财务会计第8章

1、第八章 流动负债第一节 流动负债一、流动负债的性质流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务 确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。 二、分类1、按其应付金额是否确定2、按形成方式第二节 短期借款一 、短期借款概述 短期借款是指企业因经营周转需要，向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内的各种借款。二、短期借款会计处理 企业应设置“短期借款”科目，用来核算短期借款的取得及偿还情况。 取得借款预提利息偿还利息、借款借：银行存款 贷：短期借款借：财务费用 贷：应付利息借：应付利息 贷：银行存款借：短期借款 贷：银行

2、存款例题某企业4月1日从银行取得偿还期为6个月的借款80000元，年利率为6%，利息分月计提，每季度结息一次。（1） 4月1日取得借款 借：银行存款 80 000 贷：短期借款 80 000（2） 4月、5月预提利息费用400元，共预提800元 借：财务费用 400 贷：应付利息 400（3） 6月份实际支付借款利息1 200元借：应付利息 800 财务费用 400 贷：银行存款 1 2006月末:借：财务费用 400 贷：应付利息 400借：应付利息 1 200 贷：银行存款 1 200 or（4） 7、8、9月账务同上（5）该企业偿还短期借款80 000元 借：短期借款 80 000 贷：

3、银行存款 80 000第三节 应付票据一、应付票据概述 应付票据是指企业应购买商品、接受劳务而开出的商业汇票。 在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票不带息票据带息票据第三节 应付票据二、会计处理（一）不带息票据用商业汇票购货汇票到期支付货款借：在途物资/材料采购/原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 借：应付票据 贷：银行存款例题 某企业3月1日购入原材料一批，买价10000元，增值税为1700元，共计11 700元，原材料已验收入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企业签付一张商业承兑汇票，付款期限为3个月。6月

4、1日用银行存款支付票据款11700元。例题（l）3月1日签付商业承兑汇票11 700元。 借：原材料 10 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 700 贷：应付票据 11 700（2） 6月1日支付票据款11 700元。 借：应付票据 11 700 贷：银行存款 11 700第三节 应付票据（二）带息票据购货付款计提票据利息借：财务费用 贷：应付票据 借：应付票据 财务费用（本月尚未计提的利息） 贷：银行存款练习 2014年3月1日，红星公司开出带息商业汇票一张，面值320 000元，用于抵付其前欠华盛公司的货款。该票据票面利率6%，期限为3个月。（1）借：应付账款 320 000 贷

5、：应付票据 320 000（2）3月计提带息商业汇票的利息： 借：财务费用 1 600 贷：应付票据 1 600（3） 4月、5月账务处理如上（4）6月1日，商业汇票到期： 借：应付票据 324 800 贷：银行存款 324 800补充：在商业汇票到期时，如果企业无力支付票据款商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票借：应付票据 贷：应付账款借：应付票据 贷：短期借款第四节 应付及预收账款一、应付账款（一） 应付账款概述 应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付的债务，属于流动负债。第四节 应付及预收账款（二） 应付账款账务处理（1）发生应付账款借：在途物资/材料采购

6、/原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款第四节 应付及预收账款（2）偿还应付账款 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用（ 企业在折扣期内支付了货款，取得了现金折扣，则将其视为提前付款取得的利息收入，冲减财务费用。）练习某企业4月3日赊购原材料一批，发票中注明的买价为10 000元，增值税为1 700元，共计11 700元，原材料已经入库。付款条件：2/10，1/20，n/30 ，在4月12日支付价款。（现金折扣不考虑增值税）销售方 1. 4月3日销售货物时 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700 2.在4月12日收到款

7、项11 500元10 000 (1-2%)+1 700，现金折扣为200元。 借：银行存款 11 500 财务费用 200 贷：应收账款 11 700购货方（1）4月3日购入原材料。借：原材料 10 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 700 贷：应付账款 11 700（2）4月12日支付价款11 500元。 借：应付账款 11 700 贷：银行存款 11 500 财务费用 200第四节 应付及预收账款二、预收账款（一）预收账款概述 预收账款是指企业在销货之前预先向购买方收取的款项，应在1年以内用产品或劳务来偿付。（二）预收账款的会计处理情况一：单设“预收账款”（1）收到预收账款 借：

