管理会计7全面预算课件

1、 第七章全面预算知识要点全面预算体系预算编制方法本章学习提示： 通过本章的学习，要求能掌握生产经营全面预算中一系列预算的编制方法以及具体应用。学习时要求阅读教材，熟悉相关内容；对于主要理论问题系统理解掌握；认真完成课内外练习；结合教材进行课外阅读。 知识点及其掌握程度：全面预算的概念（理解）和作用（了解），全面预算的基本构成以及全面预算编制的方法（掌握）。重点词汇：全面预算、业务预算、财务预算。导入案例：5911 班十年聚会庆典费用简明预算案 （时间：2005年5月2日2005年5月4日） 一、 预算案测算前提：聚会人员暂时按照60人来计算。 二、 预算案测算内容： 1. 衣：活动所需T恤衫以

2、及印刷费用， 50元/件，小计3000元。 2.食：由5.2中午至5.4中午，3顿午餐，2顿晚餐，预计6桌， 10人/桌，午餐、晚餐700元/桌标准（含酒水、酒水自行采购），小计21000元。 3. 住：预定30套标准间，每套天130元，按两宿计，小计7800元。 4. 行：活动安排基本不需要车辆，各位同学往返费用由自担。 5. 晚会费用及其他： 奖杯制作、现场布置、摄像后期制作以及其他费用，暂估算4,200元。 6.总计费用预算36,000元，平均每人600元。 思考：资料中体现的预算目的是什么，企业经营预算又如何编制呢？第一节概述一、预算含义：全面预算是企业一定时期经营活动全部计划的数量说

3、明。二、全面预算的作用 1.明确目标 2.协调工作 3.全面控制 4.评价业绩第一节概述三、全面预算编制原则 1.明确的经营目标为前提 2.预算要全面、完整 3.预算既要积极可靠，又要留有余地第一节概述四、编制预算的程序确定预算目标加以分解拟定下达预算编制方针收集整理有关资料编制预算草案进行论证协调反馈平衡集合汇总最终评议通过预算第一节概述一、全面预算体系 1.业务预算 2.财务预算 3.专门决策预算第二节全面预算体系及预算编制方法二、全面预算编制方法 1.销售预算全面预算通常以销售预算为起点。销售预算主要列示全年和分季度的预计销量和销售收入预计销售收入预计销量预计单价销售预算一般还附有预算期

4、间预计收回现金的计算，以有助于现金预算的编制。第二节全面预算体系及预算编制方法2.生产预算预计生产量预计销售量预计期末存货量预计期初存货量生产预算是根据销售预算编制的唯一以数量形式表现的预算，以生产预算为基础，可进而编制直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算。第二节全面预算体系及预算编制方法3.直接材料预算预计材料采购量预计材料耗用量预期期末材料存货量预期期初材料存货量预计材料耗用量预计生产量单位产品材料耗用量直接材料预计采购金额预计材料采购量预计材料单价为便于编制现金预算，在直接材料预算中，通常还包括材料方面预期的现金支出的计算，包括上期采购的材料将于本期支付的现金和本期采购的材料中应由本

5、期支付的现金。第二节全面预算体系及预算编制方法4.直接人工预算预计直接人工总成本预计生产量单位产品直接人工小时单位工时工资率第二节全面预算体系及预算编制方法5.制造费用预算制造费用预算通常按成本性态将制造费用分为变动性制造费用和固定性制造费用两大类来编制，并采用不同的预算编制方法。第二节全面预算体系及预算编制方法5.制造费用预算预计制造费用预计变动性制造费用预计固定性制造费用预计业务量（工、机时，产量等）预计变动性制造费用分配率预计固定性制造费用。制造费用的编制通常还包括费用方面预计的现金支出的计算，以便为编制现金预算提供必要的资料。注意：尽管固定资产折旧是计算制造费用分配率所必需的，但由于它

6、是无需用现金支出的项目，所以，在计算费用方面预期的现金支出时应将折旧扣除。第二节全面预算体系及预算编制方法6.单位产品生产成本预算产品生产成本和期末产成品存货的预算编制，不仅提供了编制预计资产负债表的信息，同时也为编制预计损益表提供产品销售成本数据。 第二节全面预算体系及预算编制方法7.销售和管理费用预算销售与管理费用预算与制造费用预算的编制类似，各费用项目也要按成本性态分为变动性销售与管理费用和固定性销售与管理费用两类。第二节全面预算体系及预算编制方法8.现金预算现金预算包括：现金收入、现金支出、现金余缺、资金的筹集和使用四个部分。基本关系为：期初现金余额现金收入当前可动用现金合计当前可动用

