2011注册会计师历年真题

1、2012年注册会计师全国统一考试会计科目试题及答案解析（完整修订版）、单项选择题（本题型共16小题，每小题1.5分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题 的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。1.20 X 6 年 6 月 30 日,）甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为8000万元，大于其账面价值5 500万元。20 X 6年12月31日，该办公楼的公允价值为9 000万元。20 X 7年6月30日,甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9 500不考虑其他

2、因素。上述交易或万元甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量, 事项对甲公司20 X 7年度损益的影响金额是（A.500万元B.6 000万元C.6 100万元D.7 000万元【答案】【东奥会计在线独家解析】 处置投资性房地产时， 需要将自用办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时计入其他综合收益的金额5 500万元转入其他业务成本的贷方,则上述交易或事项对甲公司20X 7年度损益的影响金额 =9 500-9 000+5 500+100=6 100（ 万附分录:借：银行存款9 500贷：其他业务收入9 500借：其他业务成本9 000贷：投资性房地产一一成本8 000公允价值变

3、动1 000借：其他综合收益5 500贷：其他业务成本5 500借：公允价值变动损益1 000贷：其他业务成本1 000借：银行存款100贷：其他业务收入1002.甲公司为增值税一般纳税人，该公司20 X 6年5月10日购入需安装设备一台，价款20万元。为500万元，可抵扣增值税进项税额为 85万元。为购买该设备发生运输途中保险费设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元;支付安装工人工资 12万元。该设备于20X 6年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素,20 X 7年该设备和法计提折旧

4、，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素,20 X 7年该设备应计提的折旧额为（A.102.18万元B.103.64万元C.105.82万元D.120.64万元【答案】【东奥会计在线独家解析】20 X 6年12月30日甲公司购入固定资产的入账价值=500+20+50+12=582（万元），20 X 7年该设备应计提的折旧额 =582 X 10/55=105.82（万元）。2 2003.20 X 6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为万元，账面价值为3 500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1 500万元。考虑到股票市场持续低迷

5、已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为A.700万元B.1 300万元C.1 500万元D.2 800万元【答案】【东奥会计在线独家解析】可供出售金融资产发生减值时要将原直接计入所有者权益 他综合收益）中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=（3 500-2 200）+1 500=2 800（ 万元）。4.甲公司为上市公司， 其20 X 6年度财务报告于 20 X 7年3月1日对外报出。该公司在 20X 6年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的

6、赔偿金额、诉讼费等在 760万元至1 000万元之间（其中诉讼费为7万元）。为此，甲公司预计了880万元的负债;20 X 7年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1200万元，同时承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司20X 6年度利润总额的影响金额为 （A.-880万元B.-1 000万元C.-1 200万元D.-1 210万元20X 6因辞【答案】【东奥会计在线独家解析】 本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额也要影响甲公司20 X6年度利润总额，所以上述事项对甲公司年度利润总额的影响金额 =-（1 200+10）=-1 210（ 万元）。5.20 X

7、2年12月，经董事会批准，甲公司自20 X 3年1月1日起撤销某营销网点,业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失:退职工将支付补偿款 100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内5万元。该业务设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费重组计划对甲公司 20X 2年度利润总额的影响金额为（A.-120万元B.-165万元C.-185万元D.-190万元【答案】C【东奥会计在线独家解析】因辞退员工应支付的补偿100万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金20万元属于重组的直接支出， 因门店内设备将发生损失 65万元属于设

8、备发生了减值，均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司 20X 2年度利润总额的影响金额=100+20+65=185（万元）。附分录：借：管理费用100贷：应付职工薪酬100借：营业外支出20贷：预计负债20借：资产减值损失65贷：固定资产减值准备656.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是A.以应收票据换入投资性房地产B.以应收账款换入一块土地使用权C.以可供出售权益工具投资换入固定资产D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资【答案】C【东奥会计在线独家解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选择A、B和D错误，选项C正确。7.20 X

