配套课件-金融公司会计

1、第一章 金融公司会计基础知识第一节 金融公司概述第二节 金融公司会计对象、特点和作用第三节 金融公司会计信息质量要求第四节 金融公司会计核算方法 一、我国金融企业组成 我国的金融企业主要由银行和非银行金融机构组成，具体有商业银行、保险公司、证券公司、信托公司、租赁公司、期货公司、基金管理公司和财务公司等。第一节 金融性公司概述 图1-1 我国金融企业构成图 银行 金融性公司 政策性银行 商业银行 商业银行 信用社 保险公司 金融企业 证券公司 租赁公司 期货公司 财务公司 消费金融公司 基金管理公司 保险公司是经国务院保险监督管理机构批准设立，并依法登记注册，从事保险业务的专业公司。 证券公司

2、是指按照公司法规定和经国务院证券管理机构审查批准的专门从事资本证券买卖的金融机构。 信托公司是由国务院银行业监督管理机构批准，按委托人的意愿，为受益人的利益或特定目的，对委托人的资金或财产进行管理或处分的金融机构。 租赁公司是从事租赁业务的金融企业。 基金管理公司是依据法律、法规和基金合同对基金进行经营和管理的金融机构。 财务公司是以加强企业集团资金集中管理和提高企业集团资金使用效率为目的，为企业集团成员单位提供财务管理服务的非银行金融机构。 消费金融公司在我国属于试办阶段，是不吸收企业和居民存款，专门发放消费贷款的金融企业（不含汽车、住房消费贷款）。二、金融公司基本业务内容（一）保险和保险公

3、司业务 保险是金融企业在收取全部或部分保险费后建立保险基金，并对投保人负有合同规定范围内的赔偿和给付责任的一种商业行为。 保险业务是金融业务的重要组成部分，我国目前由保险公司专门经营。保险公司可划分为财产保险公司和人寿保险公司，两类公司各有其业务范围和经营特色。（二）证券和证券公司业务 证券是用以证明或设立权利所做成的书面凭证，它表明证券持有人或者第三者有权取得该证券拥有的特定权益，或证明其曾经发生过的行为。 不同类别的证券公司涉及的业务范围和类型也不同，综合类证券公司可以经营下列证券业务：证券经纪业务，证券自营业务，证券承销业务，经国务院证券监督管理机构核定的其他证券业务。经纪类证券公司在我

4、国是指只能从事单一的经纪业务的证券公司。（三）期货和期货公司业务 期货，通常指期货合约，是由期货交易所统一制定的、规定在将来某一特定的时间和地点交割一定数量标的物的标准化合约。 期货经纪公司接受期货投资者的委托，按照客户下达的指令，以自己的名义为期货投资者的利益进行期货交易并收取佣金。（四）信托和信托公司业务 信托是指委托人基于对受托人的信任，将其财产交受托人，由受托人按委托人的意愿，以自己的名义，为受益人的利益或者特定目的，进行管理或者处分的行为。 信托业务是指信托公司以营业和收取报酬为目的，以受托人身份承诺信托和处理信托事务的经营行为。广义信托包括商品信托和金融信托，狭义信托就是指金融信托

5、。（五）租赁和租赁公司业务 2006年企业会计准则第21号租赁中将租赁定义为：“在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。” 以与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移为依据，可将租赁划分为融资租赁和经营租赁。（六）证券投资基金和基金管理公司业务 证券投资基金是指一种利益共享、风险共担的集合证券投资方法，即通过发行基金单位，集中投资者的资金，由基金托管人托管，由基金管理人管理和运用资金，从事股票、债券等金融工具投资。（七）财务公司和财务公司业务 2004年9月1日起实施的企业集团财务公司管理办法（中国银行业监督管理委员会令2004年第5号）中，对财务公司的定义为：财务公司

6、是指以加强企业集团资金集中管理和提高企业集团资金使用效率为目的，为企业集团成员单位（以下简称成员单位）提供财务管理服务的非银行金融机构。 按照企业集团财务公司管理办法的规定，经中国人民银行批准，我国的财务公司可从事对成员单位办理财务和融资顾问、信用鉴证及相关的咨询、代理等各项业务。 第二节 金融公司会计的对象、 特点和作用一、金融公司会计的对象 所谓金融公司会计，就是把会计基本原理及其程序、方法等应用于金融公司，从而反映这些企业经济活动，提供相应的财务状况、经营成果、现金流量的信息系统。 金融公司会计核算的对象具体由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素组成。二、金融公司会计特点（

7、一）基础性（二）政策性（三）资金形态简单三、金融公司会计的作用（一）为投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众作出合理的决策提供支持（二）考评企业经营者的责任和绩效（三）为国家提供宏观调控所需要的特殊信息（四）为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息 第三节 金融公司会计信息质量要求一、可靠性二、相关性三、可理解性四、可比性五、实质重于形式六、重要性七、谨慎性八、及时性第四节 金融公司会计核算方法 一、设置会计科目和账户二、复式记账三、填制和审核凭证四、登记会计账簿五、成本计算六、财产清查七、编制会计报表问题与思考1.简述金融公司的组成和业务范围。2.金融公司的会计核算信息质量要求有什么？3.

