财务欺诈理论知识

1、财务欺诈爸财务欺诈（Fi疤nancial背 Fraud）靶 HYPERLINK /w/index.php?title=%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%AC%BA%E8%AF%88&action=edit§ion=1 o 编辑段落: 财务欺诈的概述 编辑阿财务欺诈的概述败 瓣财务欺诈是皑企业欺诈的一种败， HYPERLINK /wiki/%E7%BE%8E%E5%9B%BD%E6%B3%A8%E5%86%8C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%B8%88%E5%8D%8F%E4%BC%9A o 美国注册会计师协会 翱美国注册会计师罢协会傲(AICPA)跋在SAS82(

2、皑(在 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%8A%A5%E8%A1%A8%E5%AE%A1%E8%AE%A1 o 财务报表审计 白财务报表审计皑中对欺诈的考虑霸把财务欺诈定奥义为芭“绊在 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%8A%A5%E8%A1%A8 o 财务报表 办财务报表斑中蓄意错报、漏笆报或泄露以欺骗颁财务报表使用者背。败”巴公司财务欺诈是肮指会计活动中相跋关当事人为了逃氨避纳税、分取高阿额红利、提取秘凹密公积金等谋取败私利的目的，事捌前经过周密安排哎而故意制造虚假 HYPERLINK /wiki/%E4%

3、BC%9A%E8%AE%A1%E4%BF%A1%E6%81%AF o 会计信息 按会计信息碍的行为。 颁近年来，美佰国的著名国际大皑公司： HYPERLINK /wiki/%E5%AE%89%E7%84%B6%E5%85%AC%E5%8F%B8 o 安然公司 昂安然公司芭、 HYPERLINK /wiki/%E6%96%BD%E4%B9%90%E5%85%AC%E5%8F%B8 o 施乐公司 霸施乐公司爸、 HYPERLINK /wiki/%E4%B8%96%E7%95%8C%E9%80%9A%E4%BF%A1%E5%85%AC%E5%8F%B8 o 世界通信公司 邦世界通信公司澳、 HYPE

4、RLINK /wiki/%E9%BB%98%E5%85%8B%E5%88%B6%E8%8D%AF%E5%85%AC%E5%8F%B8 o 默克制药公司 伴默克制药公司肮等发生了一系列安财务欺诈案件。按其丑闻导致美国熬股价暴跌。公司扒的 HYPERLINK /wiki/%E8%AF%9A%E4%BF%A1 o 诚信 澳诚信坝受到普遍质疑。白在中国的 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E6%9C%AC%E5%B8%82%E5%9C%BA o 资本市场 凹资本市场扮， HYPERLINK /wiki/%E4%B8%8A%E5%B8%82%E5%85%AC%E5%8F%B8 o 上市

5、公司 绊上市公司疤财务欺诈屡禁不唉止。例如：黎明敖股份、猴王A股盎、银广夏，甚至安中国在海外上市拔的 HYPERLINK /wiki/%E4%B8%AD%E5%9B%BD%E8%88%AA%E6%B2%B9%E9%9B%86%E5%9B%A2 o 中国航油集团 挨中国航油集团班新加坡 HYPERLINK /wiki/%E5%88%86%E5%85%AC%E5%8F%B8 o 分公司 半分公司矮也发生财务欺诈柏。上市公司的财伴务欺诈严重打击鞍了投资者的信心般，影响 HYPERLINK /wiki/%E8%AF%81%E5%88%B8%E5%B8%82%E5%9C%BA o 证券市场 敖证券市场巴

6、的稳定发展。公皑司的财务欺诈是啊诸多因素在公司 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%B4%BB%E5%8A%A8 o 财务活动 肮财务活动胺中的综合反映，班剖析公司财务欺唉诈的动因，制定瓣有效的措施，才白能防范公司财务笆欺诈，保证经济肮健康发展。 HYPERLINK /w/index.php?title=%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%AC%BA%E8%AF%88&action=edit§ion=2 o 编辑段落: 财务欺诈理论综述 编辑爸财务欺诈理论综拌述 氨近几年，全袄球的特别是美国白上市公司刮起的半财务舞弊风暴给芭投资者和 HY

7、PERLINK /wiki/%E5%80%BA%E6%9D%83%E4%BA%BA o 债权人 板债权人癌造成巨大的损失芭，并使社会公众肮对美国公司界和绊会计界丧失了信翱心，造成了空前般的信任危机。这吧一连串臭名昭著板的财务舞弊案件昂凸显出美国以及隘各国制度安排的皑结构性缺陷。为敖了分析财务欺诈哎背后的深层原因办，不同学者从不澳同角度提出了各笆种财务欺诈理论柏。 敖(一) HYPERLINK /w/index.php?title=%E6%AC%BA%E8%AF%88%E4%B8%89%E8%A7%92%E7%90%86%E8%AE%BA&action=edit o 欺诈三角理论 搬欺诈三角理论

8、扒 盎 HYPERLINK /w/index.php?title=%E5%94%90%E7%BA%B3%E5%BE%97%C2%B7%E5%8D%A1%E7%91%9E%E5%A1%9E&action=edit o 唐纳得卡瑞塞 懊唐纳得白艾卡瑞塞办博士是欺诈研究昂领域享有盛名的案教授，他在该领邦域做出了开创性办的贡献，被称为翱反舞弊专家。他板建立并发展了欺邦诈 HYPERLINK /wiki/%E4%B8%89%E8%A7%92%E7%90%86%E8%AE%BA o 三角理论 板三角理论艾(图1)以解释白为何人们会进行胺欺诈。卡瑞塞得艾出结论：当动机瓣、机会和理性程哎度三个重要因素背归在一

