财税法律交流

1、.PAGE ：.；PAGE 14财税法律交流 内部资料 免费交流 2006年第1期总第1期 主办单位：上海市律师协会财税法律研讨委员会 本期主编： 上海市旭灿律师事务所 菅 峰 律师电 话信 箱：Abc5555vip.sina刊首语财税法律效力既是一个新兴的市场，又是一个充溢挑战的市场。我们希望一切有志于财税法律效力的律师携起手来，共同搭建这一互动平台，希望在中充分展现我们每一个财税精英的风采，我们等待着这一电子刊物成为我们一切财税法律人的共同家园！ 研讨会动态- 市律协财税法律研讨委员会举行第一次任务会议- 市律协财税法律研讨委员会举行第二次任务会议学术研讨- 聚

2、焦上海外高桥保税物流园区财税法规解读-解析税务谋划- 先抵扣再转出 获得资金时间价值- 房产先租后售的所得税处置技巧- 合理设置机构享用最低税率研讨会动态市律协财税法律研讨委员会举行第一次任务会议2006年4月20日下午，市律协财税法律研讨委员会举行成立后的初次任务会议。会议由研讨会筹备组担任人严锡忠、陆易律师主持。17位委员及研讨会秘书到会，3位委员事前请假。市律协副秘书长刘小禾、业务部庄燕参与会议。刘小禾副秘书长首先引见协会18个研讨委员会的有关情况，鼓励并希望财税研讨委员会能在专业领域加强研讨，多出成果。严锡忠律师、陆易律师随后引见了研讨会成立目的及筹备情况等。会议第二项议程，由严锡忠律

3、师引见今年5月19-20日在北京大学召开的中国首届税收司法会议暨第二届中美税法高级论坛有关情况，鼓励委员积极投稿参会。会议最后一项议程，就财税法律对律师业务的影响展开热烈讨论。与会委员分别围绕“四大的税务业务、税务师和会计师的比较、税务律师、律师税赋、税收立法与执法问题、律师税收谋划等话题积极发表本人的看法及从业感受，同时针对性地对研讨会年度任务提出了很多想象，如，税收法规的清理任务、案例讨论、举行业务培训等。会场气氛活泼。律协业务部市律协财税法律研讨委员会举行第二次任务会议2006年7月28日，市律协财税法律研讨委员会约请上海财经大学公共经济与管理学院胡怡建教授作“当前税制改革和税收政策热点

4、问题分析专题讲座。讲座吸引了近100名律师参与。讲座终了后，研讨会召集委员举行了第二次任务会议。会上，严锡忠律师引见了2006年5月19-20日北京大学和最高人民法院共同主办的“税收司法改革与调和社会国际学术研讨会会议简况及上海律师的与会情况，并提出了研讨委员会内部任务分组草案。会议将二十名委员分为内刊组、法规与立法小组、外联小组、内训小组和学术与研讨小组五个小组，陆易律师引见了各组人员安排，任务分组草案经与会委员讨论后一致经过。此次分组将有利于充分展现研讨会内部各成员的业务专长和优势，使财税法律研讨委员会的任务进一步系统化、详细化、专业化。附：研讨会内部分工概括1、内刊小组内刊主要板块包括案

5、例交流、财税法规解读、研讨会动态、学术与研讨，其中案例交流由内刊小组供稿，财税法规解读由法规与立法小组供稿，研讨会动态由外联小组和内训小组供稿，学术与研讨由学术与研讨小组供稿。内刊小组担任编排、统稿。2、法规与立法小组清理原有财税法规，定期汇编成册；更新现有财税法规；积极参与国家财税立法，积极参与本市艰苦财税课题研讨，积极参与各区县财税政策调研。3、外联小组加强税务律师与政府部门、高校、行业协会、媒体、海外机构等建立联络与互动，担任上海税务律师整体品牌的宣传、推行，担任财税法律效力市场的培育。4、内训小组面向全市律师的业务培训；面向公众的财税普法；就艰苦问题组织内部研讨；吸引、开展更多律师投身