8、金融公司会计核算方法有哪些？第二章 财产保险公司业务的核算第一节 财产保险业务概述及核算要求第二节 原保险合同收入及成本的核算第三节 财产保险公司其他业务的核算一、财产保险业务概述（一）按保险标的不同对财产保险业务进行分类 按保险标的不同，财产保险业务可分为财产损失保险、责任保险、信用保险三类保险业务。（二）按投保人对象不同对财产保险业务进行分类 按投保人对象不同，财产保险业务可分为企业财产保险和家庭财产保险。 第一节 财产保险业务概述及核算要求 二、财产保险业务核算的要求 1.正确、及时核算保费和追偿款收入等，维护保险公司的权益；严格核算赔款支出和各项费用支出，节约资金使用，履行经济补偿职能

9、。 2.按权责发生制处理账项，做好年终账项结转工作，合理地提取各项准备金，以保证保险公司的财务稳定性。 3.对不同性质的财产保险业务，要注意核算上的不同规定。例如，长期工程险业务要实行按业务年度结算损益的核算办法，即每一业务年度的保险业务，其前几个会计年度的营业收支余额，以提存长期责任准备金并于次年转回的方式滚存到最后一个会计年度终了时结算利润。返还性两全保险业务，以保户储金的运用获得的收益作为保费收入。第二节 原保险合同收入及成本的核算 一、原保险合同收入的核算（一）原保险合同收入概述 1.保费的计算 （1）直接缴纳法下的保费计算。在这种方式下，也有两种计算方式：一种是以保险金额乘以保险费率

10、；另一种是以某项保险标的数乘以每一保险标的应缴纳的保险费。应交保费的计算公式如下： 保险费保险金额保险费率 或：保险费某项保险标的数每一保险标的应缴纳的保险费 （2）以投保人所缴纳保户储金的运用收益作为保费的保费计算。应交保费的计算公式如下： 应交保费(应得利息)保户储金月利率 时期2.保费收入的确认条件 保费收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）原保险合同成立并承担相应保险责任； （2）与原保险合同相关的经济利益很可能流入； （3）与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。（二）账户设置 1.“保费收入”账户。属于损益类账户，用于核算保险公司按保险契约或批单向保户收取的保险费。 2.“应

11、收保费”账户。属于资产类账户，用于核算保险公司应该向保户收取而未收到的保险费。 3.“应收保户储金”账户。属于资产类账户，用于核算企业（保险）应向投保人收取但尚未收到的以储金利息作为保费收入的储金，以及投资型保险业务的投资本金。 4.“保户储金”账户。属于负债类账户，用于核算企业（保险）收到投保人以储金本金增值作为保费收入的储金。 （三）原保险保费收入的账务处理 1.直接缴纳保费的核算。 【例2-4】会计部门收到业务部门交来货运险保费日报表和保费收据存根，以及银行转账支票66 000元，该业务是签单生效时立即收到全部保费。其会计分录如下：借：银行存款活期户 66 000 贷：保费收入货运险 6

12、6 000 2.以保户储金收益作为保费的核算。 【例2-7】某保险公司会计部门收到业务部门交来的3年期家财两全险保户储金日报、储金收据和银行储金专户收款凭证40 000元，预定年利率2，3年后一次还本付息。其会计分录为： 收到保户储金时： 借：银行存款储金专户 40 000 贷：保户储金家财两全险 40 000 每年计算利息时： 借：应收利息 800 贷：保费收入家财两全险 800第三年还本付息时：借：银行存款活期户 2 400 贷：应收利息 1 600 保费收入 800 同时：借：保户储金家财两全险 40 000 贷：银行存款活期户 40 000（四）中途加保和退保的核算 【例2-8】某公司

13、倒闭，要求退保企业财产保险综合险，应退保费8 600元，该公司尚欠保费3 000元。其会计分录如下：借：保费收入财产综合险 8 600 贷：应收保费财产综合险 3 000 银行存款 5 600 【例2-9】某家庭财产两全保险保户要求退保，投保时交储金100元，已投保一年零四个月，经业务部门审核同意退保，按保险费率计算，应交两年保费12元（注：已有6元上年作为应收利息处理了）。其会计分录如下： 借：保户储金家财两全险 100 贷：保费 6 应收利息 6 库存现金 88二、原保险合同成本的核算（一）原保险合同成本概述 原保险合同成本，是指原保险合同发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润

14、无关的经济利益的总流出。财产保险业务原保险合同成本主要包括发生的手续费或佣金支出、赔付成本，以及提取的未到期责任准备金、未决赔款准备金、长期健康险责任准备金等。（二）手续费及佣金的核算 1.手续费及佣金概述 2.账户设置 为了核算和监督手续费支出情况，应设“手续费支出”账户，核算保险公司按规定支付给代理保险业务的代理人的手续费。 3.账务处理举例 【例2-10】某保险代理人，本月共收财产保险综合险保费80 000元，全部划到保险公司账户，保险公司按5支付手续费4 000元，并开出转账支票付讫。其会计分录如下： 保险公司收到保费时： 借：银行存款 80 000 贷：保费收入财产综合险 80 00

15、0 保险公司支付手续费时： 借：手续费支出财产综合险 4 000 贷：银行存款 4 000（三）赔付成本的核算 1.赔付成本概述 2.财产保险理赔业务程序 保险理赔的程序一般包括受理案件、现场查勘、责任审核和核定损失四个阶段。 3.账户设置 “赔款支出”账户，属损益类账户，用于核算保险公司财产保险业务按保险条款规定支付的赔款等。人寿保险业务及长期健康险业务的保险金不在本账户核算。 “预付赔款”账户，属资产类账户，用于核算和监督预付赔款的情况。 “应收代位追偿款”账户，属资产类账户，用于核算按照原保险合同约定承担赔付保险金责任确认的应收代位追偿款。4.赔款支出的账务处理（1）一般赔付的处理 【例

