7.4产品成本计算的分步法

1、7.4 产品成本计算的分步法重庆理工大学会计学院 来 华 2011年1月修订重庆理工大学 来华成本会计学 7.4 第2页06-8月-22 04:59一、分步法及其特点（一）分步法及其适用范围 分步法：指以产品的品种及其所经过的生产步骤进行生产费用归集，计算产品成本的一种方法。 主要适用于大量大批的多步骤生产。重庆理工大学 来华成本会计学 7.4 第3页06-8月-22 04:59（二）分步法的一般特点1、成本计算对象的确定 以产品生产步骤为成本计算对象，适当考虑品种的反映。在设置明细账时，可按下列两种方法： 按生产步骤和产品品种设立； 按生产步骤设立，账中按产品品种反映。 在分步法下，理解成本

2、计算对象应注意： 第一，产品成本计算的步骤与实际的生产步骤并不完全一致。 第二，在按步骤设立车间的企业，一般讲分步计算成本也就是分车间计算成本，但有时也不完全一致。重庆理工大学 来华成本会计学 7.4 第4页06-8月-22 04:592、成本计算期 影响因素：大量大批成本计算期：与产品生产周期不一致 与会计报告期一致（按月、定期进行）3、生产费用在完工产品和在产品之间的分配 成本计算点上存在在产品重庆理工大学 来华成本会计学 7.4 第5页06-8月-22 04:594、各步骤之间成本的结转第一步骤第二步骤第三步骤一步骤半成品二步骤半成品三步骤产成品一步骤半成品成本二步骤发生费用二步骤半成品

3、成本三步骤发生费用三步骤产成品成本一步骤发生费用假设各步骤都没有在产品的情况下，如何计算最终产成品成本？产成品成本步骤价值结转模式一：逐步结转步骤价值结转模式二：平行结转重庆理工大学 来华成本会计学 7.4 第6页06-8月-22 04:59二、逐步结转分步法（一）逐步结转分步法概述 1、含义： 按照产品加工步骤的先后顺序，计算并结转各步骤半成品成本，直至最后计算出产品成本的一种方法。 2、计算半成品成本的必要性 为计算对外销售半成品的成本。 为本企业几种产品所耗用的半成品。 便于同行业成本评比。 为了加强各步骤成本管理和经济责任。重庆理工大学 来华成本会计学 7.4 第7页06-8月-22

4、04:593、逐步结转分步法成本计算程序第一步骤成本计算单第二步骤成本计算单第三步骤成本计算单最后步骤成本计算单完工半成品成本4600月末在产品成本1900完工半成品成本6800月末在产品成本2000完工半成品成本8600月末在产品成本2300完工半成品成本11700月末在产品成本2200完工产品成本企业未设半成品仓库的情况直接材料4000直接人工2000制造费用500半成品4600其他材料1500直接人工1800制造费用900半成品6800其他材料1200直接人工2100制造费用800半成品10600其他材料900直接人工1800制造费用600重庆理工大学 来华成本会计学 7.4 第8页06

5、-8月-22 04:59企业设有半成品仓库的情况第二步骤成本计算单第三步骤成本计算单最后步骤成本计算单完工半成品成本甲：4600月末在产品成本1900完工半成品成本乙：6800月末在产品成本2200完工半成品成本丙：8600月末在产品成本2100完工产成品成本A：11700月末在产品成本2000完工产品成本半成品甲半成品乙半成品丙第一步骤成本计算单直接材料4000直接人工2000制造费用500半成品4800其他材料1500直接人工1800制造费用900半成品6600其他材料1200直接人工2100制造费用800半成品10400其他材料900直接人工1800制造费用600重庆理工大学 来华成本会

6、计学 7.4 第9页06-8月-22 04:59逐步结转分步法应注意的三个环节：成本结转各步骤实物结转与价值结转的关系。(实物平时结转，成本月末结转)生产费用归集各步骤归集的生产费用(除第一步骤外)=本步骤的生产费用+耗用上步骤半成品费用。生产费用分配月末，各步骤的“完”&“在”狭义概念重庆理工大学 来华成本会计学 7.4 第10页06-8月-22 04:59（二）综合结转法问题：在结转成本时，半成品是按合计数结转，还是分成本项目数结转？项目直接材料直接人工制造费用合计逐步结转分步法步骤之间结转的内容上步骤成本项目下步骤成本项目项目直接材料(半成品)直接人工制造费用合计半成品X1X1+X2+X

