商学院会计系

1、中级财务会计课程组E-mail:1课程提示教学内容相关准则案例分析测试题本章小结退 出第十章 收入费用和利润2第十章 收入、费用和利润本章要点销售商品收入提供劳务收入建造合同收入期间三费利润的构成与计算3重点与难点课程重点：一般销售收入、代销业务、提供劳务收入以及销售退回的核算。 课程难点：收入确认、销售退回、特殊业务核算、所得税费用核算。 解决方法：导入案例，结合具体业务分析讲解，并组织课堂演练，同时推荐学生课外阅读相关资料、反复练习。 4 利润表编制单位：广南公司 2007年12月 单位：万元项目本期金额 上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加

2、：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益5操纵收入虚构收入夸大收入提前确认收入隐瞒收入缩小收入推迟确认收入混淆收入上市公司虚构收入或提前确认收入最主要方法:对开发票虚开发票持货开票发货确认销售等在虚构收入或提前确认收入同时会导致货币资金、应收款项、存货、投资、固定资产、无形资产一项或多资虚增， 6案例导入中鲁

3、B 青岛捕捞分公司 收入操纵案7【案例】鱼目混珠，伪装收入性质东方电子三年炒股所得被计入公司主营业务收入超过个亿。其中2001年为2.51亿、2000年5.05亿、1999年5.11亿，这部分“主营业务收入已经被追溯调减，扣除税收后还剩10.39亿元，被作为流动负债处理。”东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在50以上的发展计划和利润目标，而按公司的实际生产情况，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根据实际完成情况与计划目标的差异，由抛售股票收入来弥补。为此，公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的“造假小组”。8使用的账户主营业务收入主营业务成本其

4、他业务收入其他业务成本营业税金及附加9营业成本（主营业务成本/其他业务成本）生产成本劳务成本工程施工 在确认销售收入和劳务收入时，将生产成本和劳务成本转入当期损益。期间费用管理费用销售费用财务费用 企业应分别设置相关的账户进行会计处理，并于期末直接转入“本年利润”账户。10一、销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认同时满足以下条件时，才能确以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

5、第一节 收 入11收入商品销售提供劳务让渡资产使用权建造合同收入（1）主要风险和报酬转移给购货方；（2）没有保留所有权和控制权（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）成本能够可靠地计量1.收入的金额能够可靠地计量；2.相关的经济利益很可能流入企业；3.交易的完工进度能够可靠地确定。（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。结果能够可靠估计的建造合同结果不能可靠估计的建造合同收入可靠地计量经济利益很可能流入企业成本能够可靠地计量合同成本能够收回合同成本不能收回12（二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理131.销售折让

6、（1）如果发生的销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。（2）企业已经确认销售商品收入发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的货款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。 142.销售退回的处理企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理：发生销售退回要区分两种情况：确认收入前退回，做发出商品的相反分录即可，借记库存商品，贷记发出商品；确认收入后发生销售退回

7、，一般情况下，要冲减退回当期的收入、成本、税金，如发生了现金折扣，也要冲回。 15(1)尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回 (2)已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回163.销售商品不符合收入确认条件的会计处理【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税税额为17000元。该批商品成本为60000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。 17 1

8、1 收入、费用和利润(三)特殊销售商品业务1.代销商品的会计处理A视同买断借：发出商品 贷：库存商品 借：代理业务资产 贷：代理业务负债 借：应收账款晓泽公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本 贷：发出商品 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本 贷：代理业务资产 借：代理业务负债 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款朗能公司借：银行存款 贷：应收账款晓泽公司 借：应付账款朗能公司 贷：银行存款18 11 收入、费用和利润2.代销商品的会计处理B收取手续费借：发出商品 贷：库存商品借：代理业务资产 贷：代理业务负债

9、借：应收帐款晓泽公司 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额)借：主营业务成本 贷：发出商品借：银行存款 贷：应付账款朗能公司 应交税金应交增值税(销项税额)借：应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款朗能公司借：代理业务负债 贷：代理业务资产借：银行存款 贷：应收账款晓泽公司借：应付账款朗能公司 贷：银行存款 主营(其他)业务收入借：销售费用 贷：应收账款晓泽公司19（四）预收款销售商品采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。【例】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700000元。协议约定，

10、该批商品销售价格为1000000元，增值税税额为l70000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。 20（五）售后回购采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目

