个人所得税扣缴申报相关政策讲解

1、 个人所得税扣缴申报相关政策讲解国家税务总局洛阳市税务局目录/Contents01基本情况介绍03税款计算步骤02六项专项附加扣除解读01个人所得税改革基本情况个 人 所 得 税 总 体 情 况 2019 年1 月1 日后，综合与分类相结合的个人所得税制正式实施。与分类税制相比，新税制将居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得纳入综合所得，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款。年度终了后纳税人进行汇算清缴，税款多退少补。同时，新增了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人六项与民生密切相关的专项附加扣除。扣缴义务人是落实新税制的重要环节，协助纳税

2、人享受专项附加扣除政策。基本情况01 扣缴个人所得税流程图02 实施新税制后扣缴义务的主要变化03 新增的扣缴权利与义务扣缴义务人扣缴个人所得税流程图扣缴义务人登记纳税人基础信息采集是否为非居民居民非居民专项附加扣除信息采集其他综合所得其他分类所得工资、薪金所得劳务报酬所得特许权使用费所得稿酬所得所得其他分类所得工资、薪金所得劳务报酬所得特许权使用费所得稿酬所得所得全员全额扣缴申报变化亮点综合所得概念解释综合所得计征范围应纳税所得额 税 率 应纳税额工资薪金所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得工资薪金所得个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者

3、受雇有关的其他所得。劳务报酬所得个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。稿酬所得个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。特许权使用费所得个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。级数全年应纳税所得额 税率（%）1不超过36000元的32超过36000元至144000元的部分103超过144000元至30000

4、0元的部分204超过300000元至420000元的部分255超过420000元至660000元的部分306超过660000元至960000元的部分357超过960000元的部分45在一个纳税年度内，纳税人取得综合所得，减除扣除项目后，再对照7级税率表，找对应税率计税。综合所得扣除项目基本扣除费用专项扣除专项附加扣除医疗、养老、失业等社会保险费住房公积金子女教育继续教育大病医疗住房贷款利息住房租金赡养老人依法确定的其他扣除企业或职业年金商业健康保险税收递延型商业养老保险国务院规定其他扣除1 234综合所得扣除项目六万元基本情况新增的扣缴权利与义务01 居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的

5、，扣缴义务人不得拒绝 02 扣缴义务人对纳税人提供的专项附加扣除资料，应当妥善保存备查，对相关信息和资料保密03 应当按照纳税人提供的信息计算办理扣缴申报，不得擅自变更信息。纳税人对所提交的专项附加扣除信息的真实性、准确性、完整性负责，扣缴义务人发现纳税人提供的信息与实际情况不符的，可以要求纳税人修改，纳税人拒绝修改的，扣缴义务人应当报告税务机关。 04 纳税人取得工资薪金所得，除纳税人另有要求外，扣缴义务人应当于年度终了2个月内，向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。基本情况新增的扣缴权利与义务05 纳税人取得除工资薪金所得以外的其他所得，扣缴义务人应当在代扣税款后，及时向纳税人提供其个

6、人所得和已扣缴税款等信息。06 扣缴义务人依法履行代扣代缴义务，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关07 扣缴义务人有未按照规定向税务机关报送资料和信息、未按照纳税人提供信息虚报虚扣专项附加扣除、应扣未扣税款、不缴或少缴已扣税款、借用或冒用他人身份等行为的，依照征管法等相关法律、法规规定处理。02六项专项附加扣除解读基本情况专项附加扣除政策的主要内容新设六项专项附加扣除首次设立了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人六项专项附加扣除。依据税法规定，居民个人提供专项附加扣除信息（大病医疗除外）给任职受雇单位的，任职受雇单位作为扣缴义务人，应当依法