8、银行存款 贷：预收账款（2）销售货物或提供劳务 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）（3）购货方补付货款 借：银行存款 贷：预收账款例某企业根据发生的有关预收账款业务，编制会计分录如下:8月31日预收长空公司货款20 000元，存入银行。9月30日向长空公司发货一批，不含税的价款为50 000元，增值税8 500元，共计58 500元；长空公司尚末补付货款；10月6日，收到长空公司补付的货款38 500元，存入银行。（1） 8月31日预收长空公司货款20 000元，存入银行。 借：银行存款 20 000 贷：预收账款长空公司 20 000（2）9月30日向长空公司发货一

9、批 借：预收账款长空公司 58 500 贷： 主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税(销项税额)8 500（3） 10月6日，收到长空公司补付的货款 借：银行存款 38 500 贷：预收账款长空公司 38 500情况二：不单设“预收账款”在企业预收账款业务不多的情况下，为了简化核算工作，也可以不设“预收账款”科目，预收的账款记入“应收账款”科目的贷方。采用这种方式，“应收账款”科目所属的明细科目可能会有贷方余额。月末，“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额，在资产负债表上，应列入“预收账款”项目。如果该企业不设“预收账款”科目，发生上述业务应编制会计分录如下: 8月31日预收货款。 借

10、：银行存款 20 000 贷：应收账款长空公司 20 000 8月31日“应收账款长空公司”明细科目贷方余额20 000元，应列入资产负债表的“预收账款”项目例题9月30日发货 借：应收账款长空公司 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税(销项税额) 8 50010月6日收到补付货款 借：银行存款 38 500 贷：应收账款长空公司 38 500第五节 应付职工薪酬为了进一步规范我国企业会计准则中关于职工薪酬的相关会计处理规定，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，根据企业会计准则基本准则，2014年财政部对企业会计准则第9号职工薪酬进行了修订，自201

11、4年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。一、应付职工薪酬概述 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴（工资总额）职工福利费五险一金工会经费和职工教育经费短期带薪缺勤短期利润分享计划非货币性福利 带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。离职后福利辞退福利其他

12、长期职工福利短期薪酬职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。劳务派遣二、应付职工薪酬会计处理 视受益对象分配人工费用，确认应付职工薪酬借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出。 贷：应付职工薪酬 实际支付/负担借：应付职工薪酬 贷：银行存款/应交税费-应交个人所得税/累计折旧/主营业务收入/应交税费-应交增值税（销项税额）。（一）工资（

13、货币性职工薪酬）1根据工资结算汇总表分配工资，即根据职工提供服务的受益对象，将确认的工资计入相关成本或当期损益。 借: 生产成本 基本生产成本 贷：应付职工薪酬工资2.结转代扣款、代扣个税、发放工资 实发工资=应付工资-代扣款项-代扣代缴个人所得税 借:应付职工薪酬工资 贷：银行存款（实发工资） 其他应付款 应交税费-应交个人所得税黄河公司某年11月份的工资结算汇总表如下表所示。例黄河公司11月份的工资分配汇总表如下表所示(工资额按上月出勤和产量记录计算)。根据工资分配汇总表，编制会计分录如下: 借：生产成本 80 000 制造费用 4 500 管理费用 14 700 销售费用 3 300 在

14、建工程 6 500 贷：应付职工薪酬工资 109 00038黄河公司11月份根据有关的工资结算业务，编制会计分录如下:借：应付职工薪酬工资 70 000 贷：银行存款 97 600 其他应付款 7 500 应交税费应交个人所得税3 900（二）其他应付职工薪酬的处理 （非货币性职工薪酬）1 .以自产产品发放给职工作为职工薪酬 视同销售 a. 按产品的公允价值，借记“生产成本”、等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 b.借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 同时，结转成本 例8-7练习A公司为一家彩电生产企业，有职工100名，其中一线生产工人85名，总部管

