会计信息披露透明度影响因素分析

1、企业会计信息披露透明度的影响因素分析Enterprise Accounting Information Disclosure Transparency Influencing Factor Analysis摘 要随着经济全球化和资本国际化流动的加剧，现代市场经济中，实体经济与虚拟经济相互依存、对立统一，进一步折射出会计信息的重要性。企业会计信息披露的质量不仅会影响投资者、债权人等信息使用者的决策与利益，也可能使企业自身受到相应的波及并带来一定风险，会计信息披露的质量与透明度的研究及相关的会计问题也引起了越来越广泛的关注。针对如何提高会计信息披露的透明度，国内外相关机构和学者已做了多年的研究，出

2、版面世了大量文献成果，但会计信息披露质量的问题仍未得到解决。笔者认为这是一个需要长期坚持并不断发展思路的课题，因此，本文将从会计信息披露透明度的影响因素这一角度对此问题进行分析研究。从我国上市公司会计信息披露的现状来看，近年来会计信息披露的质量与透明度均在逐渐提高，证券机构对上市公司会计信息的多方面考核也呈现逐年好转的趋势，但违规造假事件仍时有发生，信息使用者对目前我国企业的会计信息披露状况也并不乐观。由于我国的会计环境还不够理想，如政府职能有待进一步明确，法律环境不够完善，从而不能给高透明度的会计信息披露起到辅助作用；企业自身的内部结构不够完善，外部监管经常缺位；会计从业人员职业素质与业务道

3、德水平尚待提高；作为会计信息依凭的会计准则目前还尚不够全面完善，具有一定的局限性和滞后性，使会计信息造假有机可趁；巨大的利益将会计信息披露中的所有环节联系在了一起，一切违规行为都是为了追求利益，当违规的成本又非常低廉时，违规造假就势不可挡了。本文主要采用调查研究与经验总结相结合、定性研究与定量研究相结合的研究方法，对这些方面一一加以分析研究，参考大量文献资料，考察典型案例，由此得到针对性的政策建议，提出了可行的解决办法。希望借由本文抛砖引玉，改善目前我国企业会计信息披露透明度的现状，净化市场环境，维护广大信息使用者的权益，使我国的经济活动更加繁荣有序关键词：上市公司；会计造假；信息披露；影响因

4、素；信息透明度 AbstractAlong with the economic globalization and the capital internationalization mobile aggravating, in the modern market economy, the entity economical and the hypothesized economy depends on each other mutually, unification of opposites, reflects the importance of accounting information

5、further. Business accounting information disclosed of the quality will not only affect the investor, creditor and so on information users decisions-making and benefit, also possibly caused enterprise itself receive corresponding affect and bring some risk simultaneously, the quality of accounting in

6、formation disclosed and the accounting problems related arouse more and more widespread concern. In view of how to enhance the transparency of accounting information disclosure, the domestic and foreign related organization and scholars have done many years research, the publication have appeared on

7、 the market the massive literature achievement, but the quality of accounting information disclosed still not be solved. The author believe that this is an important topic that needs insisting for a long time and also developing new ideas, therefore, this article will analysis this problem from the

8、perspective of accounting information disclosure transparency.In recent years，looking from the present situation of our country enterprise accounting information disclosure, the quality and the transparency of the accounting information disclosed is gradually enhancing, the inspection of listed comp

9、any accounting information from many aspects by negotiable securities organization have improved year by year, but the false violations event still sometimes occurred, the information users are not optimistic to the present situation. Our countrys accountant environment is unsatisfactory; The functi

10、on of government needs further studies; Legal environment comes imperfect, thus cannot give auxiliary function to the high transparency of accounting information disclosure; The enterprise own internal structure is not perfect, exterior supervision organization always vacant; Accountant practitionge

11、rs professional quality and the service ethic level needs to be increased; Relied upon as the accounting standards of accounting information is still not fully complete yet, has certain limitation and lag, give opportunities to false accounting information ; The huge benefit links every parts of acc

12、ounting information disclosure together , all illegal activities will be to pursue the benefit, when the cost also very inexpensive, false impression will be irresistible.This article mainly uses combination investigation and experiences summarizes, qualitative investigation and the quantitative inv

