预算会计的复习提纲

1、（一）、政府会计的模式（优点、缺点）若为论述题，则我国用哪种模式较好。政府会计模式。政府会计模式可以表述为政府会计实践的示范形式, 是对已定型的政府会计实务的概括和描述。由于各国的政治、经济、社会、法律、地理、文化等环境的不同, 导致政府会计实务不尽相同, 会形成各具特色的不同的政府会计模式。按照政府会计与传统的公共预算之间的关系不同将政府会计分为德法模式、美国模式和英国模式3大类。1、德法模式的政府会计以德国和法国为代表，大部分欧洲大陆国家都采用了这一模式。 该模式的政府会计实际上只是预算体系的附属物，其主要功能是以收付实现制为基础，记录预算拨款的用途。政府会计的主要目标是行政控制, 其次才

2、是向议会报告自己受托责任的履行情况。它的最大特点是政府会计直属中央财政部，是一套独立于所有部门首长的平行行政系统，是中央政府监督和控制公共财政特别是地方公共财政的最重要的工具。政府会计的主要目标是通过记录预算拨款的用途，进行行政控制，提高行政效率，其次才是向议会报告政府公共受托责任的履行情况。会计确认基础传统上采用现金制，目前也在进行转向应计制的改革。2、美国模式的政府会计以美国为代表, 是1种基金会计模式, 基金被看做1种会计主体, 设置相应的资产、负债、收入和支出科目, 并各自有平衡关系。基金会计确认基础是权责发生制或修正的权责发生制。会计报告倾向于满足实际或潜在的外部使用者的需求。这种会

3、计模式的优点是可以达到控制和检查限定资源的使用是否符合法律和行政的要求, 但缺点是如果基金种类繁多,会计科目和会计报表就会比较复杂, 且各项基金不能调剂使用, 造成政府单位财务的浪费。3、英国模式的政府会计基本上摆脱了传统的预算。政府的所有活动都采用了权责发生制会计基础, 预算本身也采用了权责发生制。英国中央政府会计实行基金会计模式, 地方政府会计的特定业务也需要设立基金。4、中国政府会计采取的是1种预算会计模式,其特点是以政府预算为基础, 其组成体系与国家管理体制相适应, 每1个预算单位为1个会计主体和报告主体, 将政府单位根据机构建制、经费领报关系分为主管会计单位、2级会计单位和基层会计单

4、位。这种预算会计模式的主要缺点: 1是将政府预算与政府资金使用的核算割裂开来,预算不能控制具体的财务资源使用, 达不到政府预算的目的; 2是财政资金层层下拨给预算单位使用, 助长了各预算单位争资金而不注重资金效益和不强调资金管理的现象, 不能真正发挥政府财务资源的经济效益; 3是政府预算主观性强,预算不细, 不易达到其目的。由此看来, 英美模式政府会计是以各种基金作为会计主体, 而不是整个政府, 德法模式不以基金作为会计主体, 中国的会计主体是预算单位, 各种基金只是政府单位会计主体的内容, 基金不作为1个单独的会计主体。（二）、政府会计的基础：核算基础（完全的权责发生制、完全的收付实现制、修

5、正的权责发生制、修正的收付实现制） 我国选择哪一种，为什么？（1）完全的权责发生制：定义亦称应计基础、应计制原则即以权利和责任的发生来决定收入和费用归属的一项原则。是指以实质收到 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91 o 现金 现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及 HYPERLINK /wiki/%E5%80%BA%E6%9D%83 o 债权 债权和债务。即收入按 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91%E6%94%B6%E5%85%A5 o 现金收入 现金收入及未来现金收入 HYPERLINK /wik

6、i/%E5%80%BA%E6%9D%83 o 债权 债权 发生来确认；费用按 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91%E6%94%AF%E5%87%BA o 现金支出 现金支出及未来现金支出债务的发生进行确认。而不是以现金的收入与支付来确认收入费用。按照完全权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。因此，完全权责发生制属于 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E8%A6%81

