9-财产清查（凤山书屋）

1、财产清查第九章财产清查的意义和种类财产清查的盘存制度财产清查结果的处理第九章财产清查财产清查的方法 本章重点学习本章后，希望能够掌握：了解财产清查的意义与种类掌握财产清查的方法（银行存款的清查）掌握存货的盘存制度（永续盘存制）熟悉财产清查结果的账务处理本章难点： 财产物资的盘存制度 银行存款的清查 财产清查结果的账务处理会计核算方法设置科目和账户填审凭证复式记账经济业务登记账簿财产清查成本计算编制报表4阳山书屋c第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义一财产清查的范围二财产清查的种类三财产清查概述1）财产清查的概念财产清查（property check）是指通过对各项财产物资（货币资金、实物

2、资产等）的实地盘点以及对往来款项（债权债务）的核对，来确定各类财产物资和往来款项的实际结存数（简称实存数），并查明账面结存数（简称账存数）与其实存数是否相符的一种会计核算方法。导致账实不符的原因帐的问题： 记帐、结帐差错；未达帐项计量问题 计量不准保管问题 盗窃、舞弊、 保管不善造成的 变质、短缺自然问题 非常损失、 自然增减物的问题：财产清查的种类第二节 财产物资的盘存制度实物资产盘存制度 在会计实务中，确定财产物资增加、减少及结存数额的方法，称盘存制度或盘存法。盘存制度有二种1.实地盘存制2.永续盘存制什么是盘存制度？实地盘存制永续盘存制亦称“账面盘存制”：根据会计凭证连续记载其增减变化并

3、随时结出余额的一种管理制度。 在此制度下，财产物资的增加、减少，都要根据会计凭证在明细账中连续登记，并根据账簿记录，随时结出账面金额结存数。 永续盘存制 2）永续盘存制下期末存货数量及成本的确定 存货数量的确定：通过账簿记录计算求得。 存货成本的确定：根据存货价格的具体情况确定。 如果各批存货价格一致： 期末存货成本=存货单位成本存货数量 如果各批存货价格不一致： 原材料明细账 材料名称：甲材料 实物计量单位：吨 金额单位：元年摘要借 方贷 方余 额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51结存100202 0006购进300216 30010030020212 0006 3009领用100

4、10020212 0002 100200214 20011购进200224 40020020021224 2004 40015领用20010021224 2002 200100222 200合 计5001070050010500100222 200先进先出法举例： 15阳山书屋c3）永续盘存制的优点与缺点及适用范围 优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。 缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。 适用范围： 为大多数企业所采用。平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期根据期末盘点的实有数额，倒轧出本

5、期减少数额，并记入有关明细账的一种物资盘存管理制度。实地盘存制计算公式：本期减少数=期初结存+本期增加数本期实存数 2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算 期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。 本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。 期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。 举例：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入两批，每批1000千克，单价分别为1.35元、1.65元。月末时经盘点确认结存数量为1500千克。轧计出发出数量为4500千克。 例如采用先进先出法时： 本月发出该材料成本

6、= （1.504000+1.35500）= 6 675元 本月该材料结存成本 = （6 000+1 350+1 650）-6 675 = 2 325元（后入库材料成本） 注意：“6 675元”这个数字是根据倒轧出来的发出数量计算出来的，并作为本期的实际减少数记入了有关存货账户，并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可能存在非正常因素。 3）实地盘存制的优点与缺点及适用范围 优点：核算工作简单，工作量小。 缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。 适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以

7、控制的存货，可以采用这种方法。 实地盘存制 永续盘存制1、账簿记录平时只记增加，不记减少随时记录增加与减少2、计算期初存货+本期进货期末存货=本期销货 期初存货+本期进货-本期销货=期末存货3、成本结转期末领用时4、成本真实可能包含非出售的损失较真实5、管理控制6、适用不利有利价值低、品种杂、交易频繁商品损耗大、数量不稳定的鲜活商品一般企业均采用此法永续盘存制和实地盘存制的区别第三节 财产清查的方法财产清查的准备工作一财产清查的方法二财产清查的准备组织准备业务准备 事前，有专业人员负责组织和管理。 事中，做好监督和检查工作。 事后，将结果及处理意见报告有关部门。 账目登记齐全，结出余额，为清查

