高新技术企业财务核算讲解课件

1、高新技术企业认定（复审）相关财务问题解析 济南政和科技有限公司第1页，共45页。目 录研究开发费用核算营业收入明细核算 成长性指标 研究开发费用归集要求 研发费用资本化 第2页，共45页。一、研究开发费用归集要求1.1 研究开发费用投入强度1.2 企业研究开发费用结构归集（样表）1.3 按研发项目归集研究开发费用第3页，共45页。一、研究开发费用归集要求1.1 研究开发费用投入强度 某些地区地方主管部门要求每年都要达到上述比例要求。 销售收入为“利润表”中的“营业收入”。 年度审计报告与专项审计报告数据一致。最近一年销售收入研发费用占销售收入比例（三年总额）小于5,000万元不低于6%5,00

2、0万元 至 20,000万元不低于4%20,000万元以上不低于3%第4页，共45页。一、研究开发费用归集要求1.2 企业研究开发费用结构归集（样表） 第5页，共45页。一、研究开发费用归集要求1.3 按研发项目归集研究开发费用 研究开发项目是指“不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动”。 研究开发费用应分配至各个研发项目。第6页，共45页。二、研究开发费用核算2.1 科目设置2.2 账薄设置2.3 原始凭证及内部控制第7页，共45页。二、研究开发费用核算2.1 科目设置2.1.1 会计准则的相关规定企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理 5301 研发支出530101费

3、用化支出530102资本化支出属“成本类”第8页，共45页。二、研究开发费用核算2.1.1 会计准则的相关规定自行开发，不满足资本化条件：借：研发支出费用化支出 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬 。借：管理费用研发费用 贷：研发支出费用化支出自行开发，满足资本化条件：借：研发支出资本化支出 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬 。借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。第9页，共45页。二、研究开发费用核算2.1.1 会计准则的相关规定 企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目，应按确定的金额，借记研发支出（资本化支出

4、），贷记“银行存款”等科目。 以后发生的研发支出，满足资本化条件的，资本化；不满足资本化条件的，费用化。 第10页，共45页。二、研究开发费用核算2.1.1 会计准则的相关规定 小企业会计准则在研发支出科目设置、账务处理方面，与企业会计准则（2006）规定一致。第11页，共45页。二、研究开发费用核算2.1.2 明细科目设置（财务软件） 研发支出-费用化支出人员人工直接投入折旧费用与长期待摊费用设计费用装备调试费无形资产摊销委托外部研究开发费用其他费用工资奖金。四级科目可以定义为项目核算。RD01、RD02 第12页，共45页。二、研究开发费用核算2.1.2 明细科目设置（财务软件） 研发支出

5、-费用化支出人员人工直接投入折旧费用与长期待摊费用设计费用装备调试费无形资产摊销委托外部研究开发费用其他费用工资奖金。兼职人员费用社会保险住房公积金四级科目可以定义为项目核算。RD01、RD02 加计扣除不包含的项目单列第13页，共45页。二、研究开发费用核算2.1.2 明细科目设置（手工帐） 管理费用-研发费用RD01RD02RD03RD04RD05RD06RD07RD08人员人工直接投入折旧费用与长期待摊费用无形资产摊销装备调试费设计费用委托外部研究开发费用其他费用每个研发项目设置一个多栏式帐页该种方式可以直接列出归集表数据，但难以将加计扣除单列第14页，共45页。二、研究开发费用核算2.

