- (18)14

15、,871862(4439)11,294(2389)(4600)176- (1581)经润-(305)-(1745)(608)4,950(71)2,900(679)重组费用固定资产和无形资产减值其他经营收入和费用-(305)(1563)(230)255206(2147)1,563- (142)(1)4,878- (9)112052,426- (239)124经润无形资产摊销和减值财务费用财务收入联营企业投资收益和税前利润非经常项目所得税联营企业投资收益/(亏损)商誉摊销包括少数股东损益净利润少数股东损益合并净利润(1843)(726)4,8802,311(402)(819)402220-120-

16、(479)(261)361309409(292)-292-(3617)2575,6012,2417(3610)(257)-(5)5,596(255)1,9861. 请计算每个所有年度的研发投入程度。赛诺菲-特 2005/04 2006/05 2007/06 2008/07 2009/08 2010/09 2011/10净销售收入研发费用研发投入程度83.7%69.3%-7.8%3.9%9.5%5.4%-1.1%2.4%3.6%-1.7%0.8%2.6%8.0%1.1%-6.4%8.7%-1.7%-9.5%3.2%5.8%2.6%特2001200220032002/012003/02净销售收入研

17、发费用研发投入程度22,9413,48120,6223,42017,8152,924-10.1%-1.8%-13.6%-14.5%15.17%16.58%16.41%9.3%-1.0%赛诺菲200120022003净销售收入研发费用研发投入程度6,4881,0317,4481,2188,0481,31614.8%18.1%8.1%8.0%15.89%16.35%16.35%2.9%0.0%赛诺菲-特2004(2004 年)2004(2005 年重述)2005200620072008200920102011净销售收入研发费用研发投入程度15,0437,45514,8712,38927,3114,

18、04428,3734,43028,0524,53727,5684,57529,7854,62632,3674,54733,3894,81149.56%16.06%14.81%15.61%16.17%16.60%15.53%14.05%14.41%2. 请分析计算结果。根据财务报表附注，研发支出是费用化的。三家主体(赛诺菲，来开发创新药物。尽管特和赛诺菲-特)都是公司，因此都有大量的研发投入特的收入是赛诺菲的两倍，在合并前，两家公司研发投入程度不相上下，从 2001 年研发投入占销售收入的 15%增加到 2003 年的 16%。因为两家公司是同一行业的竞争者，因此研发投入程度类似也 为奇。但是，

19、下面的分析显示实际情况还是不同的。特实际的研发投入减少了 1.8% (从 2001 年的 3,481 百万欧元减少到 2003 年的2,924 百万欧元)。因此，研发投入程度的增加实际上是销售收入减少的结果。而赛诺菲的销售收入在 2002 年增加 14.8%，2003 年增加 8.1%。因此，研发投入程度的增加是实际研发费用增加要多于销售收入增加的结果(实际研发费用在 2002 年增加 18.1%，2003 年增加 8%)。因此，虽然两家公司的研发投入程度都是增加的。但是，其中一家是靠减少研发费用的速度大于销售收入减少的速度得到的；另一家是靠增加研发费用的速度大于销售收入增加的速度得到的。合并之后的赛诺菲-特在 2004 年了非常高的研发投入程度。从 2003 年的16%一下增加到 2004 年的 50%。主要是合并后会计处理导致的：研发费用从 2003 年的 1,316 百万欧元