7、在工资薪金所得按月预扣税款时进行扣除。02专项附加扣除政策的操作注意事项扣缴单位根据提交的专项附加扣除信息，按月计算应预扣预缴的税款，向税务机关办理全员全额纳税申报。如果未能及时报送，也可在以后月份补报，由单位在当年剩余月份发放工资时补扣，不影响享受专项附加扣除。如果选择在单位按月享受专项附加扣除政策，是不包括大病医疗扣除的。专项附加扣除政策的操作注意事项扣缴单位根据提交的专项附加扣除信息，按月计算应预扣预缴的税款，向税务机关办理全员全额纳税申报。如果未能及时报送，也可在以后月份补报，由单位在当年剩余月份发放工资时补扣，不影响享受专项附加扣除。如果选择在单位按月享受专项附加扣除政策，是不包括大

8、病医疗扣除的。主要内容纳税人的子女接受学前教育、全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。学前教育阶段（年满3岁至小学入学前，不论是否在幼儿园学习）义务教育阶段（小学和初中）高中教育阶段（普通高中、中等职业教育、技工教育）高等教育阶段 （大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育） 子女教育专项附加扣除上述受教育地点，包括在中国境内和在境外接受教育。 1.每个子女，每月可扣除1000 元。如果有多个符合扣除条件的子女，每个子女均可享受扣除。 2.纳税人可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，即每月1000元 扣除，也可以选择由配偶双方分别按扣除标准的50%扣除

9、，即一人每月500元扣除。 选定扣除方式后在一个纳税年度内不能变更。 3.纳税人子女在中国境外接受教育的，纳税人应当留存境外学校录取通知书、留学签证等相关教育的证明资料备查。 子女教育专项附加扣除 政策享受的起止时间: 如果是学前教育，可以享受子女教育专项附加扣除政策的起止时间为：子女年满3 周岁的当月至小学入学前一月； 如果是全日制学历教育，则起止时间为子女接受义务教育、高中教育、高等教育的入学当月至教育结束的当月。 包含因病或其他非主观原因休学但学籍继续保留的期间，以及施教机构按规定组织实施的寒暑假等假期。 子女教育专项附加扣除举例说明：纳税人小张和小李是夫妻，有两个子女，大女儿A目前就读

10、某大学一年级，二女儿B刚4岁，就读某私立幼儿园。享受政策情况：1.都符合扣除政策，1个孩子1000元/月，每个月可扣2000元； 2.可以在一方扣2000元/月；也可以夫妻两人平摊，一人扣1000元/月；还可以一人扣1500元/月，另一人扣500元/月。一经选择，一个纳税年度内，不能变更。主要内容1.纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月。2.纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。继续教育专项附加扣除主要内容1

11、.个人接受本科（含）以下学历（学位）继续教育，符合本办法规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除，但不得同时扣除。2.纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的，应当留存相关证书等资料备查。继续教育专项附加扣除 技能人员和专业技术人员职业资格的具体范围，要以人力资源社会保障部公布的国家职业资格目录为准。（人力资源社会保障部关于公布国家职业资格目录的通知人社部发201768号）目录之外的各类培训支出，不在扣除范围内。继续教育专项附加扣除 学历（学位）继续教育，可享受扣除的起止时间为：学历（学位）继续教育入学的当月至学历（学位）继续教育结束的当月，但同一学

12、历（学位）继续教育的扣除期限最长不能超过48 个月。 职业资格继续教育，取得的技能人员、专业技术人员职业资格继续教育相关证书上载明的发证（批准）日期的所属年度，即为可以扣除的年度。（从2019 年1 月1 日之后取得的职业资格继续教育证书。）继续教育专项附加扣除纳税人小张和小李是夫妻，有两个子女：2019年大女儿A是大学在职博士研究生，同时取得CPA证书；二女儿B就读某大学本科三年级。享受政策情况：1.大女儿A已参加工作，其读的在职博士属于继续教育中的学历教育，取得的CPA证书，属于继续教育的职业资格教育，因此，2019年，A可以享受4800元（400*12个月）的学历教育扣除和3600元的职

13、业资格教育扣除； 2.二女儿B还没有参加工作，可以由小张和小李在子女教育项目中扣除，扣除方式可由一方按1000元/月扣，也可以双方各按500/月扣除。举例说明主要内容 在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。 3大病医疗专项附加扣除1.纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或着其配偶扣除2.未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除3.纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，分别计算扣除额4.纳税人应当留存医疗服务收费及

