我国会计信息披露

1、我国会计信息透明度的现状与提高对策2009-12-2711:00:08来源:论文之家作者:刘国花雷蕾核心提示:【论文关键词】上市公司会计信息透明度【论文摘要】本文以我国上市公司会计信息透明度为研究内容，从完善相关准则制度、调整股权结构，充分发挥企业权利机构职责、完善注册会计师制度等方面着手，使上市公司.本论文转载于论文之家： HYPERLINK /Manages/Accountant/qianyan/7729.html /Manages/Accountant/qianyan/7729.html【论文关键词】上市公司会计信息透明度【论文摘要】本文以我国上市公司会计信息透明度为研究内容，从完善相关

2、准则制度、调整股权结构，充分发挥企业权利机构职责、完善注册会计师制度等方面着手，使上市公司会计信息透明度得以充分体现，以保证投资者做出正确的经济决策。一、会计信息透明度的定义及重要性1、会计信息透明度的定义巴塞尔银行监管委员会在1998年9月发布的“增强银行透明度”研究报告中指出：会计信息透明度是指公开披露可靠与及时的信息，其质量特征包括：全面、相关、及时、可靠、可比和重大。2、会计信息透明度的重要性对投资者而言，真实、透明的信息披露才能保证信息使用者作出正确的经济决策，会计信息透明度一旦缺失，投资者的投资就会于非个人主观因素导致投资失败。因此，提高上市公司的会计信息透明度是非常重要的。二、我

3、国会计信息透明度的现状及其缺乏的原因1、我国会计信息透明度的现状（1）会计信息披露不充分。上市公司年报动辄洋洋万言，对投资者特别关心的经营业绩的回顾和分析、净利润的组成和变化的原因、以及明年公司的预算，大多数公司都忽略或草草敷衍几句，解释亏损原因时只有寥寥数语；谈到亏损因素时内容却惊人的一致，基本上是行业不景气、受新会计制度计提影响等客观因素，而对公司自身原因，特别是企业的管理、营销等问题轻描淡写。经营状况披露不详细、亏损原因披露不清楚、关联交易披露不充分等造成了会计信息披露不完整。（2）会计信息披露不及时。会计信息是一种具有时效性的产品，过了有效期的信息，其价值将大为降低。上市公司信息披露的

4、滞后、虚假和遗漏司空见惯，定期报告不及时，每年2月28日预亏公告截止日过去后，仍有少数公司还在陆陆续续地发布预亏预警公告。近几年，随着证券监管力度的加强，上市公司靠信息披露时间差来谋取利益的行为已受到严格控制，但此类现象仍不乏存在而且手段更具有隐秘性。（3）会计信息披露不真实。会计信息披露虚假已成为目前我国上市公司信息披露中最严重、危害最大的问题，在上市公司上市、再融资和年报等重大事件披露工作中表现得尤其突出。如随意更改赢利预告内容，上市公司赢利预告随意更改，有的公司预计基本可以实现扭亏为盈，结果却出人意料地发布预亏公告。还有为了迎合庄家炒作本公司股票，故意在不同阶段发布一些误导投资者的会计信

5、息，故意编造虚假的大额销售合同、随意披露不确定预期收益、对募集资金使用清况做不实披露、对重大财务信息不及时披露甚至不披露。由于上市前的利润包装，一些上市公司上市当年就巨亏，还有上市公司净资产收益率人为控制在10%或6%以达到配股要求。2、我国会计信息透明度缺乏的原因（1）企业权利机构难以真正履行职责。股东大会、董事会、监事会并没有起到应有的制衡作用。股东大会是公司的权利机构，公司合并、分立、年度决算等重大问题都应由股东大会来决定。然而，上市公司的股东大会往往受到大股东的过度操纵，小股东甚至法人股股东往往不参加股东大会，形成大股东“一言堂”的现象，从而股东大会难以发挥监控作用，流于形式。而一些企

6、业的董事长往往是政府机关派下去的党政干部，不懂得生产经营，并不真正履行职责，有的甚至是不拿企业薪水的虚职。还有许多企业的董事长与总经理由同一人担任，董事会的其他成员也大都是企业内部管理人员，失去了对经理的监督约束功能。而作为监督机构的监事会，其成员也往往是企业内部人员，与被监督者往往是上下级关系，实际上成为一个受到董事会控制的议事机构，象征性的履行职责，在这样的董事会和监事会下，会计系统基本处于经理的掌握之中，经理人员很有可能凭借手中的“超然”权力控制公司的会计系统，进行会计报表粉饰，向外提供不透明的会计信息以侵蚀公司外部投资者的合法权益，从而最大化自身的利益。（2）相关准则制度的不完善。会计