7、%E7%B4%A0 o 会计要素 会计要素确认计量方面的要求，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。优点：1、可以防范政府债务风险 2、有利于政府绩效考核经济全球化使政府变成了“企业”或使政府“企业化” 3、有利于增加政府执政的透明度完全权责发生制可以提供收入支出方面更全面、准确的信息，能够对政府的资产、负债进行全面的反映，还可以使管理者清楚地了解财政成本以及其在时空上的变化。4、有利于加强国有资产的管理采用完全权责发生制可以提供政府资产的全面信息，有利于加强对国有资产的管理和监督。5、采用完全权责发生制会计基础，可以较好地区分经常性支出和资本性支出，有效避免资产一旦购置或建造完成就脱

8、离公众的监督视野，提供关于政府资产的全面信息，有利于加强对非经营性国有资产的监督管理。6、完全权责发生制有利于提供有效的会计报表信息在完全权责发生制基础上，能够使财务报告的信息质量得到进一步的提高，对政府资产和负债的反映更为真实和确切。缺点：完全权责发生制在预算会计中尽管有其合理性，几乎可以完全取代了收付实现制；但在反映非营利组织财务状况时却有其局限性：一个在损益表上看来经营很好，效率很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境。这是由于完全权责发生制把应计的收入和费用都反映在损益表上，而其在资产负债表上则部分反映为现金收支，部分反映为债权债务。使用的国家：新西兰、澳大利亚

9、、英国 （2）修正的权责发生制：定义：修正的权责发生制就是指在原则上采用权责发生制，但对某些特殊业务则偏向于收付实现制。修正的权责发生制是对采用权责发生制或事项的范围做出限制。优点：1、有利于公共资源的优化配置。2、可以有效地控制财政支出 3、成为了防范国家财政风险提供决策依据 4、是评价政府财务绩效的需要。5、促进社会公众监督的需要。6、提高了政府的长期持续能力。 7、除此之外，以修正的权责发生制作为我国政府会计制度的准则还产生了以下影响：操作难度相对较小，手续简化，并可以将资产负债表日后的重要债权债务变化事项，纳入会计核算的范围，避免了核算主体年终“突击花钱”和“人为结转下期”的行为，这样

10、大大的提高了政府办事的效率；增加了基层财务部门年终对账结账工作的时间弹性，有利于减少年终财务报表的差错率；缺点：政府会计涉及面广，由于在政府核算中全面引入权责发生制是一个系统复杂的过程，不仅仅是一个技术问题，也涉及各部门、各预算单位的利益，任务非常艰巨，是一个复杂的系统工程，具体科目的应用还有待以后更深层次的研究。从预算方面考虑，由于产出项目难以量化，成本费用难以归集配比，由于权责发生制不能够提供现金流动的信息，使得根据权责发生制原则得到的会计信息质量大打折扣。此外，随着会计基础从完全的收付实现制向修正的权责发生制的转移，开发和维持相应会计基础的成本也逐渐增加，同时，若缺少规范的准则和制度约束

11、，此制度下也会更容易出现人为控制的弊端。使用的国家：美国 、冰岛、意大利完全的收付实现制：定义：是纯粹的收付实现制，这种会计核算基础是会计基础区间中的一种极端体现。完全收付实现制，又被称为“现金制基础” 。收付实现制，旨在计量主体在某个会计期间内收到与付出现金之间的差额的一种财务结果。它是以现金实际的收付为基准来确认交易和事项。所有收到的现金作为当期收入，所有支出现金作为当期费用。会计主体全部资产表现为现金。不存在债权与债务。优点：能够提供现实信息操作简单，易于理解，成本低廉，精确衡量国民经济因素，便于实施货币调控政策缺点：政府财务信息被扭曲，完全成本信息的失真和成本波动，存在隐性负债问题，收

12、益性支出和资本性支出相混淆使用的国家：法国、德国（4）修正的收付实现制：定义：是指会计主体在实行收付实现制的同时，根据会计主体内部管理和核算的需要，部分地采用权责发生制来弥补收付实现制的缺陷。这里的修正是指原则上、基本上的意思，是指对某些特定的业务采用权责发生制会计核算基础。也就是说，在具体会计核算工作中采用什么样的会计核算基础并不由单位性质决定，而是与具体业务性质和业务内容相关。根据经济业务的不同性质和实质重于形式的原则，采用不同的确认标准。优点：1、收付实现制改革助于政府履行受托责任并适应政府职能转变2、收付实现制改革能适应财政体制改革的要求3、收付实现制改革有利于与国际接轨缺点：1、不能