7、3X2X3上步转入X1+X2+X3X1X2X3 X1+X2+X3一项数据多项数据半成品综合成本半成品各成本项目综合结转法分项结转法重庆理工大学 来华成本会计学 7.4 第11页06-8月-22 04:591、半成品按实际成本综合结转 原理仿真初：4 第一步骤 完：本：6 A半成品 末：2项 目原料工资合计月初余额200150320本月费用400300700累计数6004501050完工产品月末在产品初：10 第二步骤 完：12本：6 B产成品 末：4项 目原料工资合计月初余额480320800本月费用416累计数完工产品月末在产品自制半成品-A(半成品领料单)月份月初余额本月增加本月减少数量单

8、价金额数量单价金额数量单价金额本月 2100200下月成本计算单第一步骤成本计算单第二步骤各步骤原料一次投入，月末在产品完工率均为50%480120400508801708808110半成品发出计价方法：加权平均法单价：(880200)/101081086648648811287361864106486463114952821053694324108重庆理工大学 来华成本会计学 7.4 第12页06-8月-22 04:59综合结转法算例 教材p128，例7-4 例7-3 半成品按实际成本综合结转分步法综合结转法的评价 计算的及时性差重庆理工大学 来华成本会计学 7.4 第13页06-8月-22

9、 04:592、半成品按计划成本综合结转基本内容 按计划成本结转半成品成本； 各步骤逐步计算实际成本； 确定各步骤半成品成本差异； 将计划成本调整为实际成本。账面特点： “自制半成品”明细账，需反映收、发、存数量、计划成本和实际成本，并计算成本差异和差异率。（如，教材p135，表7-39） “产品成本”明细账，在“半成品”或“原材料”项目下需反映计划成本、成本差异和实际成本 。（如，教材p136，表7-40）重庆理工大学 来华成本会计学 7.4 第14页06-8月-22 04:59半成品按计划成本综合结转原理仿真项 目原料工资合计月初余额200150320本月费用400300700累计数完工产

10、品月末在产品项 目半成品成本工资合计计划差异实际月初余额40816424320728本月费用408累计数完工产品月末在产品月份月初余额本月收入合计本月发出数量计划实际数量计划实际数量计划实际差异差异率数量计划实际本月 2204200下月初：4 第一步骤 完：本：6 A半产品 末：2初：10 第一步骤 完：12本： B产成品 末：4A的计划单位成本为102元，第一步骤原料一次投入，月末在产品完工率为50%自制半成品-A(半成品领料单)480120400508801706126481020107236521056180088600450102081610102066128801080600.058

11、864860 10200.0588(10.0588) 612 6487286765398046241428255132681043724408432重庆理工大学 来华成本会计学 7.4 第15页06-8月-22 04:59半成品按计划成本综合结转的算例例7-4半成品按计划成本综合结转分步法（教材p154，练习题1）评价 简化、加速核算工作；便于进行成本考核和分析。两种综合结转法的比较重庆理工大学 来华成本会计学 7.4 第16页06-8月-22 04:593、综合结转法的成本还原原因思考：1、产成品甲各成本项目耗费多少资源？ 2、总结产成品甲成本项目耗费的确定。第一步骤原材料 300直接人工

12、200制造费用 100半成品A 600第二步骤半成品A 600直接人工 250制造费用 150半成品B 1000第三步骤半成品B 1000直接人工 300制造费用 200产成品甲 1500各步骤完工半成品/产成品价值组成重庆理工大学 来华成本会计学 7.4 第17页06-8月-22 04:59成本还原的基本内容 成本还原，是将产成品所耗各生产步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。（逆还原法）第一步骤原材料 400直接人工 200制造费用 200半成品A 800第二步骤半成品A 600直接人工 250制造费用 150半成品B 1000第三步骤半成品B 1200直接人工 300制造费

13、用 200产成品甲 1700仓库半成品A半成品B产成品甲各步骤完工半成品/产成品价值组成重庆理工大学 来华成本会计学 7.4 第18页06-8月-22 04:59成本还原步骤确定成本还原对象：产成品成本；确定还原率计算对象计算成本还原率；按还原率计算各成本项目金额；汇总产成品还原后各成本项目价值。判断是否还存在半成品 YesNo确定还原率计算结构重庆理工大学 来华成本会计学 7.4 第19页06-8月-22 04:59成本还原算例甲产品经过三个生产步骤，经计算本月各步骤产出如下：步骤产品原材料半成品直接人工制造费用合计第一步骤半成品A:100件600014006008000第二步骤半成品B:9