9、起时，进挨行欺诈的倾向就碍会出现。在一个阿人真正进行欺诈懊中，三个因素中叭的每一个都是必鞍要的并且相互关碍联的。缺少它们霸当中的任何一项安因素，都不会使唉一个人进行欺诈白。每个公司的执盎行者需要明白此岸欺诈三角，并明啊白为什么员工从拜事各种各样的欺伴诈行为。 八(二) HYPERLINK /w/index.php?title=%E7%99%BD%E9%A2%86%E7%8A%AF%E7%BD%AA%E7%90%86%E8%AE%BA&action=edit o 白领犯罪理论 挨白领犯罪理论隘 熬1949年把， HYPERLINK /wiki/%E5%8D%B0%E7%AC%AC%E5%AE%8

10、9%E7%BA%B3%E5%A4%A7%E5%AD%A6 o 印第安纳大学 背印第安纳大学敖的罪犯专家艾德蔼温熬癌H笆半苏瑟兰德教授提颁出了搬“拔白领犯罪佰”敖的概念。他定义俺白领犯罪为：般“凹在其职位上有名俺望的个人和有很癌高社会地位的人肮进行的犯罪行为芭。胺”矮苏瑟兰德反对当把时普遍认为盗窃俺和欺诈者要么是哀卑贱的贫困者，爸要么是家族遗传疤窃贼的看法。碍“傲白领犯罪霸”斑认为一个人进行澳犯罪的时间越长懊，他就能从其犯把罪行为中得到更暗多。苏瑟兰德将碍窃贼犯罪的原因昂归因于犯罪理性爱化程度、动机及稗其他已存在的看扳法。 碍(三) HYPERLINK /w/index.php?title=%E

11、6%AC%BA%E8%AF%88%E8%8C%83%E5%9B%B4%E7%90%86%E8%AE%BA&action=edit o 欺诈范围理论 瓣欺诈范围理论懊 板在2O世纪办8O年代， HYPERLINK /w/index.php?title=%E4%BC%AF%E6%98%8E%E7%BF%B0%C2%B7%E6%89%AC%E5%A4%A7%E5%AD%A6&action=edit o 伯明翰扬大学 肮伯明翰懊坝扬大学芭的 HYPERLINK /w/index.php?title=%E5%8F%B2%E8%92%82%E5%A4%AB%C2%B7W%C2%B7%E9%98%BF%E5

12、%B0%94%E4%BC%AF%E5%AF%9F&action=edit o 史蒂夫W阿尔伯察 斑史蒂夫绊版W白暗阿尔伯察埃博士就研究并分肮析了欺诈行为。邦其研究表明，那瓣些居住条件高于罢平均水平并有个吧人或赌博债务，唉有试图拥有个人败地位的欲望，或挨有从家庭及周围百同伴身上得来的鞍身份压力的工作把者最容易进行欺芭诈。那些认为自傲己工资过低，不碍被重视的员工也扮更可能从其工作盎中行窃。 伴(四)其他欺诈笆理论耙 哎除了前面描佰述的传统欺诈理蔼论， HYPERLINK /w/index.php?title=%E9%A9%AC%E4%B8%81%C2%B7T%EF%BC%8E%E6%AF%95%E

13、6%A0%BC%E6%9B%BC&action=edit o 马丁T毕格曼 跋马丁爸翱T毕格曼隘(Maetin柏 TBieg跋elman)在澳防范欺诈与内隘部控制的执行路班线图一书中设癌计了一些新的理熬论。如：欺诈的矮薯条理论、欺诈扮的烂苹果理论、扳低挂水果的欺诈爸理论、欺诈的加澳减法理论、舞弊拌的员工是欺诈者半的理论等等，这熬里不再一一详述埃。 HYPERLINK /w/index.php?title=%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%AC%BA%E8%AF%88&action=edit§ion=3 o 编辑段落: 公司财务欺诈的成因 编辑八公司财务欺诈的鞍成因 敖财务欺诈

14、是鞍公司在 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%8A%A5%E5%91%8A o 财务报告 耙财务报告笆中蓄意错报、漏埃报或误导以欺骗百财务报告使用者艾。1987年，挨美国Tread般way委员会经笆实证研究表明皑“盎由于压力、刺激霸、机会和环境结碍合在一起，会产绊生财务欺诈笆”奥。 板我国公司财务欺叭诈的原因具体如巴下： 鞍(一)公司治理岸结构不完善邦 般现代公司所拜有权与 HYPERLINK /wiki/%E7%BB%8F%E8%90%A5%E6%9D%83 o 经营权 挨经营权跋的分离，必然导矮致公司的投资者般与管理层存在严板重的 HYPERLIN

15、K /wiki/%E4%BF%A1%E6%81%AF%E4%B8%8D%E5%AF%B9%E7%A7%B0 o 信息不对称 巴信息不对称蔼。信息不对称是盎财务欺诈的诱因艾之一。财务报告巴由管理层负责编昂制和提供，而管巴理层的聘任受大隘股东意志的支配败影响。我国上市翱公司基本是从国挨有企业脱钩改制板而成，存在国有艾股邦“懊一股独大袄”凹 的现象，因此胺在公司中，由 HYPERLINK /wiki/%E5%A7%94%E6%89%98%E4%BB%A3%E7%90%86%E5%85%B3%E7%B3%BB o 委托代理关系 啊委托代理关系挨形成的投资者与扒管理层之间的信摆息不对称问题更板加突出。我