13、客观真实的反映政府资产、负债情况。2、忽视财政绩效。使用的国家：波兰、丹麦我国选择哪一种，为什么？借鉴其他国家改革的经验，我国政府会计权责发生制改革的路径应该是循序渐进由收付实现制逐步转换到权责发生制，选择修正的权责发生制，待时机成熟时再逐步向高程度的权责发生制过渡。即由收付实现制一修正的收付实现制一修正的权责发生制一权责发生制逐步推进。因为：从国情上分析，我国是实行中央集权的管理体制的国家，政府会计管理也是如此，中央和地方政府会计共同采用一套完整的政府会计制度。加上我国政府会计改革的地域范围广大，全国政府会计制度进行一次性的变革显然是过于冒进：首先，我国目前正处社会转型阶段，我国公共预算管理

14、的许多基础性技术手段和支持保障体系的建设还刚刚起步，采取完全的权责发生制可能会由于核算时可以相对灵活的采用不同的会计确认与计量标准而诱发自由裁量权的非规范性扩张。其次，虽然多年来，我国政府在产权关系、产权法律制度、公共财政制度、宪政水平都已发生很大变化，然而，与西方国家相比，要想直接采用完全权责发生制，上述各方面还有待提高。同时，收付实现制改革进程中的复杂性和多元性，约束了统一的权责发生制预算会计确认基础的全面实行。再者，如果直接采用完全权责发生制，政府会计的改革成本(特别是会计人员教育与培训成本)较高。另外，一步到位的改革思路还受到我国政府会计人员素质与职业道德现状的约束。与西方发达国家相比

15、，我国会计教育理念、教育水平还有很大差距，我国政府会计人员的素质尚待提高，我国政府会计的职业道德规范体系急需完善。最后，采用渐进式的改革模式可以随时纠正改革中出现的偏差，以保证改革的稳定和连续。政府会计计量的基础：历史成本、公允价值的优缺点，若是用它们有哪些挑战？1、历史成本：优点：以财务资本保持概念为基础，既不考虑货币价值的变动，也不考虑计量对象的价格变动，具有较强的可操作性，信息可靠，科研，成本低，有利于政府资产保管责任的履行，尤其在政府有形资产计量方面作用突出。 缺点：它所反映的价格只是一个固定的时间点上的，而不能反映企业在持 有资产期间因为经营环境变化而引发的企业持有资产的价值变化，从

16、而 相关性比较差。1、如果物价波动幅度较大，尤其是在恶性通货膨胀时期，按历史成本原则计量期末资产以及本期取得的净收益，所提供的会计信息就难以被物价处于变动的市场和经营环境所接受。2、知识经济是以知识为资本来发展的经济，人力资源和知识、信息等形态独立存在的知识资源是会计主体未来现金流量和市场价值的动力所在。在历史成本计量模式下，软件技术、知识产权等无形资产由于没有历史成本而无法计量，从而不能在会计报表中得以体现，使得会计信息的相关性和可靠性大打折扣。3、衍生金融工具进一步多样化，是的传统的历史成本计量模式不能及时、准确、快捷地揭示和披露风险信息，一方面，衍生金融工具是一种预期合约，在签订时就会产

17、生相应的权力和义务，而由于交易事项尚未发生，自然无历史成本可言；另一方面，任何一项金融工具的市场价格在不断发生变化。如果以签订合约时的价格入账，就无法反映衍生金融工具的市场风险，金融监管更是无从说起。2、公允价值：优点：公允价值计量属性具有信息及时、充分，应面向市场而客观可比，具有全面反映决策者水平和简化金融工具会计复杂性的优势。同时，公允价值是复合计量属性，与单一的历史成本计量属性比较，应用范围更广，计量更加真实可信，随着市场经济的发展，公允价值将会越来越重要。 1、公允价值具有很强的相关性，直接客观的反映企业资产的价值，并保持“随行随市”保证企业会计信息有用性。 2、有利于我国企业的资本保