6、财税法律业务；草拟财税法律业务指引。5、学术与研讨小组定期组织稿件在发表并逐渐构成固定专栏，力争在全国学术性刊物发表文章；定期就热点问题组织律师在公众媒体、媒介发表观念、意见；就税务律师开展及海外动态搜集资讯并提供研讨意见。荣红梅学术研讨聚焦上海外高桥保税物流园区上海市小耘律师事务所 陆易律师2003年12月，国务院同意设立了全国首家“区港联动试点区域上海外高桥保税物流园区以下简称“物流园区。2004年4月15日，物流园区经过国家海关总署结合验收小组验收，开场了本质性封关运作。作为保税区向自在贸易区转型的试点，物流园区的运作得到了政策层面的支持和操作层面的配合，一直走在试点前沿。一、 现行政策

7、解析物流园区依托上海外高桥保税区以下简称“保税区而设，是保税区的组成部分，由保税区管理委员会管理，被称为是“继保税区和出口加工区之后政策最优惠、开放度最大的特殊经济区域。1. 海关监管依托港区区位优势，实现便利通关1海关对物流园区与境外之间进出货物的监管实行“一次申报、一次查验、一次放行的简化方式。由于物流园区与外高桥港区相连，籍此地缘优势，物流园区的通关手续相比其他区域更为便利。2中转集装箱在物流园区可以进展拆、拼箱，且集装箱在物流园区堆存无时间限制。而在保税区，中转集装箱只能整箱进出，并要求14天内必需报关。物流园区内仓储物流企业开展进口货物的分拨、配送业务，经海关核准，可实行“凭担保分批

8、出区、集中报关的方式。而在保税区内，只需少数分拨企业才干获得此待遇。2. 税务管理“一致国境与关境，试水“自在贸易区对物流园区内企业从境外进口自用基建立备和物资以及自用合理数量的办公用品，予以免税；对从境外进入物流园区的货物予以保税。对物流园区销往区外的货物，海关按照对进口货物的有关规定办理进口报关手续，并对报关的货物按照实践形状征收关税和进口环节增值税、消费税。国税发【2004】117号，以下简称“117号文规定，境内区外企业运入物流园区的国产货物生活消费用品和交通运输工具除外视同出口，海关予以办理出口报关手续，由区外企业凭出口货物报关单出口退税公用和相关退税凭证向其主管税务机关恳求办理退免

9、税。而从物流园区出口的货物，不予办理退税。这样，保证了物流园区企业以不含税价从境内区外购入货物，从根本上防止了保税区企业必需保证货物的出口单证与货物进入保税区的入区单证匹配这一要求所呵斥的恳求出口退税的“瓶颈。3. 外汇控制突破保税区企业购汇限制，降低企业资金本钱物流园区进展经常工程项下包括贸易项下和非贸易项下购汇的试点，从而可以突破保税区企业经常工程项下特别是非贸易项下购汇的限制，降低企业的资金本钱。二、 现行运作中有关未决问题的讨论基于上述政策规定和地域优势，物流园区鼓励开展仓储和现代物流产业，规划中具有国际中转、国际配送、国际采购和国际转口贸易四大功能，不得开展本质性加工贸易业务 。经过

10、了一年多的运作，除了利用物流园区保税政策实现进口货物分拨和国际中转，以及利用物流园区“入区退税政策实现集合国内货物出口并处理多环节进料加工中“一日游问题外，物流园区的上述四大功能并没有完全得到发扬，特别是国际采购和国际配送功能暂未得以实现。鉴于目前相当数量的跨国公司曾经在中国大陆以及亚太地域建立了加工中心，集团内部企业之间产品消费趋于专业化和分工化，同时思索到国内市场存在的宏大消费潜力，物流园区可以作为跨国公司的操作“平台，用以集合各地消费的产品进展保税仓储、分拣、分配、简单加工后向国内外尤其是国内市场分销和分送。未来如何将物流园区真正建成国际采购和国际配送中心，笔者以为有以下问题尚待讨论和处