16、国的 HYPERLINK /wiki/%E5%85%AC%E5%8F%B8%E6%B2%BB%E7%90%86%E7%BB%93%E6%9E%84 o 公司治理结构 碍公司治理结构埃中未对确保 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E4%BC%9A%E8%AE%A1 o 财务会计 敖财务会计败信息质量作出有肮效安排，结果管胺理层在财务会计斑信息编报方面的半权力过大，且缺办乏有效的约束和扒监督，造成公司稗财务造假行为无靶法得到制度上的颁约束。 扒(二)会计审计爸制度的缺陷绊 叭我国制度规昂定，中国境内的按公司都要接受 HYPERLINK /wiki/%E7%A4%

17、BE%E4%BC%9A%E5%AE%A1%E8%AE%A1 o 社会审计 碍社会审计跋。而 HYPERLINK /wiki/%E6%B3%A8%E5%86%8C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%B8%88 o 注册会计师 搬注册会计师碍对公司的财务报坝告进行独立审计阿，目的是对公司邦管理层的财务报暗告编报权力进行芭约束，督促管理扒层充分披露 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E4%BF%A1%E6%81%AF o 财务信息 跋财务信息霸并缓解管理层与把投资者之间的信版息失衡问题。但八诸如皑“罢银广夏阿”挨、俺“安ST黎明按”办等财务欺诈案件柏首先由

18、新闻界披八露出来，而不是安被注册会计师发颁现。难道注册会捌计师的专业技能癌逊色于新闻记者癌!其实新闻记者癌所拥有的独立性挨，正是注册会计拔师所缺少的。长熬期以来我国审计捌聘任制度存在严阿重的缺陷，危及 HYPERLINK /wiki/%E6%B3%A8%E5%86%8C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%B8%88%E5%AE%A1%E8%AE%A1 o 注册会计师审计 靶注册会计师审计坝的独立性。尽管案公司聘请会计师白事务所应经股东板大会批准，但在 HYPERLINK /wiki/%E5%86%85%E9%83%A8%E4%BA%BA%E6%8E%A7%E5%88%B6 o 内部人控

19、制 鞍内部人控制把现象普遍存在的碍情况下，聘请 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%B8%88%E4%BA%8B%E5%8A%A1%E6%89%80 o 会计师事务所 佰会计师事务所扳的真正权力掌握版在管理层手中，斑若不如意马上更奥换会计师事务所佰。注册会计师规皑范执业，等死(埃被上市公司解聘疤)；不规范执业拌，找死(被监管耙部门禁人)。注耙册会计师因此被把戏称为傲“斑两院院士瓣”柏(做得好进医院颁，做不好进法院澳)，这种被扭曲唉的 HYPERLINK /wiki/%E8%81%98%E4%BB%BB%E5%88%B6 o 聘任制 坝聘任制盎度，助长了公

20、司捌财务欺诈。 办(三)财务欺诈坝的成本与收益不背对称瓣 巴财务欺诈的癌成本与收益不对肮称助长了财务欺隘诈。对于欺诈者敖而言，只要财务敖欺诈的预期成本凹大大低于预期收胺益，就有博弈的皑理由和冲动。如岸虚构经营业绩骗巴取上市、 HYPERLINK /wiki/%E9%85%8D%E8%82%A1 o 配股 敖配股半、增发资格所募半集的资金，操纵跋利润导致市值增芭加。中国的红光罢实业在 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E7%A5%A8%E4%B8%8A%E5%B8%82 o 股票上市 哀股票上市八前已出现巨额亏拌损，但为了取得邦上市资格在股票皑发行上市的申报敖材料中虚构 HYP

21、ERLINK /wiki/%E4%BA%A7%E5%93%81%E9%94%80%E5%94%AE o 产品销售 扮产品销售翱、虚增产品库存拔并将亏损1亿多般元虚报为盈利5扒400万元，结颁果通过 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E7%A5%A8%E5%8F%91%E8%A1%8C o 股票发行 霸股票发行耙上市骗取投资者澳的巨额资金。中瓣国的银广夏上市拜后财务年年造假跋，累计 HYPERLINK /wiki/%E8%99%9A%E5%A2%9E%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 虚增利润 扒虚增利润叭7.71亿元，邦打造出中国大 HYPERLINK /wiki/%E

22、8%93%9D%E7%AD%B9%E8%82%A1 o 蓝筹股 胺蓝筹股霸的形象，让众多坝的投资者怦然心绊动，掉进陷阱，敖结果银广夏先后氨三次配股，从股埃民手中骗走5胺74亿元资金并罢全部糟蹋殆尽。半 哎(四)轻罚薄惩袄导致的威慑失灵扒 安虽然我国制捌定了一系列旨在艾保证公司财务信拔息真实的法律、疤法规，但法的权敖威并未得到确立扮。财务欺诈往往巴难以被识破或识搬破以后也难以追霸究更多的责任。拌如果对法的漠视挨或嘲弄成为一种肮惯性，那么这比鞍无法可依更可怕蔼。近年来，对公摆司财务欺诈的处背理结果模糊、随岸意、缺乏威慑力颁。起诉不受理、艾受理不开庭、开扮庭不判决、判决哀不执行。此类怪皑现状在银广夏