16、2-12】 某企业投保的财产保险综合险出险，业务部门交来赔款计算书，应赔款298 000元，经审核，开出转账支票支付赔款。其会计分录如下：借：赔款支出财产综合险 298 000 贷：银行存款活期户 298 000（2）发生理赔勘查费的处理 理赔过程中有时聘请保险公估机构协助而支出一些费用，如理赔勘查费等，按照我国保险公司财务制度规定，也在“赔款支出”账户核算。业务核算举例如下： 【例2-15】某保户出险，理赔时聘请某保险公估行进行技术测定，支付检测费17 000元，用银行存款支付。其会计分录如下： 借：赔款支出险 17 000 贷：银行存款 17 000（3）与损余物资有关的处理 损余物资一般

17、应合理作价归被保险人，并在赔款中予以扣除；如果被保险人不愿接受，保险公司可按全额赔付，损余物资归保险公司处理，处理损余物资的收入冲减赔款支出。 【例2-16】某商场发生火灾，经计算，财产损失应赔款960 000元，保险公司应得的损余物资折价60 000元归商场所有，其余赔款由保险公司全部支付。其会计分录如下： 借：赔款支出财产综合险 900 000 贷：银行存款 900 000 【例2-17】若上例中的损余物资，商场没有接受，而是由保险公司作价70 000元出售给别的单位。其会计分录如下： 支付商场赔款时：借：赔款支出财产综合险 960 000 贷：银行存款 960 000 出售损余物资时：借

18、：银行存款 70 000 贷：赔款支出财产综合险 70 000（5）发生代位追偿款的处理 代位追偿款是指保险人承担赔偿保险金责任后，依法从被保险人取得代位追偿权向第三者责任人索赔而应取得的赔款。 保险公司承担赔付保险金责任应当确认的代位追偿款，借记本账户，贷记“赔款支出”账户。 【例2-20】209年5月15日，赵某投保的小轿车发生碰撞保险事故，甲公司赔偿保险金责任后，取得向责任方代位追偿的权利，估计能够收回的代位追偿款为32 000元。6月23日，甲公司从责任方收到代位追偿款29 000元，款项已存入银行。甲公司的账务处理如下：(1)5月15日确认应收代位追偿款32 000元借：应收代位追偿

19、款 32 000贷：赔款支出 32 000(2)6月23日收到应收代位追偿款29 000元借：银行存款 29 000赔款支出 3 000贷：应收代位追偿款 32 000 （四）未到期责任准备金与未决赔款准备金 目前，财产保险业务提存的准备金包括：未到期责任准备金、未决赔款准备金。 1.未到期责任准备金 在会计处理上，设置“提取未到期责任准备金”与“未到期责任准备金”账户，前者属于损益类账户，后者属于负债类账户。 【例2-21】209年11月1日，甲公司确认丁公司投保的A财产保险合同保费收入48 000元；11月31日，甲公司保险精算部门计算确定A财产保险合同未到期责任准备金金额为44 000元

20、；12月31日，甲公司保险精算部门计算确定A财产保险合同未到期责任准备金金额为40 000元。甲公司的账务处理如下： (1)11月1日确认原保费收入48 000元。借：银行存款 48 000 贷：保费收入 48 000 (2)11月31日确认未到期责任准备金44 000 元。借：提取未到期责任准备金 44 000 贷：未到期责任准备金 44 000 (3)12月31日调减未到期责任准备金4 000(44 000 40 000)元。借：未到期责任准备金 4 000 贷：提取未到期责任准备金 4 0002.未决赔款准备金 未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的索赔案提取的准备金

21、。 在会计处理上，设置“提取未决赔款准备金”与“未决赔款准备金”账户，前者属于损益类账户，后者属于负债类账户。 【例2-22】209年5月31日，甲公司保险精算部门计算确定的某类财产保险合同未决赔款准备金金额为100 000元，其中，已发生已报案未决赔款准备金为60 000元，已发生未报案未决赔款准备金为20 000元，理赔费用准备金为20 000元。 甲公司的账务处理如下：借：提取未决赔款准备金 100 000 贷：未决赔款准备金 100 000 【例2-23】209年6月31日，上述保险合同结案赔付，共支付保险金100 000元。甲公司的账务处理如下：借：赔款支出 100 000 贷：银行

22、存款 100 000借：未决赔款准备金 100 000 贷：提取未决赔款准备金 100 000第三节 财产保险公司其他业务的核算 一、对外投资业务核算 财产保险公司在国家政策允许的范围内，可以进行一些对外投资，如购买国债、金融债券等。 公司应设置“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资、“长期股权投资”、“投资收益”等账户，核算公司对外投资业务及发生的盈亏情况。 【例2-24】保险公司出售作为可供出售金融资产的债券，取得收入12 200 000元（假定实际投资成本为12 000 000元）。其会计分录如下：借；银行存款结算户 12 200 000 贷：可供出售金融资产 12

23、000 000 投资收益 200 000二、汇兑损益核算 财产保险公司都有一些外币业务，而外币业务往往会因外币兑换、汇率变动等原因导致汇兑收益或损失。 为了核算和监督汇兑损益情况，应设置“汇兑损益”账户。发生汇兑收益时，借记有关账户，贷记本账户；发生汇兑损失时，借记本账户，贷记有关账户。期末结转“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。三、其他业务收入、成本的核算 其他业务收入是指除保费收入、投资收益、汇兑收益以外的其他业务的营业收入，如咨询服务收入、代勘查收入、无形资产转让收入、代保管收入、担保收入等。为了核算和监督其他业务收入情况，应设置“其他业务收入”账户。 四、营业税金及附加的核算 保险