7、准则制度与会计实践之间存在着一定的时滞。由于会计实践和经济创新行为的层出不穷，实践中经常出现企业的会计处理“无法可依”的情况。会计准则制度具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性。如同一项会计事项的处理存在着多种备选的会计方法。多种会计处理方法并存为企业进行会计操纵提供了方便之门，造成部分上市公司为了配股、“扭亏”、“保壳”、兑现管理人员奖金、平衡实际盈利与预测盈利、参与二级市场炒作等目的，利用准则制度给予的“活动空间”进行会计操纵，从而忽视了会计信息的公平性、真实性。（3）中介机构出具虚假财务报告。现在一般是由上市公司的经营管理层来委托审计机构对自己进行审计，并由其确定相关的审计费用等事项，这从根

8、本上破坏了上市公司与审计机构之间的监督与制约关系，从而使审计丧失了其最基本的要素独立性；再加上部分注册会计师专业水平不高，职业道德较低等原因，会计信息的不实便不可避免了。其次是因为会计师事务所有机会获得合伙制的最大利益，却无需承担一旦失职可能倾家荡产的风险。三、提高我国会计信息透明度的主要对策1、完善公司内部治理结构，发挥“内部约束机制”作用（1）借鉴美国相关部门的研究成果，建立内部控制标准体系。1973年，美国国会通过了反国外贿赂法，强制规定公司内部控制必须达到美国审计准则委员会提出的内部控制目标，否则将受到严重的处罚。借鉴美国的做法，我们要严格执行证监会和经贸委已经颁布的上市公司治理准则和

9、财政部发布的内部会计控制规范基本规范，不断增加实施内部控制的强制力度，为提高我国会计信息透明度提供良好的治理环境。（2）逐步调整上市公司的股权结构、规范股东大会运作。引导上市公司中第一大股东降低持股比例，创造条件，鼓励更多的非国有法人资本、境外资本和民间资本投向国有企业，降低企业中国有资本持股比例，促进公司股权多元化，以减持上市公司的国有股，解决一股独大的问题。同时，积极发展机构投资者，允许和引导基金、保险、养老金机构持股，使两者同步推进。鼓励分散的股东结构，积极推动国有股法人股上市流通，促进公司控制权市场的形成。鼓励中小股东参与股东大会，有利于增强中小股东对会计信息的需求，从而可以对上市公司

10、的会计信息披露施加压力，促进会计透明度的实现。（3）提高董事会的独立性，增加董事会中独立董事的比重。经验研究表明，在董事会中设立一定数量的外部独立董事，可以有效地约束财务报告舞弊行为，促进会计信息透明度的提高。但是要使独立董事真正发挥约束作用，而不仅仅是“花瓶”，尚需解决一系列的问题，如设计好独立董事的报酬机制、物质激励与声誉激励相结合、引入期权等激发独立董事工作的积极性；建立独立董事决策的连带责任机制，对独立董事的表决记录在案，追究独立董事因玩忽职守给公司造成损失的相应责任等。（4）加强监事会对董事会和经理的监督，提高信息收集、评价能力，以及增加其监控手段。监事会应真正由股东大会选出，并对股

11、东大会负责，保证监事会在形式上和实质上的独立性，并赋予监事会更大的监督、起诉和弹劾权。其成员中内部人员的比例不得过高，尤其应注意吸收银行、国家审计机关、中小股东代表、职工代表的参加。监事会监督的一个重要方面就是财务监督，监事会成员应该有基本的财务、会计和审计知识，以便能胜任财务监督的职责。健全对监事会成员的激励约束和淘汰机制，各方应对自己的监事代表制定详细的工作要求，并根据监事代表工作好坏进行额外奖励或处罚。2、完善相关的准则制度，发挥“裁判者”作用（1）完善会计准则制度。首先要加强会计理论研究，尽可能完善会计假设，使之与不断发展的社会经济环境相适应，以减少实务中无章可循的随意性，增加操作的可

12、行性、规范性，从而缩小会计主观选择的范围。另外，在会计准则的制定中，要注意应对未来会计环境的变化有较科学和具有一定超前性的分析和预测，从而使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境的不确定性对会计产生过多的影响。（2）完善信息披露制度。我国的信息披露制度近几年虽然越来越受到重视，还远远不能适应提高会计透明度的需要。我国应该在信息披露的以下方面进行加强。首先，应当保证真实、准确、完整、及时地披露与公司有关的全部重大问题。其次，信息披露应采用现代化手段，扩大范围、缩短时间。定期的信息披露是必须的，至少每年一次，在公司发生重大变化或事件时更要不定期及时披露；在信息披露的手段上应提倡和鼓励采用

13、现代化的通讯技术，如公司在互联网上设立网页，通过互联网进行披露或实行财务报告电子化申报技术，使信息传播更加及时有效。最后，应将公司治理信息披露纳入法律法规体系，加大处罚力度。违规成本太低造成了上市公司违法违规现象屡禁不止。另外，由于没有惩罚性的民事赔偿责任，对为数众多的中小股东要求赔偿因虚假会计信息而蒙受的损失，在法律上也没有提供可操作的程序。因此，我国的刑法、民法和相关的专业法还有待于进一步改进。（3）完善证券市场对会计信息披露的监管制度。监管机构应当加大处罚的力度保证上市公司信息披露的透明性，从根本上保护投资者（特别是中小投资者）的利益。为了加大证券市场会计信息披露的监管力度，我们应采取如

