财务管理-税务会计培训资料（DOC70）

1、叭第一部分 增胺值税绊增值税是目前我矮国工商税收中一叭个主要的税种，暗是对销售货物或哎提供加工、修理扒修配劳务以及进拔口货物的单位和爸个人取得的增值癌额为课税对象，澳而征收的一种流霸转税。1993皑年12月国务院阿颁布了中华人氨民共和国增值税案暂行条例并自霸1994年1月艾1日起实施，2佰008年12月拔国务院对暂行条鞍例进行了修改，隘并自2009年坝1月1日起正式昂施行。吧 第一节 增鞍值税概述增值税类型简介扳增值税有许多分爸类方法，如按外疤购固定资产支付般增值税的处理方佰式分类，按外购昂货物支付增值税扳抵扣时间分类等佰。下面简单予以败介绍。版1、按外购固定坝资产支付增值税耙的处理方式不同傲

2、进行分类，增值艾税可划分为以下氨三种类型：生产癌型增值税、消费啊型增值税、收入啊型增值税。哀（1）生产型增昂值税爸生产型增值税，隘是指计算增值税啊时，不允许扣除埃任何外购固定资俺产所支付的进项袄税额，其进项税邦额计入固定资产拌价值。2008阿年12月31日翱以前我国实行的翱就是这种类型的摆增值税。白（2）消费型增背值税懊消费型增值税，扳是指计算增值税奥时，允许一次性捌全额扣除当期外敖购固定资产所支疤付的进项税额。昂自2009年1肮月1日起我国开啊始实行这一类型搬的增值税。拔（3）收入型增癌值税搬收入型增值税，敖是指计算增值税熬时，只允许扣除斑外购固定资产当癌期计提折旧部分坝对应的进项税额按。实

3、行这种类型颁的增值税，计算耙和管理比较麻烦霸，且不能采用凭盎发票扣税的方法敖。搬2、按外购货物扳支付增值税的抵霸扣方法不同进行肮分类，可分为实澳耗扣税法、购进拜扣税法两种类型奥。癌（1）实耗扣税昂法半实耗扣税法，是巴指按照当期计算肮应纳增值税额时把，只准予扣除当办期实际耗用的进盎项税额。此方法昂计算的应纳税额昂，与当期实现的袄增值额相匹配，昂但计算麻烦且管笆理难度大。盎（2）购进扣税伴法伴购进扣税法，是斑指当期计算应纳拌增值税额时，准扒予扣除当期外购霸货物或接收劳务澳所支付的全部进拌项税额。此方法版计算的应纳税额埃，与当期实现的半增值额不匹配，艾但纳税计算和税袄收管理相对简便跋。我国现行的增哎

4、值税，就是这种把类型。稗二、增值税纳税碍义务人纳税义务人范围傲（以下叭简称增值税暂行白条例）第一条规伴定，在我国境内八销售货物（不包肮括销售不动产）按或提供加工、修阿理修配劳务，以般及进口货物的单芭位和个人，是增稗值税的纳税义务把人。具体来说包背括以下范围：爸 按 摆 1、从事货物袄销售的单位和个碍人（包括生产、哀批发、零售货物拌）；耙2、受托为他人俺加工、修理修配案货物的单位和个版人；败3、进口货物的版单位和个人； 视同销售行为凹除了上述列举的埃纳税义务人范围把外，发生税法规皑定的视同销售货盎物行为的单位或埃者个体工商户，拜也是增值税的纳版税义务人。（笆以下简称实施细澳则）第四条规定埃，单位

5、或者个体疤工商户的下列行奥为，视同销售货扳物：坝1、将货物交付奥其他单位或者个熬人代销；拔2、销售代销货俺物；矮3、不设在同一安县市的分支机构安，将货物从一个捌机构移送其他机佰构用于销售（是昂指接受移送货物八机构发生下列情懊形之一：A向购笆货方开具发票;耙B向购货方收取搬货款）；暗4、将自产或者办委托加工的货物哎用于非增值税应霸税项目（营业税敖项目、增值税免癌税项目、不动产捌在建工程项目）叭；翱5、将自产、委氨托加工的货物用稗于集体福利或者皑个人消费。办6、将自产、委颁托加工或者购进唉的货物对外投资艾，提供给其他单翱位或者个体工商敖户；吧7、将自产、委按托加工或者购进鞍的货物分配给股板东或投资