18、全，当企业的生产能力采用公允价值计量时，不管何时耗费、均按现行市价和未来现金流量现值核算。 3、有利于解决经营者的短期行为与企业长期发展的问题，在成本模式下，企业过分注重当期利润、忽视企业资本积累容易造成短期行为。在公允价值模式下，使经营者以单纯的利润为中心转变为以提升企业的市场价值为中心，立足于长期发展。缺点：1、公允价值的难以获得性，公允价值的使用是按照市场经济的游戏规则，以成熟发达的市场交易价格为基础的，而我国的市场经济体系虽然已经确立，但是还没有完全转型，活跃市场还会受到种种非活跃市场因素的影响。公允价值获取方法的难量化性，确定公允价值的方法主要有：市价法和现值估价法。当存在市场交易价

19、格的情况下采用市价法。当一项资产和负债能够在成熟活跃的市场上存在，或与一项资产或负债相同或类似的同等效用的替代品在市场上存在时，则采用其交易价格作为其公允价值。但当一项资产和负债不存在活跃市场或者同等效用的替代品时，就需采用现值估价法，而目前估价技术还不成熟，估价的准确性还有待提高。公允价值的采用需要会计师具有高超的判断能力，从技术上来讲公允价值的获得需要会计师具有丰富的会计理论与实践素质，而且需要会计师了解评估、金融资本市场等相关知识。使用公允价值的挑战：由于我国现阶段正处在经济转型期，资本市场还只是弱势有效，金融市场还处在发展初期，规模较小，公允价值估计技术所需的参数难于获得和预计，在客观

20、环境还不具备的情况下，广泛使用公允价值计量反而会使公允价值计量的会计信息失去其相关性和可靠性。政府会计信息披露的目的、问题、原因、对策目的：政府会计信息披露目标主要有公共受托责任观和决策有用观两种，主流方向将政府会计信息披露的最高目标界定为反映公共受托责任。 问题：1、政府会计信息不够完整, 透明度不高。现行的预算会计强调的是为预算管理服务,仅侧重预算资金的收入、支出及结余的核算,不能提供整个一级政府的资产和负债状况。现行的预算会计分为财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计, 各自一套会计报表, 各套报表自成体系, 分别编报。有关预算收支及执行情况的会计信息主要是通过政府的预算和决算形式间

21、接地披露, 使得政府会计信息透明度不高, 没有做到全面公开, 没有达到会计信息资源共享。许多隐性债务诸如政府为企业担保产生的或有债务或者政府拖欠的工资等通过收付实现制并不能得到反映。2、政府会计信息披露内容范围较窄。1.遵守法规类信息披露严重不足，多数地区没有遵守外部规定的财务管理要求发布政府审计报告；对于财政资金是否用于预算计划所限定的目的和用途，会计信息披露较为匮乏；政府是否按规定使用资源方面的会计信息披露也不全面，但相比前二者而言披露状况稍好。2.财政状况类信息披露不充分，其中反映政府债务状况信息的披露指数较低， 3、政府会计信息披露外部需求者处于弱势：政府会计信息主要供相关国家机关使用

22、，作为国家主人的广大民众并不是信息的首要使用者，在这个信息社会中，广大民众由于被信息边缘化而失去了群众财务监督及作出相应经济决策的依据，民众和国家机关严重信息不对称。4、会计信息披露内容格式过于“僵化”，缺乏灵活性会计信息采用了比较固定的格式披露，且以会计报表为主体，要求纳入的HYPERLINK /wiki/%CF%EE%C4%BF项目必须符合一定的要素定义和计量原则，结果就导致一些HYPERLINK /wiki/%D3%A6%B8%C3应该披露的重要信息无法显示出来，一些新的经济业务无法反映出来。如人力资源等无法在报表中得到很好的体现。同时，由于会计报表的固定格式、固定项目以及较为固定的填列

23、方法，无法反映一些新型的特殊经济业务，无法反映披露要求变化前后各期的比较信息。5、披露的会计信息大多是按照历史成本计量的原因：（一）缺少统一的政府财务报告制度我国政府财务报告包括财政总预算单位、行政单位和事业单位的财务报告，它们以财务报表为主要形式，提供政府的财务信息。目前我国还没有完全意义上的政府财务报告，政府会计信息披露主要通过将政府的预决算报告公布的方式，预算报告主要反映政府的预算规划，决算报告反映政府的预算执行情况，并且现行预算会计包括总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三个部分，各个部分采取各自形式的财务报表，三者在报表制定方面没有统一规定。( 二) 会计核算基础的制约现行的预算会

