《中级财务会计》课件ch09 非流动负债

1、第十章 非流动负 债一、概 述 非流动负债偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，是因企业向债权人筹集可供长期使用的资金而形成的。债务金额大偿还期限长可以分期偿还按筹资方式长期借款长期应付款应付债券按偿还方式定期偿还分期偿还借款费用（企业会计准则第17号借款费用）借款费用因借款而发生的利息因借款而发生的辅助费用如手续费等因借款而发生的折价或溢价的摊销因外币借款而发生的汇兑差额资本化计入资产成本需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产借款费用费用化计入当期损益借款费用资本化开始 资产支出已经发生 借款费用已经发生为使资产达

2、到预定可使用或可销售状态所必要的构建活动已经开始资本化借款费用资本化暂停符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中，如果购建活动发生非正常中断，且中断时间连续超过三个月的，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益。借款费用资本化停止符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。所构建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者试生产要求基本相符继续发生在所构建或生产的符合资本化条件的资产上支出的金额很少或者几乎不再发生。借款费用的计量 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未

3、动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，计算确定专门借款应予资本化的利息金额。专门借款 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算一般借款应予资本化的利息金额。 一般借款累计支出 每笔资产支出金额*每笔资产支出占用的天数加权平均数 会计期间涵盖的天数加权平 借款当期实际发生的利息之和+/-折价或溢价均利率 借款本金加权平均数在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期相关借款实际发生的利息金额。GNC公司拟建造一栋厂房，预计

4、工期为2年，有关资料如下：1. GNC公司于2013年1月1日为该项工程专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率6%，利息按年支付；2. 工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：（1）2012年12月1日向某银行借入长期借款4000万元，期限为3年，年利率为9%，利息按年于每年年初支付；（2）2013年7月1日按面值发行5年期公司债券3000万元，票面利率为8%，利息按年于每年年初支付，款项已全部收存银行。（3）工程于2013年1月1日开始动工兴建，工程采用出包方式建造，当日支付工程款1500万元，工程期间的支出情况如下：2013年7月1日，3000万元；2014年1月1日，2000万元

5、；2014年7月1日，3000万元。截止2014年末，工程尚未完工。其中，由于施工质量问题工程于2013年8月1日-11月30日停工4月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%，全年按360天计算，每月按30天计算。要求：分别计算2013年和2014年利息资本化和费用化的金额，并做相应的会计处理。1.2013年计算2013年专门借款应予资本化的利息金额2013年专门借款发生的利息金额=30006%=180(万元)2013年811月专门借款发生的利息费用=30006%120/360=60(万元)2013年专门借款存入银行取得的利息收入=15000.5%6=45(万元)201

6、3年应予资本化的专门借款利息金额=180-60-45=75(万元)计算2013年一般借款应予资本化的利息金额在2013年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1 50060/360=250(万元)2013年一般借款发生的利息金额=40009%+3 0008%180/360=480(万元) 2013年一般借款的资本化率=480(4000+3000180/360)100%=8.73% 2013年一般借款应予资本化的利息金额=2508.73%=21.83(万元) 2013年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-21.83=458.17(万元)计算2013年应予资本化的和应计入当期损益的利息金

7、额 2013年应予资本化的借款利息金额=75+21.83=96.83(万元) 2013年应当计入当期损益的借款利息金额=60+458.17=518.17(万元)2014年计算2014年专门借款应予资本化的利息金额 2014年应予资本化的专门借款利息金额=30006%=180(万元)计算2014年一般借款应予资本化的利息金额 2014年占用一般借款资金的资产支出加权平均数=1 500360/360+2 000360/360+3000180/360=5 000(万元) 2014年一般借款发生的利息金额=40009%+3 0008%=600(万元) 2014年一般借款的资本化率=600(4000+3

8、000)100%=8.57% 2014年一般借款应予资本化的利息金额=50008.57%=428.5(万元) 2014年应当计入当期损益的一般借款利息金额=600-428.5=171.5(万元)计算2014年应予资本化和应计入当期损益的利息金额 2014年应予资本化的借款利息金额=180+428.5=608.5(万元) 2014年应计入当期损益的借款利息金额=171.5万元二、长期借款 企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在1年以上（不含1年）的各种借款。 一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等。 1.借入长期借款时： 借：银行存款 （实际收到的借款

