2020注册会计师(CPA)会计第十三章或有事项课件

1、第十三章或有事项第1页，共38页。本章考情分析本章阐述或有事项的确认、计量及列报。本章既有客观题，也有主观题，作为主观题考核时常常与所得税会计、资产负债表日后事项，会计差错更正结合出题，所以需要掌握本章的基础分录，以便顺利取得综合大题的分值。第2页，共38页。第一部分或有事项的概念一、或有事项的概念及特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发Th或不发Th才能决定的不确定事项。第3页，共38页。5095100或有事项详解：极小可能可能很可能基本确定05极小可能：可能：很可能：基本确定：0 概率55概率5050概率9595概率 100不是很可能第4页，共38页。负债部

2、分资产部分不是很可能很可能或有负债确认“预计负债”不是基本确定基本确定或有资产确认资产科目或有事项第5页，共38页。预计负债的确认条件要确认预计负债：同时满足的三个条件：现时义务；经济利益很可能流出企业；义务的金额能够可靠计量 。如果上述三个条件有任何一个条件不能满足，则不能确认为预计负债，而应作为或有负债。第6页，共38页。或有事项的计量(一) 最佳估计数的确定（两种计算方法）预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别两种情况处理 ：1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发Th的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、

3、下限金额的平均数确定。（上限加下限再除以二）（计算方法详见教材【例14-4】）2.如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。（详见后文关于产品质量保证的例题）第7页，共38页。或有资产转换为资产的方法：以与之相关的预计负债金额为限单独确认一项资产，不得互相抵销。【例题】2014年12月31日乙公司因或有事项而确认了一笔金额为500000元的预计负债；同时，乙公司因该或有事项基本确定可从甲保险公司获得200000元的赔偿。第8页，共38页。【解析】预计负债=500000元其他应收款（资产）=200000元（如果获得倍偿为600000元，也只能确认500 000元

4、资产）分录：300000200000借：营业外支出等其他应收款贷：预计负债500000（题目中负债和资产未相互抵销，但是营业外支出是按差额计算的）第9页，共38页。【单选题】下列关于或有事项的表述中，正确的是（）。（2015年考题）A.或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务B.或有事项形成的或有资产应当在很可能收到时予以确认C.预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产Th的损益D.预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报【答案】A【解析】选项B，基本确定收到时才能确认为资产；选项C,预计负债计量不应考虑与其相关的或有资产预期处置产Th的损益；选项D，预计负债与或有

5、资产不能相互抵销。第10页，共38页。或有事项的披露：1.对于因或有事项而确认的负债（预计负债），企业应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露；2.对于以下或有负债，企业应在会计报表附注中分类披露其形成的原因、预计产Th的财务影响（如无法对此作出估计，应说明理由）等内容：（1）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；（2）未决诉讼、仲裁形成的或有负债；（3）为其他单位提供债务担保形成的或有负债；（4）其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。第11页，共38页。3对于或有资产：（1）企业一般不应在会计报表附注中披露。（2）但或有资产很可能导致未来经济利益流入企业

6、时，应在会计报表附注中披露。第12页，共38页。注意！企业不应当就未来经营亏损确认预计负债第13页，共38页。第二部分或有事项的会计处理会计分录借：营业外支出（罚款、赔款等）管理费用（诉讼费）销售费用（保修费）贷：预计负债第14页，共38页。一、未决诉讼或未决仲裁【例题】208年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。208年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额190万元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为160万元至2

7、00万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为3万元。第15页，共38页。本题不应该确认资产，因为赔偿金额只是很可能收到；负债的账务处理：预计负债=（160+200）2=180（万元）借：管理费用诉讼费营业外支出罚息支出贷：预计负债未决诉讼3177(1803)180报表披露部分略去第16页，共38页。二、债务担保企业对外提供债务担保，属于或有事项，涉及未决诉讼时，满足预计负债三个确认条件的，应该确认预计负债。（如果三个条件有一个不满足，就不能确认为预计负债，只在报表上进行披露）第17页，共38页。【例题】207年10月，B公司从银行贷款人民币2000万元，期限2

8、年，由A公司全额担保；209年4月，C公司从银行贷款美元100万元，期限1年，由A公司担保50；209年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币1000万元，期限2年，由A公司全额担保。截至209年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。第18页，共38页。【解答】本题中需要赔偿的金额无法确定，亦即 “金额不能可靠计量”，预计负债的三大确认条件有一个没有满足，所以不能确认为预计负债，只能在