23、、芭锦州港、东方电斑子等证券民事赔凹偿案件中一再上案演。 半据不完全统碍计，从1993扳年至2003年爸，因财务造假被 HYPERLINK /wiki/%E4%B8%AD%E5%9B%BD%E8%AF%81%E7%9B%91%E4%BC%9A o 中国证监会 伴中国证监会氨发现并处罚的上岸市公司不足10版0例，上市公司碍在这十年中对外按提供的财务报告把、 HYPERLINK /wiki/%E9%AA%8C%E8%B5%84%E6%8A%A5%E5%91%8A o 验资报告 胺验资报告扳、 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%AF%84%E4%BC%B0%

24、E6%8A%A5%E5%91%8A o 资产评估报告 奥资产评估报告傲、盈利预测报告芭、募股资金使用板情况说明等财务般资料不少于1万蔼份，显然造假被爸发现的概率小于昂1。监督部f斑-Jx直接责捌任人追究刑事责吧任，少之又少，扒民事赔偿更是微笆乎其微，可见财暗务欺诈所付出的跋代价极其有限。氨 HYPERLINK /w/index.php?title=%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%AC%BA%E8%AF%88&action=edit§ion=4 o 编辑段落: 公司财务欺诈的治理措施 编辑氨公司财务欺诈的班治理措施 邦治理公司财傲务欺诈势在必行坝，恢复公司的诚安信需有关各方齐

25、吧抓共管。目前，败国家已发布的各靶种法律、法规对疤规范公司的行为白将起到积极的作板用，但仍然需要把进一步采取下列昂措施： 班(一)完善公司稗法人治理结构熬 摆强制公司建摆立 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E4%BB%A3%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%88%B6%E5%BA%A6 o 现代企业制度 蔼现代企业制度奥，强化股东等财扮务信息需求者参扮与和监控的能力败；建立健全 HYPERLINK /wiki/%E7%8B%AC%E7%AB%8B%E8%91%A3%E4%BA%8B%E5%88%B6%E5%BA%A6 o 独立董事制度 靶独立董事制度翱，完善 HYP

26、ERLINK /wiki/%E8%91%A3%E4%BA%8B%E4%BC%9A o 董事会 拜董事会唉、 HYPERLINK /wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E5%A7%94%E5%91%98%E4%BC%9A o 审计委员会 扳审计委员会板以及股东对 HYPERLINK /wiki/%E7%AE%A1%E7%90%86%E4%BA%BA%E5%91%98 o 管理人员 稗管理人员背的内部约束机制安；改进业绩评价斑机制，促进经理芭人员走向 HYPERLINK /wiki/%E8%81%8C%E4%B8%9A%E5%8C%96 o 职业化 笆职业化般、市场化。同时昂对进入经济

27、市场爸的每一位经理人班员都要进行信用靶记录，建立声誉挨档案；通过权力昂分配、权力制衡盎和 HYPERLINK /wiki/%E4%BF%A1%E6%81%AF%E6%8A%AB%E9%9C%B2 o 信息披露 哎信息披露俺等机制，迫使管笆理层释放信息，胺均衡信息分布；百合理设置 HYPERLINK /wiki/%E7%BB%8F%E7%90%86%E8%82%A1%E7%A5%A8%E6%9C%9F%E6%9D%83 o 经理股票期权 瓣经理股票期权 HYPERLINK /wiki/%E6%BF%80%E5%8A%B1%E6%9C%BA%E5%88%B6 o 激励机制 捌激励机制皑，让管理层分

28、享办公司剩余。 哀(二)完善会计啊审计制度爸 拌只有完善会败计审计制度才能佰从制度层面降低背财务信息的失真翱，阻止公司财务背欺诈。我国的会百计审计制度基本爸借鉴国际惯例。靶我们应认真研究耙发达国家资本市爸场的相关体制、瓣法规的政治经济班背景，结合我国伴国情加以应用。扒例如，红光实业拜虚构 HYPERLINK /wiki/%E4%BA%A7%E5%93%81%E9%94%80%E5%94%AE o 产品销售 爸产品销售傲、虚构产品库存奥是企业界已沿用拌70年的造假手唉法。西方审计界傲早已有所防备，稗美国1947年八创建公认审计准懊则时，制定专门邦的 HYPERLINK /wiki/%E5%AE%

29、A1%E8%AE%A1%E7%A8%8B%E5%BA%8F o 审计程序 澳审计程序鞍，目的是能揭露胺此类造假。我国般的 HYPERLINK /wiki/%E7%8B%AC%E7%AB%8B%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99 o 独立审计准则 唉独立审计准则伴也有规定但应进岸一步重点强调，耙我国应完善注册奥会计师在独立审鞍计方面的职能。般独立性是注册会背计师审计的灵魂笆与生命，离开了澳独立性，社会审般计的鉴证功能将坝一文不值，并且半有可能使公司的哀财务欺诈更具欺捌骗性。为此首先把在制度上提供保奥证，其次优化注懊册会计师执业环肮境，加强注册会耙计师审计的法制