9、 2年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定:甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金 100万元。至20X 2年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。不考虑其他因素，20 X 2年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（A.20万元B.60万元C.80万元D.100万元【答案】B=580-500=80（万元），如违约将支付违约金100万元并可能承担已发生成本20万元的损失，甲公司应继续执行合同，执行合同将发生的成本 =580-20=5

10、60（万元），应确认预计负债的金额 =560-500=60（万元）。8.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为增值税额为1 000万元；用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为 700万元,不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为119万元。A.100万元B.181万元C.281万元D.300万元【答案】C【东奥会计在线独家解析】该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=1000-（700+119）+（700-600）=281（ 万元）。9.20 X 2年1月2日，甲公

11、司采用融资租赁方式出租一条生产线。租赁合同规定：租赁期为10年，每年收取固定租金 20万元;（2）除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生(1)产的产品销售额的1澀成，据测算平均每年提成约为2万元;（3）承租人提供的租赁资产担保余值为10万元；（4）与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为 5万元。甲公司为该项租赁另支付谈判费、律师费等相关费用1万元。甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款为 （A.200万元B.206万元C.216万元D.236万元【答案】C【东奥会计在线独家解析】甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款=20 X10+10+5+1=216（万元）。10.

12、甲公司为增值税一般纳税人，20 X 2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为 72万元，未计提跌 价准备，公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为A.0B.22万元C.65万元D.82万元【答案】D【东奥会计在线独家解析】甲公司继续执行合同发生的损失分，不答、错答、漏答均不得分。)【东奥会计在线独家解析】 该非货币性资产交换具有商业实质，且换

13、出资产的公允价值 不能可靠取得，所以甲公司以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=(100+17+30)-(80-15)=82( 万元)。(A.可供出售金融资产因公允价值变动计入其他综合收益的部分11.下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入其他综合收益的部分同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分【答案】C【东奥会计在线独家解析】 同一控制下企业合并中确认长期股权投资时形成的资本公积 属于资

14、本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。12.甲公司持有乙公司 30%勺股权，能够对乙公司施加重大影响。20 X 2年度乙公司实现10年，净残净利润8 000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其20X 2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为(A.2 100万元B.2 280万元C.2 286万元D.2 400万元【答案】【东奥会计在线独家解析】甲公司在其20 X 2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=8

15、 000-(1 000-600)+(1 000-600)/1013.下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是X 6/12 X 30%=2 286（万元）。在建工程试运行收入建造期间工程物资盘盈净收益建造期间工程物资盘亏净损失为在建工程项目取得的财政专项补贴【答案】D【东奥会计在线独家解析】 为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应该先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入，选项D不正确。20 X 2 年 414.20 X 1年10月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于月10日以40万元的价格

16、向乙公司销售 W产品一件。该产品主要由甲公司库存自制半成品S加工而成，每件半成品 S可加工成 W产品一件。20X 1年12月31日，甲公司库存1件自制半成品S,成本为37万元，预计加工成 W产品尚需发生加工费用10万元。当日，自制半成品S的市场销售价格为每件 33万元，W产品的市场销售价格为每件36万元。不考虑其他因素，20 X 1年12月31日甲公司应就库存自制半成品S计提的存货跌价准备为（1万元4万元7万元D.11万元【答案】C【东奥会计在线独家解析】因为甲公司与乙公司签订不可撤销合同，所以W产品的可变现净值为40万元，成本=37+10=47（万元），由于W产品的可变现净值低于成本， 用自

17、制半成 品S生产的W产品发生减值，表明自制半成品S按可变现净值计量。自制半成品S可变现净 值=40-10=30（万元），应计提的存货跌价准备 =37-30=7（万元）。15.下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（预计负债是企业承担的潜在义务与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量A错误;企业应当考【答案】B【东奥会计在线独家解析】预计负债是企业承担的现时义务，选项虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，但不应考虑与其处置相关资产形成的利 得，选项C错误；预计