6、2 账薄设置 手工明细核算电子表格辅助核算 财务软件辅助核算 第15页，共45页。二、研究开发费用核算2.2.1 手工明细核算 多栏式账薄示例第16页，共45页。二、研究开发费用核算2.2.2 电子表格辅助核算 第17页，共45页。二、研究开发费用核算2.2.2 电子表格辅助核算第18页，共45页。二、研究开发费用核算2.2.3 财务软件辅助核算 第19页，共45页。二、研究开发费用核算2.2.3 财务软件辅助核算 第20页，共45页。二、研究开发费用核算2.3 内部控制活动及研发费用归集2.3.1 基础工作1、年度研发计划及批准文件。2、项目研发计划及批准文件。3、项目立项批准文件。4、原始

7、凭证制作及传递流程。5、为便于协调，建议设立高企认定（复审）工作小组。 部门负责人电话业务主办电话副总经理技术部财务部人事部第21页，共45页。二、研究开发费用核算2.3.2 人员人工（人工费） 从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。企业控制活动：1、研发人员名单、劳动合同、学历证书、 “五险一金”、个人所得税全员申报表、银行代发工资证明等相符。 2、研发人员同时参与多个研发项目，其工资在不同项目之间分配。3、工资表应体现出单个研发项目的人工费，否则应另外制作明细表。4、研发人员工资表经研发项目负

8、责人签字。第22页，共45页。二、研究开发费用核算2.3.2 人员人工（人工费）常见问题：工资表格式问题。人员人工尚未核算到具体研发项目。董事长、部长、财务人员等均在研发人员名单内。研发人员名单为最近一期人员名单。研发人员在研发项目中不固定，大多数人员跨越多个项目。研发费用所列人工与个税全员申报表等资料不一致。 第23页，共45页。二、研究开发费用核算2.3.3 直接投入企业控制活动：1、领料单上有领料部门、用途、领料人等基本信息。2、研发负责人（或授权人）对领料单等单据上签字。3、财务部门根据研发部门签字的领料单等单据填制凭证、登记帐薄。4、财务部门、研发部门、仓储部门数据保持一致。5、经营

9、性租赁租入固定资产应有相应合同、协议、付款记录。 企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等； 用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等； 用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。第24页，共45页。二、研究开发费用核算2.3.3 直接投入常见问题：领料单及领料单汇总表上，无研发项目负责人签字，未显示研发部门领用等信息。材料费占研发费用总额比例不合理。材料费调账导致某种产品所配比成本明显偏低或无成本。水电汽等生产消耗与研发耗用比例不合理，分摊标准无依据

10、。在研项目之间费用分配无依据。贸易用货物计入研发费用。研发耗用材料废料去向不明。第25页，共45页。二、研究开发费用核算2.3.4 折旧费用与长期待摊费用摊销企业控制活动：1、固定资产专门（或部分工时）用于研发经固定资产管理部门批准。2、固定资产折旧计提、长期待摊费用摊销所采用的会计政策，与财务报表一致，且前后各会计期间保持一致。3、对于研究开发项目和非研究开发项目共用的资产，折旧或摊销的分配方法合理，且前后各期是否保持一致。4、各研发项目机器工时或其他标准统计单据经研发负责人签字。 包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修

11、理过程中发生的长期待摊费用。第26页，共45页。二、研究开发费用核算2.3.4 折旧费用与长期待摊费用摊销常见问题：当期折旧在制造费用与研发费用间分配标准不明确。折旧政策违背一致性原则。无折旧分配表。折旧分配表依据不足、无相关人员签字。第27页，共45页。二、研究开发费用核算2.3.5 设计费用企业控制活动：1、设计费用、装备调试费列支符合公司相关内部控制的规定。2、设计费用的列支有相应技术文件、合同等支撑。3、注意研发活动与大批量商业化生产的区别。 为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。第28页，共45页。二、研究开发费用核算2.3.6 装备

12、调试费企业控制活动：1、装备调试费列支符合公司相关内部控制的规定。2、注意研发活动与大批量商业化生产的区别。 主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。第29页，共45页。二、研究开发费用核算2.3.7 无形资产摊销企业控制活动：1、因研究开发活动需要而采购无形资产的请购单、批复文件等。2、自行研发的无形资产用于研发活动的批复文件等，与研究开发项目无关的其他无形资产不得摊销进入研发费用。3、无形资产初始购置时的协议或合同、发票、付款凭