13、estigation unify, analytical study every performs and aspects, reference large number of documents and data, research illustrative cases, from this obtains the pointed policy to suggest, propose feasible solutions. With the hope to take advantage of improvement the business accounting information di

14、sclosure transparencys present situation for our country, purifies the market environment, maintain the general information users rights and benefits, make our countrys economic activity more prosperous and orderlyKey words: Listed company; accounting fraud; information disclosure; influencing facto

15、rs; transparency of information目 录导论1一、会计信息透明度的内涵及要求3（一）会计信息透明度的内涵3（二）会计信息透明度的质量要求3二、我国企业会计信息披露透明度的现状4（一）相关数据统计4（二）我国企业会计信息披露透明度现状总结5三、影响企业会计信息披露透明度的因素5（一）会计准则因素5（二）法律环境因素6（三）外部监管机构6（四）表外信息披露7（五）公司内部结构7（六）会计人员职业素质与业务道德8（七）利益驱动与低廉违规成本8四、提高会计信息披露透明度的政策建议8（一）完善会计准则与制度9（二）改善会计环境9（三）加强外部机构监管作用9（四）修整公司内部结

16、构10（五）改善表外信息披露现状10（六）提高会计人员职业素质与业务道德10（七）采取措施提高违规成本11结语12主要参考文献13导 论（一）研究背景与意义公平、公开、公正是资本市场健康运转的基本要求和原则,也是其成熟与规范的集中体现,而这一切都需要建立在会计信息披露的规范化基础之上。会计信息的透明度会关系到信息使用者对企业了解的程度与情况，从而影响到决策的正确与否。高透明度的信息是投资者了解企业真实价值的重要保证，是实现证券市场资源合理配置的必要前提。如今，无论是发展生长成熟的英美资本市场等， 还是正处于发展中的包括中国在内的新兴资本市场，都广泛存在着企业会计信息披露不透明的现象，这一问题已

17、成为长期存在并被各国关注研究的焦点。本选题通过对企业会计信息披露透明度的内涵以及国内外在此领域所处现状的了解和研究，找出其影响因素，并进一步对这些因素加以分析从而找到解决或缓和的措施与方法。目的在于对提高企业会计信息披露透明度提出可行的解决办法，使会计信息的透明与真实性能得到保证，由此改善我国企业在这方面的现状。意义在于通过这些改善，可以保护信息使用者的知情权，保证他们及时、准确、全面的了解企业的经营活动及状况，使会计信息对他们的分析决策起到积极的引导作用，同时在一定程度上维护了经济市场的公平、公正、公开性，对尚处于发展阶段的我国证券市场而言，尤其重要。另外，上市公司信息披露制度的完善也保障了

18、实现吸引更多海外投资者和保护股东利益的要求。（二）国内外研究现状从20世纪60年代开始，上市公司会计信息披露就开始成为世界资本市场研究的重大课题。如今，随着经济全球化和资本国际化流动的加剧，各国会计准则之间的差异、信息披露制度的完善及由此引出的相关会计问题引起了人们更多的注意，国内外政府机构与学者对此问题的相关研究也随之发展起来。在国外，1991年Diamond 与Verrechia曾对企业信息如何披露才能达到预期的股票流动性做了较为准确的计量；1997年Botosan构建了涵盖五个方面信息五个方面信息分别为：背景、历史数据、关键非财务数据、建设项目信息和管理层讨论与分析。的信息披露指数；20

19、03年Ball等人利用会计盈余反映经济效益的非对称及时性来衡量财务会计信息质量，同年，Bhattacharya等人针对披露信息的质量构建了披露指数；2004年Rinchard在研究年度财务报告透明度时，提出采用信息披露的结构体系、内容和深度这三个变量来衡量财务报告的内在质量；2005年Jinbae Kim在研究韩国公司透明度问题时，设计了公司治理分数、审计分数、披露分数以及会计信息分数这四个变量来衡量财务报告的透明度。在我国，信息披露制度在1998年12月29日通过并于1999年7月1日施行的证券法中得以确立。随后2001年，王跃堂教授提出会计信息失真应包括两方面的问题，一是会计造假，而是会计