14、下措施：一是完善上市政策，建立具有层次性的证券市场，降低企业上市诱惑；二是完善配股政策，建议证券监管部门制定相关政策，规定在实施配股时，如果非流通股股东放弃配股权，在总股本保持不变的情况下非流通股股东缩股，缩股数量应正好是配股后增加的部分；三是完善退市制度和恢复上市制度，建议将“累积亏损”作为核心标准来判断退市与恢复上市；四是积极而有侧重地吸收发达国家证券市场的成功经验，目前，美国、日本等国普遍对上市公司的财务信息披露实行财务报告电子化申报技术，它使得上市公司做出的信息与其信息生效并得以向公众公布的这几个行为之间的时间差大大缩短，信息传播得更加及时有效，我国的证券监督部门应该加以借鉴3、完善注

15、册会计师制度，发挥“经济警察”作用在会计师事务所中全面推行无限责任合伙制，以加大注册会计师的职业风险，促进行业执业质量和执业道德的提高，完善注册会计师协会的监管模式。对现有注册会计师法进行适当的修改，完善会计师事务所的聘用和更换机制，禁止会计师事务所向由其审计的客户提供管理咨询业务，为注册会计师审计独立性提供制度上的保证；优化执业环境，使注册会计师审计在实质上能够保持独立。【参考文献】高雷、宋顺林：公司治理与公司透明度J.金融研究，2007（11）.田亚平：会计透明度的契约观研究J.内蒙古农业大学学报（社会科学版），2007,9（5）.胡彦斌、刘永萍：会计信息透明度的相关研究与展望J.财务与审

16、计，2008（10）彭丁：上市公司会计信息披露透明度案例研究一基于规范我国资本市场的思考J.天府新论，2008（6）.资产证券化会计信息披露立法的完善2009-6-198:59:13来源:论文之家作者:臧金霞本论文转载于核心提示:所谓的会计信息的披露即是向外界提供合规的财务会计报告来真实反映企业的经营成果、财务状况等各个方面的信息。.本论文转载于论文之家： HYPERLINK /Economic/finance/zhengquan/3616.html /Economic/finance/zhengquan/3616.html论文之家： HYPERLINK /Economic/finance/z

17、hengquan/3616.html /Economic/finance/zhengquan/3616.html美国次贷危机于2007年4月爆发，以美国第二大次级房贷公司新世纪金融公司破产事件为标志，由房地产市场蔓延到信贷市场，进而演变为全球性金融危机。危机发生以来，对各国金融市场和实体经济的影响不断加深，多家金融机构出现巨额亏损甚至倒闭，股市债市剧烈波动。此次危机起源于经济实力最强、金融体系最发达的美国，从住房抵押贷款证券化肇始，迅速波及世界。研究美国次贷危机发生的根源对于我国刚刚起步的资产证券化市场来说无疑有着重要的意义，一方面可以解决我国要不要继续进行资产证券化的问题，另一方面也可以为我

18、国资产证券化市场的发展提供借鉴意义。从会计信息披露视角看美国次贷危机的深层次原因从2007年初次贷危机初现开始，就有很多学者开始分析这次美国次贷危机发生的原因。大多数学者都从金融创新的视角把次贷危机发生的原因归结为资产证券化工具的滥用加剧了投资的风险，最终由于房地产泡沫的破灭而引发了危机。诚然，美国次贷危机发生是由于对次级贷款进行了证券化，并且是由于美国贷款银行把次级贷款进行证券化之后又打包成CDO或者CDO再进一步证券化，这无疑加剧了证券的风险，但是如果我们从更深的层次来考虑，为什么次级债进行证券或者进一步证券化后仍然会有投资者趋之若鹜，争相购买?这就涉及到证券市场会计信息披露的透明度问题，

19、高透明度的会计信息能够保护资本市场上的投资者。如果相关证券的会计信息能够真实充分地披露出来，相信投资机构在投资于这些证券时一定会有所考虑，而不至于使美国次级贷款债券市场如此火爆。因此笔者认为，美国次贷危机的真正根源其实并不是资产证券化本身，而在于在资产证券化过程中会计信息披露的规范，如果资产证券化过程中的会计信息能够得以充分适当地披露，那么次贷危机也许根本就不会发生了。资产证券化市场会计信息披露存在的相关问题证券化资产的会计处理，历经会计确认、会计计量和会计记录后，紧接着的内容即是发起人的会计信息披露。所谓的会计信息的披露即是向外界提供合规的财务会计报告来真实反映企业的经营成果、财务状况等各个