24、计制度规定以收付实现制为核算基础( 中央总预算会计的个别事项和事业单位的经营业务核算中采用权责发生制) , 由于收付实现制是以现金的实际收付作为确认收入和支出的依据。因此, 收付实现制不记录非现金交易事项对政府资产和负债的影响, 不区分资本性支出和经营性支出。所有非现金交易不作为收入、支出核算, 相应的债权、债务也不确认, 导致政府财务报告不完整, 夸大了政府可支配的财政资源, 造成虚假平衡的现象。使政府的风险意识淡化, 不利于客观地评价政府及其部门的运营绩效, 无法分清各界政府及各预算单位的财务受托责任, 不能完全满足政府经济决策的需要。（三）政府会计目标定位存在问题政府会计作为对政府行为进

25、行确认、计量、记录和反映的信息系统，既是辅助政府履行和解脱公共受托责任的重要手段和途径，也是辅助信息使用者进行资源配置决策的重要信息来源渠道。因此，其会计目标不仅要满足解脱公共受托责任的披露需要，而且要满足辅助决策信息的要求。目前，我国政府会计的主体仍旧是预算会计，主要是通过对政府预算执行过程及结果的反映来满足基本的预算管理功能，更多的是对预算进行合规性反映。由此可见，总预算会计的目标主要强调总预算会计信息要满足各级政府宏观管理的要求，在会计信息使用者方面主要关注上级财政部门和各级政府的信息需求，为满足国预算管理的需要提供信息，会计目标单一，从而不能较好地满足内外部信息使用者的信息需求和决策需

26、要。（四）财政职能弱化 作为政府对外披露会计信息的窗口，财政部门对外并不能全面反映政府的全部财务活动和财务受托履行情况。除财政部门以外，还有其他一些部门拥有预算分配权，财政部门也面临着加强预算资金监管的问题，预算内为资金统收统支的财政综合预算管理尚未完全实现，更有相当一部分政府行为涉及所谓的体制外、制度外财务活动的全貌，还有待进一步整顿财经秩序，加快财政管理体制改革。( 五) 会计监督机制不够健全随着我国经济的发展，会计监督工作日益重要。在我国，政府的预决算报告由审计部门这一国家机关进行审计，缺乏中立审计机构监督，导致的直接结果便是政府向外公布的预决算报告的真实性得不到保证。对策：（一）制定政

27、府会计信息披露方面的法律法规（二）建立政府会计体系只有这样才能更好地发挥政府会计的职能和作用，使政府会计信息披露更完整，透明度更高。（三）会计核算基础的综合运用 权责发生制的核算基础有自身的优点，其以应收和应付为标准来计算收入和支出，可以真实反映政府某个会计时段的财务信息，但参看各个国家的政府会计改革经验，都是在考虑自身实际的情况下采取适当的权责发生制，很少有国家在采取权责发生制以后就完全放弃收付实现制，引入权责发生制的国家也有一张“现金流量表”，即是其没有完全放弃收付实现制信息的明证。在权责发生制和收付实现制两者之间，还存在修正的权责发生制和修正的收付实现制。权责发生制和收付实现制各有其侧重

28、点，相对于权责发生制，收付实现制也有其自身的优点，并且其并非不能并存，只有将它们结合起来才能真正反映政府财务信息的全貌。应该在逐步向权责发生制靠近的基础上，针对不同的政府业务活动，灵活综合运用会计核算基础，发挥其各自的优势为我所用，达到全面反映政府财务信息和效率的目的。 （四）建立政府财务报告制度 在建立政府会计体系和采取适度的权责发生制核算基础的条件下，应该尝试建立政府财务报告制度。（五）转变政府和民众的观念 我国由于长期受封建思想的影响，一方面政府高高在上思想根深蒂固；另一方面民众权利意识比较单薄。我国是人民民主专政的国家，政府需要牢记的是其管理国家的活动最终目的不是维护自身的统治，而是为