20、操纵；2002年，上市公司治理准则的出台，规定了上市公司应严格按照法律法规和公司章程的规定，真实、准确、完整、及时的披露信息；同年，李爽先生主持编写了会计信息失真的现状、成因与对策研究会计报表粉饰问题研究，其中分析了7个方面的国有企业报表粉饰动因、4个方面的上市公司报表粉饰动因以及2个方面的外商投资与私营企业报表粉饰的动因；2005年，唐跃军、程新生在信息披露机制评价、信息披露指数与企业业绩一文中对上市公司信息披露的真实性、及时性和完整性进行评价并得出信息披露指数；2006年中华人民共和国证券法对发行人、上市公司披露信息的质量做出要求，同年，企业会计准则基本准则对会计信息质量提出了八项要求 会

21、计信息质量八项要求：可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。；2007年上市公司信息披露管理办法对会计信息的披露提出了更完善深入的规定与要求，同年，王怀明、宿金香借鉴Botosan自愿披露指数构建了一个可应用于中国上市公司的自愿披露指标体系；深圳证券交易所自2001年开始，从信息披露的及时性、准确性、完整性与合法性四个方面对上市公司的信息披露进行考评，以统计监督会计信息披露的情况。（三）研究内容与研究方法本文主要分为四个部分：第一部分针对会计信息披露透明度的内涵与要求进行数据统计与理论分析；第二部分通过搜集统计资料着重阐述了我国会计信息披露的现状；第三部分，通过考

22、查相关文献与案例，结合会计信息披露的要求，根据我国目前现状研究讨论影响企业会计信息透明度的因素；第四部分，根据第三部分中研究得出的影响因素，提出可行的解决办法与政策建议。本文以国内外学者关于会计信息披露透明度的研究成果与相关文献为基础，主要采用调查研究与经验总结相结合、定性研究与定量研究相结合的研究方法，同时借助一些案例与数据的佐证，从而得到影响我国企业会计信息透明度的因素及其政策建议等结论。企业的会计信息是企业投资者、债权人、管理层和管理当局、政府部门等会计信息使用者做出决策的重要依据，信息披露的透明度会直接影响到信息使用者对企业经济状况的了解程度，进而关系到投资者、债权人等自身的根本利益与

23、资本市场资源配置的优化与否。在资本市场的发展进程中，无论发达地区还是发展中国家，财务舞弊案件屡禁不止，会计信息披露失真、低透明度的情况层出不穷，误导信息使用者，危害了资本市场的健康运行与经济资源的有效配置。上海证券交易所曾举行的一次上市公司会计信息披露质量问卷调查调查结果显示：个人投资者认为上市公司披露的财务信息“完全可信”的占8.45%，“完全不可信”的占3.14%；调查的100家机构投资者中，认为“完全可信”的为0%，“基本可信”的占41%，“完全不可信”的占1%，大部分认为只是“部分可信”。表明，投资者对上市公司披露的财务数据信心不足，财务数据失真非常严重，引发了人们对企业会计信息披露的

24、信任危机。因此，企业会计信息披露的规范化与透明度已成为亟待改善解决的问题。一、会计信息透明度的内涵及要求（一）会计信息透明度的内涵透明度的概念最早是在1997年由Levitt在关于高质量会计准则的演讲中提出的，其后即受到了相关领域的广泛关注。1998年9月，由巴塞尔银行监管委员会发布的“增强银行透明度”研究报告中，透明度被进一步定义为：公开披露可靠与及时的信息。同时指出，披露本身不必然导致透明，为实现透明，必须提供及时、准确、相关和充分的定性与定量信息披露，且这些披露必须建立在完善的计量原则上。2005年Jinbae Kim在研究韩国公司透明度问题中，设计了公司治理分数、审计分数、披露分数以及

25、会计信息分数者四个变量来衡量财务报告的透明度。透明信息的质量特征包括：全面、及时、相关、可靠、可比、重大。实现会计信息披露的透明与规范，需要对会计准则的高度遵循，这套会计准则应当是准确、明晰、易懂、完整并被普遍认同的，并对信息使用者提供准确及时全面的信息，使会计信息使用者能通过披露的信息及时、充分、准确的了解到企业的经济状况与经营活动，从而正确决策。（二）会计信息透明度的质量要求全面客观充分披露的会计信息应当真实、客观、全面，在会计信息真实公允的前提下，充分的披露，使其能够准确并尽可能多的反映企业的经济状况和经营活动。及时且相关企业应当在第一时间披露与信息使用者决策相关的会计信息。及时披露可以