9、数额） 长期借款利息调整（实际收到的与本金的差额） 贷：长期借款本金2.利息处理借：管理费用（筹建期间的利息） 财务费用（生产经营期间的利息） 在建工程（用于购建固定资产的专用借款达到预定可使用状态前的利息） 开发成本（用于购建投资性房地产的专用借款达到预定可使用状态前的利息） 研发支出（用于企业内无形资产研发，可使用状态前） 生产成本或制造费用（用于符合资本化条件的存货生产达到可销售状态前） 贷：应付利息（一律按合同利率计算） 长期借款利息调整（借贷差额，实际利率法下才存在。合同利率法下无此项）一般应在资产负债表日按实际利率法计算确定；当实际利率与合同约定的名义利率差异很小时，也可以采用合同

10、约定的名义利率计算确定利息3.偿还长期借款利息 借：应付利息 贷：银行存款4.偿还本金 借：长期借款本金 贷：银行存款同时，若存在利息调整科目，则 借或贷：管理费用、财务费用、在建工程、研发 支出、制造费用等 贷或借：长期借款利息调整 例 甲公司2013年1月2日向中国银行借款100万元，用于固定资产建造，期限2年，年利率10%，每年计息一次，利息按单利计算，到期一次还本付息。款项借入后，以银行存款支付工程款95万元。该项固定资产建造工程于2013年12月31日完工并交付使用，并办妥决算手续。不考虑闲置专门借款资金的利息收入或投资收益（假定均以银行存款支付）。 1、取得借款时： 借：银行存款

11、1 000 000 贷：长期借款本金 1 000 000 2、支付工程款95万元： 借：在建工程 950 000 贷：银行存款 950 000 3、2013年底应计利息： 1 000 00010%=100 000 借：在建工程 100 000 贷：应付利息 100 0004、2014年年底计算利息： 借：财务费用 100 000 贷：应付利息 100 0005、到期偿还本息（两年利息共计200000） 借：长期借款本金 1 000 000 应付利息 200 000 贷：银行存款 1 200 000三、应付债券 公司债券指企业为筹集资金而依照法定程序发行的、约定在一定期限还本付息的有价证券。企业

12、发行的期限超过一年以上的公司债券，构成企业的一项长期负债。面值发行溢价发行折价发行1.公司债券 公司债券的种类 无记名债券 无担保债券 分期偿还公司债券到期一次还本付息债券记名债券有担保债券定期偿还公司债券分次付息、一次还本债券债券的发行价格根据债券的票面利率与市场利率的关系面值发行溢价发行折价发行账务处理（1）发行债券 借：银行存款 应付债券利息调整（折价发行） 贷：应付债券面值 应付债券利息调整（溢价发行）（2）提利息费用和利息调整的摊销（分期付息、一次还本） 借：在建工程 制造费用 摊余成本*实际利率 财务费用 应付债券利息调整 贷：应付利息（票面利率） 应付债券利息调整 期初成本利息调

13、整额利息调整=|应付利息利息费用|（3）偿还债券 借：应付债券面值 应付利息 贷：银行存款NUK公司2010年1月1日经批准发行100万元的债券用于生产经营，期限为4年，票面利率为8%，每年付息一次、到期还本和支付最后一年利息，每年的利息在下年1月1日支付。该债券的实际利率为5%，发行价格为110.168万元。假设发行债券的利息不符合资本化条件。2010年1月15日，该公司的债券已成功发行，款项已存入银行。要求：进行相关的账务处理例（1）发行债券 借：银行存款 11 016 800 贷：应付债券面值 10 000 000 利息调整 1 016 800（2）债券计息计息日期应付利息=面值*票面利

14、率（8%）利息费用=期初*实际利率（5%）利息调整额=-摊余成本=期初-2010年1月1日1 106 6802010年12月31日80 00055 33424 6661 082 0142011年12月31日80 00054 10125 8991 056 1152012年12月31日80 00052 80627 1941 028 9212013年12月31日80 00051 44628 9211 000 000合计320 000213 687106 68002010年12月31日计提利息 借：财务费用 55 334 应付债券利息调整 24 666 贷：应付利息 80 0002011年1月1日支付

15、利息 借：应付利息 80 000 贷：银行存款 80 000（3）偿还债券 借：应付债券面值 1 000 000 应付利息 80 000 贷：银行存款 1 080 0002.可转换公司债券 发行人依照法定程序，在一定期间内依据约定的条件可以转换成股票的公司债券。（1）发行时 借：银行存款（实际收到的款项） 应付债券可转换公司债券（利息调整）（差额） 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 其他权益工具（权益成分的公允价值） 应付债券可转换公司债券（利息调整）（差额）（2）转换为股票前 与一般公司债券相同，按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付未付利息，差额为利息调整金额的摊销。 （3）转换时借：应付债券可转换公司债券（面值） 应付债券可转换公司债券（应计利息） 应付利息 应付债券可转换公司债券