6、者；啊8、将自产、委吧托加工或者购进伴的货物无偿赠送把其他单位或者个按人；按三、增值税课税背对象霸课税对象也称征罢税范围，即对什跋么征税。扮征税范围的基本疤规定白根据暂行条例和罢实施细则的规定叭，增值税的课税把对象主要包括以扳下范围：艾1、货物。货物熬是指有形动产，捌包括电力、热力肮、气体在内。版2、加工。加工按是指受托加工货翱物，即委托方提挨供原料及主要材爱料，受托方按照按委托方的要求，靶制造货物并收取班加工费的业务。叭3、修理修配。俺修理修配是指受背托对损伤和丧失扮功能的货物进行阿修复，使其恢复凹原状和功能的业笆务。艾混合销售行为征澳税规定氨所谓混合销售行背为，是指一项经翱济行为既涉及销般

7、售货物又涉及非啊增值税劳务（是笆指案属于应缴营业税矮的交通运输业、柏建筑业、金融保背险业、邮电通信把业、文化体育业绊、娱乐业、服务凹业税目征收范围爸的劳务）啊。实施细则懊第五条规定：从敖事货物生产、批板发或者零售为主摆的单位和个体工疤商户，发生混合暗销售行为，视为鞍销售货物，应当拔缴纳增值税，其笆他单位和个人的巴混合销售行为，芭则不征收增值税扳。从事货物生产巴、批发或零售为癌主的单位和个人叭，是指生产经营阿收入额中销售货办物占50以上挨。叭上述是关于混合斑销售行为征税的耙一般规定，但也埃有例外。实施案细则第六条规班定：纳税人的下岸列混合销售行为白，应当分别核算爸货物的销售额和颁非增值税劳务的扒

8、销售额，并根据柏其销售货物的销傲售额计算缴纳增挨值税，非增值税白劳务的营业额不坝缴纳增值税；未敖分别核算的，由吧主管税务机关核岸定其货物的销售八额。凹1、销售自产货唉物并同时提供建班筑业劳务的行为拜；邦2、财政部、国班家税务总局规定阿的其他情形：邦（1）从事运输拔业务的单位和个艾体工商户，发生百销售货物并负责澳运输所售货物的肮混合销售行为，暗征收增值税。败 （2）电信单扒位自己销售无线坝电寻呼机、移动岸电话，并为客户办提供电信服务的佰，征收营业税；摆对单纯销售无线叭寻呼机、移动电氨话而不提供电信胺服务的，征收增百值税。佰（3）以技术转懊让方式销售货物叭的，其货物部分靶征收增值税，技安术转让部分

9、征收邦营业税。如果货俺物部分价格明显叭偏低，按有关规板定由主管税务机啊关核定其计税价昂格。爱主兼营行为征税鞍规定叭一个企业既有应八增值税的销售行挨为，又有应营业拌税的营业行为，笆但两种业务行为哀并非发生在同一吧项经济业务当中疤，我们称其为主柏兼营行为。修订皑的增值税暂行条百例及实施细则规稗定，纳税人兼营按增值税和营业税皑业务，未分别核斑算应税收入的，百由税务机关核定扳货物或者应税劳凹务的销售额。跋四、增值税税率碍和征收率增值税税率蔼增值税税率分为班三档，即零税率柏、13%税率、跋17%税率。扒1、零税率。纳捌税人出口货物，唉除国家另有规定败外适用零税率。半2、13%税率办。一般纳税人销疤售或进

10、口下列货昂物适用13%税芭率：农产品（种艾植业、养殖业、邦林业、牧业、水肮产业生产的各种肮植物、动物的初安级产品）、粮食挨、食用植物油、柏自来水、暖气、翱冷气、煤气、石爱油液化气、天然碍气、沼气、二甲埃醚、居民用煤炭扮制品、图书、报碍纸、杂志、音像埃制品、电子出版哀物、饲料、化肥绊、农药、农膜、疤农机以及国务院哀规定的其他货物疤。埃3、17%税率跋。一般纳税人提埃供加工修理修配坝劳务、销售或进跋口上述列举以外靶的货物，均适用跋17%税率。拔纳税人兼营不同碍税率的货物，应阿当分别核算不同碍税率货物的销售胺额；未分别核算稗的，从高适用税埃率。增值税征收率阿增值税征收率分敖为6%、4%、哎3%三档，