11、理：一物流园区货物内销问题根据2005年7月28日，商务部和国家海关总署办公厅结合发布的商资字【2005】76号，以下简称“76号文：物流园区企业可以获得贸易权和分销权，直接从事国内贸易；物流园区企业以对外贸易运营者身份将货物分销至境内区外的，以物流园区企业的名义办理报关及外汇核销等手续。然而，囿于目前物流园区内销的高本钱壁垒，物流园区作为其国际采购和国际配送中心的功能未能充分发扬，跨国公司依然不得不选择保管如今的保税区企业并经过进出口公司以完成内销，这样，并未能使76号文在物流园区内得以落实。1进口货物的内销目前，在进口货物内销时，物流园区外企业需求按照货物实践形状即货物内销时的价钱交纳进口

12、环节税，并以外币方式支付购货款项。不仅提高了区外企业的购货本钱，而且增添了区外企业购付汇手续上的费事。相比较而言，保税区的现行操作比较灵敏，即由进出口公司代理保税区内企业办理进口货物报关完税手续后，保税区内企业可将货物销售给保税区外的企业并经过保税区内的商品买卖市场开具增值税公用发票。这样，其一，关税申报交纳的根底是保税区企业进口货物时的价钱，而非出卖给保税区外企业时的售价，计税根底相对较低；其二，保税区内和区外企业之间可以以人民币结算，降低了保税区外企业的外汇风险和购汇负担。2国产货物的内销由于要求货物实践运入物流园区才可以享用退税待遇，在货物最终前往国内市场时，需再次报关并交纳进口环节税。

13、由此，除了运输本钱外，物流园区外的企业还需因此多负担进口关税，呵斥货物本钱的显著提高。与此相比，保税区的操作中可由保税区外卖方直接将货物运送至保税区外买方，但单证和资金都经过保税区企业经过商品买卖市场完成，即货物流与资金发票流并不一致。这样既防止了复杂的海关报关手续和长途运输本钱，又防止了进口关税。笔者以为，处理上述问题的途径在于物流园区对比适用保税区的现行内销操作方式，并实现物流园区企业内销开票功能，以便降低物流园区企业的运作本钱。然而，仍存在以下两个问题有待明确：第一，货物在保税区内报关并按照保税区企业进口货物时的价钱完税这一操作暂缺乏法律和法规支撑，能否在物流园区实施存在疑问，有待论证；

14、第二，国产货物内销时，如何防止关税本钱以及能否实现货物流与资金发票流的分别问题，有待企业与保税区管理委员会及相关部门的进一步沟通和协调。二出口退税操作问题由于目前出口退税由国家和地方分别负担 ，涉及地方政府对于出口退税部分的承当和地方财政利益，因此，在根据117号文实践操作过程中，物流园区外企业所属税务机关往往对于出口退税的审批设置妨碍，呵斥了园区外企业办理出口退税的困难。同时出口退税还涉及异地报关问题，需求园区外企业所属海关的配合才干顺利完成出口退税报关单的签发。笔者以为，对于设立于物流园区所在省市的园区外企业，地方政府该当承当起积极协调物流园区内、外企业所在地税务机关和海关的任务，使得出口

15、退税落到实处。而假设物流园区外企业不在物流园区所在省、市，那么相关任务需求国家税务总局和海关总署的协调。三委外加工问题根据笔者的阅历，跨国公司往往采取保管原资料的一切权、而将原资料委托给其他企业进展加工的方式。由于现行政策对物流园区企业能否可以委托区外企业进展加工以及委外加工情况下区外企业加工费能否可以免税这两个问题没有明确，限制了跨国公司对于物流园区的选择权。笔者以为，物流园区企业委托区外企业加工并未超越企业的运营范围，应该予以准许。至于园区外企业收取的加工费能否免税问题，由于物流园区不是以出口加工功能为主，区内企业不能从事加工贸易活动，适用中关于“区内企业委托区外企业进展加工，一概不予退免

16、税的政策不甚妥当，因此，对于物流园区企业的委外加工活动不应加以严厉限制，只需海关做好相应的登记和监管任务即可。同时，物流园区企业亦可以有选择地选取区外具有一定资质的加工企业办理手册进展加工，便可以实现加工费免缴增值税的待遇。四分公司购汇和外汇核销问题根据国家外汇管理总局关于的批复以及，为物流园区进展非贸易购汇以及货物流与资金流不一致的试点提供了政策上的根据。然而，在实际中，由于上述规定的适用主体都仅限于物流园区内设立的法人型企业，对于在物流园区内设立的分公司仍无法适用上述规定。这样对于物流园区内分公司的运作构成了政策上的妨碍，实践操作中这类分公司不得不采取园区内第三方物流企业作为处理贸易项下购

