新金融会计准则对银行监管的影响

1、.：.；新金融会计准那么对银行监管的影响【摘要】本文从会计目的与监管目的的差别性、会计口径与监管口径的差别性、资产减值预备计提与贷款风险管理的冲突等方面, 分析新会计准那么对银行监管的影响,提出了顺应新会计准那么变化的银行监管的假设干建议。2006年财政部发布的等四项金融会计准那么在相关规定、会计核算、财务报告等方面发生了一系列变革,使我国的会计规范得到进一步科学与规范。但从国际银行业监管的实际看,由于许多监管目的依赖于会计数据,会计准那么的艰苦变化必然影响相关监管目的的计算口径,因此,包括公允价值、资产减值损失在内的一系列变革给我国银行业监管带来了新的挑战。一、现行银行监管体系及其监管职能的

2、履行我国金融监管是一种多元监管体制。目前,中国人民银行、银监会、审计机关都在不同层面履行着监管职能,构成了以银监会监管为根本出发点、相互补充的有机整体。根据,目前人民银行的主要职责为“制定和执行货币政策、维护金融稳定、提供金融效力。但为了实施货币政策和维护金融稳定,人民银行仍有监管银行间外汇市场、黄金市场等监管职责,并有权对金融机构及其他单位和个人的存款预备金执行情况以及对执行有关人民币管理规定的情况等直接进展检查。2003年4 月, 中国银监会、证监会、保监会共同组成了中国金融监管的“三驾马车。银监会主要担任审查、同意银行业金融机构的设立、变卦、终止以及业务范围,对股东的资金来源、财务情况、

3、资本补充才干和诚信情况进展审查,对银行业金融机构业务范围内的业务种类审查同意或备案等。国家审计机关对国有金融机构的资产、负债、损益进展审计监视。近年来,中华人民共和国审计署延续对银行业进展审计,查出中国银行股份违规发放贷款55.14亿元,交通银行股份违规放贷19.38亿元,招商银行股份违规放贷19.04亿元等问题。二、新金融会计准那么对银行监管的影响新的会计准那么整体框架中,金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值和金融工具列报四项准那么各有偏重、相互关联、逻辑一致,构成了有机整体。同时,公允价值计量方式的运用、衍生金融工具表内核算等详细准那么的调整,也对我国现行金融监管产生了艰苦影响。(一

4、)会计目的与监管目的的差别目前, 实际界对商业银行的会计目的主要有两种观念: 受托责任观和决策有用观。受托责任观以为: 会计应为资源一切者, 甚至是为一切的委托人提供运营者履行受托责任情况的信息,认定和解除委托方和受托方之间的委托责任。由此推论,国有银行的会计目的是向国家报告、股份制银行的会计目的是向股东报告银行管理者受托管理银行资产的责任,会计核算运用历史本钱客观、准确地反映受托经济责任。决策有用观以为: 会计的根本目的是为现实和潜在的投资者、债务人和其他的信息运用者提供决策有用的财务信息,在会计计量上不仅要采用历史本钱, 还要采用非历史本钱。目前,我国的会计准那么目的主要是决策有用观,是为

5、了维护处于信息优势的群体,降低信息不对称,这与维护金融稳定的金融监管的根本目的存在差别。(二)会计口径与监管口径的差别银监会2004 年制定的中,其中心资本是实收资本或普通股、资本公积、盈余公积、未分配利润和少数股权的合计,附属资本是重估贮藏、普通预备、优先股、可转换债券和长期次级债务的合计,可见,监管资本是根据过去的划分的。2006年12月,中国银监会修订了,在附属资本中添加了“混合资本债券工程,并规定:“对计入一切者权益的可供出卖的债券公允价值正变动可计入附属资本,计入部分不得超越正变动的50%;公允价值负变动应全额从附属资本中扣减,这是结合2006年新会计准那么所作的调整。但附属资本中“

6、普通预备工程在新会计准那么中已不存在或至少说已发生变化,如中的“首先从贷款账面价值中扣除专项预备,而 “专项预备能否还存在、如何计量等,显然与新准那么的会计口径已不完全对应。新准那么将原被置于表外核算的衍生金融工具纳入表内核算,有利于金融企业及时了解高风险金融投资的有关信息,有利于防备衍生金融工具风险,但这种做法会使银行的资产负债规模发生变化或显着膨胀。在金融监管中起着重要参考作用的流动性资产/流动性负债的比例、贷款余额/存款余额的比例等资产负债比例管理的有关监管目的随着会计核算的变化将有能够失去本来意义。(三)公允价值与历史本钱的背叛目前,我们的会计目的是决策有用性,资产负债表上的金融资产更