14、0件2008800210090012000第三步骤产成品甲102件10200200080013000项目原材料半成品直接人工制造费用合计产成品成本（成本还原对象）产品成本还原计算单2000 800 1300010200第二步骤半成品（还原结构）还原率计算对象 200 8800 2100 900 12000还原分配还原率1020012000=0.851707480178576510200第一步骤半成品（还原结构）还原率计算对象 6000 还原分配还原率74808000=0.9355610130956174800还原后产成品成本57805094212613000重庆理工大学 来华成本会计学 7.4

15、 第20页06-8月-22 04:594、完整的综合法算例例7-3 半成品按实际成本综合结转分步法5、综合结转分步法的评价 优点：半成品成本的管理 缺点：成本还原增加工作量 适用范围：需计算产品成本，不需成本项目管理的情况。重庆理工大学 来华成本会计学 7.4 第21页06-8月-22 04:59（三）分项结转法1、分项结转法的基本内容 原理仿真2、分项结转法算例 例7-5分项结转分步法3、分项结转法的评价 优点：可直接提供原始成本项目反映的产品成本资料。 缺点：成本结转较复杂； 在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品费用及本步骤加工费用结构。 适用范围：回避缺点：管理上不要求计算各步

16、骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用， 发扬优点：要求按原始成本项目计算产品成本的企业。 重庆理工大学 来华成本会计学 7.4 第22页06-8月-22 04:59（四）逐步结转分步法的评价优点缺点适用范围1、能够提供各个生产步骤的半成品成本资料；2、能为各个生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料；3、能全面反映各生产步骤所耗上一步骤半成品费用和本步骤加 工费用，有利于各生产步骤的成本管理。1、各生产步骤的半成品成本要逐步结转，在加速成本计算工作 方面存在一定的局限性；2、在综合结转半成品成本的情况下，需要进行成本还原；在分 项结转半成品成本的情况下，各步骤的成本结转工又比较复 杂，因

17、而核算工作量比较大。1、在半成品种类不多、逐步结转半成品成本的工作量不大的情 况下；2、半成品的种类较多，管理上要求提供半成品成本资料的情况 下采用。重庆理工大学 来华成本会计学 7.4 第23页06-8月-22 04:59逐步结转分步法方法体系小结逐步结转分步法结转内容是否设有半成品库计划or实际分项结转法综合结转法按计划成本结转按实际成本结转直接在步骤间结转通过半成品明细账结转核心：结转栏目数量核心：计划差异=实际核心：半成品的管理重庆理工大学 来华成本会计学 7.4 第24页06-8月-22 04:59三、平行结转分步法（一）平行结转分步法的内容 综合结转法的局限 平行结转法的长处 1、

18、平行结转分步法基本内容 平行结转分步法，不计算半成品成本分步法，它是以产品及其所经过的生产步骤为成本计算对象，分别设置产品成本明细账，汇集各本步骤发生的生产费用，月末，采取一定方法计算出各步骤应计入产成品的份额后，平行结转、汇总，以确定产品成本的一种方法。注：只登记除半成品以外的本步骤耗费产生的成本项目。重庆理工大学 来华成本会计学 7.4 第25页06-8月-22 04:592、平行结转分步法程序仿真第一步骤份额 4600第二步骤份额 2800产成品成本：10000元产品成本计算单第一步骤成本计算单第二步骤成本计算单第三步骤成本计算单直接材料 5000直接人工 2000制造费用 1000直接

19、材料 2400直接人工 1200制造费用 400直接材料 2000直接人工 1400制造费用 600应计入产品份额 4600应计入产品份额 2800月末在产品成本 3400月末在产品成本 1200月末在产品成本 1400应计入产品份额 2600第三步骤份额 2600重庆理工大学 来华成本会计学 7.4 第26页06-8月-22 04:593、掌握平行结转分步法的注意事项成本结转特点 各步骤半成品成本不随半成品的实物转移而结转。生产费用归集 各步骤只归集本步骤发生的各项生产费用。生产费用分配 月末各步骤产品成本明细账所归集的生产费用，应在完工产品和月末广义在产品之间进行分配。半成品收发 平行结转分步法下，半成品不通过“自制半成品”科目进行核算。重庆理工大学 来华成本会计学 7.4 第27页06-8月-22 04:59（二）平行结转分步法的计算 核心：计算各步骤应计入完工产品份额 在进行完工产品与在产品费用分配的计算时，通常可采用定额比例法、在产品按定额成本计价法、约当产量法等。 算例： 例7-6平行结转分步法（按定额比例法分配“完”&“在”） （教材p155，练习题3） 例7-7平行结转分步法（装配型生产） 例7-8平行