24、公司应按国家税法规定缴纳发生在营业环节的营业税、城市维护建设税和教育费附加，以及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等，另外，还要在利润环节缴纳企业所得税。其税费计算和缴纳方法与工商企业一致。五、业务及管理费的核算 业务及管理费是指保险公司业务经营及管理工作中发生的各项费用。 六、营业外收入、支出核算 营业外收入是指与公司业务经营无直接关系的各项收入。 营业外支出是指与公司业务经营无直接关系的各项支出。 问题与思考1.财产保险公司的保险业务收入主要由哪几部分构成？2.简述财产保险业务核算的基本要求。3.简述“赔款支出”账户的核算内容和方法。第三章 人寿保险公司业务的核算第一节 人寿保险业务概

25、述及核算要求第二节 原保险合同收入及成本的核算第三节 寿险公司其他业务的核算一、寿险业务概述 （一）人身保险的分类 传统人身保险的产品种类繁多，但按照保障范围可以划分为人寿保险、人身意外伤害保险和健康保险。传统人身保险均为纯保障类型。 随着经济的发展，资本市场化程度日益提高，近几年在国内投资市场上又出现了将保障和投资融于一体的新型投资型险种，主要包括分红型、万能型、投资连结型等三种类型的保险产品。 第一节 人寿保险业务概述及核算要求 （二）人寿保险的分类 人寿保险包括死亡保险、生存保险、两全保险、年金保险等。 1.死亡保险 死亡保险是在保险有效期内被保险人死亡，保险公司给付保险金的保险。根据保

26、险的期限，分为定期死亡保险和终身死亡保险。 （1）定期死亡保险 （2）终生死亡保险 2.生存保险 生存保险是以保险人在规定的期限内生存作为给付保险金的条件，即仅在被保险人生存在一定期限时给付保险金。 3.两全保险 两全保险又称为生死合险或生死两全保险，也就是无论被保险人在保险期内死亡，或保险期满时仍然生存，都由保险公司依保险合同给付约定的保险金。 4.年金保险 年金保险是指在被保险人生存期间，保险人按照合同约定的金额、方式，在约定的期限内，有规则地、定期地向被保险人给付保险金的保险。 二、人寿保险业务核算要求（一）日常会计核算强调风险控制（二）寿险保费收入和保险金给付采用收付实现制（三）年终计

27、算三差益（损）（四）寿险业务核算量大，处理手续复杂 第二节 原保险合同收入及成本的核算 一、原保险合同收入的核算（一）寿险保费概述 寿险公司原保险合同收入即寿险公司原保险保费收入。 （二）账户设置 1.“保费收入”账户。本账户属损益类账户，用于核算保险公司按保险契约或批单向保户收取的保险费。 2.“预收保费”账户。本账户属资产类账户，用于核算保险公司在保险责任生效前向投保人预收的保险费。（三）保费收入的账务处理 业务核算举例如下： 【例3-1】某投保人交来终身寿险投保单一份，同时，交来现金保费2 439元，保险公司尚未签发保单。其会计分录如下：借：库存现金 2 439 贷：预收保费保户 2 4

28、39 【例3-2】经核保部门核保，同意承保并签发保单，预收保费转为实收保费。其会计分录如下：借：预收保费保户 2 439 贷：保费收入终身寿险 2 439（四）寿险保单转移核算 【例3-9】某人投保养老金保险，今因工作调动，需转移保险关系。该保户当年已交保费200元，经查该保户以前年度已提存寿险责任准备金2 800元。保险公司办理转移手续，并以银行存款支付有关款项。其会计分录如下： 转出保险公司时：借：保费收入养老保险 200 寿险责任准备金养老保险 2 800 贷：银行存款活期 3 000 转入保险公司时：借：银行存款活期户 3 000 贷：保费收入养老保险 200 寿险责任准备金养老保险

29、2 800（五）寿险保单复效核算 寿险保单因投保人没有按期交付保费而失效后，投保人可以保留一定时期申请复效权，一般申请复效的时期为2年。复效时，投保人要补交保单失效期间未交保费及这部分保费应承担的利息。 【例3-10】 某保户投保养老保险，因经济困难，未按期交费，保单失效。 1年后，该保户申请复效。经审查，保险公司同意复效，计算应补交保费1 800元，利息90元，投保人交来现金。其会计分录如下：借：库存现金 1 890 贷：保费收入养老保险 1 800 利息收入 90二、原保险合同成本的核算 寿险公司原保险合同成本包括发生的手续费或佣金支出、赔付成本，以及提取的寿险责任准备金、长期健康险责任准

30、备金等。（一）佣金及手续费支出 1.账户设置 为了核算和监督寿险公司支付给推销寿险业务的个人代理人的佣金，应设置“佣金支出”账户。 2.账务处理举例如下： 【例3-11】 保险公司计算应付某寿险代理人佣金9 700元，10天后支付。其会计分录如下： 计算应付佣金时：借：佣金支出 9 700 贷：应付佣金 9 700 支付佣金时：借：应付佣金 9 700 贷：库存现金 9 700 （二）赔付成本 寿险保险金的给付分满期给付、死伤医疗给付和年金给付。 1.满期给付的核算 （1）满期给付概述 （2）账户设置 为了核算和监督满期给付寿险业务的被保险人生存到保险期满，保险公司按保险条款规定给付被保险人保

