民间非盈利组织会计制度

1、个人收集整理勿做商业用途 / 12作者：ZHANGJIAN仅供个人学习，勿做商业用途第十二章民间非营利组织收入、支出和净资产第一节民间非营利组织会计概述主要内容概念特点会计科目、凭证与账簿一、民间非营利组织会计概念1、民间非营利组织的概念指按照财政部2004年8月颁布的民间非营利组织会计制度所界定的，依照国 家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、 清真寺、教堂等。2、民间非营利组织会计的概念指对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、系统、综合地记录、计量和报 告，以价值指标客观地反映业务活动过程，从而为业务管理和其他相关的管理 工作提供信息的经济信息系统。二、民间

2、非营利组织会计的特点版权文档，请勿用做商业用途1、以权责发生制作为会计核算基础。2、在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。3、不存在向企业那样需要核算所有者权益和利润的问题，而是设置了净资产这 一要素。4、设置了费用要素，而没有使用行政、事业单位的支出要素。三、民间非营利组织的会计科目、会计凭证和账簿 版权文档，请勿用做商业用途1、会计科目P2302、会计凭证(1)原始凭证(2)记账凭证：通用记账凭证 3、会计账簿(1)总账(2)明细账：收入、支出、往来、财产物资(3)序时账：现金日记账、银行存款日记账版权文档，请勿用做商业用途1、概念指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净

3、资产增加的经济利益或者 服务潜力的流入。2、种类(1)按照来源分捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收 入和其他收入等。(2)按业务的主次主要业务收入(捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入)和其他收入。(3)按照是否受到限制限定性收入和非限定性收入。(4)按照是否为交换交易形成的交换交易形成的收入(商品销售收入、提供服务收入和投资收益)和非交换交易形成的收入(捐赠收入和政府补贴收入)等版权文档，请勿用做商业用途3、特点(1)来源多渠道。(2)使用受到限制。(3)表现为资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之。(4)会导致民间非营利组

4、织净资产的增加。(5)指民间非营利组织本身经济利益的实现，不包括为第三方代收的有关款项 o版权文档，请勿用做商业用途二、收入的确认1、交换交易(1)概念指按照等价交换原则所从事的交易。主要包括商品销售收入、提供服务收入和投资收益等。(2)商品销售收入的确认条件已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织相关的收入和成本能够可靠计量(3)劳务收入的确认条件在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。确认的 原则基本与商品销售收入确认原则相同。如果劳务的开始与完成分别属于不同的

5、会计年度，可以按完工进度或完成的 工作量法确认收入。(4)让渡资产使用权收入的确认条件与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织收入的金额能够可靠地计量2、1上交换交易 版权文档，请勿用做商业用途(1)概念指除交换交易之外的交易。包括捐赠、政府补助等。（2）确认条件交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够流入民间非营利组织并为 其所控制，或者相关的债务能够得到解除交易能够引起净资产的增加收入的金额能够可靠地计量A、无条件的捐赠或政府补助，应当在捐赠或政府补助收到时确认收入；B、附有条件的捐赠或政府补助，应当在取得捐赠资产或政府补助资产控制权 时确认收入，但当民间非营利组织存在需要偿还全部或

6、部分捐赠资产（或者政 府补助资产）或者相应金额的现时义务时，应当根据需要偿还的金额同时确认 一项负债和费用。版权文档，请勿用做商业用途 捐赠收入的核算1、概念指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。2、核算捐赠收入（收入类）转出数接受捐赠数期末余额转入限定性净资产”或芈限定性净资产设置 限定性收入”和 非限定性收入”明细账户例12-1某基金会2006年发生如下经济业务：1、收到一华侨捐赠的汽车一辆，发票价值为 110000元，其他费用为2000元，用银行存款支付。应编制会计分录：借：固定资产112 000贷：捐赠收入非限定性收入110 000银行存款2 0002、收到社会捐赠的一