20、方面的信息。财务会计报告的主体和核心内容是财务会计报表，它包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和报表附注。随着金融工具的不断创新和发展，附注这种表外披露的形式，越来越重要，其披露的会计信息也越来越多。下面分别从国际会计准则和美国会计准则这两个具有代表性的会计准则来考察资产证券化会计信息披露，同时分析资产证券化会计信息披露中存在的问题。2.1国际会计准则对资产证券化会计信息披露的规范国际会计准则委员会在第39号国际会计准则金融工具：确认与计量(IAS39)中关于披露的部分是建立在金融合成分析法上的。根据规定，如果企业进行了证券化或签订了回购协议，则应就发生在当前财务报告期的这些交

21、易和发生在以前财务报告期的交易形成的剩余留存利息进行单独披露，披露的内容包括：这些交易的性质和范围，包括相关担保的说明、有关用于计算新利息和留存利息公允价值的关键假设的数量信息。金融资产是否已终止确认。为了能够让投资者增进理解资产负债表内和表外金融工具对企业财务状况、经营业绩和现金流量重要性的信息，帮助评价与这些金融工具相关未来现金流量的金额、时间和确定性。除了提供判断特定金融工具余额和交易的特定信息外，IAS还鼓励企业提供关于金融工具使用范围、相联系的风险、所服务的经营目的和评述，关于管理层为控制与金融工具相联系的风险而采取的政策的评述等相关的信息。2.2美国对资产证券化会计信息披露的规范为

22、了加强对证券化资产的信息披露的管理，美国财务会计准则委员会也对此做出了规定,SFASNO1140披露准则除了要求企业披露与证券化有关的会计政策、现金流量、关键假设以及公允价值对关键假设变动的敏感程度，还要求披露以下内容：资产组合的现状以及预计损失；由于提前支付、损失及折扣率的不利变化减低权益的公允价值的测试；本期特殊目的主体与转让人之间全部现金流量；转让人所管理期末拖欠债务以及净信用损失。完善资产证券化相关会计信息披露的立法，提高会计信息披露的透明度作为一种金融创新，信贷资产证券化能够有效化解金融体系风险，实现由间接融资为主向直接融资为主的转变，对我国国有银行而言还可能成为其解决其不良资产的有

23、效途径。我们不能因噎废食，因为美国次贷危机的发生而停止我国资产证券化的进程，而应汲取美国次贷危机的教训，完善我国资产证券化相关会计信息披露的立法，提高会计信息披露的透明度，使我国的资产证券化市场得以健康发展。早在20世纪90年代，美国SEC前任主席ALevitt在一次关于“高质量会计准则的重要性”的演讲中，提出了代表准则高质量的一个重要质量特征：透明度。在2008年11月召开的G20峰会上，美国财务部秘书长大卫麦考密克对于全球会计准则提出了四点要求，即透明度、责任感、合理的监管、金融市场的完善和国际合作。可见会计信息的透明度问题已经引起了普遍重视。我国资产证券化业务刚刚起步，会计规范相对于实务

24、存在滞后性。然而资产证券化业务的存在需要会计核算的反映，业务中潜在的风险又需要会计信息的充分披露予以控制，会计准则的制定应与金融等相关经济领域的发展相适应，并适当具有超前性。我们可以借鉴国际会计准则委员会和美国制定相关会计准则的经验，同时考虑我国会计制度改革围绕国际会计准则进行这一事实，制定金融工具会计准则，把金融资产、金融负债的定义、初始确认和终止确认，计量与其它金融工具会计问题融合在一起，形成一个完整的金融工具会计处理体系，以此来指导资产证券化的会计处理。参考文献1LewisD.JohnsonandEdwinH.Neave.Thesubprimemortgagemarket：familia

25、rlessonsinanewcontext.ManagementResearchNews.2008(1).12-26.2Check-TeckFoo.ConceptuallessonsonfinancialstrategyfollowingtheUSsub-primecrisis.TheJournalofRiskFinance，2008(3).292-302.4魏明海，刘峰，施鲲翔论会计透明度J会计研究，2001(9).16-21.国际会计准则委员会制定财政部会计准则委员会译国际会计准则(2002)M.北京：中国财政经济出版社，2003.本论文转载于论文之家：上市公司环境会计信息披露模式选择浅析

26、2010-1-110:08:23来源:论文之家作者:石如琴核心提示:【关键词】环境会计信息上市公司重污染行业披露模式【摘要】本篇论文主要介绍了有关环境会计信息披露的发展历史，分析了目前存在的两种主要环境会计信息披露模式的相关内容和表现形式，并对比了各自的优缺点.【关键词】环境会计信息上市公司重污染行业披露模式【摘要】本篇论文主要介绍了有关环境会计信息披露的发展历史，分析了目前存在的两种主要环境会计信息披露模式的相关内容和表现形式，并对比了各自的优缺点，在此基点上联系我国的实际，分析了当前我国上市公司在环境会计信息披露中存在的问题，并且就我国的上市公司应如何选择恰当的环境信息披露模式，发表相应观