18、负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量, 选项D错误。16.20 X 1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的 4年期分期付息（于次年初支付上 年度利息）、到期还本债券，面值为 1 000万元，票面年利率为 5%实际支付价款为1 050 万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20 X 1年12月31日确认投资收益 35万元。20 X 1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（A.1 035万元B.1 037万元C.1 065万元D.1 067万元（本题型共10小题，每小题备选答案中选出你认为正确的答案,【答案】【东奥会计在

19、线独家解析】20 X 1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本=1 050+2-1000 X 5%+35=1 037（万元）。二、多项选择题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的用鼠标点击相应的选项。 每小题所有答案选择正确的得属于现金流量表中“投资活动产制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中,生的现金流量”的有（出售债券收到的现金收到股权投资的现金股利支付的为购建固定资产发生的专门借款利息收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款【答案】ABD【东奥会计在线独家解析】选项 C,支付的为购建固定资产发生的专门借款利息属于现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”。下列关于外币资产

20、负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算B未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算【答案】BCD【东奥会计在线独家解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期 汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算, 所以选项 A正确，选项 B、C和D不正确。下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（进口原材料支付的关税采购原材料发生的运输费自然灾害造成的原材料净损失用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失【答案】ABD【

21、东奥会计在线独家解析】选型C,自然灾害造成的原材料净损失计入营业外支出。4.下列各项中，不应计入发生当期损益的有（A.开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额【答案】ACD【东奥会计在线独家解析】 开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本，不影响当期损益，选项A错误；经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额，不做账务处理，选项C错误;对联营企业投资

22、的初始投资成D错误。本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额不进行账务处理，选项【东奥会计在线独家解析】选项A,固定资产的预计使用年限由15年改为10年属于会【东奥会计在线独家解析】选项A,固定资产的预计使用年限由15年改为10年属于会1405.甲公司为境内上市公司，20 X 6年发生的有关交易或事项包括：(1)因增资取得母公司投入资金1 000万元；(2)享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额万元；(3)收到税务部门返还的增值税款100万元；(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元。甲公司20X 6年对上述交易或事项会计处理正确的有(A.收到返还的增值税款

23、 100万元确认为资本公积B.收到政府亏损补贴500万元确认为当期营业外收入C.取得其母公司1 000万元投入资金确认为股本及资本公积D.应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为其他综合收益【答案】BCD【东奥会计在线独家解析】 收到返还的增值税款属于与收益相关的政府补助,应当于收到时确认为营业外收入，选项A错误。6.下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有A.开发支出B.持有至到期投资C.可供出售债务工具投资D.可供出售权益工具投资【答案】BC【东奥会计在线独家解析】开发支出减值损失一经确认不得转回，选项A错误;可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益

24、转回，选项D错误。7.下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有A.持有以备出售的商品B.为交易目的持有的5年期债券C.远期外汇合同形成的衍生金融负债D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬【答案】BCD【东奥会计在线独家解析】 存货按照成本与可变现净值孰低进行期末计量,不采用公允价值，选项A错误;为交易目的而持有的债券属于交易性金融资产核算的范围，后续计量采用公允价值，选项 B正确；远期外汇合同形成的衍生金融负债属于交易性金融负债，后续计量采用公允价值，选项 C正确;实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬，按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，选项D正

25、确。8.下列各项中，属于会计政策变更的有(A.固定资产的预计使用年限由15年改为10年所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化【答案】BCD计估计变更。9.下列各项关于分部报告的表述中，正确的有 （A.企业应当以经营分部为基础确定报告分部B.企业披露分部信息时无需提供前期比较数据C.企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接D.企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息【答案】ACD【东奥会计在线独家解析】选项 B,企业在披露分部信息时，为可比起见，应当提供前期的

26、比较数据。10.甲公司适用所得税税率为 25%其20 X 9年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：当期购入作为可供出售金融资产的股票投资,期末公允价值大于取得成本160万元；收到与资产相关政府补助1 600万元，不属于免税收入，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司20X 9年利润总额为5 200万元，假定递延所得税资产 /负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司20X 9年所得税的处理中，正确的有（A.所得税费用为900万元B.应交所得税为1 300万元C.递延所得税负债为 40万元D.递延所得税资产为 400万元【答案】CD【