7、笔款项50000元，款项已存入银行，专门用来救助失学儿童。应编制会计分录：借：银行存款50 000贷：捐赠收入一一限定性收入50 0003、接受一归国华侨一笔捐赠款500000元，该笔款项注明只能用来救助孤寡老人，并且使用年限为10年，余额应退还。该慈善机构有关人员根据所在区域估计在 10年内，可能使用的款项为450000元。应编制会计分录：借：银行存款500 000贷：捐赠收入一一限定性收入500 000同时：借：管理费用50 000贷：其他应付款50 0004、期末，某基金会将 捐赠收入一一限定性收入”150000元，捐赠收入一一非限定性收入”200000元转入 限定性净资产”和 非限定性

8、净资产应编制会计分录：借：捐赠收入一一限定性收入150 000非限定性收入200 000贷：限定性净资产150 000非限定性净资产200 000四、会费收入的核算版权文档，请勿用做商业用途1、概念指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。2、核算会费收入（收入类）转出数 收取数期末余额转入 限定性净资产”或芈限定性净资产”设置 限定性收入”和 非限定性收入”明细账户例12-2某慈善机构200朔发生如下经济业务：1、收到一单位交来的团体会费5 0036,存入银行。应编制会计分录： TOC o 1-5 h z 借：银行存款5 000贷：会费收入一一非限定性收入（团体会费）5 0002、收

9、到某会员200元会费，存入银行。应编制会计分录：借：银行存款200贷：会费收入一一非限定性收入（个人会费）2003、期末将会费收入6 003s转入净资产类账户。应编制会计分录：借：会费收入一一非限定性收入（团体会费）6 000贷：非限定性净资产6 000五、提供服务收入的核算 版权文档，请勿用做商业用途1、概念指民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入。2、核算提供服务收入（收入类）转出数 收取数期末余额转入 限定性净资产”或芈限定性净资产”设置 限定性收入”和 非限定性收入”明细账户版权文档，请勿用做商业用途例12-3某民间防癌协会2006年发生经济业务如下：1、收到培训

10、费6 000,存入银行。应编制会计分录： TOC o 1-5 h z 借：银行存款6 000贷：提供服务收入一一非限定性收入（培训费收入）6 0002、期末将提供劳务收入中的培训费收入6000元和医疗费收入5000元，转入非限定性净资产。应编制会计分录：借：提供劳务收入一一非限定性收入（培训费收入）6 000贷：非限定性净资产6 000六、政府补助收入的核算版权文档，请勿用做商业用途1、概念指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。2、核算政府补助收入(收入类)转出数 接受数期末余额转入 限定性净资产”或芈限定性净资产”设置 限定性收入”和 非限定性收入”明细账户收到政府

11、补助100000元，用于奖励在科研中取得优异成绩的科研人员，实际支付 80000元，退回补助金20 000元。应编制会计分录：借：银行存款100 000贷：政府补助收入限定性收入 100 000实际支付时：借：业务活动成本80 000贷：银行存款80 000同时：借：管理费用20 000贷：其他应付款20 000七、商品销售收入的核算 版权文档，请勿用做商业用途1、概念指民间非营利组织销售商品(如出版物、药品等)等所形成的收入。2、业务种类(1) 一般销售业务(2)现金折扣业务(3)销售折让义务(4)销售退回业务(5)资产负债表日后事项业务3、核算版权文档，请勿用做商业用途商品销售收入(收入类

12、)退回数 实现数转出数期末余额转入芈限定性净资产”业务活动成本(费用类)发生数退回数转出数期末余额转入非限定性净资产”1、一般专肖售业务版权文档，请勿用做商业用途例12-7某民间医疗组织2006年发生经济业务如下：1、销售商品一批，发票注明价款40000元。货物已发出，款项尚未收到。该商品的成本为 32 000o确认该商品销售满足销售收入确认的条件，应编制会计分录：借：应收账款40 000贷：商品销售收入同时应结转销售成本: 借：业务活动成本贷：存货40 00032 00032 000(2)现金折扣的会计处理 版权文档，请勿用做商业用途例12-8某民间非营利组织20063月15日销售商品一批，