26、确保市场的连续和有效、维护市场的公平原则并且有利于投资者及时的确定或修改投资决策；信息相关可以确保会计信息与使用者的经济决策相关，有利于使用者减少对经济事件不确定性的估计和预测，增大决策正确的可能性。可靠与可比可靠的会计信息要求能客观公允的反映实际情况，实质重于形式；会计信息的可比性要求不同的企业会计政策制度应当建立在相同的基础之上，使得在不同会计政策下披露的会计信息可比，经济情况相同时，会计信息能反映相同的情况，以便信息使用者从不同的经济情况中区分其异同。清晰易懂披露的会计信息应当是清晰明确，平白易懂的，使其能够被广大信息使用者易于理解与接受，对于部分过于专业的信息应当给出适当的注释，便于信

27、息使用者据其决策。一致性会计信息应当要求会计主体采用的会计计量处理方法与程序在所有会计期间尽可能保持一致，防止在变更会计方法与程序的过程中出现粉饰报表作假舞弊的情况。二、我国企业会计信息披露透明度的现状在我国资本市场十多年来快速发展过程中,人们对上市公司会计信息披露的关注程序与日俱增,并对会计信息质量提出来了越来越高的要求,随着一些上市公司舞弊案的查处与披露,会计信息披露的不规范问题已成为我国社会经济发展、尤其是我国证券市场发展的一大隐患和无法回避的焦点之一。（一）近年相关数据统计笔者根据近年来上海证券报以及中国证券网的报道，统计了自2005年至2008年的上市公司违规数据，并通过图1-1（图

28、中“上市公司”表示各年度出现违规记录的上市公司数量）反映了期间的上市公司信息披露违规状况。而2009年度，因违规而被监管部门查处的上市公司违规案件共有53起，较2008年增加了3起，综合图表可知，近年来信息披露违规记录逐渐下降的趋势有所反弹。图 SEQ 图表 * ARABIC 1-1 上市公司违规统计表根据深交所对上市公司的信息披露考评，笔者同样制作了图1-2以反映自2005年至2008年，各年度被考评上市公司被考评上市公司均为深市主板的上市公司，其中2005年为495家，2006年为490家，2007年为488家，2008年为486家。2009年度考评工作尚未结果。 的信息披露状况。根据图表

29、可知，05-08年间，上市公司的信息披露状况正在逐年好转，合格率与优秀率均有小幅增长。但同时，2008年参加考评的上市公司中仍有17家考评不合格，这说明信息披露不规范问题仍然存在，不可轻视。图1-2 上市公司信息披露情况（二）我国企业会计信息披露透明度现状总结上市公司会计信息披露透明度的提高，其实是要求被披露的信息对于所有利益相关者都是公平有效的。目前，我国资本市场是一个弱势市场，由于经营权与所有权的分离，大股东与中小股东之间，机构投资者与散户投资者之间，上市公司内部管理层与外部信息使用者之间均存在着严重的信息不对称问题。信息披露的不透明，必然导致整个资本市场的逆向选择，从而进一步增加证券交易

30、成本和投资者面临的风险与不确定性。综合图1-1与1-2，不难发现，随着证券监管的强化和注册会计师事业的发展,信息披露制度的不断完善,上市公司会计信息披露工作不断规范,会计信息披露的质量也逐渐上升,但仍有一些上市公司采取非法管理手段或违规行为,甚至直接进行会计造假,对其财务会计报告等会计信息进行粉饰,人为降低会计信息质量,给我国证券市场发展造成一定负面影响。因此，会计信息披露的规范问题虽有所好转，但仍处于亟待解决的位置。三、影响企业会计信息披露透明度的因素基于上述对我国企业会计信息透明度的统计研究，结合会计信息披露透明度的内涵与要求，通过对相关文献资料及数据案例的整理与研究，笔者认为，影响企业会

31、计信息披露透明度的主要因素有以下七点。（一）会计准则因素目前，我国的会计准则、制度在具有统一性的同时还兼顾了一定程度的灵活性，这在建立了限制外活动空间以方便会计实际处理的同时，也给予了某些上市公司为了配股、扭亏、保壳、兑现管理人员奖金、平衡实际与预测盈利等目的进行会计操纵的便利，从而使会计信息失去了公平性、真实性。例如用延长递延资产摊销期、提前确认营业收入、变更会计处理方法等，实现虚增利润。同时，会计准则相对于证券市场的需求存在着一定的滞后性，通常情况是，会计披露作假发生后，证监会等机构进行查处时，发现没有相关准则制度作为依据，在此背景下，一些准则才得以出台。如关联方交易准则的公布，就与证券市