11、其征懊收率适用范围：八1、增值税小规扮模纳税人销售货拜物、提供加工修盎理修配劳务，适翱用3%的征收率啊；阿2、增值税一般瓣纳税人销售下列稗货物，实行按简班易办法征收，适扒用4%的征收率捌：背（1）寄售商店爱代销寄售物品；靶（2）典当行销蔼售死当物品；懊（3）免税零售扒商店销售的免税翱品把3、增值税一般艾纳税人销售自产矮的下列货物，实懊行按简易办法征颁收，适用6%的吧征收率：佰县以下小型水利艾发电单位（装机鞍容量为5万千瓦版以下）生产的电奥力；皑建筑用或生产建皑筑材料所用的砂疤、土、石料；百以自己采掘的砂扳、土、石料或其靶它矿物连续生产拔的砖、瓦、石灰八（不含粘土实心肮砖、瓦）；癌用微生物、微生

12、暗物代谢产物、动斑物毒素、人或动疤物的血液或组织爱制成的生物制品哎；自来水；癌生产销售商品混败凝土五、增值税减免艾根据增值税暂鞍行条例、增按值税暂行条例实巴施细则和财政碍部、国家税务总颁局有关文件规定把，目前增值税减半免方式有四种，鞍即全额免税、减疤半征收、先征后拌返、超税负即征碍即退。全额免税霸纳税人的下列行芭为免征增值税：疤1、农业生产者芭（包括单位和个板人）销售的自产伴农业产品，包括扳种植业、养殖业俺、林业、牧业、唉水产业生产的各凹种植物、动物的胺初级产品。巴2、销售避孕药啊品和用具。翱3、销售古旧图拜书挨5、由残疾人组板织直接进口供残霸疾人专用的轮椅肮、假肢、矫正器凹。疤6、直接用于科

13、靶研和教学的进口案仪器、设备；外摆国政府或国际组肮织无偿援助的进颁口物资和设备。按7、销售自己使捌用过的物品（适靶用个人）。摆8、销售列举的鞍单一大宗饲料（版糠麸、酒糟、鱼袄粉、草饲料、菜暗子柏、棉子柏、爸向日葵柏、花生傲柏）、混合饲料昂、配合饲料、复绊合预饲料、浓缩艾饲料。柏9、生产企业生按产销售的饲料、般农膜以及列举的岸化肥、农药产品埃。隘10、经营单位坝批发、零售种子疤、种苗、化肥、凹农药、农机。瓣11、军工系统艾所属军事工厂生胺产列入军品生产碍计划并按军品作熬价原则销售给军伴队、武警部队、颁司法系统、国家叭安全系统的武器安装备。跋12、军队、军安工系统以外的企扒业，总装生产的百枪、炮、

14、雷、弹爸、军用舰艇、飞凹机、坦克、雷达耙、电台、舰艇用笆柴油机、各种炮败用瞄准具和瞄准邦镜。般13、高校后勤瓣实体为高校师生癌食堂提供的粮食芭、食用植物油、背蔬菜、肉、禽、吧蛋、调味品、食版堂用餐具。阿14、从事来料唉加工业务取得的阿工缴费（加工费拜）收入。半15、自哎2009年至2胺010年供暖期佰期间，对供热企暗业向居民个人（奥以下称居民）供拌热而取得的采暖挨费收入继续免征半增值税。减半征收癌纳税人销售下列翱货物减半征收增暗值税：蔼1、利用煤矸石安、煤泥、石煤、笆油母页岩和风力碍生产的电力（其伴中煤矸石、煤泥袄、石煤、油母页氨岩用量占发电燃澳料的比重必须达拌到60%以上）芭；伴2、生产企业

15、生唉产销售的部分新岸型墙体材料，包翱括非粘土砖（年八生产能力不小于背3000万块）败、建筑砌砖（年埃生产能力不小于俺5万立方米）、罢建筑板材（年生败产能力不小于1绊5万平方米）。懊3、增值税一般懊纳税人销售自己半使用过的固定资皑产，属于不得抵氨扣且未抵扣进项把税的，按简易办柏法依4%征收率挨减半征收。懊4、增值税一般摆纳税人销售自己罢使用过的200巴8年12月31笆日以前购进或者袄自制的固定资产扒，按简易办法依昂4%征收率减半胺征收。搬5、小规模纳税斑人销售自己使用八过的固定资产，板减按2%的征收颁率征收增值税。先征后返（退）埃纳税人销售下列败货物实行增值税碍先征后返（退）哀：颁1、出版单位出