15、理人员为15名。2014年2月，A公司决定以其生产的一种彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为5000元，单位计税价格（公允价值）为7000元，适用的增值税率为17%。彩电的售价总额=700085+700015=595000+105000=700 000元彩电的增值税销项税额=70008517%+70001517% =119 000元借：生产成本 696 150 管理费用 122 850 贷：应付职工薪酬非货币性福利 819 000实际发放时借：应付职工薪酬非货币性福利 819 000 贷：主营业务收入 700 000 应交税费应交增值税（销项税额）119 000 借：主营业务成

16、本 500 000 贷：库存商品 500 000 2. 企业将拥有的房屋或资产提供给职工无偿使用 a. 根据受益对象，将其应计提的折旧计入相关的资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 b. 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 例8-83. 租赁住房等资产提供给职工无偿使用 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款/库存现金/其他应付款 例8-9练习丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工50名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管

17、理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为8000元的公寓。该公司每月应做如下账务处理： 练习借：管理费用130000 贷：应付职工薪酬非货币性福利130000 借：应付职工薪酬非货币性福利130000 贷：累计折旧 50000 其他应付款 800004. “五险一金两费”的会计处理按用途进行分配：借：生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬社会保险费 （或住房公积金）缴纳社保 借：应付职工薪酬养老保险 应付职工薪酬医疗保险 应付职工薪酬失业保险 应付职工薪酬生育保险 应付职工薪酬工伤保险 其他应付款社会保险费(养老、医疗、失业保险) 贷：银行存款住房公积金缴费借：应付职工薪酬住房公积金 其他应付

18、款住房公积金 贷：银行存款 例8-105.辞退福利的会计处理企业如果满足确认辞退福利的条件，计提辞退福利时，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目，实际支付时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费；期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。第六节 应交税费一、应交增值税增值税是以商品生产、流通以及工

19、业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。按照增值税纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为以下两种： 一般纳税人 小规模纳税人（一）一般纳税企业的账务处理为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。 ！应交增值税 = 销项税额 进项税额1.进项税额（1）可以抵扣的进项税额：计入应交税费-应交增值税（进项

20、税额） 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 购进农产品，按照农产品收购发票上或销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额例1某企业购入原材料一批，已验收入库，取得增值税专用发票一张，注明货款10 000元，税款1 700元，款已支付。借：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 700例2（购入免税农产品）某工业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付价款为200万，收购的农产品已验收入库，款项已支付。该农产品属于免税产品，增值税率13%。 应交增值税 = 200 13

21、% = 26 万元 借：原材料 1 740 000 应交税费应交增值税（进项税额） 260 000 贷：银行存款 2 000 000（2）不可以抵扣的进项税额用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务等。 不可以抵扣的进项税额具体可以分为两种情况：第一种情况： 在购进时即知不可抵扣虽支付了进项税，但不予抵扣，直接计入成本或费用。第二种情况： 在购进后用途改变或发生非正常损失先已计入应交税费-应交增值税（进项税额），应做进项税额转出。例1 企业购入工程

22、物资一批，用于建造员工宿舍。增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税额10 200元，物资已验收，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业的有关会计分录如下： 借：工程物资 70 200 贷：银行存款 70 200例2（进项税转出）A公司因为自建不动产需要领用为生产产品本月购入的原材料一批，该批原材料的买价为500 000元，增值税额为85 000元。A公司的会计处理如下：购入原材料时 借：原材料 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：银行存款 585 000 领用原材料构建不动产借：在建工程 585 000 贷：原材料 500 000 应交税费应交增值税（进项

23、税转出） 85 000例3（非正常损失） 某企业库存材料因管理不善毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税额1 700元。企业应做会计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11 700 贷：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1 700例1（销项税）企业销售商品一批，开具防伪税控增值税专用发票一张，注明货款20 000元，税款3400元，购货方已经用银行存款支付。借：银行存款 23400贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 34002、销项税额（1）一般销售行为企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增

24、值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。例 K企业销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税额85 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。该企业的有关会计分录如下： 借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000（2）视同销售的情况视同销售行为主要包括：1）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；2）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；3

25、）将自产、委托加工或购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者；4）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；5）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 注意企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。如建造仓库领用本企业产品，其会计分录为：借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）例 N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元。增值税税率为17%。该企业的有关会计分录如下： 借：在建工程 251 000 贷：库存商品 200

