第三章 无形资产及长期待摊费用

1、第三章 无形资产及长期待摊费用复习：1、投资者投入小企业的固定资产以（ ）作为入账价值基础。 A公允价值 B重置成本 C评估价值 D协议约定价值2、小企业自行建造固定资产，在（ ）之前发生的符合资本化条的支出应计入固定资产成本。A达到预定可使用状态 B竣工决算 C完工 D可使用3、小企业固定资产折旧方法可采用（ ）A直线法 B工作量法 C年数总和法 D双倍余额递减法4、小企业固定资产的日常修理费可能计入（ ）A管理费用 B制造费用 C销售费用 D研发支出25、小企业的固定资产大修理支出指同时满足以下（ ）的支出A支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;B支出达到取得固定资产时取得成本60%

2、以上; C修理后固定资产的使用年限延长1年以上; D修理后固定资产的使用年限延长2年以上; 6、小企业的固定资产修理支出应在支出当期根据受益对象计入当期损益或资产成本（ ）。复习：3主要内容第一节 无形资产第二节 长期待摊费用4无形资产的内涵变化无形资产核算变化第一节 无形资产5无形资产的定义变化 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产包括： 专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权等第三十八条 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。 小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、

3、非专利技术等。6无形资产的定义来源 企业所得税法实施条例第六十五条： 企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。7无形资产取得核算变化一、无形资产初始计量的变化第三十九条 无形资产应当按照成本进行计量。 （一）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。 （二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。 （三）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成

4、。8无形资产取得核算变化第四十条 小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； （三）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； （四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。9练习取得 【例题计算题】甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2013年发生业务如下：（1）2013年1月为

5、获取知识而进行的活动发生差旅费15万元，以现金支付。（2）2013年3月为研究新技术而发生费用16万元，以银行存款支付。（3）2013年5月在开发过程中发生材料费40万元，人工工资10万元，以及其他费用30万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。（4）2013年7月末，该专利技术已经达到预定用途。 要求：假设甲公司执行小企业会计准则根据上述资料进行相关的会计处理 10（1）2013年1月，发生差旅费借：研发支出费用化支出 15贷：库存现金 15 2013年1月末，转入损益借：管理费用 15 贷：研发支出费用化支出15 （2）2013年3月，为研究技术支出借：研发支出费用化支出

6、 16 贷：银行存款 16 2013年3月末，转入损益借：管理费用 16 贷：研发支出费用化支出 16 （3）2013年5月，支出借：研发支出费用化支出 30 资本化支出 50 贷：原材料 40 应付职工薪酬 10 银行存款 30 2013年5月末 借：管理费用 30 贷：研发支出费用化支出 30 （4）2013年7月末，达到预定用途借：无形资产50贷：研发支出资本化支出 5011无形资产摊销核算变化二、无形资产摊销的变化 第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。 有关法

7、律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。企业所得税法实施条例释义第六十七条： 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。12二、无形资产摊销的变化 1、摊销范围不区分使用寿命是否可确定。 2、寿命不确定的无形资产摊销年限不低于10年 3、摊销方法唯一“直线法”。无形资产摊销核算变化13练习摊销 【例题计算题】甲公

8、司2013年1月30日购入一生产用专利技术，共支出300万元，该专利技术预计使用期为5年，法定使用期可为10年，净残值为0，假设甲公司执行小企业会计准则，根据上述资料计算甲公司13年度摊销额，并进行相关的会计处理。 每年摊销额=3005=60万元每月摊销分录： 借：制造费用 50 000 贷：累计摊销 50 000 14无形资产核算变化三、无形资产的处置第四十二条 处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 15练习处置 2013年7月31日，甲公司出售一项专利权，该专利权成本600 000元，累计已摊销220 000元，应交税费25 000元；

9、实际取得转让价款500 000元，款项已存入银行。该企业执行小企业会计准则，请进行会计处理。 借：银行存款 500 000 累计摊销 220 000 贷：无形资产 600 000 应交税费 25 000 营业外收入 95 00016无形资产变化小结1.取得变化：投资者投入：评估价为基础。2.摊销变化：（1）范围：全都摊销。 （2）寿命不确定的不低于10年。 （3）唯一“直线法”3.期末计量：不计提减值准备。17长期待摊费用概念长期待摊费用核算变化第二节 长期待摊费用181.长期待摊费用概念小企业的长期待摊费用包括：（1）已提足折旧的固定资产的改建支出。（2）经营租入固定资产的改建支出（3）固定

10、资产的大修理支出。（4）其他。 固定资产大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。192.长期待摊费用的核算长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。（1）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。（2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。（4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低

11、于3年。借：制造费用（管理费用）等贷：长期待摊费用20练习【例】下列各项费用或支出中，可以计入无形资产价值的有（ ）。A.研究阶段的人员工资 B.开发阶段发生的材料费用C.外购专利发生的购买成本 D.开发过程中发生的借款费用【例】转让无形资产所有权所取得的收益，在利润表中应列入（ ）。A“主营业务收入”项目B“其他业务收入”项目C“营业外收入”项目D“投资收益”项目【例】小企业出租无形资产取得的收入，应当计入（ ）。A主营业务收入 B其他业务收入 C营业外收入 D投资收益21 练习【计算题】2013年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务

12、等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2014年1月31日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：（1）2013年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中符合资本化条件的支出为7 500 000元。（2）2014年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元 ，总计1 370 000元。 假设甲公司执行小企业会计准则，请进行和该新型技术开发相关的会计处理。22甲公司的账务处理：（1）2013年度发生研发支出借：研发支出费用化支出9 750 000 资本化支出7 500 000贷：原材料9 000 000应付职工薪酬4 500 000累计折旧750 000银行存款3 000 000（2）2013年12月31日，将不符合资本化条件的研发支