13、证等。4、无形资产摊销前后各期是否保持一致，摊销金额正确。 因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。第30页，共45页。二、研究开发费用核算2.3.8 委托外部研究开发费用（外包）企业控制活动：1、价格公允、独立交易、非关联方交易2、协议、合同、项目编号、项目名称、付款记录、账面记录相符3、项目成果为申报企业拥有且与主要经营业务紧密相关 强调非关联交易。受托单位从公司名称、股东名单、住所、联系电话、法人代表等方面，应与委托单位不存在关联关系。否则，应提供价格公允证明材料。 是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、

14、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。 认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额。第31页，共45页。二、研究开发费用核算2.3.9 其他费用企业控制活动：1、与研发项目密切相关，单据经研发负责人签字确认2、“研发费用总额”是否包括“其他费用”，文件未明确。 为保险起见，建议以不含其他费用的研发费用总额为基数计算。 为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10，另

15、有规定的除外。第32页，共45页。二、研究开发费用核算2.3.9 其他费用常见问题：研发费用中列支了大量的差旅费、电话费。研发费用中列支了大量咨询费、评估费、鉴定费等费用。招待费、小汽车费用一般不得列入。注意摘要的书写。第33页，共45页。二、研究开发费用核算2.3.10 其他事项账薄中的每笔记录都应有凭证号，账证相符。原装订过的记账凭证、原始凭证能够与辅助登记一致的，在辅助登记中标注原凭证号。原凭证中没有或者不一致的，如工资表、折旧计算表、费用分摊表等，应重新制作，编号，并经有关人员签字后装等成册。逐步取消辅助账簿，研发费用纳入企业正式账簿核算。第34页，共45页。三、研究开发费用资本化3.

16、1 研究阶段和开发阶段的划分企业会计准则第6号无形资产（2006）财会20063号研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 第35页，共45页。三、研究开发费用资本化3.2 开发阶段支出的资本化条件使用或出售在技术上具有可行性具有使用或出售的意图对外有市场对内有用有能力完成开发有能力使用或出售开发阶段支出能够可靠计量第36页，共45页。三、研究开发费用资本化3.3 新准则对无形资产资本化处理存在的不足在操作上有一定的难度，资本化的界定条件主观性

17、强。新准则增大了利润操控空间。根据企业会计准则基本准则中的“谨慎性原则”，应当谨慎对待研发费用的资本化。在会计准则许可前提下，研发费用资本化，可提升公司价值。第37页，共45页。四、营业收入明细核算常见问题：未对高新技术产品（服务）收入与一般产品（服务）收入分开进行明细核算。贸易性收入占比较高。一般产品（服务）占比较高。 高新技术产品（服务）收入：企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合重点领域要求的产品（服务）收入与技术性收入的总和。 高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。第38页，共45页。五、成长性指标总资产增长率1/2 （第二年总资产额第一年总资产额第三年总资产额第二年

18、总资产额）1销售增长率1/2 （第二年销售额第一年销售额第三年销售额第二年销售额）1 总资产和销售额成长性指标是对反映企业经营绩效的总资产增长率和销售增长率的评价（各占10分）第39页，共45页。六、其他问题企业所得税核定征收核定征收企业所得税，原则上不能申报高企。第40页，共45页。六、其他问题年报审计与专项审计不是同一家审计机构出具报告，因专项审计报告对以往年度账项调整，造成年度审计报告与专项审计报告矛盾。也是造成所谓“研发费用大于管理费用”的原因。例：A公司误将研发费用（材料）100万元计入生产成本。假设当期完工的产成品已经全部售出。调整分录如下：借：管理费用-研发支出直接投入 100万元 贷：营业成本 100万元 （调表不调账）第41页，共45页。六、其他问题集团公司与子公司之间业务统筹问题注意子公司与分公司的区别：分公司研发费用可以归集进入总公司。子公司研发费用不能计入母公司。集团公司内部税收筹划第42页，共45页。六、其他问题“营改增”对企业研发活动的影响第43页，共45页。谢谢观看！第44页，共45页。生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热爱。7月-227月-22Friday, July 29, 2022人生得意须尽欢，莫使金樽空对月