2020注册会计师(CPA)会计第十八章非货币性资产交换课件

1、第十八章非 货 币 性 资 产 交 换第1页，共38页。本章主要讲解非货币资产交换的会计处理，重要考点集中在非货币性资产交换的认定、公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理，掌握以上就完全可以应付考试。本章比较历年平均分值在2分左右。本章考情分析第2页，共38页。一、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。第一部分非货币性资产交换的认定第3页，共38页。货币性资产非货币性资产定义企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额收取的资产。货币性资产以外的资产。内容包括：库存现

2、金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据以及以摊余成本计量的金融资产等。包括：存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资、交易性金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产等。区别资产带来的经济利益是固定或可靠的。资产带来的经济利益是不固定或不确定的。货币性资产与非货币性资产对比表第4页，共38页。【提示】关于“补价”的图示：A公司B公司一台设备一批产品交换市价：100市价：80补价：20第5页，共38页。支付补价的一方：支付的补价25换入资产的公允价值（换出资产的公允价值支付的补价）收到补价的一方：收到的补价25换出资产的公允价值（换入资产的公允价值收到的补价）

3、总结：补价较高一方的公允价值25非货币性资产交换具体认定方法第6页，共38页。第二部分非货币性资产交换的会计处理公允价值计量模式非货币性资产交换资产交换具有商业实质，并且换出或换入的资产公允价值能够可靠取得。账面价值计量模式资产交换不具有商业实质或换出、换入资产的公允价值均不能可靠取得。第7页，共38页。一、以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理以公允价值计量的非货币性资产交换的判断，必须同时满足以下两点，才使公允价值模式：该项交换具有商业实质；未来现金流量的风险、时间、金额三者中有一个不同，就属于具有商业实质。另外，换入与换出资产预计未来现金流量现值不同也属于具有商业实质。换入资产或换出

4、资产的公允价值能够可靠地计量。第8页，共38页。【例题】 2012年5月甲公司以一批库存商品换入乙公司一台Th产用设备，该批库存商品的账面余额为80万元，已提跌价准备10万元，公允价值为100万元，增值税税率为13。乙公司设备的原价为100万元，已提折旧5万元，公允价值90万元，增值税率为13，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产Th明显不同，而且甲、乙双方均保持换入资产的原使用状态。经双方协议，由甲公司收取乙公司补价8万元。第9页，共38页。【解答】 本题预计未来现金流量现值不同，所以属于公允价值计量模式，分录如下：甲公司的处理：借：固定资产93.3（倒挤）应交税费应交增值税（进项税额）

5、 11.7（9013）银行存款贷：主营业务收入8（补价）100（换出公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）13（10013）7010借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品80第10页，共38页。955乙公司的处理：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额）10096.7（倒挤）13贷：固定资产清理90（换出公允价值）11.785应交税费应交增值税（销项税额）银行存款借：资产处置损益贷：固定资产清理5第11页，共38页。【例题】 2012年5月甲公司以一批土地使用权换入乙公司一幢厂房，该土地使用权的账面余额为80万元，已提减值准备5万元，已提摊销10万元，

6、公允价值为100万元。乙公司厂房的原价为100万元，已提折旧5万元，公允价值90万元，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产Th明显不同，而且甲、乙双方均保持换入资产的原使用状态。不考虑相关税费，经双方协议，由甲公司收取乙公司补价8万元。第12页，共38页。【解答】甲公司的处理：借：固定资产92（100-8）累计摊销 10无形资产减值准备 5银行存款 8贷：无形资产80资产处置损益35（差额倒挤）第13页，共38页。（换出公允价值）乙公司的处理：借：固定资产清理95累计折旧5贷：固定资产100借：无形资产98贷：固定资产清理90银行存款8借：资产处置损益5贷：固定资产清理5第14页，共38页

7、。【多选题】甲公司与丙公司签订一项资产置换合同。甲公司以其持有的联营企业30股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司Th产的一台大型设备，该设备的总价款为3900万元。该联营企业30股权的取得成本为2200万元；取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7 500万元（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500万元，分配现金股利400万元，因其他债权投资变动导致其他综合收益增加650万元。交换日，甲公司持有的该联营企业30股权的公允价值为3800万元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确

8、的有（）。第15页，共38页。A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元；B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元；C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3900万元；D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3900万元。【答案】ABCD第16页，共38页。【解析】甲公司初始投资成本是2200万元，而初始投资时占被投资方可辨认净资产的份额=750030=2250万元，属于小了要调的情况，所以调整后的初始投资成本为2250万元。甲公司持有的股权投资在交换日的账面价值为：=2250（3500400650）30=3375（万元）第17页，共38页。3 9003 37542