16、疤版的党报及其党挨的机关报、政府蔼机关报刊、新华版通讯社机关报刊傲、大中小学的学哎生课本、少年儿八童报刊、科技图柏书和科技期刊。安 2、列搬名企业生产的铸鞍锻件产品、模具跋产品、数控机床佰。俺3、民政福利工唉业企业，安置澳“澳四残耙”安人员达到50%蔼以上的，其销售八自产货物缴纳的袄增值税全部返还笆；安置皑“岸四残皑”捌人员在35%以柏上但不足50%暗的，如企业发生暗亏损，可给予部霸分或全部返还已般纳增值税额，返斑还至以不亏损为皑限。版4、化肥生产企熬业生产销售的钾扮肥。坝5、废旧物资回埃收经营单位销售按其收购的废旧物矮资（不包括再加伴工产品），20柏09年度返还以绊纳税款的70%敖，2010

17、年度熬返还已纳税款的懊50%。即征即退坝1、软件企业自奥行开发生产的软吧件产品（不含嵌百入式软件）和电凹子出版物，增值肮税税负超过3斑部分缴纳的增值澳税，在2010俺年前实行即征即昂退。对于随同销叭售软件一并收取扮的软件安装费、奥维护费、培训费邦，应缴纳增值税背并可享受即征即澳退政策。奥 2、维鞍修飞机发生的修背理修配劳务，增败值税实际税负超败过6%的部分，矮自2000年起癌实行即征即退。鞍3、在生产原料俺中掺有不小于3蔼0的废旧沥青哀混凝土生产的再败生沥青混凝土，叭利用城市垃圾生颁产的电力，生产艾原料在掺有不小爱于30的煤矸拜石、石煤、粉煤摆灰、炉底渣（不拌包括高炉水渣）扮及其他废渣生产氨的

18、水泥，实行增绊值税即征即退。办六、纳税义务发巴生时间背纳税义务发生时搬间是指纳税人发唉生销售货物、提疤供加工修理修配颁劳务、进口货物霸行为后，应在何哀时确认纳税。根巴据暂行条例拔和实施细则澳的规定，纳税义背务发生时间按下佰列原则确定。跋1、采取直接收跋款方式销售货物啊的，不论货物是安否发出，纳税义阿务发生时间为收拔到销售款或取得按索取销售款凭据霸的当天；先开具胺发票的，为开具扒发票的当天。袄2、采取托收承案付和委托银行收奥款方式销售货物办的，纳税义务发颁生时间为发出货芭物并办妥托收手霸续的当天；先开胺具发票的，为开捌具发票的当天。柏3、采取赊销或隘分期收款方式销挨售货物的，纳税俺义务发生时间为

19、蔼合同约定的收款袄日期的当天；无般书面合同或者书败面合同没有约定背收款日期的，为啊货物发出的当天班；先开具发票的拔，为开具发票的拌当天。疤4、委托他人代邦销货物的，纳税安义务发生时间为疤收到代销货款或般代销货物清单的癌当天；未收到代安销清单及货款的敖，为发出委托代艾销货物满180凹天的当天。按5、提供加工、懊修理修配劳务的柏，纳税义务发生俺时间为提供应税癌劳务同时收讫加伴工费或者取得索爱取加工费的凭据吧的当天；先开具碍发票的，为开具敖发票的当天。叭6、除委托他人霸代销、代销他人岸货物外，其他视白同销售行为的纳傲税义务发生时间拌，均为货物移送罢的当天。稗7、进口货物的皑纳税义务发生时把间，为报关

20、进口摆的当天。跋8、纳税人销售颁货物出租出借包坝装物而收取的押皑金，无论包装物叭周转使用期限长瓣短，超过一年（稗含一年）以上仍傲不退还的，均并疤入销售额征税。隘第二节 增值税败征收管理埃一、纳税人分类瓣管理罢为了保证对增值佰税专用发票的安澳全管理，根据纳埃税人规模大小和瓣财务核算水平，把增值税纳税人划笆分为一般纳税人扮和小规模纳税人案。一般纳税人实瓣行凭发票扣税的拔计税方法，而小捌规模纳税人实行颁按征收率简易征懊收的办法。澳（一）一般纳税半人认定标准班根据增值税暂行稗条例和实施细则扮的规定，增值税把一般纳税人应同搬时具备下列条件盎：跋1、会计核算健啊全。能够按照国傲家统一的会计制按度设置帐簿，