29、了广大民众的幸福最大化，其只是公民权利的受托者，披露政府会计信息只是忠实履行自身义务，不是一种恩赐，并且充分披露会计信息，可以降低行政成本增强民众对政府的信任感，促进社会和谐建设。很多政府官员唯恐会计信息披露会导致社会失控，不能正确看待信息公开化，需要做的便是通过长期的教育、国家机关的内部惩罚措施及批判的舆论氛围助其转变执政观念。 （六）加强政府会计信息监督6.政府会计的主体的种类和各个的优缺点政府会计主体是政府会计核算和监督的特定单位或者组织，是政府会计确认、计量和报告的空间范围政府会计主体可以分为记账主体和报告主体两类。记账主体涉及：（1）会计要素的定义；（2）会计科目设计；（3）记账程序

30、和方法的运用；（4）会计确认基础（权责发生制和收付实现制）；（5）会计计量属性等问题。报告主体涉及：（1）会计报表种类、格式；（2）会计报表的信息范围；（3）会计信息的质量要求等问题。德国、法国的政府主体以单位作为基本主体，就是按政府组成、控制的单位，作为基本主体，实际上是将预算单位作为政府会计的主体。优点：缺点：美国州与地方政府的基金主体把政府营运的资金“切块”，每“块”资金有固定的来源和限定的用途，分别设置账户核算、编制财务报表。每“块”基金独立运作，都作为基本主体。优点：基于受托责任的观念，地方政府采用基金主体可以更好的满足会计信息使用者即公民和投资者、债权人等对地方政府进行监督，满足公

31、众对会计信息的需求。缺点：三、英国等国的政府与基金并存的“双元主体模式”资源主体单位主体和基金主体并存，对政府一般经济资源以单位作主体进行核算和报告，对有特定用途的资金以基金作主体进行核算和报告。优点：缺点：7.政府会计目标:我国政府会计目标定义“政府向它的人民及其代表即人民代表大会提供有助于其评价政府受托责任的信息。一、总体目标可以分为如下三个层次： 基本目标 提高政府的财政透明度。（2）重要目标 全面反映政府的受托责任外部受托责任是指政府整体对社会公众所承担的受托责任；内部受托责任包括政府部门对基本政府的受托责任，政府部门下属的机构和单位对政府部门的受托责任，下级人员对上级人员的受托责任等

32、。（3）最高目标提供有助于使用者进行决策的信息，即“决策有用性”。决策有用性是指政府会计的目标应当以信息使用者的需求为导向，包括内部决策有用性和外部决策有用性。二、政府会计的具体目标:一是保证公共财政资源或其他资源真正用于限定的用途,以体现资源的专用性,防范舞弊和贪污,保护公共财政资金的安全;二是检查政府财务业绩和受托责任的履行情况。具体目标的界定：（1）预算管理目标 预算会计系统应以满足预算管理的需要为主要目标，提供以下具体信息：1.政府预算资源的来源、分配和使用的信息以及预算与实际结果相比较的信息。2.政府预算资源是否依据法定预算、是否按照相关法律与合同的要求和限制取得和运用的信息。3.未

33、来的预算资源信息。（2）财务管理和绩效管理目标财务会计系统以满足财务管理和绩效管理需要为主要目标政府整体的财务状况信息。政府运营绩效的信息。政府的现金流量信息。8.政府会计核算系统存在的主要问题一、无力实施集中性预算合规性控制。缺少反映预算运营过程的支出周期概念。二、财政透明度不够。 我国现行的政府会计核算以现金制为确认基础，包括国有股权、固定资产以及养老金等跨年度的项目等无法予以全面、准确地记录和报告的事项。 三、缺少成本核算系统，无法实现政府绩效评估。以现金制为确认基础的政府会计无法全面确认政府资产与政府负债，因此无法核算公共部门的产出与服务的完全成本，不能将公共部门的产出与取得的效果联系

34、起来考评。 四、政府会计体系不健全目前我国以预算会计为主体的单一会计体系并不能对政府会计目标进行方位反映，从而限制了政府会计的信息质量和内外部决策需求。同时，我国现行的预算会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计和预算外资金财政专户会计四个相对独立的部分。 五、政府会计核算内容不全面 预算会计其核算范围仅包括预算内资金和预算外资金，对作为财政资金重要构成部分的社保基金却未纳入预算会计核算范围，从而在财政层面无法对社保基金运作过程及结果进行全面反映，也不能更好地适应我国正在实施的政府收支分类制度改革的需要。六、政府会计报表不合理我国政府会计过分强调以预算管理为中心，报表内容只侧重于