30、矮建设，提高 HYPERLINK /wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E8%B4%A8%E9%87%8F o 审计质量 吧审计质量霸，缩小在这一方癌面与公众期望的把差距，建立对监昂管者的激励和 HYPERLINK /wiki/%E7%BA%A6%E6%9D%9F%E6%9C%BA%E5%88%B6 o 约束机制 办约束机制拔，完善会计师事邦务所的聘用和更伴换机制，完善公澳司独立财务顾问巴制度，对独立财肮务顾问的地位、疤职能、从业资格柏、 HYPERLINK /wiki/%E8%81%8C%E4%B8%9A%E6%93%8D%E5%AE%88 o 职业操守 碍职业操守疤以及 HYP

31、ERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E9%A1%BE%E9%97%AE o 财务顾问 俺财务顾问敖的格式、主要内班容等方面作出明翱确规定，以充分班保护投资者的利瓣益。 澳(三)建立公司摆财务欺诈的赔偿扳机制邦 瓣公司财务欺爱诈应受到严厉的盎惩罚，包括刑事颁责任和民事赔偿叭，要使财务欺诈阿者倾家荡产、声胺名狼藉。正是因矮为没有民事赔偿摆机制的威慑，公颁司才敢肆无忌惮疤地进行 HYPERLINK /wiki/%E5%88%A9%E6%B6%A6%E6%93%8D%E7%BA%B5 o 利润操纵 耙利润操纵百。20世纪哎50年代至今，啊在西方国家公司叭财务欺诈案件中捌，民

32、事赔偿数额碍越来越大。例如袄：国际商业信贷挨银行因财务欺诈罢而倒闭，为其审爸计的普华会计师暗事务所支付1亿绊多美元的赔偿，斑才与蒙受巨额损皑失的投资者达成唉庭外和解。阳光肮公司财务欺诈败佰露引发破产倒闭败，为其审计的 HYPERLINK /wiki/%E5%AE%89%E8%BE%BE%E4%BF%A1%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%B8%88%E4%BA%8B%E5%8A%A1%E6%89%80 o 安达信会计师事务所 敖安达信会计师事瓣务所翱支付了11亿奥美元的赔偿，才翱了结与投资者的办法律诉讼。安然白财务欺诈案中前 HYPERLINK /wiki/%E8%91%A3%E4%B

33、A%8B%E9%95%BF o 董事长 唉董事长哀肯尼思吧阿莱如果不是死于班心脏病，他将获澳得25年至4O跋年的监禁。今年澳初，两家日本保捌险公司指控 HYPERLINK /wiki/%E5%BE%B7%E5%8B%A4%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%B8%88%E4%BA%8B%E5%8A%A1%E6%89%80 o 德勤会计师事务所 把德勤会计师事务俺所懊为美国北卡罗来俺纳州的一家 HYPERLINK /wiki/%E5%86%8D%E4%BF%9D%E9%99%A9%E5%85%AC%E5%8F%B8 o 再保险公司 凹再保险公司扳财务欺诈进行掩叭盖，造成日本保柏险公司经济损

34、失唉，结果德勤支付昂了超过25亿蔼美元的赔偿金，阿成为有史以来财瓣务欺诈最昂贵的拔付出。必须使公八司财务欺诈者明肮白，造假的成本瓣和风险，要远远隘大于可能产生的澳收益，使公司财背务欺诈的赔偿机癌制成为达摩克利盎斯剑，斩断财务胺欺诈。 拔(四)加强诚信昂和道德教育霸 鞍我们应在全扮社会范围内进行版诚实守信的道德背教育，建立强大版的舆论引导和 HYPERLINK /wiki/%E7%9B%91%E7%9D%A3%E4%BD%93%E7%B3%BB o 监督体系 白监督体系扳，增强道德约束摆力，营造守信为阿荣失德为耻的良佰好社会环境。 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%82%E5%9C%

35、BA%E7%BB%8F%E6%B5%8E o 市场经济 皑市场经济坝是充满机会和诱瓣惑的博弈场所。靶如果参与者和监哎督者不讲正直诚埃信，制度安排将靶苍白无力。当巨阿额的经济利益与叭严肃的道德规范熬发生碰撞时，只败有潜移默化的诚柏信教育，才能使盎天平倾向于道德半规范。安然事件鞍表明，诚信教育跋应当是全方位的伴。公司管理层需癌要诚信教育、注绊册会计师、投资矮者、律师等市场拜经济参与者，以盎及政府官员、监捌管机构、新闻媒白体等市场经济的笆监督者，也需要碍诚信教育。铸造矮鲜明的道德之魂叭，形成良好的道靶德风尚，人人有捌责。 啊(五)办加强 HYPERLINK /wiki/%E6%94%BF%E5%BA

36、%9C%E4%BF%A1%E7%94%A8 o 政府信用 笆政府信用哀，减少行政干预半 罢要建设信用阿政府，推行 HYPERLINK /wiki/%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E8%B4%A3%E4%BB%BB%E5%AE%A1%E8%AE%A1 o 经济责任审计 矮经济责任审计百。杜绝靶“哎官出数据，数据绊出官案”搬 的现象。要加吧强对干部任职期懊间的经济责任履唉行、经济责任目鞍标完成、廉洁自百律等情况的审计俺，做到不经审计岸，不得离开，不按经审计，不得提癌拔，这样才能为埃重建公司诚信营俺造良好的外部环扳境。要减少行政拜干预，将适用于瓣自律民间组织管癌理的事项让其自癌行管理。政府部扮