11、。按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。 21（六）售后租回采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。但如果有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。 22（七）附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业

12、不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。 23【例】甲公司是一家健身器材销售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司销售一批健身器材5000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元，增值税税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减；不考虑其他因素。 24(八)分期收款销售采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的

13、，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。同时公司在收取最后一笔货款时开出增值税专用发票。25【例】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际利率为7.93%。2007年1月1日借：长期应收款5000贷：主营业务收入4000未实现融资收益1000借：主营业务成本3000贷：库存商品3000

14、26（九）商品需要安装和检验的销售售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。（十）订货销售对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。（十一）以旧换新销售采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 27二、提供劳务收入的确认和计量（一）提供劳务交易结果能够可靠估计1.收入的金额能够可靠地计量；2.相关的经济利益很可能流入企业；3.交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳

15、务交易的完成进度：（1）已完工作的测量；（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。 4.交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。 28（二）完工百分比法的具体应用 本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本提供劳务预计成本总额完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务成本29【例】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300000元，至年底已预收安装费220000元，实际发生安装费用140000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生60000元。假定甲公司按实际发生的成

16、本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。30甲公司的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例140000（140000+60000）70%2007年12月31日确认的提供劳务收入30000070%0210000（元）2007年12月31日结转的提供劳务成本（140000+60000）70%0140000（元） （1）实际发生劳务成本时借：劳务成本l40000贷：应付职工薪酬140000（2）预收劳务款时借：银行存款220000贷：预收账款220000（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款210000贷：主营业务收入210000借：主营业务

17、成本l40000贷：劳务成本l40000 31（三）提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 32【例】甲公司于2007年11月1日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，当日

18、开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2008年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。当日，乙公司预付第一次培训费。2007年l2月31日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。因此，甲公司只将已经发生的培训成本30000元（假定均为培训人员薪酬）中能够得到补偿的部分（即20000元）确认为收入，将发生的30000元成本全部确认为当年费用。假定甲公司按年度编制财务报表，不考虑其他因素。甲公司账务处理如下：（1）2007年11月1日收到乙公司预付的培训费时借：银行存款20000贷：预收账款20000（2）

19、实际发生培训支出30000元时借：劳务成本30000贷：应付职工薪酬30000（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款20000贷：主营业务收入20000借：主营业务成本30000贷：劳务成本3000033（四）销售商品和提供劳务混合业务企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。 34三、让渡资产使用权收入

20、的确认和计量（一）让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。（二）让渡资产使用权收入的计量企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：（1）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；（2）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。 35四、建造合同收入的确认和计量（一）建造合同的类型建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中,所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁

21、、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。建造合同分为两类：（1）固定造价合同（2）成本加成合同固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。 36（二）建造合同收入和成本的内容（1）建造合同收入合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。（2）建造合同成本建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 37【例】某建造承包商与一客户签订了一份金额为1000万元的建造合同，建造一座电站。合同规定的建设期为l998年l2月1日2000年12月1日。同时

22、，合同还规定，发电机由客户采购，于2000年9月1日前交付建造承包商安装。在合同执行过程中，客户并未在合同规定的时间将发电机交付承包商。根据双方谈判的情况，客户同意向建造承包商支付延误工期款80万元（索赔收入）。本例是索赔款形成收入的情形。根据索赔形成收入的确认条件，建造承包商可以在2000年将因索赔而增加的收入80万元确认为合同收入的组成部分，即2000年该项建造合同的总收入应为1080万元。但是，假如客户只同意支付延误工期款40万元，则只能将40万元计入该项合同总收入，即2000年该项建造合同总收入为1040万元。假如客户不同意支付任何延误工期款，则不能将索赔款计入合同总收入。 38（三）

23、建造合同收入和合同费用的确认和计量1.在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计:（1）合同总收入能够可靠地计量（2）与合同相关的经济利益能够流入企业 （3）合同成本能够可靠计量 合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本100% 2.在资产负债表日，结果不能可靠估计 : (1)合同成本能够收回:合同收入根据收回的合同成本确认,合同成本在实际发生时确认合同费用 (2)合同成本不能收回:在发生时确认为合同费用,不确认合同收入.39（四）建造合同核算流程图（1）登记发生的合同成本；（2）登记已结算的合同价款；（3）登记实际收到的合同价款；（4）确认收入和费用；（5）确认合同预计损失；（