14、医保报销相关票据原件/复印件等资料备查。医疗保障部门应当向患者提供在医疗保障信息系统记录的本人年度医药费用信息查询服务。 3大病医疗专项附加扣除纳税人小张和小李是夫妻，有两个未成年子女。2019年小张发生了大病医疗自付部分10万元，应该怎么享受此项政策？享受政策情况：2019年，小张个人医疗支出自付部分10万元，超过政策规定的个人负担起扣线1.5万元，即10-1.5=8.5万元，限额为8万元，小张可以在税前按照限额最高额度扣除8万元。举例说明主要内容 纳税人本人或配偶单独或共同使用商业银行或住房公积金个人住房贷款为本人或其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年

15、度，按照每月1000元标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。 首套住房贷款是指购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款住房贷款利息专项附加扣除1.住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息支出期间，按照每月1000 元的标准扣除，享受扣除政策的起止时间为贷款合同约定开始还款的当月至贷款全部归还或贷款合同终止的当月，但扣除期限最长不得超过240 个月。2.经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。住房贷款利息专项附加扣除3.夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买

16、方按扣除标准的100%扣除, 也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。4.纳税人只能享受一套首套住房贷款利息扣除。5.留存备查资料：住房贷款合同、协议等有关资料住房贷款利息专项附加扣除纳税人小张和小李是夫妻。小张在婚前购买商品房一套，贷款期限10年；小李在婚前购买商品房一套，贷款期限25年；两人婚前购买的住房均符合首套贷款利率要求，请问如何享受房贷利息扣除？注意要点：1.婚后双方约定一方扣除还是各自扣除 2.最长贷款年限举例说明 纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出,可以按照以下标准定额扣除：（一）直辖市、省会（首府）城

17、市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元；（二）除第一项所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元；市辖区户籍人口不超过100万（含）的城市，扣除标准为每月800元。主要内容住房租金专项附加扣除是指纳税人任职受雇的直辖市、计划单列市、副省级城市、地级市（地区、州、盟）全部行政区域范围。无任职受雇单位的，为受理其综合所得汇算清缴的税务机关所在城市。1.纳税人以及纳税人的配偶在主要工作城市没有自有住房。2.住房贷款利息与住房租金两项扣除政策只能享受其中一项，不能同时享受。3. 市辖区户籍人口，以国家统计局公布的数据为准。4.纳税人和纳税人的配偶

18、主要工作城市相同的，只能由一方申请扣除，并且是签订租赁住房合同的承租人来扣除；如果纳税人和纳税人配偶主要工作城市不相同的，且双方均在两地没有购买住房的，则可以按照规定的标准分别进行扣除。住房租金专项附加扣除5.享受住房租金专项附加扣除政策的起止时间为，租赁合同（协议）约定的房屋租赁期开始的当月至租赁期结束的当月；提前终止合同（协议）的，以实际租赁期限为准。 6.纳税人应当留存住房租赁合同、协议等有关资料备查。住房租金专项附加扣除纳税人A和B是夫妻，共同在郑州购买商品房一套，贷款期限30年，目前还在还款期。A被单位派遣到洛阳办事处工作，A自行在单位附近租房，租金2000元每月。享受政策情况：1.

19、A在洛阳的租金可以扣除？ 2.B在郑州的贷款利息可以再扣除吗？举例说明纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按照以下标准扣除：主要内容独生子女：每月2000元非独生子女与兄弟姐妹分摊：每月2000元，但每人分摊额度不能超过每月1000元三种分摊方式：一是平均摊；二是约定摊；三是老人指定摊。约定摊和指定摊需要签订书面协议，指定摊效力优先于约定摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更 赡养老人专项附加扣除1.被赡养人范围：年满60岁（含）的父母，包括生父母、继父母、养父母，以及子女均已去世的祖父母、外祖父母。2.纳税人赡养的2个及以上老人的，不按老人人数加倍扣除。3.享受赡养老人专项附