27、东奥会计在线独家解析】20 X 9年年末可供出售金融资产的账面价值大于取得成本160万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额 =160X 25%=40（万元），对应其他综合收益，不影响所得税费用，选项C正确；与资产相关的政府补助，不属于免税收入，税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额,会计处理为分期确认收入， 所以在收到当期应确认递延所得税资产，确认递延所得税资产的金额=1 600 X 25%=400万元），选项 D正确; 甲公司20X 9年应交所得税=（5 200+1 600） X 25%=1700（万元），选项B错误；所得税费用的 金额=1 700-400=1 300（ 万

28、元），选项 A错误。三、综合题（本题型共4小题56分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为 61分。答）1.（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题 正确的，增加5分，最高得分为11分）甲公司为通讯服务运营企业。20 X 6年12月发生的有关交易或事项如下：本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。要求:根据资料(1)至，分别计算甲公司于 20 X 6年12月应确认的收入金额，说明理由， 并编制与收入确认相关的会计分

29、录(无需编制与成本结转相关的会计分录(1)20 X 6年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费 5 000元,即可免费获得市价为 2 400元、成本为1 700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来 24个月内每月享受价值 150元、成本为90元的通话服务。当月共有10万名客户参与了此项活动。20 X 6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为： 客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的(假定均符合下月享受2 000万元的价格向丙作为与该设备销售合通话服务。20X 6年12月，客户消费了价值 10 000

30、万元的通话服务免费通话服务的条件)，甲公司已收到相关款项。(3)20 X 6年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以公司销售市场价格为 2 200万元、成本为1 600万元的通讯设备一套。约定甲公司同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用 200万元。类似维护服务的市场价格为每年180万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。【东奥会计在线答案】(1)根据资料(1)，手机公允价值为 2 400元，话费公允价值=150X 24=3 600(元)，手机 20X 6 年 12 月应确认

31、的收入 =2 400/(2 400+3 600) X 5 000 X 10=20 000(万元)，话费 20 X 6 年 12 月应确认的收入 =3 600/(2 400+3 600) X 5 000 X 10十 24=1 250(万元),甲公司应确认的收入金额=20 000+1 250=21 250( 万元)。理由：甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相对公允价值比例进行分50 00028 75021 250配。手机销售收入应在当月一次性确认，话费收入随着服务的提供逐期确认。 借：银行存款贷：预收账款主营业务收入(2)根据资料(2)，甲公司应确认的收入金额 =100/(100+1

32、0) X 10 000=9 090.91( 万元)。理由：甲公司取得10 000万元的收入，应当在当月提供服务和下月需要提供的免费服10 0009 090.91909.09务之间按其公允价值的相对比例进行分配。借：银行存款贷：主营业务收入递延收益(3)根据资料(3),通讯设备公允价值为 2 200万元，维护服务公允价值=180X 10=1800(万元)，甲公司应收设备和维护服务款=2 000+200 X 10=4 000(万元)，甲公司应确认的万元)。收入金额=4 000 X 2 200/(2 200+1 800)=2 200(理由：因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同总收入按

33、照相关设备2 200和服务的相对公允价值比例进行分配。借：应收账款贷：主营业务收入2 2002.(本小题14分)甲公司、乙公司20 X 1年有关交易或事项如下：1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股(每股面值为1元，市价为15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%殳权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股300万元；为核实乙公司资产的5%甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费 价值，支付资产评估费20万元;相关款项已通过银行支付。当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本

34、6 000万元、资本公积 5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润 11 500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为 27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元；一栋办公楼，成本为 20 000万元，累计折旧6 000万元，未计提减值准备，公允价值为16 400万元。上述库存商品于20X 1年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自20X 1年1月1日起剩余使用年限为 10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售

35、价格为2 500万元(不含增值税额，下同)，产品成本为1 750万元。至年末，乙公司已对外销售 70%另30%成存货，未发生 跌价损失。6月15日，甲公司以2 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1 700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投 入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4 800万元，累计摊销1 200万元，未计提减值准备，公允价值为 3 900万元；乙公 司换入的专利权作为管理用无形资产使

