答疑解惑讲义j

1、专题九负债本专题针对 2014 年新增离职后福利的确认与计量，关注基本概念，针对非负债中关注应付债券与持有至到期投资的对比核算。问题 001离职后福利的确认与计量一、离职后福利的分类企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。设定提存计划，是指向独立基金（社会养老保险机构）缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。（一）设定提存计划的会计处理【应用举例】甲公司行政管理部门，2014 年 1 月份工资为 10 000 元；企业负担社会保险费 1 000 元，个人负担 500 元；假定计算出个人所得税 495 元

2、；企业负担福利费 1 400元。要求：做出 1 月份的有关处理。计提：（1）借：用12 400贷：应付职工薪酬工资福利费社会保险费【提示 1】社会保险费共计 1 500 元，企业负担 1【提示 2】假定经过计算负担个人所得税 495 元。扣除个人负担的社会保险：借：应付职工薪酬工资贷：其他应付款扣除个人所得税：借：应付职工薪酬工资贷：应交税费应交个人所得税：（1）支付福利费：借：应付职工薪酬福利费1011000400000000 元，个人负担 500 元。50050049549514001 400贷：存款（2）支付个人所得税：借：应交税费应交个人所得税495495贷：存款（3）支付社会保险费：

3、借：应付职工薪酬保险费其他应付款10005001 500贷：存款（4）支付工资时：借：应付职工薪酬工资9 0059 005贷：存款【提示】实发工资=10【分析】公司共付出000-500-495=9存款 12 400005（元）。元；其中给个人 9005 元，社会保险机构 1500元，福利费 1 400 元，交税 495 元。（二）设定受益计划【相关】先看一下利润表的调整。【相关】所有者权益变动表，至少应当单独列示下列信息：综合收益总额（净利润+其他综合收益）；会计政策变更和前期差错更正的累积影响金额；所有者投入资本和向所有者分配利润等；提取的盈余公积；所有者权益各组成部分的期初和期末余额及其调

4、节金额。设定受益计划的会计处理：企业应当将设定受益计划产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：1.服务成本，包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。其中，当期服务成本，是指职工当期提供服务所导致的设定受益计划义务现值的增加额；过去服务成本，是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生变动。除非其他会计准则要求或允许职工福利成本计入资产成本，上述第（一）项和第（二）计入当期损益第（三计入其他综合收益

5、，并且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额（如转入留存收益）。重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分：精算利得或损失，即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。计划资产回报，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。（3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。【应用举例】（按照国际会计准则 IAS19 的案例）假定某公司执行一项设定受益计划，自 2013 年 12 月 31 日开始，针对已经在该公司连续工作 30 年的员工设定，预计未来 2

6、 年后（2015 年 12 月 31 日）将执行该项受益计划，估计未来支付金额 121 万元，折现率采用 10%；公司针对该项受益计划存在一项投资资产目前投资资产的公允价值 100 万元，投资的平均回报率为 12%；其他说明：针对未来支付的 121 万元由于过去提供服务所得到的回报，当期提供的服务也需要根据精算师得出本期提供服务导致的增加，假定本期提供的服务不再计算义务。假定不考虑所得税等其他；要求：分析属于其他综合收益的金额。【】【提示】上面的例题清楚思路即可，客观题注意其他综合收益的内容，分录不涉及，仅仅是为了方便理解，周老师本人根据国际会计准则的延伸，不必再去答疑板进一步追问。【例题多选题】下列各项中，属于利润表其他综合收益的有（）。A.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动的税后净额 B.外币财务报表折算差额的税后净额C.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失D.【形成的资本溢价股本溢价】ABC】形成的资本溢价股本溢价，不属于其他综合收益。问题 002应付债券与持有至到期投资【例题计算分析题】2007 年 12 月 31 日，甲公司经批准5 年期一次还本、分期付息的公司债券 10 000 000 元，债券利息在每年 12 月 31 日支付，票面利率为年利率 6%。假定债券时的市场利率为 5%。甲公司该批债券实际价格为 10 43