7、现金合计各种现金支出现金余缺现金余缺资金的筹集与运用期末现金余额第二节全面预算体系及预算编制方法现金预算平衡图8.现金预算（1）现金收入：包括期初的现金余额和预算期的现金收入。数据主要从销售预算中得到。 （2）现金支出：包括预算期预计的各项现金支出。注意：短期借款的利息支付不列入该项，而是放在资金的筹集和运用中。 （3）现金溢余或短缺：是当前可动用现金合计数与预计现金支出合计数的差额，差额为正，说明现金多余；差额为负，说明现金不足。 （4）资金的筹集和运用：是根据预算期现金收支的差额和企业有关资金管理的各项政策，确定筹集和运用资金的数额。第二节全面预算体系及预算编制方法9.预计收益表是在各项经

8、营预算的基础上，根据权责发生制编制的利润表。它综合反映计划期内预计销售收入、销售成本和预计可实现的利润或可能发生的亏损，可以揭示企业预期的盈利情况，有助于管理人员及时调整经营策略。第二节全面预算体系及预算编制方法10.预计资产负债表预计资产负债表是依据基期的资产负债表和全面预算中的其他预算所提供的资料编制而成，反映企业预算期末财务状况的总括性预算。第二节全面预算体系及预算编制方法一、弹性预算1.定义：是指根据可预见的不同业务活动水平，分别确定相应目标和任务的预算。2.适用性：主要适用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算。3.编制步骤：确定某一相关范围；选择业务量的计量单位；确定成本函数；确定预

9、算金额。第三节弹性预算和零基预算二、弹性成本预算1.公式法：弹性成本预算固定成本预算数单位变动成本实际业务量水平2.列表法第三节弹性预算和零基预算三、弹性利润预算1.公式法：弹性利润预算（预算单价-预算单位变动成本）预计业务量-固定成本预算数2.列表法第三节弹性预算和零基预算四、零基预算 1.零基预算特点：主要用于对各项费用的预算，其特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，根据预算期企业实际经营情况的需要，并按照各项开支的重要程度来编制预算。第三节弹性预算和零基预算2.零基预算编制：（1）确定预算期的生产经营目标，如利润目标、销售目标，或生产目标等，以便于各部门据此制

10、定出各项固定费用的支出方案。（2）对预算期各项费用的支出方案进行成本效益分析及综合评价，权衡轻重缓急，划分成不同等级并排出先后顺序。（3）按照已排出的等级和顺序，并根据企业预算期可用于费用开支的资金数额分配资金，落实预算。第三节弹性预算和零基预算举例：某单位采用零基预算法编制预算期2008年度的管理费用预算，基本编制程序如下：首先，管理部门根据预算期收入目标及支出目标等，经讨论、研究，确定出2008年所需发生的费用项目及支出数额为： 1保险费 3000 2广告费 5000 3租金 1500 4办公费 7000 5差旅费 2000 6培训费 5000 合计 23500（元）第三节弹性预算和零基预

11、算其次，对各费用项目中属于选择性固定成本的广告费、培训费参照历史经验，经过成本效益分析，其结果如下：成本收益率广告费1：40，培训费1：25。然后，将所有费用项目按照性质和轻重缓急，排出开支等级及顺序。第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费，属于约束性固定成本，为必不可少开支，应全额得到保证。第二等级：广告费，属于选择性固定成本，可以根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于广告费的成本收益率高于培训费，因而列入第二等级。第三等级：培训费，也属于选择性固定成本，根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于培训费的成本收益率小于广告费，因而列入第三等级。 第三节弹性预算和零基预算最后，如果该单位预算期可用

12、于管理费用的资金数额为21000元，则可以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资金。第一等级费用项目所需资金应全额满足： 1 保险费 3000 2 租金 1500 3 办公费 7000 4 差旅费 2000 合计 13500（元）剩余可供分配的资金数额为7500元（21000-13500），按成本收益率的比例分配广告费和培训费，则: 广告费可分配资金为：750040(40+25)=4615（元）培训费可分配资金为：750025（40+25）=2885(元) 第三节弹性预算和零基预算3.零基预算优缺点：（1）零基预算与传统预算方法相比，避免了原来不合理的费用开支对预算期费用预算的影响，因而具有能够充分合理、有效地配置资源，减少资金的浪费的优点，特别适用于那些较难分辨其产出的服务性部门。（2）业绩差的经理人员会认为零基预算是对他的一种威胁，因此拒绝接受；工作量较大，费用较昂贵；评级和资源分配具有主观性，易于引起部门间的矛盾；易于引起人产注重短