17、汇难题的下策，同时又对非贸易项下购汇限制束手无策。笔者以为，除了与外汇管理机关协调以获得处理方案外，处理上述问题的另一方法是可以思索在物流园区内设立法人型的企业而将原保税区企业转变为分公司，这样可以充分利用物流园区的政策优势，处理外汇购汇问题。然而，针对企业集团内部机构的限制、物流园区内货物内销问题的悬而未决、出口退税的协调问题、以及委外加工方案设计问题等潜在风险，跨国公司需求做好充分的论证和应对任务。三、 现有功能的完善及其拓展目前，除了物流企业以及少数保税区原有企业设立的分公司 外，还鲜有其他类型的企业集团或者跨国公司在物流园区设立企业或者机构。由于对于跨国公司而言，能否进驻物流园区需综合

18、思索其他要素，以实现其一致管理的目的。例如，有些公司希望利用物流园区外汇和海关方面的政策将物流园区公司或者分公司作为“营销总部或者“功能性地域总部。这里“功能性地域总部除了进展贸易活动外，还需求具备购销、管理和效力等方面的功能，包括为区域内国内外集团企业提供采购效力、研发活动、商品检测和质量认证、物流效力、财务和会计效力、技术支持、以及其他信息和管理效力等，其业务范围大大超越了物流园区预设的四大功能。然而，笔者以为，在上述问题没有得到处理的情况下，“功能性地域总部的方式如何顺利运作，海关、税务以及外汇方面的政策如何配合等操作性问题尚存疑问。从功能定位上而言，物流园区专门开展仓储物流产业而不得开

19、展加工贸易业务；保税区具备对外贸易、出口加工、仓储、展现、金融和贸易效力等功能；而出口加工区那么以出口加工功能为主。笔者以为，三类特殊区域的功能差别使物流园区优惠政策该当以保税区的政策为根底，有选择地叠加出口加工区的优惠政策，而不能是简单的算术相加。因此，建议政府有关主管部门在物流园区预设功能的根底上，自创出口加工区和保税区的政策，对于物流园区的政策进展深层次的梳理，对于不明确的部分予以补充和阐明，更主要的是需求充分思索到物流园区以及保税的功能拓展和完善问题，使得物流园区的政策具有一定的前瞻性。四、 结语物流园区的启动无疑给跨国公司在中国境内的运作提供了新的契机。同时，由于保税区功能和优势的弱

20、化，中央和地方政府也充分关注和支持物流园区的试点。鉴于此，跨国集团可以将运作中不断涌现的问题、困惑和处理方案递交园区管理部门，以便共同应对、讨论和处理，在“区港联动试点中，实现“政企共赢。财税法规解读解析上海市小耘律师事务所 胡志强律师国家税务总局于2005年8月9日以国家税务总局第13号令发布以下简称“，其中要点如下：一、关于“财富、“损失界定与分类本所称财富是指企业拥有或者控制的、用于运营管理活动且与获得应纳税所得有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项包括应收票据、存货、投资包括委托贷款、委托理财、固定资产、无形资产不包括商誉和其他资产。企业的各项财富损失，按财富的性质分为货币资金

21、损失、坏账损失、存货损失、投资转让或清算损失、固定资产损失、在建工程和工程物资损失、无形资产损失和其他资产损失；按损失缘由分为正常损失包括正常转让、报废、清理等、非正常损失包括因战争、自然灾祸等不可抗力呵斥损失，因人为管理责任毁损、被盗呵斥损失，政策要素呵斥损失等、发生改组等评价损失和永久本质性损害。二、关于损失确实认年度企业的各项财富损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提早或延后。非因计算错误或其他客观缘由，企业未及时申报的财富损失，逾期不得扣除。按规定须经有关税务机关审批的，应按规定时间和程序及时申报。因税务机关的缘由导致财富损失未能按期扣除的，经税务机关同意后，应调整该财富损失发生年度的