32、场危机不无关联：琼民源利用关联交易虚增收入5.66亿元，虚增利润5.4亿元，虚增资本公积6.57亿元，以此作为利好消息，进行自我炒作，事件发生后，相关机构才基于此案例出台了关联交易准则。另外，会计准则的制定过程也存在着公开性不足等问题。我国的会计准则委员会制定会计准则的过程相对而言比较隐蔽，没有对社会各界公开其全过程，缺少了外界的监督；也没有向社会各界阐述各种可行的理论与方案，以广泛听取意见，导致可能的片面与偏见。这些对保证准则质量都是有着重要意义的。（二）法律环境因素我国对会计信息法律责任的规定，主要体现在公司法、证券法、会计法、注册会计师法、刑法等当中。此外，还有股票发行与交易管理暂行条例

33、、禁止证券欺诈行为暂行办法等部门规章以及最高人民法院的相关司法解释规章。但这些法律规章，仍然存在一些问题。对于虚假会计的认定，尚不存在一个明确而统一的规定。由于我国现行法律没有对虚假会计信息作出标准化的界定，不同领域与阶层的人员则可能产生不同的认定标准。各领域的人员会基于自己的环境，得出颇有出入的结果，专业人士通常以专业标准为依据，而非专业人士则没有任何标准依赖，直观的认定虚假会计信息。一旦因会计信息引起法律冲突，在决定会计信息虚假与否的阶段，就会给司法实践带来困难。其次，法律对于提供虚假会计信息的人员应承担的责任没有相关规定。由此必然出现的违法不纠、处罚不力甚至转嫁处罚的现象，导致法律失去了

34、应有的威慑警戒作用，使信息质量失去了法律保障，会计信息披露作假者有机可趁，有空可钻，因而不能彻底落实规范会计信息的披露石文娟上市公司会计信息披露的法律问题初探以中国人寿案为例兰州大学硕士学位论文2009：14-15。（三）外部监管机构目前，我国对上市公司会计信息披露直接监管的部门是证监会、两大交易所和中注协。政府则是最大的宏观调控者，其专门机构如证监会和国资委等，监管着我国资本市场，这在一定程度上使会计信息的披露有了宏观的标准，以保证会计信息的披露质量，但由于被监管的公司大部分是国有企业，在隶属关系上是政府部门的下属机构，由此必然使得一些会计信息带有浓厚的政治色彩，信息的质量也随之打了折扣。而

35、由于中国证监会力量薄弱、权威性不足，证券市场又是多重利益冲突的焦点之一，政出多门，使得一些工作人员习惯于用行政管理办法来管理证券市场，不按证券市场的规律办事，导致有用的会计信息不能全面及时的传递给信息使用者与利益相关者。在我国，各类大型企业及外商投资企业会计信息的披露，都需要经过中介机构（如会计师事务所）的审计认可，他们对会计信息起到了不可或缺的重要监督作用。就中介机构来说，一般情况下，由于中介机构的身份独立、服务专业，且为了自身的信誉，应能站在第三方的立场对公司披露的信息作出客观公正的评价。但实际当中，我国部分中介机构信用度不高，出现协助上市公司在信息披露方面利用各种方式隐瞒、粉饰、拖延与漏

36、报信息，导致信息披露有效性不高。这些行为一定程度上助长了部分上市公司的违规与造假。（四）表外信息披露表外信息是指上市公司为了帮助信息使用者更好地理解报表内容，用于解释说明以及补充会计报表内容的重要信息。上市公司现行财务报告披露的是历史性会计信息，同时有一些事项与准则规定中的定义、确认、计量等标准冲突，无法在财务报表中反映，基于这些局限性，表外信息的作用不容小觑。表外信息可以对上市公司的会计信息的数量与质量均产生良好作用。使会计信息披露更加透明规范，会计信息也更加的全面、相关、可靠。另外，也可帮助非专业信息使用者更好更容易的理解被披露的会计信息。但目前我国上市公司披露的表外信息，无论数量还是质量