26、 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300 00017%=51 000（元）3、增值税的缴纳分期预缴、缴纳当期应交增值税 借记“应交税费应交增值税（已交税金）”账户，贷记“银行存款”账户 清算 “应交税费应交增值税”账户的贷方余额,表示企业应交纳的增值税。例 某企业以银行存款交纳本月增值税100 000元。该企业的有关会计分录如下：借：应交税费应交增值税（已交税金） 100 000 贷：银行存款 100 000例 某企业本月发生销项税税额合计84 770元，进项税额转出24 578元，进项税额20 440元，已交增值税60 000元。

27、该企业本月“应交税费应交增值税”科目的余额为：84 770+24 578-20 440-60 000=28 908（元）（二）小规模纳税人企业条 件1.年应税销售额未超过100万元的工业企业 2. 年应税销售额未超过180万元的商业企业 特例：年销售额超过小规模纳税人纳税标准的个人； 非企业性单位； 不经常发生应税行为的企业（二）小规模纳税人企业纳税原则购进货物或是接受应税劳务，无论是否取得扣税凭证，进项税额均不得抵扣 2.销售货物或提供应税劳务时， 按不含税销售额和征收率计算的税额，即为企业应纳的增值税额。 不含税销售额含税销售额（1征收率）应纳增值税不含税销售额征收率例题某工业生产企业核定

28、为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万，支付的增值税额为17万，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款为206万（含税），增值税征收率为3%，款项已存入银行。例题1.购入货物时： 借：材料采购 117 贷：应付票据 1172.小规模纳税人销售货物时： 不含税销售额 = 206 (1 + 3%) = 200 应交增值税 = 200 3% = 6例题借：应收账款 206 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税 6实际交税时：借：应交税费应交增值税 6 贷：银行存款 6第六节 应交税费二、应交消费税 消

29、费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。 设置“应交税费应交消费税”核算。(一) 销售应税产品 某企业为增值税一般纳税人，本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本15万元。该产品增值税率17%，消费税税率为10%。应向购买者收取的增值税额 = 240 00017% = 40 800应交的消费税 = 240 00010% = 24 000 1.确认收入：借：应收账款 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交增值税（销项税额）408002.应交消费税： 借：营业税金及

30、附加 24 000 贷：应交税费应交消费税 24 0003.结转成本： 借：主营业务成本 150 000 贷：库存商品 150 000（二）视同销售行为应交消费税 自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税； 用于其他方面的，于移送使用时交纳消费税。用于其他方面的应税消费品主要包括用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品例题某炼油厂2011年5月份将其自产的柴油50 000元用于本厂某项在建工程，应纳增值税10 200元，应纳消费税 6 000元。借：在建工程66 200贷：库存商品50 0

31、00 应交税费应交增值税（销项税）10 200应交税费应交消费税6000（三）委托加工物资1.委托加工应税消费品应交纳的消费税，应于委托方提货时，由受托方代收代交税款。 2.直接销售，计入成本3.连续生产，应将企业支付的消费税记入“应交税费应交消费税”账户借方 例 A公司与B公司均为增值税一般纳税人，A公司委托B公司加工一批材料（属于应税消费品），收回后继续用于生产应税消费品，A公司发出原材料实际成本为100万元。加工完成后，A公司支付加工费20万元（不含增值税），并取得增值税专用发票，消费税税率为10。另支付运杂费3万元，运输途中发生合理损耗5，不考虑其他因素，A公司收回该批委托加工物资的入

32、账价值为（ ）万元。A.116.85 B.136.33 C.123 D.139.73A公司为增值税一般纳税人并取得了增值税专用发票，因此增值税不应计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后继续用于生产应税消费品，因此消费税不应计入委托加工物资的成本。该批委托加工物资的入账价值 100203123（万元）会计处理(1) A公司有关会计处理如下：发出委托加工材料时：借：委托加工物资1 000 000 贷：原材料1 000 000支付加工费及相关税金时：增值税=加工费增值税税率 应交消费税=组成计税价格消费税税率 组成计税价格=(发出委托加工材料成本+加工费)/(1-消费税率)应支付的增值税=200 00017%=34 000(元)应支付的消费税=(1000 000