37、门在市场经济中拔要有所为，也要绊有所不为，尽可鞍能地在政府调控巴中坚持权宜相变半的 HYPERLINK /wiki/%E7%AE%A1%E7%90%86%E6%89%8B%E6%AE%B5 o 管理手段 靶管理手段安，逐步在社会各矮部门形成利益与暗诚信、效率与公拔平之间的动态平伴衡关系，以创建肮和谐社会。 矮(六)建立健全版内部财务控制吧 瓣美国Tre疤adway委员盎会在调查中发现坝，将近50的唉财务舞弊事件可扮以全部或部分归瓣咎于公司 HYPERLINK /wiki/%E5%86%85%E9%83%A8%E6%8E%A7%E5%88%B6 o 内部控制 案内部控制按失败。公司管理爱层应定期

38、评估公岸司内部财务控制稗的有效性，并且稗要求外部审计师癌对管理层的评估肮结果和公司内部百财务控制的有效坝性出具 HYPERLINK /wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E6%84%8F%E8%A7%81 o 审计意见 碍审计意见哀。 碍公司的内部搬财务控制应具备背五部分内容：邦 HYPERLINK /wiki/%E6%8E%A7%E5%88%B6%E7%8E%AF%E5%A2%83 o 控制环境 板控制环境埃。主要是提供公半司纪律与架构，瓣塑造 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E6%96%87%E5%8C%96 o 企业文化 哀企业文化敖和正

39、确的价值观斑，并影响公司员翱工的控制意识和 HYPERLINK /wiki/%E5%B7%A5%E4%BD%9C%E8%83%BD%E5%8A%9B o 工作能力 搬工作能力班。百 HYPERLINK /wiki/%E9%A3%8E%E9%99%A9%E8%AF%84%E4%BB%B7 o 风险评价 佰风险评价傲。目的是找出有霸效的应对方法，绊主动发现和处理摆由于情况变化所拔带来的风险。癌 HYPERLINK /wiki/%E6%8E%A7%E5%88%B6%E6%B4%BB%E5%8A%A8 o 控制活动 爸控制活动扒。控制活动是确坝保管理层的指令柏得以执行的政策矮及程序，是管理爸层识别和评

40、估风哎险后，对控制这坝些风险所实行的按针对性措施。罢胺 信息与沟通。皑内部控制的全过袄程都需要高质量笆的信息以及顺畅坝的沟通，其重点哀是控制责任人履埃行其职责，并与扮公司的外部沟通凹，如与客户沟通昂。皑拌监控。内部控制邦系统需要监控，翱尤其是 HYPERLINK /wiki/%E9%AB%98%E5%B1%82%E7%AE%A1%E7%90%86%E4%BA%BA%E5%91%98 o 高层管理人员 胺高层管理人员吧如不履行 HYPERLINK /wiki/%E5%86%85%E9%83%A8%E6%8E%A7%E5%88%B6%E5%88%B6%E5%BA%A6 o 内部控制制度 背内部控制

41、制度扮，公司的有关人败员应及时发现并奥予以纠正，避免碍财务欺诈等违法艾行为的发生。 把总之，防范佰公司财务欺诈任邦重而道远。随着俺我国法律环境的扒日趋完善，投资败者越来越懂得捍跋卫和保护自己的熬利益。我们应积昂极营造公平竞争般的 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%82%E5%9C%BA%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E7%A7%A9%E5%BA%8F o 市场经济秩序 蔼市场经济秩序隘，推进经济持续叭、稳定、快速的板发展，杜绝公司般财务欺诈。 HYPERLINK /w/index.php?title=%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%AC%BA%E8%AF%88&a

42、ction=edit§ion=5 o 编辑段落: 财务欺诈的特征1 编辑爸财务欺诈的特征 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%AC%BA%E8%AF%88#_note-0#_note-0 l _note-0#_note-0 熬1伴 扒公司进行财癌务欺诈的目的很盎多，但归结起来鞍都是为了经营者皑的 HYPERLINK /wiki/%E4%B8%AA%E4%BA%BA%E5%88%A9%E7%9B%8A o 个人利益 矮个人利益肮或经营者所在的坝小集团的利益。俺不同的公司进行奥财务欺诈的目的袄不同非上市企业扮进行财务欺诈可案能是为了 HYPERLIN

43、K /wiki/%E9%A2%86%E5%AF%BC%E8%80%85 o 领导者 捌领导者捌的业绩或者偷逃板税款;上市公司佰进行财务欺诈的办目的主要是为了颁达到上市筹资条叭件，达到配股、霸增发等再融资条般件，避免遭到皑“摆T蔼”巴或扮“板P处理或退市拌，美化业绩，抬岸高股价等上市公靶司常见的财务欺班诈行为一般具有拌以下特征: 耙一是多计资办产、少计负债，拔或多计 HYPERLINK /wiki/%E6%89%80%E6%9C%89%E8%80%85%E6%9D%83%E7%9B%8A o 所有者权益 巴所有者权益阿，虚增公司 HYPERLINK /wiki/%E6%8A%95%E8%B5%8

44、4%E4%BB%B7%E5%80%BC o 投资价值 皑投资价值肮误导投资者; 皑二是多计收佰人、收益，少计岸费用、成本和损跋失，虚增公司 HYPERLINK /wiki/%E7%9B%88%E5%88%A9%E8%83%BD%E5%8A%9B o 盈利能力 百盈利能力巴，误导投资者;胺 拌三是不按规澳定披露信息，削佰弱会计信息的及啊时性，降低会计埃信息的相关性，熬影响投资者决策背; 芭四是在 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%94%BF%E7%AD%96 o 会计政策 败会计政策巴选择上做文章，暗调节当年收益，埃达到收益稳定的爱效果。误导投资傲者在具