37、方面均不理想。在数量上，我国上市公司提供的表外信息量很少，通常只有寥寥数笔；在质量上，由于表外信息披露准则的缺少，表外信息的决策相关程度很低，并不能起到说明补充的作用，没有解决信息的不充分问题。这在一定程度上导致了会计信息披露的不透明不充分。（五）公司内部结构首先，董事会结构不合理，董事会中大股东完全掌控着决策权，使得董事会内部权能失衡，同时，董事会和管理层人员重叠兼顾，导致自己监督自己的现象出现，董事会原本的监督功能削弱，造成制衡缺失和监督不利，董事会形同虚设。其次，由于我国目前对管理层人员业绩评价的指标单一，以公司利润为唯一评价标准，当公司经营状况不佳时，出于自身利益的考虑，管理层人员必然

38、提供虚假信息为自己牟取最大利益。第三，监事会对信息披露的监督作用难以发挥，在地位上，监事会与董事会平等，但我国上市公司监事会成员基本来自股东代表和职工代表，这些人员在行政关系上也受制于董事会和管理层，监事会没有独立性，不能处于第三方的立场，监督作用也就难以实现。综合上述三点，不难发现，我国的上市公司内部环境导致其从上到下形成了一个利益共同体，各部分为牟自利，工作重点均会向着同一个方向发展。内部控制已然起不到应有的作用，从而使得会计信息披露的质量难以依靠公司的内部控制来制约与规范。（六）会计人员职业素质和业务道德会计信息的直接制造者与担负着审计上市公司会计信息披露责任的，均是会计人员。在经济活动

39、中，会计的定义确认与计量核算方法与程序等，都在一定程度上需要会计人员客观公正的主观判断，如果会计人员不具备良好的职业素质与较高的业务道德，就不能完全排除利益的干扰，其主观判断就会失去客观和公正，从而制造或同意虚假会计信息的披露，导致会计信息披露的不规范情况。无论任何一起会计舞弊造假案例，会计人员都在其中起着不可或缺的作用，或造假或协助。因此，会计人员的职业素质与业务道德是影响会计信息披露透明与规范的重要因素。（七）利益驱动与低廉违规成本一般来说，利益驱动是导致我国上市公司财务信息披露违规的根本原因。例如2004年发生的“中国人寿案”：2004年1月30日，国家审计署披露了中国人寿母公司中国人寿

40、保险公司涉嫌违规资金约54亿元。国家审计署还列出了设计中国人寿保险集团的28种可能的违法行为，如中国人寿保险集团把客户的保险费不适当的用于贷款、投资和发放资金等。这些都反映了中国人寿不惜采取诸多违法手段以谋求巨大的经济利益。由于公司内部治理结构的不合理，导致经营者与股东为追求自身利益最大化，在很多情况下，会共同舞弊达到个人目的，而会计信息披露必须经过的中介机构审计过程中，一些注册会计师及事务所也为了自身的经济利益，协助上市公司舞弊作假，同时，一些国有企业及其改组公司由于隶属问题，能够帮助筹集资金发展地方经济以及提高地方政府的工作业绩，因此当地政府往往也为了自身的利益而助纣为虐。这一切的发生深究

41、起来都是源于巨大的利益诱惑。在造假带来巨大利益的同时，会计信息违规披露的成本又非常低廉。地方政府、券商、律师、注册会计师以及上市公司均由利益串在同一根绳上，不再充当应该担任的角色，不再担负应负的责任，导致违规造假被揭露的概率小之又小。其次，由于相关法律的不完善，即使被揭露，也不一定会受到处罚，即使被处罚，处罚的力度也不够大。综上所述，在巨大利益诱惑驱动与低廉违规成本的作用下，会计信息披露的违规造假是上市公司的大势所趋。四、提高会计信息披露透明度的政策建议根据第三部分中企业会计信息披露透明度的影响因素，结合中国实际现状，笔者提出了以下七点相应的解决方法与政策建议。（一）完善会计准则与制度针对我国