31、险金的情况，应设置“满期给付”账户。 （3）业务核算举例 【例3-12】某简易人寿保险保户保险期满；持必要单证申请给付保险金7 000元，业务部门经核对分户卡后，填制“满期给付领款收据”，连同分户卡一并交会计部门付款。会计人员复核后以现金支付保险金。其会计分录如下：借：满期给付简寿险 7 000 贷：库存现金 7 0002.死伤医疗给付（1）死伤医疗给付概述（2）账户设置 为了核算和监督保险公司的死伤医疗给付，应设置“死伤医疗给付”账户。该账户应设置“死亡给付”和“医疗给付”两个明细账户。（3）业务核算举例 【例3-17】某简易人寿保险保户因病死亡，其受益人提出死亡给付申请，业务部门审查同意给

32、付全部保险金10 000元，但要扣除当月应缴保费50元。会计部门审核后，以现金支付余额。其会计分录如下：借：死伤医疗给付简寿险 10 00O 贷：保费收入 50 库存现金 9 9503.年金给付的核算（1）年金给付概述 年金保险是指被保险人生存至保单约定的年龄时保险人以年金的方式给付保险金的保险。该类业务是寿险公司重要业务之一。（2）账户设置 为了核算和监督寿险公司支付给年金保险的被保险人的年金金额，应设置“年金给付”账户。发生年金给付时，借记本账户，贷记“库存现金”或“银行存款”账户。 （3）业务核算举例 【例3-20】某终身年金保险的被保险人生存至约定年金领取年龄，保险人审核后确认每月发给

33、年金700元，直到被保险人死亡为止。每月发放年金时，其会计分录如下：借：年金给付 700 贷：库存现金 700（三）寿险责任准备金与长期健康险责任准备金 人寿保险业务准备金主要包括寿险责任准备金与长期健康险责任准备金。 1.寿险责任准备金 在会计处理上，设置“提取寿险责任准备金”与“寿险责任准备金”账户，前者属于损益类账户，后者属于负债类账户。 【例3-21】209年12月31日，乙公司保险精算部门计算确定的某团体终身寿险合同寿险责任准备金金额为120 000元。 乙公司的账务处理如下：借：提取寿险责任准备金 120 000 贷：寿险责任准备金 120 000 【例3-22】承上题，12月31

34、日，乙公司保险精算部门计算确定该团体终身寿险合同寿险责任准备金为160 000元。 乙公司的账务处理如下：借：提取寿险责任准备金 40 000 贷：寿险责任准备金 40 0002.长期健康险责任准备金 在会计处理上，设置“提取长期健康险责任准备金”与“长期健康险责任准备金”账户，前者属于损益类账户，后者属于负债类账户。在会计处理上，设置“提取长期健康险责任准备金”与“长期健康险责任准备金”账户，前者属于损益类账户，后者属于负债类账户。 【例3-23】209年12月31日，甲公司保险精算部门计算确定的某长期健康险合同保险责任准备金为160 000元，前期已确认的相关长期健康险责任准备金110 0

35、00元。甲公司的账务处理如下： 甲公司补提长期健康险责任准备金 50 000元(160 000-110 000)借：提取长期健康险责任准备金 50 000 贷：长期健康险责任准备金 50 000第三节 寿险公司其他业务核算 一、退保业务核算 为了核算和监督退保金，应设置“退保金”账户。本账户属损益类会计账户。本账户核算寿险公司按照寿险原保险合同约定应当退还投保人的保险费。 业务核算举例如下： 【例3-24】某养老保险保户因经济困难要求退保，经业务部门审查，同意支付退保金8 000元，会计部门核对有关单证后支付现金。其会计分录如下：借：退保金养老保险 8 000 贷：库存现金 8 000二、保户

36、质押贷款业务核算 寿险业务中的多数险种具有储蓄性，即保单经过一定时期后将积累一定量的现金价值。如果投保人有临时性的经济困难，可以向保险公司申请保单质押贷款。 为了核算和监督保户质押贷款，应设置“保户质押贷款”、“利息收入”两个账户。“保户质押贷款”账户，核算保险公司根据寿险契约的规定对保户提供的保户质押贷款。 三、保户利差支出核算 我国寿险公司曾于1997年首次推出利差返还型寿险产品，即当实际利率高于预定利率时，保险人将这个差额对寿险责任准备金产生的利息返还给保单持有人。 为了核算和监督保险公司返还的利差，应设置“保户利差支出”账户。该账户核算寿险公司按规定派发给保户的利差。 四、其他核算事项

37、（一）营业税金及附加 寿险公司的储蓄性业务，如普通寿险、年金保险、长期健康险等，是免征营业税的，但意外伤害保险及短期健康险要征收营业税及附加。该类税金在“营业税金及附加”账户核算。（二）业务及管理费 寿险公司与财产保险公司有大致相同的业务及管理费用，该类支出在“业务及管理费”账户核算。（三）保险保障基金 保险公司财务制度规定，保险公司应按当年自留保费收入的1提取保险保障基金。寿险公司只对人身意外伤害保险及短期健康保险提取保险保障基金。（四）寿险公司的投资收益等 寿险公司的投资收益、利息收入、其他业务收入、营业外收入、汇兑损益、利息支出、其他支出、营业外支出等的核算与财产保险公司类似。（五）三差

38、益（损）的核算 1.死差益。它是指实际死亡率低于预定死亡率而产生的收益，反之为死差损。其计算公式如下：死差益=(预定死亡率实际死亡率)危险保额 =危险保费总额实际支付的危险保险金 2.利差益。它是指寿险资金运用的实际利率比预定利率高时产生的收益，反之为利差损。其计算公式如下：利差益=(实际利率预定利率)责任准备金总额 =实际利息收入预定利息收入 3.费差益。它是指实际营业费用率比预定附加费用率低时所产生的收益，反之为费差损。其计算公式如下： 费差益=(预定附加费率实际营业费用率)保险费总额 =附加保费总额实际营业费用总额问题与思考1.人寿保险公司的保险金给付主要有哪几种方式？2.简述寿险公司会