27、点。并联系当前我国环境与经济发展的现状，在2008年我国新出台的环保政策背景下，对环境会计体系中有关环境会计的概念和目标进行说明。自1978年我国实行改革开放以来,国民经济迅猛发展，2007年GDP年增长率达到了11.4%，2008年第一季度GDP则同比增长了10.6%，人民物质生活水平大幅度提高。但是在追求经济发展的过程中，另一个问题也突显了出来，很多环境资源遭到了不同程度的破坏，据中科院的测算，我国的发展成本比世界的平均水平高了7%，环境污染和生态破坏造成的损失占到GDP的15%。环境对经济发展的重要性不言而喻，很多会计专家学者也开始把环境因素作为研究的对象，要求企业在提供传统会计信息之外

28、，再将环境会计信息纳入到整个信息系统之中。中国人民大学哲学系教授张立文先生曾说过：“人类对自然生态的道德期望必须与其对自然生态的道德责任相联系，人类与自然生态之间必须建立一种等价交换机制，以此限制、消除人类对自然生态不负责任的邪恶行为和自利欲望的膨胀，匡正天人之间的严重不和谐关系。”企业在社会生产活动中不单是从环境中获取资源，以完成企业的生产活动，同时也必须积极履行自身的社会责任，向社会公众公布生产对环境造成的影响。为此，我国国家环保总局2008年正式发布了关于加强上市公司环保监管工作的指导意见，在其中首次提出探索建立上市公司环境信息披露机制。尽管我国有关法规政策对企业环境会计信息的披露有所涉

29、及，但未曾提出明确有效的环境会计信息的披露模式，笔者就我国上市公司如何选择环境会计信息的披露模式进行了分析与探究。一、上市公司环境会计信息披露问题的提出1、环境会计的含义和目标现代会计百科辞典收录的词条中提到，环境会计是“从社会利益角度计量和报告企业，事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配，以提高社会整体效益。”辞典中将环境会计定性为了一项管理活动，而它的首要目标就是对相关信息使用者提供有效的环境会计信息。但任何的信息只有通过最终的披露，才能实现这个目标，实现信息的真正价值。由于环境会计是将企业生产活动对社会环境的影响纳入了传统的

30、会计信息系统，通过企业对环境要素的确认与计量以实现企业效益与社会效益的双赢。对外部信息使用者来说，由于自己并不参与生产的全过程，企业生产对环境最终会产生怎样的影响，只能通过企业定期的报告来保证自己对企业环境信息的了解，尤其是那些环境保护工作者和政府部门。加强环境会计信息披露的基本目的，就是要向信息使用者（即利益相关者）提供有关信息披露主体对其环境受托责任的履行情况和对于决策有用的环境会计信息。2、环境会计信息披露问题的发展历史（1）国外环境会计信息披露的发展历史早在20世纪70年代，西方的会计学者就开始将会计学科与环境保护相结合，并提出了“环境污染会计”概念。1971年比蒙斯撰写的控制污染的社

31、会成本转换研究和1973年马林所著的污染的会计问题揭开了环境会计研究的序幕。20世纪80年代后，生态环境的恶化，使环境会计越来越受到关注，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（InternationalWorkingGroupofInternationalStandardsofAccountingandReporting,简称ISAR）曾连续讨论过环境会计问题，建议各国研究相关的会计准则，并在1995年颁布了环境会计和财务报告的立场公告，这成为环境报告的第一份国际指南。上世纪90年代开始，西方很多国家都开始进行环境会计理论的研究，而对环境会计理论的研究大部分都从环境信息的披露开始。美国、加

32、拿大、日本、澳大利亚及英国等都开始建立自己的环境会计体系，并取得了一定成效。（2）中国环境会计信息披露的发展历史在我国，葛家澍教授所写的九十年代西方会计理论的一个新思潮绿色会计理论一文被多数学者认为是我国环境会计研究的重要标志。此后，我国学者不断深入对环境会计的研究，2001年6月，中国会计学会设立了“环境会计专业委员会”，就相关的环境会计理论和实务的问题进行了研讨。而在我国，对环境会计信息披露的规定多见于对上市公司的要求中，1993年发布公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第1号招股说明书中规定，要在招股说明书中公布发行人所在行业的特点，可能存在的不利因素，包括环保因素的限制，严重依赖的