22、纳税申报表，重新计算应纳所得税额。调整后的应纳所得税额如小于调整前的应纳所得税额，应将财富损失发生年度多缴的税款按照有关规定予以退税、抵缴欠税或下期应缴税款，不得改动财富损失所属纳税年度。三、关于损失申报能否需求税务机关审批的分类按申报扣除程序，财富损失分为自行申报扣除财富损失和经审批扣除财富损失；企业在运营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财富损失，各项存货发生的正常损耗以及固定资产到达或超越运用年限而正常报废清理发生的财富损失，应在有关财富损失实践发生当期申报扣除。企业因以下缘由发生的财富损失，须经税务机关审批才干在申报企业所得税时扣除： 1因自然灾祸、战争等政治事件等不可抗力或者人为

23、管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失；2应收、预付账款发生的坏账损失；3金融企业的呆账损失；4存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或本质性损害而确认的财富损失；5因被投资方解散、清算等发生的投资损失；6按规定可以税前扣除的各项资产评价损失；7因政府规划搬迁、征用等发生的财富损失；8国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。四、关于须经审批的损失申报的时间规定企业发生的各项需审批的财富损失应在纳税年度终了后15日内集中一次报税务机关审批。企业发生自然灾祸、永久或本质性损害需求现场取证的，应在证据保管期间及时申报审批，也可在年度终了后集中申报审批，但必需出

24、据中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定资料。五、关于损失申报的证据类型企业申报扣除各项资产损失时，均应提供可以证明资产损失确属已实践发生的合法证据，包括：具有法律效能的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。六、关于投资构成永久或本质性损害问题的明确1被投资方已依法宣告破产、撤销、封锁或被注销、吊销工商营业执照；2被投资方财务情况严重恶化，累计发生巨额亏损，已延续停顿运营三年以上，且无重新恢复运营的改组方案等；3被投资方财务情况严重恶化，累计发生巨额亏损，被投资方的股票从证券买卖市场摘牌，停顿买卖一年或一年以上；4被投资方财务情况严重恶化，累计发生巨额亏

25、损，已进展清算。【律师评析】1.本方法是针对内资企业而言的。外商投资企业和外国企业所得税在交纳所得税中申报损失适用国税发20048号文。对比这两个法规文件，我们以为对于内资企业和外商投资企业这两个不同的商事主体而言，在财富损失所得税扣除问题上，主要存在着以下显著的区别：国税发200480号文取消了外资企业财富损失行政审批程序；而内资企业根据呵斥财富损失的缘由不同区分能否需求税务机关的审批。总体而言，企业因运营管理活动、存货以及固定资产报废清理等正常缘由呵斥的财富损失不需求经过审批程序；企业因自然灾祸、坏帐、投资等非正常缘由呵斥的财富损失那么需求经过审批。2.损失所针对的“财富该当是应税所得有关

26、的。假设新购资产尚未运用即已发生损失，不能适用本方法来申报损失并在税前列支。由于对于不能获得应税所得的财富，如在发生损失时依然允许进展所得税扣除，其本质是由国家来承当了该部分财富损失，因此对“财富损失的认定应坚持与“获得应税所得相关性规范。3.投资损失的税务处置(1)投资损失的认定规范。国税发200345号文和国税发200513号文均对投资视为永久或本质性损害的情形作了规定，根据“新法优于旧法的原那么，我们以为在存在以下情形时，可以认定投资发生损失：被投资方已依法宣告破产、撤销、封锁或被注销、吊销工商营业执照；被投资方财务情况严重恶化，累计发生巨额亏损，已延续停顿运营三年以上，且无重新恢复运营

27、的改组方案等；被投资方财务情况严重恶化，累计发生巨额亏损，被投资方的股票从证券买卖市场摘牌，停顿买卖一年或一年以上；被投资方财务情况严重恶化，累计发生巨额亏损，已进展清算。(2)区分不同情形的投资损失及其所得税扣除限额。企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超越当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超越部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。假设是由于上述1情形下，由于被投资方缘由而认定的财富损失，那么不受所得税扣除限额的限制。(3)对“在损失发生当年申报扣除，不得提早或延后的正确了解：我们以为“不得提早或延后这种限制的对象是