24、6）工程完工。40 11 收入、费用和利润一、营业成本与期间费用（一）界定与分类 费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。营业成本（主营业务成本/其他业务成本）生产成本劳务成本工程施工 在确认销售收入和劳务收入时，将生产成本和劳务成本转入当期损益。期间费用管理费用营业费用财务费用 企业应分别设置相关的账户进行会计处理，并于期末直接转入“本年利润”账户。第二节 费用41 11 收入、费用和利润（二）营业成本和税金的核算营业成本的核算借：主营业务成本 其他业务成本 贷：库存商品/原材料营业税金及附加的核算借：营业税金及附加 贷：应交税费应交

25、税42（三）管理费用的核算管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。 11 收入、费用和利润管理费用包括董事会和企业行政管理部门发生的费用工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费职工教育经费、劳动保险费、待业保险费计提坏账准备和存货盘亏、存货跌价准备43 11 收入、费用和利润费用发生时 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 累计折旧 银行存款 期末结转管理费用 借：本年利润 贷：管理费用44 11 收入、费用和利润（四）财务费用的核算 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包

26、括利息支出、银行和金融机构的手续费等。财务费用发生时 借：财务费用 贷：应付利息 银行存款期末结转财务费用 借：本年利润 贷：财务费用45 11 收入、费用和利润（五）销售费用的会计核算 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。销售费用发生时 借：销售费用 贷：应付职工薪酬 银行存款等科目期末结转销售费用 借：本年利润 贷：销售费用46二、所得税会计应关注的主要内容有：（1）掌握资产计税基础的确定；（2）掌握负债计税基础的确定；（3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；（5）掌握所得税费用的确认和计量。 47（一）当期所得税的计算应

27、纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额应交所得税额应纳税所得额所得税税率所得税费用（或收益）当期所得税+递延所得税费用（递延所得税收益）递延所得税费用递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额递延所得税收益递延所得税负债减少额+递延所得税资产增加额48（一）计税基础1.资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。简单地说，就是按税法计算资产的计价金额为多少。(2)负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 49暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基

28、础之间的差额。（二）暂时性差异1.应纳税暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。形成递延所得税负债 。应纳税暂时性差异表现为：（1）资产账面价值大于资产计税基础；（2）负债的账面价值小于负债的计税基础2.可抵扣暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。分两类（1）资产的账面价值小于其计税基础（2）负债的账面价值大于其计税基础，50所得税费用的计算：当期应交所得税（税法规定）=应纳税所得额*使用税率所得税费用（会计上）=当期应交所得税+递延所得税递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递

29、延所得税资产的减少当期递延所得税负债的减少当期递延所得税资产的增加账务处理：借：所得税费用 递延所得税资产 （增加） 递延所得税负债 （减少） 贷：应交税费应交所得税 递延所得税负债 （增加） 递延所得税资产 （减少） 51【例】华联实业股份有限公司所得税率33%。2006年度实现应纳税利润2000万元，2006年12月31日的资产负债表中相关项目如下：52应交所得税=200033%=660递延所得税资产=15033%=49.5递延所得税负债=20033%=66递延所得税=6649.5=16.5所得税费用=660+16.5=676.5借：所得税费用 676.5 递延所得税资产 49.5 贷：应

30、交税费应交所得税 660 递延所得税负债 6653第三节 利 润一、营业利润、利润总额、净利润 项 目本月（年）数一、营业收入100000减：营业成本50000 营业税金及附加10000 资产减值损失40000 公允价值变动损失20000减：营业费用5000 管理费用3000 财务费用2000加：投资收益50000利润表54第三节 利 润利润表（续）利润总额净利润营业利润55三、利得与损失 企业在生产经营过程中，除日常活动形成的收入和费用外，还可能因偶然活动产生利得和损失。 企业应设置“营业外收入”和“营业外支出”账户核算利得和损失。 企业在期末，应将所有的收入、费用、利得、损失和所得税转入“

31、本年利润”账户，形成一定会计期间的财务成果。56第三节 利 润营业外支出固定资产：盘亏 处置净损失 无形资产：出售净损失 赞助支出非常损失罚款支出捐赠支出债务重组损失非货币性交易损失二、营业外收支的核算57第三节 利 润三、本年利润的结转 本年利润费用损失类收益类净利润净亏损利润分配未分配利润58 11 收入、费用和利润利润的会计处理本年利润 a b b-a 0 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 借：主营业务收入 其它业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润借：本年利润 b-a 贷：利润分配未分配利润 b-a