42、上市公司利用会计准则的灵活空间与某些条规的缺漏而违规造假的现象，相关部门应对我国的会计准则与制度尽快进行修订，填补已发现的缺失之处；对灵活空间针对各种情况作出相关的限制；进一步研究讨论可能出现的危机，未雨绸缪，使今后经济发展可能带来的新会计模式有准则可依赖与约束，在一定程度上改善我国会计准则制度滞后的现象；也可向大众提供委员会的研究方案，广泛听取各界人士的意见，查缺补漏，全面考察研究。由此完善我国的会计准则制度体系，使我国的会计信息披露有一个可靠的依据。（二）改善会计环境基于本文的研究，针对企业会计信息披露透明度的提高，我国需要改善的会计环境应包括政府环境与法律环境。政府环境由于我国普遍存在的

43、隶属关系，国有企业与政府部门的相互联系与利益相关，政府部门在此情况下起不到应有的监督管理作用。因此，要改善政府环境，需要使政府部门的社会管理职能人员与国有资产所有者分离，各自独立，尽量减少其中可能存在或出现的利益关联。从而使政府部门的监督管理作用落到实处，真正有效的实现国家的宏观调控，约束企业的会计信息披露质量。法律环境由于在法律法规上缺少衡量虚假会计信息的具体标准及其责任界定，使得我国的会计信息披露过程中存在着违法不纠、处罚不力的情况，导致法律失去应有的威慑力与强制性。因此，我国应当针对这些问题尽快制定出统一标准，以认定虚假会计信息及其法律责任，并应适当的加大相应处罚力度，以遏制人们违规造假

44、的冲动，使之能够自觉遵守相关规定，不在为追逐利益而涉险。这样才能完善会计信息披露的法律环境，协助监督管理、甚至强制执行会计信息披露的规范要求，以实现我国经济市场的法律保障。（三）加强外部机构的监管作用上市公司会计信息披露的质量与监管部门有着直接的关系，为了能在会计信息披露的审计与监管上公正严格把关，应完善加强外部机构的监管作用。对于我国的证监会等机构，需要明确各部门的职责，协调其中的各项工作，加大其实际的参与和监督权能；对于实行审计工作的会计师事务所等机构，应保障其立场独立，严格控制其与被审计单位之间的利益关联，或规定上市公司在年报中披露审计活动的收费情况，以防止企业以各种方式对会计师事务所施

45、压，以保障审计工作公正严格的进行，得出准确全面的审计结论。（四）修整公司内部结构我国上市公司内部普遍存在的上下各部门利益一体化情况导致会计信息披露质量得不到应有的监督，相关人员起不到把关的作用。为改善这一状况，需要修整上市公司内部的结构。完善董事会制度首先要加大中小股东和重要债权人在董事会内的职责权限，平衡董事会内部权能；其次，实现董事长与管理层人员分离独立，从而落实并加强董事会的监督作用。灵活制定管理层的业绩评价标准为避免管理层为保证自身利益而涉足粉饰造假，不应继续以企业利润作为评价管理层业绩的唯一标准，而应当制定更为合理与灵活的业绩评价标准，从多方面考评，将企业自身特点、当时的金融环境、可

46、能影响企业利润的其他因素等考虑周全，加入对管理层日常工作的考核，综合评定管理层的业绩是比较合理公正的方式，这样既可以增加管理层的工作热情，同时又有效的削减了其虚报利润违规造假的动机。改善监事会结构，扩充监事会权利企业监事会作为公司内部专门行使监督职权的机构，为更好的行使职能，应实现其立场独立，不受制于公司管理层，理清这之间千丝万缕的利益关系，建立起专门的考核监事会业绩的评价标准，委托第三方参与研究，或由公司全体部门监督考核，不能由管理层独揽考评决策大权。其次，需要扩充监事会的权利，应赋予监事会更积极的财务监督权、代位诉讼权等相关权利，以便利监事会行使监督职能，并提高相关人员的工作热情。（五）改

47、善表外信息披露现状我国上市公司年报在表外信息方面的现状很不乐观，没有使表外信息起到应起的补充说明作用，相关部门应出台对应政策，对表外信息披露作出具体统一的标准规定，如表外信息中必须包含的内容与可选择披露的内容、表外信息必须对报表中哪些内容作出详细说明等，以约束上市公司，使表外信息披露的作用落到实处，以提高会计信息披露的透明度。（六）提高会计人员职业素质与业务道德会计人员在会计信息披露中的作用贯穿始终，如果能够使会计人员的职业素质与业务道德均达到较高水平，他们就能够自律，能够约束自己的行为，严格按照相关准则与规定工作，这使得会计信息披露的各个环节都得到了保障。为实现这一点，宣传与学习是最基本的途