36、用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3 480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3 600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于 10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。12月31日，甲公司应收账款账面余额为2 500万元，计提坏账准备 200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。(6)20 X 1年度，乙公司利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积 900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年，乙2 8

37、00万元。公司向股东分配现金股利 4 000万元，其中甲公司分得现金股利(7)其他有关资料：20 X 1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求:（1）计算甲公司取得乙公司 70%股权的成本，并编制相关会计分录。（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。（3）编制甲公司20 X 1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长 期股权投资的会计分录。（4）编制甲公司20

38、 X 1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录【东奥会计在线答案】（1）甲公司对乙公司长期股权投资的成本=15X 1 400=21 000（万元）。借：长期股权投资21 000管理费用20贷：股本1 400资本公积19 300银行存款320商誉=21 000-27 000 X 70%=2 100（万元）。（3）调整后的乙公司20 X 1年度净利润=9 000-(8 600-8 000)-16400-(20 000-6 000)* 10=8 160（万元）。借：长期股权投资5 712(8 160 X 70%)5 712借:长期股权投资350(50

39、0 X 70%)贷：资本公积（其他综合收益）350贷：投资收益或:6 062借：长期股权投资5 712贷：投资收益资本公积（其他综合收益）350借：投资收益2 800(4 000 X 70%)贷：长期股权投资2 800内部交易抵销交易:借：营业收入2 500贷：营业成本2 275存货225(2500-1750) X 30%借：营业收入2 000贷：营业成本1 700固定资产300借：固定资产（累计折旧）30贷：管理费用30(300 十 5X 6/12)借：营业外收入300营业收入3 600贷：营业成本3 480无形资产300存货120借：无形资产（累计摊销）15贷：管理费用15(300 十 5

40、X 3/12)借：应付账款2 500贷：应收账款2 500借：应收账款（坏账准备）贷：资产减值损失200200借：股本6 000资本公积8000(5000+600+2400)其他综合收益500盈余公积2 400(1 500+900)未分配利润一年末14 760(11 500+8 160-900-4 000)商誉2 100贷：长期股权投资24 262(21 000+5 712+350-2 800)少数股东权益9 498(6000+8000+500+2 400+14 760)X 30%借：投资收益5 712少数股东损益2 448(8160 X 30%)未分配利润一一年初11 500贷：提取盈余公积

41、900对股东的分配4 000未分配利润一一年末14 760按新修订合并报表准则，应补充:借：少数股东权益36(3 600-3 480) X 30%36贷：少数股东损益合并报表中确认的少数股东损益=2 448-36=2 412（万元），少数股东权益=9 498-36=9 462（万元）。或：调整后的乙公司 20X 1 年度净利润=9 000-(8 600-8 000)-16 400-(20 000-6 000)-10-(3 600-3 480)=8 040(借：长期股权投资万元）(8 040 X 70%)5 628贷：投资收益5 628借：长期股权投资350(500 X 70%)贷：其他综合收益

42、350借：投资收益2 800(4 000 X 70%)贷：长期股权投资2 800借：股本6 000资本公积8000(5000+600+2400)其他综合收益500盈余公积2 400(1500+900)未分配利润14 640(11 500+8 040-900-4 000)商誉2 100贷：长期股权投资24 178(21 000+5 628+350-2 800)少数股东权益9 462(6000+8000+500+2 400+14 640)借：投资收益X 30%5 628少数股东损益(8 040 X 30%)2 412未分配利润一一年初11 500贷：提取盈余公积900对股东的分配4 000未分配利

43、润一一年末14 6403.（本小题18分）甲公司为我国境内的上市公司，该公司20X 6年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下:（1）甲公司于20X 6年7月1日出售其所持子公司（乙公司）股权的60%所得价款10 000 万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6 500万元。甲公司出售乙公司股权后,仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出甲公司原所持乙公司 70%殳权系名董事。20X 5年6月30日以11 000万元从非关联方购入,买日乙公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值000万元外，其余各项可辨