7、多地按照公允价值计量,而不同的计价方式对银行利润的影响是显着的。从以下金融类上市公司在编制年度报告时聘请境内和境外会计师事务所实施“双重审计后的审计利润差别可见, 审计结果的利润差别较大(见表1)。如深开展2002年境内审计净利润3.13亿元,比境外审计净利润3.87亿元低了0.74亿元,差别率为-19.6%;华夏银行2005年境内审计净利润1.3亿元,境外审计净利润1.4亿元,出现这些差别的主要缘由是国际会计准那么按公允价值计量金融资产与负债,而我国当时还用历史本钱计量。(四)资产负债类别与现行监管框架的偏向新准那么以持有目的为分类规范, 将金融资产分为买卖性金融资产、持有至到期投资、贷款和

8、应收款项、可供出卖金融资产等四类,金融负债分为买卖性金融负债和其他金融负债两类。这种划分使存款业务不再按期限划分活期存款和定期存款,也不再按存款对象区分为单位存款及个人存款,符合决策有用观的会计目的,但这种分类方法使每笔活期存款都可归入“买卖性金融负债,其间的流动性负债、派生存款数量那么不得而知。而我们在监管贷款业务及防备贷款风险时,毫无疑问地要思索贷款的流动性、平安性,思索贷款与存款的配比。重新的资产负债表看,资产负债的工程类别与现行的监管框架不相吻合,给非现场监管的相关目的计算带来了困难。(五)资产减值预备计提与贷款风险管理的冲突新准那么将贷款减值损失界定为贷款的账面余额与运用其初始实践利

9、率折现得到的估计未来现金流量现值之间的差额,而且“有客观证听阐明该金融资产发生减值的,该当计提减值预备,并规定:债务工具减值损失转回可计入当期损益,而可供出卖权益工具投资发生的减值损失,不得经过损益转回。这些规定减少了金融企业利润支配的空间,但与银行监管机构的观念存在一定差别。银行监管机构的观念是用经济增长时期贷款预备金的贮藏来吸收经济衰退时期的损失,以预提方式防止未来的贷款损失,如2002年中指出:“普通预备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的能够性损失的预备。2006 年6月巴塞尔银行监管委员会的(Sound credit risk assessment and valu

10、ation for loans)也强调,应“确保根据信誉损失估计值计算贷款损失预备金的方法合理且符合谨慎性原那么。三、新会计准那么体系下的金融监管战略(一)加强监管与会计部门的有效沟通, 减少监管与会计规范的差别2004年,巴塞尔银行监管委员会发布表示,“委员会及其成员国方案继续与会计当局进展积极对话, 以尽量减少监管和会计规范之间不应存在的差别。因此,在新会计准那么体系下,应加强监管部门间、监管与会计部门间的沟通、协作与信息共享。2001年巴塞尔银行监管委员会发布,2002年公布以及国际审计实务委员会于2002年发布等报告,都为协作与协作提供了实际根据。(二)改革相关目的及其数据统计,调整监

11、管口径与会计口径的差别针对监管口径与会计口径出现的一定差别,应对以会计资料为根底计算出来的关键监管目的及关键数据的统计进展改革。如“银行资本充足率,可根据监管资本的特性,对会计准那么中影响监管资本的要素进展适当调整,以顺应非现场监管的需求。2006年12月,中国银监会提出中添加了“商业银行计算资本充足率时,应将计入资本公积的可供出卖债券的公允价值从中心资本中转入附属资本,以使监管目的与新准那么相协调,消除会计准那么变化对监管目的的影响。(三)研讨新会计科目体系的变化,降低监管目的的偏向金融监管当局获取信息、掌握信息是进展有效监管的前提与根底。普通商业银行根据“新准那么 并结合,重新设计了会计科

12、目体系和财务核算方法,如有些行在“资产减值损失科目下增设了“提取贷款损失预备、“提取坏账预备等二级科目,有的行在会计核算时还增设了三级科目。因此,利用现行监管目的时一定要留意这一新变化,如:分析贷款流动性目的时,那么需求将资产负债表的“发放贷款和垫款工程拆分为“长期贷款“短期贷款;分析存贷比目的时,那么需求将“吸收存款工程拆分为“长期存款“短期存款等,同时留意相应的资产负债比例,必要时还需求进一步思索单位存款和个人储蓄问题,以综合判别其派生存款和原始存款。(四)制定新的贷款资产监管方法,化解贷款风险管理冲突贷款监管的重要目的之一是防备风险。新会计准那么的“借:资产减值损失,贷:贷款损失预备使贷款损失预备不再预提。因此,应制定新的贷款监管方法,如:对商业银行进展贷款减值监管时,要检查商业银行确定的单项金额艰苦的贷款规范能否真实根据本身管理程度和业务特点,整体评价贷款损失预备金的框架设计能否合理,信誉风险评价和贷款损失预备金计提所涉及风险计量模型能否与实践运营情况相吻合等,以化解减值预备计提与贷款风险管理的冲突。(五)以新会计