35、反映预算执行情况，而没有披露国有资产预算、债务收支预算和社会保障预算等预算执行情况以及政府运营绩效和成本控制的相关财务信息。同时，财务报表体系主要是基于修正的现金制会计基础编制的，不能客观地反映政府现金流量状况。9.政府会计改革的现实路径：（论述题）一、改革必要性：（1.会计自身需求 2.外部需求） （一）内部要求：1、收付实现制并不适应我国政府的预算体系2、现行的财务报告系统存在较多问题，无法满足会计信息使用者的要求我国目前各行政和事业单位都是各自制定一套会计报表，分别编报，因此不能形成一套完整的，集中的综合反映各级政府的资产全貌的会计报表。而且报告内容尚不够全面，披露的信息也过于简单，不能

36、反映出整个政府的资产财务状况。预算会计的财务会计报表项目还存在着列式不科学的问题，导致了会计信息的失真。（3）我国现行政府会计不利于提高政府资金使用效率，也无法公正全面地考核各界政府的实际绩效随着社会主义市场经济的不断发展,我国预算会计环境发生了巨大变化,现行预算会计制度在执行中暴露出一些弊端,无法客观公允地反映预算单位的整体财务状况和运行绩效,迫切需要按照新的要求进行改革。（4）现行政府会计规范体系不统一、不规范只针对事业单位会计制定了相应的会计准则，没有建立针对全部政府会计主体的统一、规范的政府会计准则。事业单位会计准则的规范范围又过宽，还包括了一部分已实行市场化、企业化管理的部门和单位。

37、除此之外，在财政部门内部还运行着国库集中支付执行机构会计，另外还有独立于行政事业单位会计核算内容之外的国有基本建设单位会计。可见，现行政府会计规范体系是十分不统一的。(5) 地方政府的隐形负债负担过于严重1、是债务规模大且具有多样性。政府通过多种途径举债，从而形成巨大的债务规模，政府隐性负债增加。2、是负债日益隐性化。我国政府会计制度体系的不完善和不配套，导致无法正确显示政府收入支出关系，导致政府隐性负债逐渐增加，从而使政府公众信誉和形象力下降，引起负面影响。（二）外部需求：(1) 国际社会对我国政府会计改革的需要随着全球化的发展，我国同国际社会的联系越来越密切，而国际社会对各国政府会计信息范

38、围和透明度有一定要求。（2）经济发展对我国政府会计改革的需要从改革开放开始，我国政府预算会计所处的经济环境就随着社会主义经济体制改革不断地发生显著变化。我国财政的职能也在发生重大变革。改革前，我国财政通过直接投资与分配为政府目标提供支持。改革后，财政集中分配的资源币种下降，财政对经济的简介调控作用大大增强。财政收支的内容也发生了显著变化财政收支内容的显著变化以及规模的大幅扩势必要求建立起高效、透明的政府公共财政管理体制，以更好的计划、监督公共资源的流动，确保这些资源有效地征集和使用。 (3) 制度环境因素的变化发展对我国政府会计改革的需要我国税收征管制度完善是推动我国政府会计改革的一项重要力量

39、。其次，我国政府的绩效考评制度改革，提高政府工作效率。与此同时，随着政治竞争环境的变化，对我国政府会计改革也有迫切需要。（4）民营企业对我国政府会计改革的需要民营企业的非合理政府成本减缓甚至是阻碍了我国民营企业的发展。（5）我国人民对我国政府会计改革的需要近年来要求政府财务透明的种种呼声似乎越演越烈，舆论的压力推动了我国政府会计改革的需要。公共受托责任制的完善需要也进一步推动了政府的会计改革。二、具体内容（一）确认（二）计量 “双基础模式”是以历史成本为主，适度引用公允价值法，旨在对政府及有关部门发生的经济业务进行较为全面的核算。首先是计量资产，政府资产是政府受托管理的国家经济资源，这些经济资

40、源能够提供未来服务潜能或带来未来经济利益。政府资产既包括 HYPERLINK /finance/ 金融资产，也包括公用资产、基础设施资产、遗产资产、 HYPERLINK /lixue/ 自然资源资产等长期实物资产。其次是计量负债，采用公允价值来计量都更为妥当。公允价值是有关资产或负债的公允价值，因此，以公允价值计量政府的负债同样重要。 再次是计量净资产，政府净资产是政府资产扣除负债后的净额，它表示政府履行其公共责任的持续能力。而净资产能否真实反映政府履行责任的持续能力，取决于政府资产与负债确认的合理性与对称性。只有对政府资产与负债实行公允价值计量，在政府资产和负债中合理运用对称原则，净资产项目