44、认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。20X 5年7月1日至20X 6年6月30日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2 400万元,其中：净利润增加 2 000万元，可供出售金融资产公允价值增加400万元。90%殳 甲公司于20 X 6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股权的10%所得价款3 500万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司 权并保持对丙公司的控制。甲公司所持丙公司 100%殳权系20X 4年3月1日以30 000万元投资设立，丙公司注册 资本

45、为30 000万元，自丙公司设立起至出售股权止，丙公司除实现净利润4 500万元外,无其他所有者权益变动。(3)甲公司于20X 6年12月30日出售其所持联营企业(丁公司)股权的50%所得价款1900万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丁公司股权后持有丁公司12%勺股权,对丁公司不再具有重大影响。2 000万元。投甲公司所持丁公司 24%殳权系20 X 3年1月5日购入，初始投资成本为资日丁公司可辨认净资产公允价值为8 000万元，除某项无形资产的公允价值大于账面价值900万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得 投资起按5年、直线法摊销，预计净

46、残值为零。20 X 6年12月30日，按甲公司取得丁公司投资日确定的丁公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的丁公司净资产为12 500万元，其中：实现净利润4 800万元，可供出售金融资产公允价值减少300万元；按原投资日丁公司各项资产、负债账面价值持续计算的丁公司净资产为 12 320万元，其中：实现净利润 5 520万元，可供出售金融资产公允价值减少300万元。(4)其他有关资料：甲公司实现净利润按10%提取法定盈余公积后不再分配本题不考虑税费及其他因素。要求:(1)根据资料(1):说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量 方法，并说明理由；计算甲公司出售乙公司股权

47、在其个别财务报表中应确认的投资收益， 并编制相关会计分录；并编制相关的调计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益，整分录；编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会 计分录。(2)根据资料(2):计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则；计算甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入相关项目(指出项目名称)的金额。；计算甲公司出根据资料(3):计算甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值售丁公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益；编制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录。【东奥会

48、计在线答案】(1)甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资采用权益法进行后续计量理由：甲公司出售乙公司股权后在乙公司董事会中派出一名代表,对乙公司财务和经营决策具有重大影响。甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=10 000-(11 000 X60%）=3 400（万元）。借：银行存款10 000贷：长期股权投资一一乙公司6 600投资收益3 400甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益=(10 000+6 500)-(15000+2 400-4 000十 16) X 70%-(11 000-15 000 X 70%)+400 X 70%=(16 500-12 0

49、05-500)+280=4275（万元）。借：长期股权投资一一乙公司6 500贷：长期股权投资一一乙公司5 002投资收益1 498借：投资收益735贷：未分配利润661.5盈余公积73.5借：其他综合收益）贷：投资收益112112甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关会计分录:借：长期股权投资一一乙公司602贷：禾U润分配一一未分配利润盈余公积其他综合收益甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益10%=500（万 元）甲公司出售丙公司股权并未丧失控制权情况下,44149112=3 500-30 000 X在合并财务报表中的处理原则为：处置价款与处置长期股

50、权投资相对应享有丙公司净资产的差额计入所有者权益（资本公积一资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。甲公司出售丙公司股权在其合并资产负债表中应计入所有者权益（资本公积）的金额=3500-(30000+4500)10%=50(万元)。甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值=2 000+（4 800-300）X 24%=3 080(万元)甲公司出售丁公司股权应确认的投资收益=1 900-1 540-72=288（编制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录：万元）借：银行存款1 900贷：长期股权投资一一丁公司540借：长期待摊费用181.67(990-20-788.33)投资收益360借：投资收益72贷：资本公积一一其他资本公积724.(本小题18分)注册会计师在对甲公司 20X 9年度财务报表进行审计时，关注到以下 交易或事项的会计处理：(1)20 X 9年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款 6 000万元。甲公司对1年以内的应收账款按 5%十提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该6 000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司20 X 9年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的20%无法收回。(2)20 X 9年5月10日，甲公司以1 200万元自市场回购本公司普通股，拟用于对