28、申报扣除行为，所得税扣除的数额依然应该严厉遵守上述2中规定的不得超越当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超越部分在以后纳税年度结转扣除不属于这里规定的“延后情形。4.坏帐损失的税务处置(1)关联方：根据国税发200084号文，纳税人发生在关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账预备金，也不得确以为坏账损失。(2)非关联方：非关联方之间发生的往来账款，企业该当以规定的计提范围，国税发200084号文规定的计提比例，按照余额百分比法计提坏账预备金。 计提：计提的范围：根据及国税发200345号文的规定，企业可以按照规定的计提范围提取坏账预备金。1.计提的比例：规定，在确定坏账预备的计提比例时，企业

29、该当根据以往的阅历、债务单位的实践财务情况和现金流量等相关信息予以合理估计。而国税发200084号文指出，除另有规定者外，坏账预备金提取比例一概不得超越年末应收账款余额的5。2.计提的方式：没有确定计提方法，可以由企业自行决议，但是坏账预备计提方法一经确定，不得随意变卦。如需变卦，该当在会计报表附注中予以阐明。国税发200084号文那么明确用余额百分比法。 冲销：提取坏账预备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账预备金。企业计提坏账预备金作为管理费用并在税前列支，进而对应纳税所得额产生影响。因此，企业在期末该当分析管理费用的构成，并作相应的纳税调整。税务谋划先抵扣再转出 获得资金时间价值国税发2

30、00317号规定：“增值税普通纳税人恳求抵扣的防伪税控系统开具的增值税公用发票，必需自该公用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否那么不予抵扣进项税额。增值税普通纳税人认证经过的防伪税控系统开具的增值税公用发票，应在认证经过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否那么不予抵扣进项税额。针对这一规定，纳税人该当留意公用发票认证抵扣的时间限制，以防止呵斥不用要的损失。例如：购进工程物资处置2006年1月，甲公司购进一批工程物资，获得防伪税控系统开具的增值税公用发票，发票注明价款为30万元，税额为5.1万元。由于购进的是工程物资，甲公司未到税务机关恳求认证抵扣。2006年5月工程完工

31、，甲公司将剩余的11.7万元(含税)工程物资按账面价值对外出卖。甲公司账务处置如下：1购进工程物资时，借记工程物资35.1万元；贷记银行存款35.1万元。2工程领用时，借记在建工程23.4万元；贷记工程物资23.4万元。3出卖工程物资时，借记银行存款11.7万元；贷记其他业务收入10万元、应交税金应交增值税销项税额1.7万元。借记其他业务支出11.7万元；贷记工程物资11.7万元。由于购进工程物资获得的公用发票曾经超越认证抵扣期限，不得再恳求抵扣进项税额。因此，甲公司出卖工程物资应负担的增值税为1.7万元。谋划方案：甲公司购进工程物资时，可先作为原资料入账，同时将获得的增值税公用发票送税务机关

32、认证抵扣，工程领用时再作进项税额转出。甲公司可作如下账务处置：1购进工程物资时，借记原资料30万元、应交税金应交增值税(进项税额)5.1万元；贷记银行存款35.1万元。2工程领用时，借记在建工程23.4万元；贷记原资料20万元、应交税金应交增值税(进项税额转出)3.4万元。3出卖工程物资时，借记银行存款11.7万元；贷记其他业务收入10万元、应交税金应交增值税销项税额1.7万元。借记其他业务支出10万元；贷记原资料10万元。谋划后，出卖工程物资应负担的增值税为0(1.7+3.45.1)。此外，先认证抵扣再作进项税额转出，能够会推迟部分增值税纳税义务发生时间，获得资金的时间价值。超越认证抵扣期限