48、径，应加强对提高会计从业人员职业素质重要性的宣传，为会计人员常敲警钟；其次，增设对会计人员的职业素质考核作为其业绩评价的要素之一，并定期对考核结果优秀的会计人员予以奖励，以此鞭策会计人员自觉自律；另外，可以在相关法律法规中加强对会计人员违规造假的惩罚力度，从法律的角度约束其行为。（七）采取措施增加违规成本完善法律法规制度，可以使违规被发现的几率增大、处罚力度加强，在此不再赘述。同时，若使上市公司能够有一个长期的“备忘录”来记录其违规历史，并借由此“备忘录”对各上市公司的各项申请与工作进行考核，并定期曝光，就可以有效限制上市公司的造假违规行为。上市公司会在自己的眼前利益与长期利益之间权衡，为了自

49、己能够长期在经济市场占有一席之地，为了自己能够在未来的经营中顺利畅通，为了自己不失信于广大的衣食父母，上市公司选择违规造假的可能就小了很多。这在一定程度上增加了企业违规的成本，起到了提高会计信息披露质量与透明度的作用。结 语综上所述，由于各国会计准则，国家制度的差异以及一些人为因素的影响，各国的会计信息披露透明度情况也不尽相同，但都存在着不同程度的低透明度问题。如今，会计信息披露的质量与透明度问题已成为全球各国都要面对并改善的问题。虽然在此问题上已有许多相关研究、文献与法律制度存在，并且新成果也络绎不绝的涌现，但治理企业会计信息披露的透明度问题是一个长期坚持的过程，并不是一蹴而就的，这需要我们

50、进一步的研究与发展。本文通过对相关文献及法规制度的学习整理，总结了会计信息披露透明度的内涵及质量要求，并对我国在此领域的相关数据进行搜集归纳和统计，分析我国会计信息披露现状，随之找出影响企业会计信息披露透明度的七项主要因素，分别为：会计准则因素、法律环境因素、外部监管机构、表外信息披露、公司内部结构、会计人员职业素质与业务道德、利益驱动和低廉违规成本。最后，笔者针对这七项主要影响因素进行分析，提出了完善会计准则与制度、改善会计环境、加强外部机构监管作用、修整公司内部结构、改善表外信息披露现状、提高会计人员职业素质与业务道德、以及采取措施提高违规成本这七点相应的政策建议，希望能够改善我国企业会计

51、信息披露的现状，提高其披露透明度。由于笔者学识及阅历的局限性，对于企业会计信息披露透明度影响因素的研究尚且不够全面，针对巨大利益驱动这一影响因素的政策建议也未涉及，尚待进一步研究与努力。主要参考文献论著图书类文献1 陈艳基于会计信息分析的证券投资风险控制的研究第1版大连：东北财经大学出版社，2007：214-2562 李晓慧会计与资本市场案例研究第1版北京：高等教育出版社，2006：119-1523 刘春和会计信息披露及监管问题研究现代财务与会计热点问题研究第1版沈阳：东北大学出版社，2006：192-289学术刊物类文献1 陈继初会计信息透明度研究述评财会月刊，2008，1：23-252 郜

52、进兴，林启云，吴溪会计质量检查：十年回顾会计研究，2009，1：34-373 胡慧娟，杨梅从我国会计监管存在的问题及对策财会月刊，2008，3：42-434 李玉会计信息失真原因的三角度分析财会月刊，2008，1：37-395 李龙会新准则下我国上市公司会计信息披露问题研究北方经贸，2009，6：28-316 李传宪浅议企业会计信息披露的内容设计会计之友，2009，15：35-367 梁燕云浅析会计信息披露问题经济师，2009，10：22-248 齐晋上市公司会计信息披露存在的问题与对策分析会计之友，2009，29：33-359 沈玉凯浅析会计信息披露质量的改进基于会计信息可靠性和相关性会计师，2009，1：44-4510 苏红关于上市公司会计信息披露问题的研究财经界，2009，7：72-7411 于天野上市公司会计信息披露问题及对策研究商场现代化2009（2）：333-334 12 周中胜