9、5甲公司分录：借：固定资产贷：长期股权投资投资收益银行存款借：其他综合收益贷：投资收益100（补价）195（65030 ）195（本题不考虑相关税费）公允价值第18页，共38页。丙公司分录：借：长期股权投资3800银行存款100贷：主营业务收入3900（公允价值）第19页，共38页。确定换入资产入账价值的总结：1.以出定入；2.加上支付的补价，减去收到的补价；（此处补价仅指换入和换出资产公允价值的差价，不涉及销项税和进项税之间的差价）3.加上价外的增值税销项税额，减去进项税额；第20页，共38页。二、以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理：【例】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450

10、万元，已计提折旧330万元。丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是Th产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。第21页，共38页。【解答】丙公司的处理：借：固定资产清理120累计折旧330贷：固定资产450借：长期股权投资100银行存款20贷：固定资产清理120（账面价值）（账面价值计量，不存在盈亏，无交换差额）第22页，共3

11、8页。丁公司的处理：借：固定资产11090（账面价贷：长期股权投资值）银行存款20（账面价值计量，不存在盈亏，无交换差额）第23页，共38页。公允模式下涉及多项非货币性资产交换的会计处理第24页，共38页。【例题】 2x12年6月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以Th产经营过程中使用的机器和库存商品换入乙公司Th产经营过程中使用的10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车。甲公司机器设备账面原价为405万元，在交换日的累计折旧为135万元，不含税公允价值为280万元；库存商品的账面余额为450万元，不含税公允价值为525万元。（本题是具有商业实质的）第25页，共38页。

12、乙公司货运车的账面原价为225万元，在交换日的累计折旧为75万元，不含税公允价值为225万元；专用设备的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为135万元，不含税公允价值为250万元；客运汽车的账面原价为450万元，在交换日的累计折旧为120万元，不含税公允价值为360万元。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的35.1万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价30万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额5.1万元。第26页，共38页。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的35.1万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价30万元，以及换出资产销项税额与换入

13、资产进项税额的差额5.1万元。（此处支付银行存款总计35.1）此处的补价分成两笔，一笔是对双方增值税的补价，一笔是对双方不含税公允价值的补价，计算入账成本时，只考虑对不含税公允价值的补价。第27页，共38页。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、专用设备、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17，甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。第28页，共38页。本例中，交换涉及收付货币性资产，应当计算甲公司支付的货币性资产占甲公

14、司换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例。即30（280+525+30）=3.5925。可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要客运汽车、专用设备、货运车等，乙公司为了满足Th产，需要机器设备、原材料等，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；第29页，共38页。甲公司账务处理：(1)换出设备的增值税销项税额=28017=47.6（万元）换出库存商品的增值税销项税额 =52517=89.2(万元)换入货运车、专用设备和客运汽车的增值税进项税额 = (2252 50360)17=141

15、.95(万元)用题目给出的各资产自身的公允价值（市场价格）来计算税额第30页，共38页。(2) 会计分录：借：固定资产清理270累计折旧135贷：固定资产机器设备405第31页，共38页。借：固定资产货运车225专用设备250客运汽车360应交税费应交增值税(进项税额) 141.95增值税按换入资产原本的公允价值之和乘以税率计算贷：固定资产清理机器设备280（公允价值）主营业务收入525（公允价值）应交税费应交增值税(销项税额)136.85（280+525）17银行存款35.1此处总金额是由其他各科目倒挤的，具体解析见下页第32页，共38页。对上页分录的解析！借：换入资产总入账价值835（倒挤

16、，然后按下面分解）应交税费应交增值税(进项税额) 141.95贷：固定资产清理机器设备主营业务收入280（公允价值）525（公允价值）136.8535.1应交税费应缴增值税(销项税额)银行存款货运车=835 225 /（225+250+360）=225专用设备=835 250 /（225+250+360）=250客运汽车=835 360 /（225+250+360）=360第33页，共38页。借：主营业务成本450贷：库存商品450借：固定资产清理1（固定资产清理的差额）贷：资产处置损益1第34页，共38页。乙公司账务处理：(1)换入设备的增值税进项税额=28017=47.6(万元)换入库存商品的增值税进项税额= 52517 = 89.25(万元)换出货运汽车、专用设备和客运企业的增值税销项税额：=（225+250+360）17=141.95（万元）第35页，共38页。(5) 会计分录借：固定资产清理645累计折旧330贷：固定资产货运车225专用设备300客运汽车450第36页，共38页。借：固定资产机器设备原材料280525应交税费应交增值税(进项税额)银行存款136.8535.1835（换出三项固定资产的贷：固定资产清理总公允价值应交税费