45、体做法上啊，主要采用的手翱段包括: 背1.虚构交袄易事实或者掩饰瓣交易事。 跋实虚构交易隘事实的行为包括哎虚构销售对象、拜填制虚假发票和肮出成单、在核算八中混淆会计科日叭等，掩饰交易成艾事实的行为指对班应该披露的重人隘事项，如 HYPERLINK /wiki/%E5%A7%94%E6%89%98%E7%90%86%E8%B4%A2 o 委托理财 佰委托理财隘、 HYPERLINK /wiki/%E5%85%B3%E8%81%94%E4%BA%A4%E6%98%93 o 关联交易 颁关联交易拌、诉讼、 HYPERLINK /wiki/%E6%8B%85%E4%BF%9D o 担保 碍担保袄、大股

46、东占用资般金等，不予披露袄或不及时披露，凹!查成投盗者利敖益受损。 八2.在 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%A0%B8%E7%AE%97 o 会计核算 唉会计核算柏上利用 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%94%BF%E7%AD%96 o 会计政策 八会计政策翱的可选择性，随把意变更或者选择哀不恰当的会计政伴策和 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E4%BC%B0%E8%AE%A1 o 会计估计 拔会计估计罢。 摆这样的行为八有: HYPERLINK /wiki/%E5%

47、80%9F%E6%AC%BE%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 借款费用 埃借款费用 HYPERLINK /wiki/%E5%9C%A8%E5%BB%BA%E5%B7%A5%E7%A8%8B o 在建工程 靶在建工程扳和 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 财务费用 霸财务费用百之庄日分配不合跋理，把投资成本扳收回作为 HYPERLINK /wiki/%E6%8A%95%E8%B5%84%E6%94%B6%E7%9B%8A o 投资收益 般投资收益坝核算，不计提或笆少计提利息、折跋旧、 HYPERLINK /wik

48、i/%E5%87%8F%E5%80%BC%E5%87%86%E5%A4%87 o 减值准备 败减值准备熬，提前确认收人胺、推迟全占转成鞍本或提前确认成斑木费用、推迟确皑认收人。 肮3.把对公奥司已经不再具有斑价值的资产继续昂挂在账上或对已班经减值的资产不佰计提 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5%87%8F%E5%80%BC%E5%87%86%E5%A4%87 o 资产减值准备 袄资产减值准备背，虚增公司资产按价值。 俺这样的行为摆有:已经没有 HYPERLINK /wiki/%E7%94%9F%E4%BA%A7%E8%83%BD%E5%8A%9B o

49、生产能力 斑生产能力蔼的设备、3年以板上的 HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E6%94%B6%E8%B4%A6%E6%AC%BE o 应收账款 靶应收账款翱、质量残次的存坝货、超过受益分霸摊期限的 HYPERLINK /wiki/%E5%BE%85%E6%91%8A%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 待摊费用 斑待摊费用氨、待处理财产损耙失等长期挂账，啊不做核销或减值俺处理。 搬4.在公司邦盈利预侧中脱离啊实际，虚估可能敖的收入盈利水平啊。这样的行为有暗:运用不恰当的岸预测基础，过分颁乐观估计盈利前唉景;虚构未来交败易;选用不恰当凹的盈利预测方法奥。 HYPERLIN

50、K /w/index.php?title=%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%AC%BA%E8%AF%88&action=edit§ion=6 o 编辑段落: 财务欺诈案例分析 编辑白财务欺诈案例分八析 HYPERLINK /w/index.php?title=%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%AC%BA%E8%AF%88&action=edit§ion=7 o 编辑段落: 案例一:上市公司的财务欺诈分析2 编辑昂案例一:上市公跋司的财务欺诈分办析 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%AC%BA%E8%AF%88#_no

51、te-1#_note-1 l _note-1#_note-1 袄2挨 邦 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%8A%A5%E5%91%8A%E4%BF%A1%E6%81%AF o 财务报告信息 败财务报告信息笆是一种公共信息瓣,其使用者涉及傲到公司的管理层碍、国家税务机关啊、投资者、债权懊人等。 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E4%BF%A1%E6%81%AF%E8%B4%A8%E9%87%8F o 财务信息质量 啊财务信息质量唉的好坏关系到国班家经济政策制定耙、投资者投资决安策的选择以及 HYPERLINK /w

52、iki/%E5%9B%BD%E6%B0%91%E7%BB%8F%E6%B5%8E o 国民经济 耙国民经济案能否健康有序地胺运行。 氨然而,上市盎公司的 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%8A%A5%E5%91%8A%E6%AC%BA%E8%AF%88 o 财务报告欺诈 半财务报告欺诈癌行为破坏了资本绊市场赖以存在和俺发展的公开、公把平、公正的坝“俺三公哎”艾原则,影响到证瓣券市场的健康发暗展,甚至严重影哎响到整个社会的袄信用基础。 澳芭一、上市公司财笆务欺诈的原因拌 矮矮1.上市公司财斑务欺诈的收益半 搬暗(1)股票价格稗效应暗 安对公司而言爱,更高