32、596061【例】乙公司2007年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为33）：科目名称结账前余额主营业务收入6 000 000元（贷）其他业务收入700 000元（贷）公允价值变动损益150 000元（贷）投资收益600 000元（贷）营业外收入50 000元（贷）主营业务成本4 000 000元（借）其他业务成本400 000元（借）营业税金及附加80 000元（借）销售费用500 000元（借）管理费用770 000元（借）财务费用200 000元（借）资产减值损失100 000元（借）营业外支出250 000（借）乙公司2007年末结转本年利

33、润的会计分录如下：62（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：结转各项转入、利得类科目：借：主营业务收入6 000 000其他业务收入 700 000公允价值变动损益150 000投资收益 600 000营业外收入 50 000贷：本年利润 7 500 000结转各项费用、损失类科借：本年利润6 300 000贷：主营业务成本4 000 000 其他业务成本400 000营业税金及附加 80 000销售费用500 000管理费用770 000财务费用200 000资产减值损失100 000营业外支出250 000 63（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7 500

34、 000元减去借方发生额合计6 300 000元即为税前会计利润1 200 000元。假设将该税前会计利润进行纳税调整后，应纳税所得额为1 000 000元，则应交所得税额1 000 00033330 000（元）。假定将该应交所得税按照会计准则进行调整后计算确认的所得税费用为380 000元。确认所得税费用，会计分录略。将所得税费用结转入“本年利润”科目：借：本年利润380 000贷：所得税费用380 000（3）将“本年利润”科目年末余额820 000（7 500 0006 300 000380 000）元转入“利润分配未分配利润”科目：借：本年利润820 000贷：利润分配未分配利润82

35、0 00064六、财务报告中的列示 根据企业会计准则第30号财务报表列报的要求，企业在一定时期形成的收入、费用和利润应在利润表中分项目单独列示。这些项目包括： 营业收入、营业成本、营业税金、管理费用、销售费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用和净利润等。 11 收入、费用和利润65 11 收入、费用和利润本章适用的会计准则 中国会计准则 企业会计准则第14号收入 企业会计准则第15号建造合同 企业会计准则第16号政府补助 企业会计准则第18号所得税国际会计准则 IAS18收入 IAS11建造合同 IAS12所得税66本章总结不满足商品销售收入确

36、认条件下的三种处理销售折让、销售退回的处理提供劳务收入（完工百分比法的应用）建造合同收入（完工百分比法的应用）营业外收支的构成67关键概念营业收入， 营业外收入 营业成本，期间费用，营业外支出，本年利润，所得税费用，计税基础，暂时性差异销售折让 销售退回 现金折扣 商业折扣 售后回购 建造合同68本章思考题1商品销售的确认条件与提供劳务收入的确认条件有何区别？2如何理解现金折扣、商业折扣、和商业折让。3委托代销商品的销售是如何实现的？4所得税费用是如何形成的？5为什么建造合同应在建造过程中分期确认收入，而不是在完工后确认收入？69甲公司系2005年12月25日改制的股份有限公司，每年按净利润的

37、10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。2008年度有关资料如下：（1）从2008年1月1日起，所得税采用债务法核算。甲公司历年的所得税税率均为33%。2007年12月31日止（不包括下列各项因素），发生的应纳税暂时性差异的累计金额为4000万元，发生的可抵扣暂时性差异的累计金额为2500万元（假定无转回的暂时性差异）。计提的各项资产减值准备作为暂时性差异处理，当期发生的可抵扣暂时性预计能够在三年内转回。 （2）从2008年1月1日起，生产设备的预计使用年限由12年改为8年；同时，将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定，生产设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为

38、12年，预计净残值为零。本年度上述生产设备生产的A产品对外销售80%；A产品年初无在产品和产成品存货、年末无在产品存货（假定上述生产设备只用于生产A产品）。甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。年末库存A产品未发生减值。 上述生产设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为4800万元，累计折旧为1200万元（未计提减值准备），预计净残值为零。本章综合案例170（3）从2008年起，甲公司试生产某种新产品（B产品），对生产B产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。 乙材料2008年年初账面余额为零。2008年一、二、三季度各购入乙材料200 公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分别为1000元、1200元、1250元。 2008年度为生产B产品共领用乙材料600公斤，发生人工