基础班140讲讲义

1、第二部分重点、难点的讲解【知识点 2】稀释每股收益三、认股权证、（一）认股权证和稀释性的判断【提示】对于亏损企业，计算稀释每股收益时不考虑该潜在普通股。（二）分子、分母的调整对于认股权证、等（具有稀释性），一般无需调整分子净利润金额，只需要按下列公式调整分母的普通股平均数：增加的普通股股数（无对价股数）=拟行权时转换的普通股股数-行权价格拟行权时转换的普通股股数当期普通股平均市场价格【提示】会计准则中对于在假设认股权证和行权时所增加的普通股股数的计算，采用的是所谓的“法”。该方法基于如下假设：如果持有者行使认股权或，公司向持有者普通股所得的收入，立即按照市场价格在市场上，然后将其作为。买回的与

2、的间的差额，为的增量。（三）计算稀释每股收益稀释每股收益净利润（普通股股数时间权数增量股股数时间权数）【例题单选题】甲公司 206 年度归属于普通股股东的净利润为 1200 万元，在外的普通股平均数为 2000 万股，当年度该普通股平均市场价格为每股 5 元。206 年 1月 1 日，甲公司对外认股权证 1000 万份，行权日为 207 年 6 月 30 日，每份认股权可以在行权日以 3 元的价格认购甲公司 1 股新发的。甲公司 206 年度稀释每股收益金额是（）元/股。A.0.4（二）等待期内稀释每股收益的计算条件处理原则计算公式B.0.46C.0.5D.0.6【】C【 】调整增加的普通股股

3、数=1000-10003/5=400（万股），甲公司 206 年度稀释每股收益金额=1200（2000+400）=0.5（元/股）。【例题单选题】甲公司 203 年实现归属于普通股股东的净利润为 1500 万元，在外普通股的 平均数为 3000 万股。甲公司 203 年有两项与普通股相关的合同：（1）4 月 1 日授予的规定持有者可于 204 年 4 月 1 日以 5 元/股的价格 甲公司 900万股普通股的 合约；（2）7 月 1 日授予员工 100 万份 ，每份 于 2 年后的到期日可以 3 元/股的价格 1 股甲公司普通股。甲公司 203 年普通股平均市场价格为6 元/股。不考虑其他，甲

4、公司 203 年稀释每股收益是（）。A.0.38 元/股B.0.48 元/股C.0.49 元/股D.0.50 元/股【】B【】甲公司 203 年稀释每股收益=1500/3000+（900-9005/6）9/12+（100-1003/6）6/12=0.48（元/股）。四、限制性（一）等待期内基本每股收益的计算【提示】限制性由于未来可能被回购，属于或有可，不属于实际在外的普通股，因此在计算基本每股收益时不应当包括在内。现金股利是否可撤销分子分母现金股利可撤销应扣除当期分配给预计未来可限制性持有者的现金股利不应包含限制性的股数现金股利不可撤销应扣除归属于预计未来可限制性的净利润不应包含限制性的股数【

5、提示 1】对于 企业，只有行权价格低于公司当期普通股平价市场价格时，才应当考虑其稀释性，计算稀释每股收益。【提示 2】行权价格限制性 的 价格资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值【提示 3】锁定期内计算稀释每股收益时，分子应加回计算基本每股收益分子时已扣除的当期分配给预计未来可 限制性 持有者的现金股利或归属于预计未来可 限制性 的净利润。【提示 4】调整增加的普通股 平均数=限制性 股数-行权价格限制性 股数当期普通股平均市场价格）；其中，限制性 若为当期 的，则还需考虑时间权数计算 平均数。【例题计算分析题】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性 的形式实施股权激励计划。2017 年 1

6、 月 1 日，甲公司以非公开的方式向 600 名管理每人授予 100 股自身（每股面值为 1 元），授予价格为每股 8 元。当日，600 名管理出资认购了相关股票，总认购款为 480 000 元，甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股权激励在授予日的公允价值为每股 15 元。激励计划规定，这些管理 从 2017 年 1 月 1 日起在甲公司连续服务 3 年的，所授予将于 2020 年 1 月 1 日全部 ；其间离职的，甲公司将按照原授予价格每股 8 元回购相关 。2017 年 1 月 1 日至 2020 年 1 月 1 日期间，所授予 不得上市流通或转让；激励对象因获授限制性 而取得的

7、现金股利由公司代管，作为应付股利在 时向激励对象支付；对于未能 的限制性 ，公司在回购 时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。2017 年度，甲公司实现净利润 500 万元， 在外普通股（不含限制性 ） 平均数为 200 万股， 现金股利每股 1 元；甲公司估计三年中离职的管理 合计为 80 人，当年年末有 30 名管理 离职。假定甲公司 2017 年度当期普通股平均市场价格为每股 35 元。条件仅为服务期限条件公司应假设资产负债表日尚未的限制性已于当期期初（或晚于期初的授予日）全部，并参照本章中的有关规定考虑限制性的稀释性稀释每股收益当期净利润/（普通股平均数调整增加的普通股平均数）条件包含业绩条件若满足业绩条件的，应当参照上述 条件仅为服务期限条件的有关规定计算稀释性每股收益同上若不满足业绩条件的，计算稀释每股收益时不必考虑此限制性的影响【】基本每股收益5 000 0001（60080）1002 000 0002.47（元）行权价格8152/318（元）由于行权价格低于当期普通股平均市场价格，因此应当考虑限制性的稀释性。在外的限制性在 2017 年的平均数600100（364/365）（60030）100（1/365）