41、才能提供正确的绩效信息，反映政府履行责任的持续能力。 最后是计量收入和费用，政府的特殊职能职责决定了它并非为了取得收入才提供服务，这决定了政府费用与收入无法配比，其确认范围存在非对称性。政府费用应与政府履行职责的情况配比，它是政府履行职责总的资源消耗，其合理的确认与计量是正确评价政府履责成本、政府行为效率和效果的前提。不过，即便在企业会计中，公允价值的运用也面临着很多难题，因此，在政府会计中采用公允价值应尤为谨慎。（三）记录 （四）报告三、可行路径一、政府会计引入权责发生制的具体路径设计（一）引入权责发生制不可一蹴而就循序渐进地、有步骤地引入权责发生制行渐进式的政府会计改革我国的经济改革走的是

42、渐进式道路, 政府会计改革也是循序渐进式的.（二）引入程度为修正的权责发生制从实施权责发生制的范围来看, 主要表现为以下四种形式：一是完全采用权责发生制，即所有发生的会计事项都依照权责发生制进行确认二是局部采用权责发生制除不进行资产资本化和折旧外其余都实行权责发生制；三是特定权责发生制，即总体上实行收付实现制，但对如雇员养老金收益、公债利息以及第三国家的贷款或担保等特定会计事项采用权责发生制；四是补充性权责发生制，即在实行收付实现制基础上对公债、养老金及其他不动产等事项按权责发生制做出了补充性规定。后三种情况均可称之为不完全的权责发生制或修正的权责发生制，而且大多数国家采用的是这三种权责发生制

43、。我国目前的国情决定了进行权责发生制的改革将承担较高的成本，因而完全实行权责发生制是不现实的。而且对于某些特殊项目比如养老金等权责化操作成本高、意义不大的项目完全使用权责发生制又具有实用性，所以仍应使用收付实现制。所以借鉴其他国家改革的经验，我国政府会计权责发生制改革的路径应该是循序渐进，由收付实现制逐步转换到权责发生制，待时机成熟时再逐步向高程度的权责发生制过渡，最终达成修正的权责发生制，即由收付实现制修正的收付实现制修正的权责发生制逐步推进 。（三）具体从哪些方面引入权责发生制1，政府会计科目政府会计分为财政总预算，行政单位会计和事业单位会计。预算会计系统主要采用的是“追踪拨款和拨款使用”

44、的核算，整体应用权责发生制，致使在整个核算体系中缺乏对整个支出环节的监督，而导致财政资金使用效率不高。但对于一个国家庞大的财政体系而言，要改革，必须要做到一步一个脚印，不能够急于求成，因此，对于权责发生制在我国引入的开端，我们有必要对相关会计科目进行探讨。现主要对这六大会计要素进行如下定义：资产：资产是政府会计主体掌管或使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。负债：负债是政府会计主体承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。收入：收入是政府会计主体为实现其职能或开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。支出：支出是政府会计主体为实现其职能或开展业务活动，对财政资金的再分配或所发生

45、的各项资金耗费或损失。基金：基金是政府会计主体为履行职能或开展业务活动所需资金的基本来源，该资金来源是有一定限制的，无需偿还和不求回报的。结余：结余是政府会计主体在一定会计期间收入与支出相抵后的余额，即收入大于支出为结余。结余是指政府会计主体在报告期末尚未用完的，可结转下期继续使用的。根据会计科目和核算特点，引入权责发生制的开端，应该重点放在支出科目中。2，支出项目中权责发生制的应用势在必行狭义的财政支出仅指预算内支出；广义的财政支出则包括预算内支出和预算外支出。政府的财政支出必然要遵循其最基本的三个准则，第一以优化资源为目标，讲求节约和有效地使用财政资金，已尽量少的钱办更多的事；第二应遵循财政收支基本平衡，即根据支出的多少来安排收入，第三应遵循讲求效益的原则，在事前事后始终要坚持精打细