39、计核算的要求。3.寿险责任准备金的提取如何核算？ 第四章 再保险业务的核算第一节 再保险业务概述第二节 再保险业务饿核算要求和凭证第三节 再保险业务的核算一、再保险的概念 再保险又称分保，它是再保险人对原保险人（或保险人）所承保的风险的保险，也是一种独立的保险业务种类。 分出业务的保险公司称为分出公司、分保分出人或原保险人，接受再保险业务的保险公司称为分入公司或分保接受人。 再保险包括国内再保险和国际再保险。第一节 再保险业务概述 二、再保险的种类 再保险按照责任限额计算基础不同，可以分为两类，即以保险金额为计算基础的比例再保险和以赔款金额为计算基础的非比例再保险。 （一）比例再保险 比例再保

40、险是分保分出人与分保接受人签订分保合同，以保险金额的一定比例承担保险责任的一种再保险。比例再保险又可分为成数分保和溢额分保： 1成数分保 2溢额分保 （二）非比例再保险 非比例再保险又称超额损失分保，它是以赔款为基础计算分保责任限额的再保险。非比例再保险又可分为超额赔款再保险和超额赔付率再保险。 1超额赔款再保险 （l）险位超赔再保险。 （2）事故超赔再保险。 2超额赔付率再保险三、再保险的安排方式 再保险有临时再保险合同、固定再保险合同和预约再保险合同三种基本安排方式。（一）临时再保险合同 临时再保险合同是对于业务的分出和分入，分出公司和分入公司均无义务约束，可自由选择。 （二）固定再保险合

41、同 固定再保险也称合同再保险，是分出公司和分入公司对于所规定范围内的业务有义务约束，双方都无权选择。 （三）预约再保险合同 预约再保险合同是分出公司对合同规定的业务是否分出，可自由安排，无义务约束，而分入公司对合同规定的业务必须接受，无权选择。 四、再保险的作用（一）分散危险、控制损失（二）扩大承保业务量第二节 再保险业务的核算要求和凭证 一、再保险业务核算要求 1.再保险业务涉及分入业务和分出业务，对于同一笔再保险业务，同时涉及分保分出人的核算和分保接受人的核算；对于同时开办分出业务、分入业务的保险公司，应当分别分出业务和分入业务进行核算，也可将分出业务并入直接业务核算。 2.按再保险的业务

42、险种，对分入、分出业务进行明细核算。 3.实行3年（或5年）期损益核算办法。 4.对于分保分出人来说，再保险业务的核算主要是分出保费、摊回分保赔款、摊回分保费用、存入保证金、分保业务往来等内容。对于分保接受人来说，再保险业务核算主要是分保费收入、分保赔款支出、分保费用支出、存出保证金、分保业务往来等内容。 5.再保险业务收支核算。 6.再保险业务账款的结算。二、分保账单 分保账单是分保分出公司对于分保业务活动的各项财务指标，按一定格式填制的凭证。（一）分保账单的项目1.分保费 分保费是指分保分出公司根据分保业务计算的应付给分保接受人的保险费。2.责任转移保费和赔款 责任转移包括未了责任转移和未

43、决赔款转移。原保险人为了在短时期内结清责任，往往采用责任转移的方式将未了责任和未决赔款的责任转移给下一年度的分保接受人，以结清该年度的账户。3.保费准备金 保费准备金是指根据分保合同按分保费的一定比例（一般为分保费的40），由分保分出公司扣存的保险费准备金，并在下一账单期退还。4.赔款准备金 赔款准备金是指按分保合同规定，在业务年度终了时，对于尚未支付赔款的已报告赔案，为了正确结算当期损益，分保分出人扣存的未决赔款准备金。5.准备金利息 准备金利息是指按分保合同规定办法和商定利率，对扣存的准备金计算利息，并将计算的利息并入账单。如果是交换分保业务，可经双方商定互免计算准备金的利息。6.分保佣金

44、或分保手续费 分保佣金或分保手续费是指分保接受人根据分保合同规定，按分保费的一定比例支付给分保分出人，以分担分保分出人的营业费用。7.经手佣金或经手手续费分保业务通过经纪公司安排时，经纪公司收取的佣金即为经手佣金。8.盈余佣金或纯益手续费分保接受人对分保分出公司良好的经营成果表示奖励，将其所得利润的一部分，返还给分保分出公司即为盈余佣金。9.赔款及费用 赔款及费用是指根据分保合同规定，应由分保接受人负担的赔款及处理赔案的有关费用。10.税款 税款是指分保分出人按保费实际收入计算缴纳的营业税金等，按惯例可以向分保接受人分摊。11.余额 这里的“余额”是指分保账单中收支轧抵后表现在借方或贷方的差额

45、。因为分保账单的借贷方要平衡，所以，应付的余额列在借方，应收的余额列在贷方。（二）分保账单的编制方法 分保账单的编制有两种方法：一种是每一项目都按分保接受人所接受的比例，直接列出具体数字；另一种是在分保账单内每个项目都按100列示数字，再列出某个分保接受人所接受的比例，然后计算出该分保接受人应分担的数字，这样就简化了账单编制的手续。 第三节 再保险业务的核算 一、分出再保险业务的核算 分出业务是指保险公司将自己直接承保的业务，根据分保合同的规定分给分保接受人的业务。分出业务公司对分出业务的核算，主要是定期编制分保账单，计算分保应收、应付的收支项目，正确计算损益。（一）账户设置 分出业务核算时运