33、自然资源等。1996年发布的公开发行证券公司信息披露内容与格式准则第9号首次公开发行股票申请文件，1999年发布的公开发行证券公司信息披露的编报规则第12号公开发行证券的法律意见书和律师工作报告以及2003年发布的关于企业环境信息公开的报告中都要求上市公司进行环境信息说明。随着国家环保总局2008关于加强上市公司环保监管工作的指导意见的出台，将再次掀起研究环境会计的热潮。鉴于我国目前尚未建立起完整的环境会计体系，对于企业的环境会计信息如何进行披露，以满足信息使用者的环境信息需求。很多学者关注于首先将上市公司作为环境信息披露的考察对象，这是由其在整个企业系统中的特殊地位决定的。首先，作为上市公司

34、来说，其资金主要来源于社会公众的投资，他们需要更详细与有效的信息来进行投资决策，以判断企业是否符合社会发展的要求，能否获得政府相关政策的支持。尤其是当我国在十七大提出的生态文明的概念之后，对环境保护的要求更高。环境信息当然是投资者关注的一大重点。其次，上市公司在一定程度上具有行业的代表性，甚至某些是垄断行业。他们的决策对社会具有风向标的作用，对其他企业具有示范性。所以先考察如何建立上市公司的环境披露模式，再进一步在整个社会进行推广。二、两种主要环境会计信息披露模式的对比分析目前，会计界对于环境会计信息的披露模式主要有两种观点：一是补充报告模式；一是独立报告模式。、补充报告模式的构成内容和表现形

35、式所谓补充报告模式，是指将环境会计信息加入到现有的财务报告体系中。其中又分为表内列项披露和表外披露。在我国证监会要求上市公司必须在首次公开发行证券时对企业的环境信息进行必要的说明下，大部分的上市公司都选择了进行表外披露，主要就是在招股说明书，上市公告书，会计报表附注和重大事项的说明中对环境会计信息进行披露，表述内容多为企业具体的环境目标；对重大环境事故的说明，企业对这些事故作出补救的措施及产生的效果；企业生产中产生的主要污染物及处理措施；企业涉及的重要环境事项的说明；国家环境政策变化对企业的影响等。这些主要依靠文字形式进行表述。表内增加列项披露，即在原来的资产负债表，利润表和现金流量表中加入环

36、境项目，强调对环境资产，环境负债，环境权益，环境费用，环境收益和环境活动引起的现金流量进行详细的列示。这就要求企业对环境因素进行可靠的确认和计量，以货币形式表现。2、独立报告模式的构成内容和表现形式第二种的独立报告模式，是指企业通过编制独立的环境报告书进行信息的披露。其中，包含企业管理中的环境政策，生产工艺中的资源利用情况和污染处理的环境数据，主要的环境财务信息，改进生产的环保措施，利益关系人对环境的要求，可持续发展情况等，当中以环境会计信息为重点。可以用文字，图形，表格等多种形式，将货币信息与非货币信息相结合，既可以和传统的财务报表一起发布使用，也可以发挥自身优势，单独满足特殊用途（如政府统

37、计，环境保护）。3、两种模式的优缺点对比（1）操作过程的难易性第一种模式中表外披露的方式最为简单易行，也是目前大部分上市公司所采取的方式。它不着眼于环境的货币信息的准确反映，表述的内容大部分是不能以货币计量的环境经济事项。只要对企业的相关环境问题进行简单说明即可。另一种表内列项的方式则对会计人员提出了相关的环境知识的要求，以及如何对环境要素进行确认和计量要具有专业技能，比表外披露的操作要求更高。而第二种独立报告模式则要求进行报告编制的人员要有综合能力，不仅要有环境信息处理的专业技能，还要宏观上把握企业的环境政策的动态，对生产的工艺流程等细节问题要进行关注，因而是操作最复杂，考虑因素最多的模式。

38、（2）信息表达的全面性毋庸质疑，从对两种模式的内容说明中已经可以看出，补充报告模式下披露的信息远没有独立报告模式所披露的那么全面，系统。对于表外披露模式，笔者认为并不能有效的反映出企业的环境信息，原因在于这种披露只能定性的说明环境信息，无法对企业的环境影响进行量化的评价，文字说明的随意性较大，无法进行横向和纵向的比较。而表内列项进行披露虽具有数字的直观性，但是对于非货币信息却是无法在表中反映的，这部分信息就必须依靠表外披露。而独立报告模式则是从整个企业的环境目标和政策出发，对企业的环境信息进行综合的反映，运用表格，图示，文字相结合的方式，不仅形象，也容易表达清楚。（3）信息利用的效率性但是对信

39、息使用者来说，最好是能够在具体的位置找到自己需要的信息，信息分散不仅会降低查阅信息的效率，也可能会减少信息效果。而第一种模式下，如果单独采用表外披露或表内列项的方式，在不作出具体规定的情况下，容易造成披露的不一致性；如果结合两者使用，则不可避免会导致信息分散。而第二种模式克服了前者的缺点，通过独立的环境报告书的形式，可以将所有相关的环境信息集中起来，将企业的环境治理目标，主要措施策略，可以量化的环境信息（如拥有的环境资产，负担的环境债务，发生的环境治理成本与得到的收益等），以及政策变动对企业的环境信息影响，企业可能承担的环境风险等进行详细说明，具有针对性，使用者只要拿到一本报告书就可以把握所需