13、发票注明价款50000元，为了尽早收回货款，合同规定全部款项现金折扣条件为2/10, n/300其会计处理如下：确认销售收入时，按销售总额计量收入：借：应收账款50 000贷：商品销售收入50 000购货方于3月22日付款。则购货方享有2%的现金折扣额为：500002%=1000 (元),实际收到款项 49 003 (50 000-1 000)。借：银行存款49 000筹资费用1 000贷：应收账款50 000如果购货方于3月25日以后支付款项，则应按全部款项付款。借：银行存款50 000贷：应收账款50 000(3)销售折让的会计处理销售折让，是指民间非营利组织因出售商品的质量不合格等原因而

14、在售价上给予的减让。销售折让应于在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。(4)销货退回的会计处理销货退回是指已经售出的商品，由于质量、品种或错发商品等原因发生退货。销售退回分别情况处理：未确认收入的已发出商品的退货，不进行账务处理。已经确认收入的销货退回，一般情况下直接冲减退回当月的商品销售收入、商品销售成本等；按照应当冲减的商品销售收入，借记本科目，按照已收或应收的金额，贷记 银行存款”、应收账款”、应收票据”等科目，按照退回商品 的成本，借记 存货”科目，贷记 业务活动成本”科目。例12-9民间非营利组织200阿11月20日销售商品一批，价款120000元，款项已经收到并存入银行。该商

15、品成本为 101000,该商品于12月25日因质量问题而退货。应编制会计分录：借：商品销售收入120 000贷：银行存款120 000同时转回销售成本：借：存货101 000贷：业务活动成本101 000N其他收入的核算版权文档，请勿用做商业用途1、概念指民间非营利组织除捐赠收入、会费收入、提供服务收入、商品销售收入、政府补助收入、投资收益等主要业务活动收入以外的其他收入。2、核算其他收入(收入类)转出数 收取数期末余额转入限定性净资产”或芈限定性净资产设置 限定性收入”和 非限定性收入”明细账户例12-12某慈善机构处置一项固定资产原值200000元，累计折旧50000元，出售收入180 0

16、0QX,存入银行。应编制会计分录：(1)借：固定资产清理150 000累计折旧50 000贷：固定资产200 000(2)借：银行存款180 000贷：固定资产清理180 000(3)借：固定资产清理30 000贷：其他收入非限定性收入(固定资产处置净收入)30 000第三节民间非营利组织费用版权文档，请勿用做商业用途主要内容一、费用的概念1、概念指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益 或者服务潜力的流出。2、种类业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。二、业务活动成本的核算 版权文档，请勿用做商业用途1、概念指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项

17、目活动或者提供服务所 发生的费用。2、核算参见第二节商品销售收入的核算”部分版权文档，请勿用做商业用途例12-14某民间组织销售一批商品售价10000元，成本8000元，款项存入银行。应编制会计分录：借：银行存款10 000贷：商品销售收入10 000借：业务活动成本8 000贷：存货8 000例 12-15某基金会200朔1月，按照捐赠人的要求将200成收到的一笔金额为5万元的款项，用于购买学生教材。200W2月将该批教材赠送给希望小学的学生。应根据 有关凭证，编制会计分录：购买教材时：借：存货50 000贷：银行存款50 000同时：借：限定性净资产50 000贷：非限定性净资产50 00

18、0捐赠书籍：借：业务活动成本50 000贷：存货50 000三、管理费用的核算 版权文档，请勿用做商业用途1、概念指民间非营利组织为组织和管理组织的业务活动所发生的各种费用2、核算管理费用（费用类）发生数 转出数期末余额转入芈限定性净资产” 例12-16慈善机构2006年12月发生如下经济业务:000元，购买办公用品11、本月计提固定资产折旧2000元，用银行存款支付。应编制会计分录：借：管理费用 3 000贷：累计折旧2 000银行存款1 0002、当月固定资产维修费3 000元，用银行存款支付。应编制会计分录:3 0003 000100 0007s的赔款。应编制会计分录:100 00010