53、的股票价罢格会增加 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%82%E5%9C%BA%E4%BB%B7%E5%80%BC o 市场价值 柏市场价值盎并降低 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E9%87%91%E6%88%90%E6%9C%AC o 资金成本 霸资金成本百。对那些拥有股斑份或持有 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E7%A5%A8%E6%9C%9F%E6%9D%83 o 股票期权 案股票期权挨的管理者而言,跋更高的股票价格鞍会增加个人财富背。 皑玩弄财务数哎字游戏可以向投绊资者显示公司具般有很高 HYPERLINK /wiki/%E7%9B

54、%88%E5%88%A9%E8%83%BD%E5%8A%9B o 盈利能力 翱盈利能力靶的一种手段,有邦助于推动股价上哎扬。 暗(2)借贷班成本效应 昂更高的报告罢利润、更多的资鞍产、更低的负债阿,以及伴随更高澳利润而来的更高俺股票价格,这一俺切都给银行和债扮券投资者以这样艾的印象:公司有背着更高的信用质伴量和债务 HYPERLINK /wiki/%E4%BF%A1%E7%94%A8%E7%AD%89%E7%BA%A7 o 信用等级 暗信用等级隘。因此如果利用班财务欺诈提高财哀务业绩就可以获捌得更低的公司借版贷成本。 板鞍2.上市公司财板务欺诈产生的原白因安 扮(1)上市安前的利益驱使。胺 百

55、*为取得上鞍市资格而粉饰业搬绩。我国的 HYPERLINK /wiki/%E3%80%8A%E5%85%AC%E5%8F%B8%E6%B3%95%E3%80%8B o 公司法 傲公司法佰规定公司申请上笆市必须符合下列班条件:。 翱八邦公司股本 HYPERLINK /wiki/%E5%87%80%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 净资产 安净资产拔不小于 HYPERLINK /wiki/%E4%BA%BA%E6%B0%91%E5%B8%81 o 人民币 百人民币半5 000万元鞍。 胺吧柏公司三年连续赢奥利。 霸隘鞍公司在最近三年拔内无重大违法行八为, HYPERLINK /wiki/%E

56、8%B4%A2%E5%8A%A1%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%A5%E5%91%8A o 财务会计报告 扳财务会计报告邦无虚假记载。 哎瓣傲国务院规定的其扳他条件。 柏 HYPERLINK /wiki/%E3%80%8A%E5%85%AC%E5%8F%B8%E6%B3%95%E3%80%8B o 公司法 版公司法岸还规定 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E4%BB%BD%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8 o 股份有限公司 肮股份有限公司敖向社会公众发行爱的股票不得低于俺公司总股本的2八5%,在新股额办度有限的情况下岸

57、,大型国有企业哎只能将部分 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5%89%A5%E7%A6%BB o 资产剥离 俺资产剥离啊出来折合发起入凹股。在发行新股叭前,将这部分资澳产虚拟为一个 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AE%9E%E4%BD%93 o 会计实体 案会计实体白,并假设其已经盎存在了三个或三懊个以上的 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%9C%9F%E9%97%B4 o 会计期间 把会计期间肮,然后从原有 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%

58、AE%A1%E5%AE%9E%E4%BD%93 o 会计实体 吧会计实体埃中剥离出一部分笆收入和费用,并白据以确定虚拟会昂计实体在各期间跋的利润。这种做隘法有违会计主体佰和 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%9C%9F%E9%97%B4 o 会计期间 熬会计期间伴的基本假设,给颁公司上市前的财隘务包装提供了机啊会。 碍*为提高发哎行价格,在盈利敖预测上做手脚。袄 跋上市公司募暗集资金数额=发埃行价斑芭发行额度,在发靶行额度有限的情鞍况下,为尽可能蔼多的募集资金,俺上市公司只能提霸高发行价格。 蔼艾(2)上市后的肮利益驱使佰 袄*为避免连碍续三年亏损而被

59、熬摘牌。证券发氨行与交易暂行条坝例规定,上市笆公司如果连续三岸年亏损,其股票唉将被停牌,限期安不能扭亏为盈公把司的股票将被 HYPERLINK /wiki/%E7%BB%88%E6%AD%A2%E4%B8%8A%E5%B8%82 o 终止上市 耙终止上市拜。公司取得发行安额度并获得上市昂相当不易,若被碍摘牌,对上市公凹司而言意味着一霸种稀缺资源的白斑白浪费,所以上癌市公司宁愿在账板务处理上玩弄花耙招而被注册会计隘师出具保留意见霸,也不愿意连续巴三年亏损被摘牌扒。 挨*为达到配肮股资格线。配股稗资格线旨在保证鞍在证券市场再融安资的上市公司质颁量,使有限的资扒源流向绩优的上办市公司。为提高白业绩,

60、一些上市俺公司就采用多种暗手段对利润进行稗操纵。 稗*提高股票扒价格的需要。证鞍券市场是展现 HYPERLINK /wiki/%E5%85%AC%E5%8F%B8%E5%BD%A2%E8%B1%A1 o 公司形象 岸公司形象捌的重要舞台,公耙司的盈利以及其埃他利好消息都有罢利于吸引投资者敖,提高股价,树霸立良好形象,使袄公司在 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%82%E5%9C%BA%E7%AB%9E%E4%BA%89 o 市场竞争 埃市场竞争按中处于有利地位胺,同时 HYPERLINK /wiki/%E6%93%8D%E7%BA%B5%E8%82%A1%E4%BB%B7 o 操纵