33、的补救措施假设由于某些缘由，纳税人获得的增值税公用发票未在90天内恳求认证抵扣，那么这部分进项税额就不能从销项税额中扣除，在添加增值税负担的同时加大了进货本钱，降低了利润。笔者以为，对超越认证抵扣期限的增值税公用发票可采取以下补救措施。超越90天未认证的公用发票，可将发票联和抵扣联一同退还开票企业，由开票企业先以退回的发票为根据开具一张红字发票，并将收到的原发票联和抵扣联粘贴在红字公用发票联后面，然后立刻开具一张同样内容的正数发票。按上述方案不会添加开票方收入和销项税额，但是接受方收到新的公用发票又重新拥有了恳求认证抵扣的权益。需求留意的是，税法对货物销售退回增值税公用发票的处置有明确规定，而

34、且有些地域对重新开票行为作了限制性规定，纳税人该当事先咨询当地主管税务机关，在得到认可后才可按上述方法处置。(摘自中国税务报)房产先租后售的所得税处置技巧不久前，国家税务总局在对原房地产开发有关企业所得税问题的通知重新修订的根底上，下发了国税发200631号，新规定自今年1月1日起执行。通知在明确规范和一致房地产企业有关所得税征收的同时，也为房地产企业开发产品先租后售进展税收谋划提供了空间和根据。例如，A企业为一房地产开发公司，目前有3000万元的开发产品由于各种缘由暂时无法实现对外销售；为了减少损失，添加收入，公司决议将该部分房产先行出租，待条件适宜时再行销售。在这过程中按国税发200631

35、号文件的规定，公司既可以将上述房产转作固定资产，也可以继续按开发产品管理，二者的所得税处置因此也不一样。假设A企业采用将上述房产转作固定资产管理，五年后以3800万元的价钱实现对外销售。根据国税发200631号文件关于开发企业将开发产品转作固定资产时应视同销售，其收入或利润确认方法和顺序为：按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价钱；由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；按开发产品的本钱利润率确定；开发产品的本钱利润率不得低于15%，详细比例由主管税务机关确定的规定。所以A公司当年在这一过程中的所得税为30001+15%300033%=148.5万元本钱利润率按15%计

36、算。因此该固定资产的入账价值为3450万元，由于开发企业将开发产品转作固定资产管理，因此可按税法规定扣除折旧费用折旧年限以20年计，不思索残值和其他要素，所以每年可抵免的所得税为34502033%=56.93万元，A企业上述行为的税负为91.57万元148.556.93，4年后的终值为91.571.2625=115.61万元利率按6%计算，下同；后4年每年可抵免的所得税终值为56.934.3746=249.05万元。假设将房产对外销售时，根据国税发200631号文件的规定，按销售固定资产进展相关的税务处置，由于其转为固定资产时未交纳营业税，因此其税负为营业税=38005%=190万元，营业税金

37、及附加为19万元，假定增值率未超越20%，不思索承当土地增值税下同，所得税=38003450+34502051901933%=331.16万元不思索其他要素，下同。5年合计总税负终值=331.16+190+19+115.61249.05=406.72万元。假设A公司将上述出租房产仍按开发产品管理，其他条件不变。那么根据国税发200631号文件的规定，凡未将租赁的开发产品转作固定资产的，在出卖时仍按销售开发产品进展相关的税务处置。所以其营业税为38005%=190万元，营业税金及附加为19万元，假定增值率仍未超越20%，因此不思索土地增值税。由于开发企业未将其转作固定资产管理，因此不得扣除折旧费

38、用。因此所得税=380030001901933%=195.03万元，总税负为404.03万元。由于A公司只是对出租商品采用了不同的资产管理方式，而其他条件都一样，因此上述两种方式下税负的差额就是实践税负的差额。经过比较可以看出，开发企业将开发产品转作固定资产管理后再出租，虽然获得了提取折旧在税前扣除的益处，但由于开发产品转作固定资产时提早交纳了相关税收，损失了资金的时间价值，因此依然比作为开发产品管理多支出了2.69万元。当然，假设两种方式中的某一种产生了土地增值税，而另一种没有，那么结果又将发生不同的变化。 (摘自中国税务报)合理设置机构享用最低税率国家给予某些地域一定的税收优惠政策，并非毫无目的，而是为了鼓励某类企业在这些地域的开展，而可以享用这些税收优惠政策的主要是运营期较长、投资额较大的消