20、加扣除政策的起止时间为，被赡养人年满60 周岁的当月至赡养义务终止的年末。4.非独生子女，约定分摊或者指定分摊的相关书面协议等资料留存备查。 赡养老人专项附加扣除纳税人A和B是夫妻，A有姊妹两人，父母均在老家，日常由妹妹负责照料，A固定给老人每月1500元生活费。享受政策情况：1.A可以跟其妹妹商议，每人每月均摊扣除1000元； 2.A想实际扣除1500元，妹妹扣500元，行吗？ 3.老人也可以指定A负担数额举例说明定额扣除1.子女教育：纳税人孩子从3岁一直到博士研究生毕业的全日制学历教育支出，按月扣除。2.继续教育：一是学历（学位）教育期间支出，同一学历继续教育有扣除期限，按月扣除； 二是职

21、业资格继续教育支出（技能人员和专业技术人员），需取得证书，当年扣除。3.住房贷款利息：纳税人的首套房贷款利率对应的利息支出，有最长扣除期限，婚前各自购买的符合条件的住房贷款利息支出，婚后可以有两种方式选择扣除，按月扣除。 专项附加扣除的方式定额扣除4.住房租金：纳税人在主要工作城市没有住房的，对应三档标准进行扣除。纳税人配偶在纳税人主要工作城市有房的，视同纳税人有房；纳税人及其配偶主要工作城市相同的，只能由一方扣除；纳税人及其配偶不能同时分别享受住房贷款利息支出和住房租金扣除。住房租金按月扣除。5.赡养老人：纳税人赡养一位以上年满60岁老人的，即可享受。其中独生子女每月2000元，非独生子女可

22、采取三种分摊方式，但不管哪一种，最多不能超过每人每月1000元标准。 专项附加扣除的方式限额内据实扣除大病医疗支出。纳税人发生的医药费用，超过自己自付15000元后的部分，可以选择由本人扣，也可以由其配偶扣；未成年子女发生的医药费用在超过15000自付部分后，可以选择由其父母一方扣。按年扣除。 专项附加扣除的方式个人所得税专项附加扣除额本年度扣除不完的，不能结转以后年度扣除。134纳税人首次享受专项附加扣除，应当将相关信息提交扣缴义务人或者税务机关，扣缴义务人应及时将相关信息报送税务机关，纳税人对所提交信息的真实性、准确性、完整性负责。专项附加扣除信息发生变化的，应当及时向扣缴义务人或者税务机

23、关提供相关的信息。专项附加扣除相关信息，包括纳税人本人、配偶、子女、被赡养老人等个人身份信息，以及国务院税务主管部门规定的其他与专项附加扣除相关信息。纳税人需要留存备查的相关资料应当留存五年。2有关部门和单位有责任和义务向税务部门提供或协助核实以下与专项附加扣除有关的信息：（一）公安部门有关户籍人口基本信息、户成员关系信息、出入境证件信息、相关出国人员信息、户籍人口死亡标识等信息；（二）卫生健康部门有关出生医学证明信息、独生子女信息；（三）民政部门、外交部门、法院有关婚姻状况信息；（四）教育部门有关学生学籍信息（包括学历继续教育学生学籍、考籍信息）、或者在相关部门备案的境外教育机构资质信息；（

24、五）人力资源社会保障等部门有关技工院校学生学籍信息、技能人员职业培训、专业技术人员继续教育信息；（六）住房城乡建设部门有关房屋（含公租房）租赁信息、住房公积金管理机构有关住房公积金贷款还款支出信息；（七）自然资源部门有关不动产登记信息；（八）人民银行、金融监督管理部门有关住房商业贷款还款支出信息；（九）医疗保障部门有关在医疗保障信息系统记录的个人负担的医药费用信息；（十）国务院税务主管部门确定需要提供的其他涉税信息。上述数据信息的格式、标准、共享方式，由国务院税务主管部门及各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局商有关部门确定。有关部门和单位拥有专项附加扣除涉税信息，但未按规定要求向税务部门提供