40、的环境信息，对企业的环境会计信息进行评价。三、上市公司环境会计信息披露存在的问题目前，我国并没有对环境会计制定相应的准则。尽管我国证监会在1993年和1996年发布的公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第1号招股说明书和公开发行证券公司信息披露内容与格式准则第9号首次公开发行股票申请文件中明确规定首次公开发行证券的发行人必须公布其在环保方面的信息，但是未就已经上市的公司作出明确环境信息的披露要求。所以对企业来说，在环境会计信息的披露问题上有很大的可选择性。据悉，在2006年上市公司年报中，仅有50%的公司进行了环境信息披露。而笔者通过随机抽取了一些国内知名企业年报和招股说明书，发现在这些上

41、市公司中，对于环境会计信息的披露普遍存在着这些问题。其一，披露具有任意性。由于没有强制性披露的规定，企业的报告中对环境信息都是能省则省，或者是视企业领导层的偏好来定。对于那些披露了环境会计信息的企业，大部分是由于企业属于高污染的行业，进行招股时国家强制必须有环境风险的说明，但这些公司在招股之后则几乎没有了相关的报道，不具有连贯性。对于非重污染企业，几乎没有主动进行环境会计信息的披露。其二，内容上，大部分都是文字叙述，寥寥几笔，简单说明，没有对企业的生产产生重大影响的环境信息。大部分是对环保费、排污费的记录，这些费用对大众来说一般是很容易就可获知的。而我们所关注的企业因为环境污染受处罚的情形则很

42、少提及，因为对上市公司来说，进行这方面的披露，很有可能会对企业形象造成影响。但对信息使用者来说，很可能影响到其决策。其三，披露的方式不统一，没有规范的报告形式，造成了查阅环境会计信息时的不方便，外部信息使用者很可能花费大量时间查找信息，却得不到希望的结果。据此，规范上市公司的环境会计信息披露对我国来说，是十分必要的，以何种形式披露何种内容的环境信息，我国的政府部门应当依据我国的国情予以法律上的具体规定。而笔者对此也进行了思考。四、环境会计信息披露模式选择的思考对于我国来说，建立起适合的环境信息披露模式将决定着环境会计是否能发挥其独特的作用，是否能够缓解我国生态发展的压力，使可持续发展的战略目标

43、得到保证。1、政府在选择披露模式过程中作用的发挥通常，政府在制度的建立方面都应发挥着指挥棒的作用，环境信息由于关系到社会责任的履行，国内的很多上市公司并不乐于主动的披露，尤其是在出现违反环境规定而受到处罚的情况时，他们大多选择隐瞒。对此，政府的强制力就变得异常重要，鉴于上市公司的种类有所不同，因而对他们的环境信息的要求也因有所差异，笔者认为，就目前而言，环境会计信息应当予以重点规范的应当是那些重污染企业，他们的生产方式对环境的影响要大于其他企业，我国的重污染行业主要是指冶金，化工，石化，煤炭，火电，建材，造纸，酿造，制药，发酵，纺织，制革和采矿业。可以看出，这些企业都具有高耗能，生产过程中产生

44、大量污染物的特点。对于这些企业，笔者认为可以遵循以下几点规范其环境会计信息的披露：首先，原则上以国家的政策法律规定为保证；其次，现阶段重点规范重污染上市公司的环境会计信息披露；再次，建立环境会计信息审核体系，监督企业的环境行为。在具体选择何种环境会计信息的披露模式上，也应充分考虑到会计上的成本效益原则，全面性、重要性和协调一致性的原则。2、上市公司环境会计信息披露模式选择的阶段性构想对我国的上市公司，按照其对环境的污染程度的不同，可以分为重污染公司和非重污染公司两类。对于这两类公司的环境会计信息披露模式，笔者认为可以分阶段进行选择。第一阶段，主要是加强重污染的上市公司环境会计信息的披露。对于披

45、露模式的选择，笔者认为应采取表内列项披露和表外披露相结合的方式。选择这种模式的原因在于，尽管独立报告模式表现方法多样，涵盖内容全面，并且具有环境针对性，可凭报告书的形式单独发表，让各类信息使用者满足不同的信息需求，是环境会计信息披露的最优模式。但目前我国的环境会计体系未完全成形，采用独立报告书进行披露，对企业来说并不能很快的适应，没有经过培训的会计人员，很难综合判断环境各因素。因此在可以采用独立报告书之前有适当的过渡阶段，在此阶段中，采用表内和表外披露相结合的方式，在三类主要财务报表中加入环境项目，用以报告可量化的环境信息，而对于非货币环境信息，可以在财务报告中单独开辟环境会计信息事项进行披露