8、提供可靠的依据。 所有经济业务全部登记入账结出余额。清查工作的组织账存实存对比表 单位名称： 年 月 日 盘点人签章： 保管人员签章： 财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备 注盘 盈盘 亏财产清查的方法实物资产的清查库存现金的清查银行存款的清查往来款项的清查一. 库存现金的清查 1,出纳人员每天应该结出余额，自行检查库存现金 2,会计主管不定期检查； 3,CPA在年度审计时也进行突击检查. 检查时，出纳应整理好现金日记帐、库存现金、未记帐的凭证 “白条”不能抵库！ 盘点现金后，应编制“库存现金盘点报告表”一. 库存现金的清查方法：实地盘点注意：出纳人员必须在场步骤：（1）有两人以上在场，进

9、行清查； （2）填写“现金盘点报告表” （3）对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入 库，待查明原因后处理。1.库存现金的清查清查方法实地盘点法。清查手续填写“库存现金盘点报告表”。 （重要的原始凭证）盘点人和出纳员同时签章才能生效出纳人员自查专门人员清查出纳员必须在场，明确经济责任货币资金的清查方法小结（三）银行存款的清查银行存款的清查银行存款日记账开户银行对账单未达账项银行存款余额调节表未达账项错账漏账企业已入账银行未入的增加款项企业已入账银行未入的减少款项银行已入账企业未入的增加款项银行已入账企业未入的减少款项29阳山书屋c（三）银行存款的清查30阳山书屋c 假设某企业2009年4

10、月末银行存款日记账余额185 000元，银行对账单余额为210 000元。经逐笔核对，发现如下情况：（1）企业将收到的转账支票1 300元存入银行，并已入账，但银行尚未入账；（2）企业开出转账支票6 300元，企业已入账，银行未入账；（3）委托银行代收的销货款25 000元，银行已入账，企业未入账；（4）银行为企业代付水费5 000元，并已入账，企业未入账。银行存款余额调节表 2009年4月30日 单位：元 项目金额 项目金额日记账余额加：银已收、企未收减：银已付、企未付调整后的余额185 000 25 000 5 000205 000对账单余额加：企已收、银未收减：企已付、银未付调整后的余额

11、210 000 1 300 6 300205 000补例31阳山书屋c未达账项不是错账、漏账，只应在“银行存款余额调节表”中进行调节。“银行存款余额调节表”不能作为调整账簿记录的原始凭证！企业对于未达账项不做任何账务处理，等结算凭证到达后，再进行处理。32阳山书屋c（四）往来账款的清查往来款项的清查对账单位明细账清查单位明细账应收款应付款暂收款往来款项对账单往来款项清查表询证核对法33阳山书屋c第四节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理要求一财产清查结果的处理步骤二财产清查结果的核算三第四节 财产清查结果的核算一.财产清查结果处理的步骤（一）财产清查结果处理35阳山书屋c账存数实存数表明账实

12、相符，不必进行账务处理。一致36阳山书屋c账存数实存数一致账存数实存数不一致账存数实存数盘盈盘亏账存数实存数=但实存的财产不能按正常财产物资使用毁损37阳山书屋c账存数实存数一致账存数实存数不一致表明账实不符，必须进行相应的账务处理。38阳山书屋c第五节 财产清查结果的核算一.财产清查结果处理的步骤（一）财产清查结果处理（二）财产清查结果处理步骤39阳山书屋c财产清查结果处理步骤查明差异，分析原因认真总结，加强管理调整账目，账实相符40阳山书屋c财产清查结果处理步骤查明差异，分析原因认真总结，加强管理调整账目，账实相符 将已经查明的财产盘盈、盘亏或毁损数，根据有关原始凭证编制记账凭证，据以记入

13、有关账户，使各项财产的账存数和实存数完全一致。第一步 按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证据以登记入账。第二步41阳山书屋c第五节 财产清查结果的核算一.财产清查结果处理的步骤二.财产清查结果的账务处理（一）账户设置42阳山书屋c“待处理财产损溢”账户待处理财产损溢： 用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏或毁损的价值及其报请批准后的转销数额。43阳山书屋c借方 待处理财产损溢 贷方各项财产的盘亏或毁损金额各项财产的盘盈金额企业尚未处理的各种财产的净溢余盘盈报经批准后的转销数盘亏或毁损报经批准后的转销数企业尚未处理的各种财产的净损失44阳山书屋c“待处理