46、用的主要账户有“分出保费”、“摊回分保赔款”、“摊回分保费用”、“预收分保赔款”、“应收分保账款”、“应付分保账款”等。 1.“分出保费”账户 该账户核算保险公司分出分保业务向分保接受人支付的分保费。2.“摊回分保赔款”账户 该账户核算公司分出分保业务向分保接受人摊回的应由其承担的赔款。3.“摊回分保费用”账户 该账户核算公司分出分保业务向分保接受人摊回的应由其承担的各项费用。4.“存入保证金”账户 该账户核算公司分出分保业务按合同约定扣存分保接受人的保费形成的准备金。5.“预收分保赔款”账户 该账户核算公司分出分保业务按保险合同约定预收的分保赔款。6.“应收分保账款”账户 该账户核算保险公司

47、从事再保险业务应向再保险分出人或再保险接受人收取但尚未收到的款项。 7.“应付分保账款”账户 该账户核算保险公司从事再保险业务应向再保险分出人或再保险接受人支付而尚未支付的款项。（二）分出业务核算举例 假设太平洋财产保险公司2009年将其火险业务采用固定合同成数分保方式安排分保，分保计算比例为82，即太平洋财产保险公司自留该险种业务的80%，分出20%的业务给新华再保险公司。太平洋财产保险公司业务部门在接受新华保险公司交来的分保准备金10万元后，按照合同规定填制出分保业务账单（见表4-2）。 1.收到新华保险公司交来的保证金时：借：银行存款 100 000 贷：存入保证金 100 0002.根

48、据分保账单编制记账凭证，进行总分类和明细分类核算，其会计分录如下： （1）确认分保费支出时：借：分出保费 5 000 000 贷：应付分保账款 5 000 000 （2）转回保费准备金和赔款准备金时：借：存入保证金 2 400 000 贷：应付分保账款 2 400 000 （3）支付利息时：借：利息支出 120 000 贷：应付分保账款 120 000（5）摊回分保赔款时：借：应收分保账款 2 500 000 贷：摊回分保赔款 2 500 000（6）摊回分保费用（含税款及杂项）时：借：应收分保账款 1 710 000 贷：摊回分保费用 1 710 000（7）扣存保费准备金和赔款准备金时：借

49、：应收分保账款 2 900 000 贷：存入保证金 2 900 0003.期末，结转分保业务收支时:借：本年利润 5 120 000 贷：分出保费 5 000 000 利息支出 120 000借：摊回分保赔款 2 500 000 摊回分保费用 1 710 000 贷：本年利润 4 210 000二、分入再保险业务的核算（一）账户设置 分入业务是按分保合同接受的分出公司的业务。分入业务的核算主要是审核分保账单，计算分保收支项目，正确计算分保损益。 分入业务核算时运用的主要账户有“分保费收人”、“分保赔款支出”、“分保费用支出”、“存出保证金”、“预付赔款”、“应收分保账款”、“应付分保账款”等。

50、 1.“分保费收入”账户 该账户核算分保接受人向分保分出人收取的分保费。2.“分保赔款支出”账户 该账户核算分保接受人向分保分出人支付的分保赔款。3.“分保费用支出”账户 该账户核算分保接受人向分保分出人支付的各项费用。4.“存出保证金”账户 该账户核算分保接受人按保险合同约定存出的分保准备金。5.“预付赔款”账户 该账户核算公司在处理各种理赔案件过程中按照保险合同约定预先支付的赔款。6.“应收分保账款”账户 该账户核算保险公司从事再保险业务应向再保险分出人或再保险接受人收取但尚未收到的款项。7.“应付分保账款”账户 该账户核算保险公司从事再保险业务应向再保险分出人或再保险接受人支付但尚未支付

51、的款项。 （二）分入业务核算举例 依据前例的分保业务账单和缴纳的分保准备金，新华保险公司的有关会计分录如下： 1.缴纳准备金时： 借：存出保证金 100 000 贷：银行存款 100 000 2.收到分保账单时，根据分保账单编制记账凭证，进行总分类和明细分类核算。其会计分录如下：（1）确认分保费收入时：借：应收分保账款 5 000 000 贷：分保费收入 5 000 000（2）转回保费准备金和赔款准备金时：借：应收分保账款 2 400 000 贷：存出保证金 2 400 000（3）确认利息收入时：借：应收分保账款 120 000 贷：利息收入 120 000（4）确认分保赔款支出时：借：分

52、保赔款支出 2 500 000 贷：应付分保账款 2 500 000（5）确认分保费用支出（含税款及杂项）时：借：分保费用支出 1 710 000 贷：应付分保账款 1 710 000（6）扣存保费准备金和赔款准备金时：借：存出保证金 2 900 000 贷：应付分保账款 2 900 0003.期末，将各项分保收支结转“本年利润”账户时：借：分保费收入 5 000 000 利息收入 120 000 贷：本年利润 5 120 000借：本年利润 4 210 000 贷：分保赔款支出 2 500 000 分保费用支出 1 710 000三、再保险准备金的核算 按照业务需要和有关管理规定，分入企业应