19、0 000借：管理费用贷：银行存款3、因担保，很可能要负担借：管理费用贷：预计负债4、期末将上项管理费用转入净资产。应编制会计分录:借：非限定性净资产16 00016 000贷：管理费用 四、筹资费用的核算 版权文档，请勿用做商业用途1、概念指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金等而发生的费用2、核算筹资费用（费用类）发生数 转出数期末余额转入芈限定性净资产”例12-17某慈善机构2006年12月发生经济业务如下：1、发生了一笔为取得捐赠收入的费用1000元，用银行存款支付。应编制会计分录： TOC o 1-5 h z 借：筹资费用1 000贷：银行存款1 0002、应计提当月的利息费用为1

20、2007s。应编制会计分录:借：筹资费用1 200贷：预提费用1 2003、期末将管理费用6 503s转入净资产。应编制会计分录:借：非限定性净资产6 500贷：管理费用6 500五、其他费用的核算 版权文档，请勿用做商业用途1、概念指民间非营利组织发生的、无法归属到业务活动成本、管理费用或者筹资费用 中的费用。2、核算其他费用（费用类）发生数 转出数期末余额转入芈限定性净资产”例12-18某基金会处置一项无形资产，无形资产账面余额 21000元，处置收入18 000% o应编制会计分录：借：银行存款18 000其他费用3 000贷：无形资产21 000第四节 民间非营利组织净资产 版权文档，

21、请勿用做商业用途净资产是指民间非营利组织的资产减去负债后的差额。按照是否受到限制，分 为限定性净资产和非限定性净资产。主要内容 限定性净资产非限定性净资产版权文档，请勿用做商业用途例12-21某基金会2006年12月末有关账户余额如下（单位：元）：捐赠收入限定性收入80 000政府补助收入限定性收入100 000会费收入限定性收入50 000月末结转有关科目时，应编制会计分录：借：捐赠收入限定性收入80 000政府补助收入限定性收入100 000会费收入限定性收入50 000贷：限定性净资产230 000例12-22某慈善机构一项5年期有特定用途的政府补助收入20000元到期，可以转为一般性使

22、用。应编制会计分录：借：限定性净资产20 000贷：非限定性净资产20 000版权文档，请勿用做商业用途例12-24某基金会12月末各收支科目的余额如下（单位：元）：捐赠收入一一非限定性收入13 500会费收入一一非限定性收入86 000提供服务收入一非限定性收入16 000政府补助收入非限定性收入24 400商品销售收入一一非限定性收入456 000投资收益一一非限定性收入 其他收入一一非限定性收入 业务活动成本管理费用筹资费用5 600500221 00043 00035 0005 00013 50086 00016 00024 400456 0005 600500602 000其他费用

23、结转有关收支科目时，应编制会计分录: 借：捐赠收入一一非限定性收入会费收入一一非限定性收入 提供服务收入一非限定性收入 政府补助收入一一非限定性收入 商品销售收入一一非限定性收入 投资收益一一非限定性收入 其他收入一一非限定性收入借：非限定性净资产贷：业务活动成本管理费用筹资费用其他费用304 000221 00043 00035 0005 000贷：非限定性净资产 同时：版权文档，请勿用做商业用途版权申明本文部分内容，包括文字、图片、以及设计等在网上搜集整理。 版权为张俭个人所有This article includes someparts, including text, pictures, and design. Copyright is Zhang Jians personal ownership.用户可将本文的内容或服务用于个人学习、研究或欣赏，以及其他非商业性或非盈利性用途，但同时应遵守著作权法及其他相关法律 的规定，不得侵犯本网站及相关权利人的合法权利。除此以外，将本 文任何内容或服务用于其他用途时，须征得本人及相关权利人的书面 许可，并支付报酬。Users may use the contents or services of this article for personal study, research or appreciation,