46、。同时规定对于企业在当年发生的重大环境事项，无论是否已经认定为企业责任，都应当在环境会计信息事项中予以披露，说明原因及处理计划。这样的方式虽然存在一定的缺点，但是要比目前单纯的表外披露能更多的给与社会环境方面的有效信对于非重污染企业，则适度放宽要求，不对披露的模式进行强制规定，以鼓励自愿披露，促使企业社会责任的自我意识的提高，但应对环境会计信息的披露范围和具体披露位置进行规范。避免造成多项选择。影响信息使用的效率，给信息使用者造成麻烦。同时，为配合此阶段的环境信息的披露模式，国家应对企业按污染程度不同进行评定，按时向社会公众公布其污染等级。在此阶段，还可组织培训机构进行会计人员技能的培训。所以

47、此阶段是一个重要的过渡阶段。第二阶段，是在我国建立起了完整的环境会计体系后，上市公司的会计人员具备了综合的环境会计处理技能。可以要求重污染企业采用独立报告模式，对环境信息进行充分的披露；而非重污染企业也应当进行环境会计信息披露，在第一或第二种模式种选则其一进行披露，并对选择这种模式的原因作出说明。综上所述，建立适合我国的环境会计信息披露模式是需要多方的积极努力与配合的，就目前主要的两种模式来看，笔者认为还是应该按不同的上市公司类型来进行具体区分，依照上述的二阶段的构想，在第一阶段，重污染企业采用表内列项和表外披露结合的方式，其他企业有披露的自主性，即可以选择不披露环境会计信息。待到环境会计体系

48、的完全建立之时的第二阶段，重污染上市公司实施独立的报告模式，其他企业在必须披露环境信息的前提下，自主选择两种模式中的一种。【参考文献】杨峰：环境会计核算体系及信息披露方式探讨J.现代会计，1999(2).许家林、孟凡利等：环境会计M.上海财经大学出版社，2004.史迪芬肖特嘉、罗杰布里特：现代环境会计问题，概念与实务M.东北财经大学出版社，2004.魏素艳、肖淑芳、程隆云：环境会计：相关理论与实务M.机械工业出版社，2006.刘卫红：环境会计论析DB/OL.山东省青年管理干部学院学报，2005(6).绿色会计浅探DB/0L.2006-08-14.我国实施绿色会计的必要性及可行性分析DB/0L.

49、，2006.8刘晓盈：构建我国可持续发展下的环境会计DB/OL.，2006.仵宇庆：绿色GDP与我国环境会计发展的现状分析J.财会研究，2006(9).宋东亮：关于我国环境会计基本假设的研究J.现代会计，2005(4).2010-9-1522:08:34来源:论文之家作者:郭文玲核心提示:关键词：会计模式,会计国际化,会计准则摘要：会计模式具有国家性、国际性、发展变异性和层次性等特征。本文是通过对几个有代表性的国家会计模式的研究比较，找出国际会计模式存在的问题，并提出一些合理化建议。对.关键词：会计模式,会计国际化,会计准则摘要：会计模式具有国家性、国际性、发展变异性和层次性等特征。本文是通过

50、对几个有代表性的国家会计模式的研究比较，找出国际会计模式存在的问题，并提出一些合理化建议。对会计模式研究的意义在于为国际会计实务的比较提供基础，为国际会计的协调提供依据。它是由理论基础、会计目标、会计法规体系、会计运行管理体制、会计监督体系和会计教育体系等构成的一个系统。0引言随着经济全球化趋势的迅猛发展，一个国家的经济发展必须融入到国际经济浪潮中去，任何国家如果要脱离世界贸易市场和资本市场而寻求自身的发展是很难实现的。而会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中扮演着越来越重要的角色，所以对国际会计模式的研究也是必要的。1会计模式的基本描述会计模式，是指对一定社会环境下会计活动的各种要素

51、按照一定逻辑进行综合描述，反映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式的有机整体。国际上一般将会计模式分为三类：第一类是以美英为代表的美英模式，第二类是以德国、法国为代表的欧洲大陆模式，第三类是以苏联、中国为代表的前苏联会计模式（前苏联已经解体，目前我国是最具有代表性的，下面就直接以我国为例）。三大会计模式的比较三大会计模式的会计实务比较从会计法律的角度进行比较美、英同属不成文法系国家，而欧洲大陆国家属于成文法系国家，中国也是成文法系国家。在美英会计准则可以不具有法定的强制性而只具有取得相关权力机构支持的权威性，会计准则可以由会计职业界或会计职业界为主干的民间机构制定发布。而在成文法系国家，会计准则和惯例以法规形式发布。这就明确反映了美、英会计职业界具有很强的威望和势力，而在我国和欧洲大陆等国家，会计职业界相对来说就不够强大。成文法系国家有宽松的环境，会计变革不需要严格的立法程序，变革比较迅速。而在不成文法系国家中，会计变革必须通过立法程序，变