53、对分保业务计提各种准备金，以备支付有关分保责任和防备分保业务风险。 问题与思考1.再保险分保账单有哪些项目？试说明这些项目的含义。2.比较“应收分保账款”与“应付分保账款”的应用。3.分保分出人根据分保账单都要进行哪些会计处理？4.分保接受人根据分保账单都要进行哪些会计处理？第五章 证券公司业务的核算第一节 证券业务概述第二节 证券经纪业务的核算第三节 证券自营业务的核算第四节 证券承销业务的核算第五节 其他证券业务的核算一、证券的概念 证券是用以证明或设立权利所做成的书面凭证，它表明证券持有人或者第三者有权取得该证券拥有的特定权益，或证明其曾经发生过的行为。 二、证券公司业务 （一）综合类证

54、券公司的业务 综合类证券公司可以经营下列证券业务：证券经纪业务；证券自营业务；证券承销业务；经国务院证券监督管理机构核定的其他证券业务。第一节 证券业务概述（二）经纪类证券公司的主要业务 经纪类证券公司按照证券代理业务量的一定比率收取佣金，这是经纪类证券公司收入的主要来源。 经纪类证券公司的业务相对于综合类证券公司要简单，主要致力于投资者的中介业务和客户的服务项目，只允许专门从事股票、债券、基金单位、可转换债券、认股权证等有价证券的代理买卖业务。业务范围和证券交易种类有明确的限制。 第二节 证券经纪业务的核算一、证券经纪业务的账户设置1.“代买卖证券款”账户属负债类账户，用来核算证券公司接受客

55、户委托，代客户买卖股票、债券和其他有价证券而由客户交存的款项。2.“代兑付债券”账户属资产类账户，用来核算证券公司代理国家或企业兑付到期的债券。3.“代兑付债券款”账户属负债类账户，用来核算证券公司代理国家或企业等单位兑付债券业务而收到委托单位预付的兑付债券资金。4.“清算备付金”账户属资产类账户，用来核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。 二、证券经纪业务流程和核算特点 证券经纪业务一般须经过开立账户委托买卖竞价成交交易结算四个阶段，由委托人、证券公司、证券交易所、证券交易对象以及登记结算公司五个参与主体共同完成，如图5-1所示。 三、代理买卖证券业务的账务处理

56、（一）资金专户开户的核算1.客户开设资金专户并交来款项以及日常存款时，会计分录为：借：银行存款 贷：代买卖证券款 【例5-1】3月1日，东方证券公司收到客户交来资金共3 000 000元，存入银行。应做如下会计分录：借：银行存款 3 000 000 贷：代买卖证券款 3 000 000客户取款时，会计分录相反。2.客户销户、结清利息时，会计分录为：借：应付款项应付客户资金利息 贷：银行存款3.客户资金专户统一结息时，会计分录为：借：应付款项应付客户资金利息（已提利息部分） 利息支出 贷：代买卖证券款 公司为客户在证券交易所开设清算资金专户时，会计分录为：借：清算备付金 贷：银行存款（二）代理买

57、卖证券的核算 1.公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，与客户清算时，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，则会计分录为：借：代买卖证券款（买卖证券成交价的差额，加代扣代缴的交易税费和应向客户收取的佣金等手续费） 手续费支出代买卖证券手续费支出（公司应负担的交易费用） 贷：清算备付金（买卖证券成交价的差额，加代扣代缴的印花税费和公司应负担的交易费） 手续费收入代买卖证券手续费收入（向客户收取的佣金等手续费） 【例5-2】东方证券公司3月1日买进股票成交总额为700 000元，卖出股票成交总额为600 000元，应代扣代缴的印花税为5 200元，证券公司应负担的交易费用为130元，应

58、向客户收取的佣金为4 550元。假定东方证券没有自营业务。应做如下会计分录：借：代买卖证券款 109 750 手续费支出代买卖证券手续费支出 130 贷：结算备付金客户 105 330 手续费收入代买卖证券手续费收入 4 5502.公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，与客户清算时，如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，则会计分录为：借：清算备付金（买卖证券成交价的差额，减代扣代缴的印花税费和公司应负担的交易费） 手续费支出代买卖证券手续费支出（公司应负担的交易费用） 贷：代买卖证券款（买卖证券成交价的差额，减代扣代缴的交易税费和向客户收取的佣金等手续费） 手续费收入代买卖证券手续

59、费收入（应向客户收取的佣金等手续费） 【例5-3】某证券公司接受客户委托，通过深圳证券交易所代理买卖证券，当日买入证券成交总额小于卖出证券成交总额510万元，发生代扣代交的交易税1万元，过户费2.6万元，应向客户收取的手续费2.4万元，公司缴纳交易所的费用1.5万元。借：清算备付金客户 5 075 000 手续费支出 15 000 贷：代买卖证券款 5 040 000 手续费收入 50 000（三）代理认购新股的核算 证券公司作为投资者申购新股的代理人，应在申购、中签、未中签款项退还等相应的环节进行账务处理，具体如下：1.代理客户认购新股，收到客户认购款时，会计分录为： 借：银行存款 贷：代买

60、卖证券款2.将款项划付清算代理机构时，会计分录为： 借：清算备付金 贷：银行存款3.中签时，客户办理申购手续，公司与交易所清算资金，会计分录为：借：代买卖证券款 贷：清算备付金4.如申购未中签，应退还客户申购款，当交易所退还申购资金时，公司会计分录为：借：清算备付金 贷：代买卖证券款5.公司将未中签的款项退给客户时，会计分录为：借：代买卖证券款 贷：银行存款 【例5-4】东方证券公司代理客户认购新股，收到客户认购款项10 000 000元，为客户办理申购手续。应做如下会计分录： 收到客户认购款时： 借：银行存款 10 000 000 贷：代买卖证券款 10 000 000 将款项划付清算代理机