25、的，拥有涉税信息的部门或单位的主要负责人及相关人员承担相应的责任。婚生子女非婚生子女继子女养子女父母之外未成年人监护人养父母继父母生父母子 女父 母03税 款 计 算税款计算工资、薪金所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得综合所得 分类 所得分类偶然所得税款计算居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法工资、薪金所得税款计算方法1. 累计预扣法：居民个人具体公式：累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入累计免税收入累计减除费用累计专项扣除累计专项附加扣除累计依法确定的其他扣除上述公式中，员工当期可扣除的专项附加扣除金额，为该员工在本单位截至当前月份符合政策条

26、件的扣除金额。税款计算居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法专项附加扣除的计算方法例1：如老员工2019年3月份向单位首次报送其正在上幼儿园的4岁女儿相关信息。则当3月份该员工可在本单位发工资时扣除子女教育支出3000元（1000元/月3个月）。例2：如果该员工女儿在2019年3月份刚满3周岁，则可以扣除的子女教育支出支出仅为1000元（1000元/月1个月）。例3：如某员工2019年3月新入职本单位开始领工资，其5月份才首次向单位报送正在上幼儿园的4岁女儿相关信息。则当5月份该员工可在本单位发工资时扣除的子女教育支出金额为3000元（1000元/月3个月）。税款计算居民个人综合所得预扣预缴税

27、款的计算方法工资、薪金所得税款计算方法2.计算本期应预扣预缴税额。本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额。如果计算本月应预扣预缴税额为负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。税款计算居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法工资、薪金所得税款计算方法税款计算居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法工资、薪金所得税款计算方法例1：某职员2015年入职，2019年每月应发工资均为10000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为1500元，从1月起享受子女教育专项附加扣除

28、1000元，没有减免收入及减免税额等情况，以前三个月为例，应当按照以下方法计算预扣预缴税额：1月份：(10000-5000-1500-1000）3% =75元；2月份：(100002-50002-15002-10002）3%-75 =75元； 3月份：(100003-50003-15003-10003）3%-75-75 =75元；进一步计算可知，该纳税人全年累计预扣预缴应纳税所得额为30000元，一直适用3%的税率，因此各月应预扣预缴的税款相同。税款计算居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法工资、薪金所得税款计算方法例2：某职员2015年入职，2019年每月应发工资均为30000元，每月减除费

29、用5000元，“三险一金”等专项扣除为4500元，享受子女教育、赡养老人两项专项附加扣除共计2000元，没有减免收入及减免税额等情况，以前三个月为例，应当按照以下方法计算各月应预扣预缴税额：1月份：(300005000-4500-2000）3% = 555元；2月份：(300002-50002-45002-20002）10% -2520 -555 =625元；3月份：(300003-50003-45003-20003）10% -2520 -555-625 =1850元；上述计算结果表明，由于2月份累计预扣预缴应纳税所得额为37000元，已适用10%的税率，因此2月份和3月份应预扣预缴有所增高。

30、税款计算居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得税款的计算方法1.计算预扣预缴应纳税所得额。三项综合所得以每次收入减除费用后的余额为收入额；稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。每次收入不超过四千元的，费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。2. 计算应纳税所得额：以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。3.计算预扣预缴应纳税额。根据预扣预缴应纳税所得额乘以适用预扣率计算应预扣预缴税额。劳务：3档预扣率；稿酬、特许权使用费：预扣率20%税款计算居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得税款的计算方法税

31、款计算居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得税款的计算方法例3：假如某居民个人取得劳务报酬所得2000元，则这笔所得应预扣预缴税额计算过程为：收入额：2000-800=1200元应预扣预缴税额：120020%=240元例4：假如某居民个人取得稿酬所得40000元，则这笔所得应预扣预缴税额计算过程为：收入额：（40000-4000020%）70%=22400元应预扣预缴税额：2240020%=4480元税款计算居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得税款的计算方法02040301居民个人的上述三项所得和工资、薪金所得属于综合所得，年度汇算清缴时以四项所得的合计收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。而根据个人所得税法及实施条例规定，上述三