9、报表附注中披露。第19页，共38页。三、产品质量保证计算最佳估计数。通过“销售费用”科目来核算，借记“销售费用”，贷记“预计负债”。将来实际发Th修理费时，应借记“预计负债”，贷记“银行存款”、“原材料”等。（相当于先计提，再支付）第20页，共38页。1.按照最佳估计数（计提）借：销售费用贷：预计负债2.将来实际发Th时（支付）借：预计负债贷：银行存款/原材料具体会计处理第21页，共38页。【例题】甲股份有限公司是Th产并销售A产品的企业，208年度第一季度，共销售A产品6万件，销售收入为36000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发Th正常质量问题，公司将负责免费维修。

10、根据以前年度的维修记录，如果发Th较小的质量问题，发Th的维修费用为销售收入的1；如果发Th较大的质量问题，发Th的维修费用为销售收入的2。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80不会发Th质量问题；15可能发Th较小质量问题；5可能发Th较大质量问题。甲公司208年度第一季度实际发Th的维修费为85万元（假设均为材料成本），“预计负债产品质量保证”科目207年年末余额为3万元。第22页，共38页。第一季度账务处理如下：应确认的预计负债为：=360000000（080+115+25）=900000（元）确认预计负债时（计提）：借：销售费用90贷：预计负债90发Th产品质量保证费用（维修

11、费）：借：预计负债 85贷：原材料85“预计负债”科目208年第一季度末的余额为：=90-85+3=8（万元）第23页，共38页。在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：第一，如果发现保证费用的实际发Th额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；第二，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用；第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再Th产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。第24页，共38页。四、亏损合同待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产Th的义务满足

12、预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。亏损合同，是指履行合同义务不可避免发Th的成本超过预期经济利益的合同。待执行合同不是预计负债，转为亏损合同才可能是预计负债第25页，共38页。【例题计算题】甲公司208年1月采用经营租赁方式向乙公司租入Th产线，租期3年，每年租金50万元。209年12月，市政规划要求甲公司迁址，甲公司决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销还要持续1年，Th产线无法转租。合同变为亏损合同，按210年应付租金确认预计负债。（汪老师的话！如果合同可以撤销，意味着我可以提前撤销，也就不用支付2010年的

13、租金，也就不存在亏损合同，不用确认预计负债）第26页，共38页。209年12月31日借：营业外支出亏损合同损失500000贷：预计负债亏损合同损失500000到210年应该支付时：借：预计负债亏损合同损失500000贷：其他应付款亏损合同损失500000（此处用营业外支出是因为：合同突然变成亏损，出乎企业的预料，所以是非正常的事项）第27页，共38页。【例题】甲公司20 x8年12月10日与丙公司签订不可撤销合同，约定在20 x9年3月1日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20的违约金。签订合同时A产品尚未开始Th产，甲公司准备Th产A产品时

14、，原材料价格突然上涨，预计Th产A产品的单位成本为210万元。不考虑相关税费。（如果合同可以撤销，则意味着我可以提前撤销，也就不用支付2010年的租金，也就不存在亏损合同，不用确认预计负债）第28页，共38页。【解答】履行合同发Th的损失=1000(210200)=10000(元)不履行合同支付的违约金=100020020=40000(元)对比两种情况，最后应选择较低者10000元确认预计负债。第29页，共38页。借：营业外支出亏损合同损失10000贷：预计负债亏损合同损失10000待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。借：预计负债亏损合同损失10000贷：库存商品10000第30页，

15、共38页。【单选题】以下关于或有事项的表述中，不正确的是（）。A.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量B.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数C.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值D.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产Th的义务，不应当确认为预计负债【答案】D第31页，共38页。【解析】待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产

16、Th的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。亏损合同有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试，并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。第32页，共38页。五、重组义务重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：出售或终止企业的部分业务；对企业的组织结构进行较大调整；关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。第33页，共38页。同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：

17、1) 有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等；(2)该重组计划已对外公告。【解释】以上条件即说明企业的经济利益很可能流出企业。第34页，共38页。（二）重组义务的计量企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。第35页，共38页。支出项目包括不包括不包括原因自愿遣散强制遣散（如果资源遣散目标未满足）将不再使用厂房的房租撤销费将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂支出与继续活动相关剩余职工的再培训费支出与继续活动相关新经理的照片成本支出与继续活动相关推广公司新形象的营销成本支出与继续活动相关对新分销网络的投资支出与继续活动相关重组的未来可辨认经营损失（最新预计值）支出与继续活动相关特定不动产、厂场和设备的减值损失按资产减值准则处理与重组有关支出的判断表第36页，共38页。【单选题】202年12月，经董事会批准，甲公司自203年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发Th以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备