14、财产损溢”账户该账户下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”45阳山书屋c财产清查结果的处理小结财产清查结果处理的基本步骤财产清查结果具体情况盘 盈账面结存余额小于实际结存余额的差额盘 亏账面结存余额大于实际结存余额的差额以“实存”为准，当盘盈时，调增账面记录；当盘亏时，调减账面记录。 46阳山书屋c财产清查结果的处理账户财产清查结果的账务处理清查时发现的盘亏数经批准后盘盈的转销数清查时发现的盘盈数经批准后盘亏的转销数期 末 无 余 额借待处理财产损溢贷用途：反映货币资金和财产物资的清查结果（盘盈、盘亏数）及批准后的转销数明细账：“待处理流动资产损溢”、“待处理固定资产损溢” 47阳

15、山书屋c财产清查结果的处理账户盘盈批准前借：库存现金、原材料 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产（流动资产）损溢批准后 借：待处理财产损溢待处理固定资产（流动资产）损溢 贷：营业外收入管理费用48阳山书屋c财产清查结果的处理账户盘亏批准前借：待处理财产损溢 待处理流动资产（固定资产）损溢 贷：库存现金/原材料/固定资产批准后 借：其他应收款管理费用/营业外支出贷：待处理财产损溢待处理固定资产（流动资产）损溢49阳山书屋c例1某企业对库存现金清查中发现短款800元。例2（1）批准前： 借：库存现金 450 贷：待处理财产损溢 450（2）经反复核查，原因不明，报经批准转作营业外收入： 借：待处理

16、财产损溢 450 贷：营业外收入 450某企业在对库存现金清查中发现长款450元。（1）批准前： 借：待处理财产损溢 800 贷：库存现金 800（2）经查，该短款有600元属于出纳员王琳的责任，应由其赔偿，其余原因不明，报经批准后： 借：其他应收款王琳 600 管理费用 200 贷：待处理财产损溢 80050阳山书屋c 乙公司在财产清查中发现毁损甲材料100公斤，实际单位成本50元。经查属于材料保管员过失造成的，按规定由其个人赔偿2 000元；残料已入库，价值1 500元。 借：待处理财产损溢 5 000 贷：原材料 5 000例3例4 乙公司因台风造成一批材料毁损，实际成本60 000元，

17、应由保险公司赔偿40 000元。 借：其他应收款 2 000 原材料 1 500 管理费用 1 500 贷：待处理财产损溢 5 000 （1）批准前：借：待处理财产损溢 60 000 贷：原材料 60 000（2）批准处理后：借：其他应收款 40 000 营业外支出 20 000 贷：待处理财产损溢 60 000 批准处理后批准前51阳山书屋c#固定资产盘盈属于会计差错。 （见P186例9-6） 固定资产盘亏： 1.批准前调账： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 2.批准后转销（盘亏固定资产计入营业外支出或其他应收款）： 借：营业外支出 其他应收款 贷：待处理财产损

18、溢待处理固定资产损溢 （见P186例9-7）（三）固定资产清查结果的会计处理52阳山书屋c补充：往来款项清查结果的会计处理坏账损失：由于发生坏账（无法收回应收账款）而造成的损失坏账损失的核算方法： 借：资产减值损失借：坏账准备 贷：坏账准备 贷：应收账款企业在财产清查中查明的有关债权、债务的坏账收入或坏账损失，经批准后，直接进行转销，不需要通过“待处理财产损溢”账户核算。53阳山书屋c补充：往来款项清查结果的会计处理甲公司应收账款账上有应收甲公司货款7000元因甲公司破产，货款全部无法收回，经批准转作坏账损失。 例5借：坏账准备 7 000 贷：应收账款7 00054阳山书屋c补充：往来款项清查结果的会计处理乙公司在财产清查中发现，由于供货单位丙公司早已被撤销，货款15000元无法支付，经批准