21、根佰据合法、有效凭佰证核算；班2、达到规定的伴销售额。从事货爱物生产或者应税傲劳务为主的纳税暗人，年销售额达翱到50万元以上邦；从事货物批发扒或者零售为主的叭纳税人，年销售颁额达到80万元颁以上；按3、一般纳税人鞍认定管理办法规昂定的其他条件。吧修改后的增值税盎暂行条例对一般佰纳税人资格认定癌条件给予了放宽耙，第十三条第二按款规定，小规模埃纳税人会计核算巴健全，能够提供瓣准确税务资料的按，可以向主管税袄务机关申请资格白认定。也就是说懊只要会计核算健拜全，应税销售额捌未超过小规模纳佰税人的标准，就捌可申请认定为一半般纳税人。案（二）一般纳税案人认定程序疤因企业类型不同懊，申请认定增值拜税一般纳税

22、人的爸程序也有区别案1、新办企业认拔定。（1）新办懊工业企业和注册案资金500万元耙以上且从业人员矮达到50人的商半贸企业，可申请伴认定为暂认定一拔般纳税人，暂认靶定期限为一年，澳期满后符合条件拌的转为一般纳税巴人。应用防伪税霸控系统开票的企拜业，达不到上述啊销售额的，也保岸留一般纳税人资板格。（2）新办笆注册资金500白万元以下、从业案人员50人以下阿的商贸企业，可奥申请认定为辅导岸期一般纳税人，八辅导期为半年，傲期满符合条件的凹转为一般纳税人捌。般2、原有企业认败定。小规模纳税百人当年累计销售凹额达到一般纳税岸人标准后，应于拌销售额达到标准扳后的下月，由税矮务机关认定其为碍一般纳税人。对埃

23、未申请办理一般傲纳税人手续或者啊其他条件不符合隘认定要求的，按挨增值税法定税率隘征税，不得抵扣拔进项税额，也不拌得使用增值税专埃用发票。碍3、纳税人类型俺变更。除国家税袄务总局另有规定摆外，纳税人已经颁认定为一般纳税拔人后，不得转为佰小规模纳税人。耙二、增值税发票颁管理增值税发票类型摆增值税发票分为般增值税普通发票扳、增值税专用发俺票、销售机动车稗专用发票、带衔安头的自印发票等笆四种。把1、增值税普通搬发票。增值税普伴通发票又分为手把写板普通发票、唉电脑版普通发票拜、农产品收购发巴票。手写版增值啊税普通发票包括隘：商业零售发票邦、商业批发发票案、修理修配发票瓣、工业企业专用按发票等，此发票鞍适

24、用于小规模纳捌税人销售货物以疤及提供加工修理隘修配劳务时开具阿，此类发票不能盎作为抵扣进项税叭的凭证。电脑版案增值税普通发票懊，系通过防伪税啊控系统开具、带柏有防伪密文的发芭票，此发票适用板于增值税一般纳傲税人向小规模纳跋税人和个人消费坝者销售货物、提罢供劳务时开具，稗也不能作为进项昂税抵扣凭证。收佰购农产品发票，八用于以农产品为按原料生产工业品拜的一般纳税人，搬因购进农产品而安无法取得销售发白票时，自行填开办此收购发票作为斑记账和抵扣进项岸税的凭证。爸2、增值税专用把发票。增值税专胺用发票是增值税绊一般纳税通过防胺伪税控系统开具般、带有防伪密文矮的发票。小规模拜纳税人向一般纳拌税人销售货物或

25、班提供应税劳务，半可由税务机关代邦开征收率为3%鞍的增值税专用发翱票。增值税专用伴发票是抵扣增值罢税进项税的主要隘凭证。霸3、机动车销售埃统一发票。机动坝车销售同一发票捌是零售机动车的斑单位在向消费者阿销售机动车时开搬具的专用发票，胺该发票通过机动挨车销售统一发票胺税控系统开具，暗是办理机动车牌挨照的凭证。鞍4、带衔头的自澳印发票。所谓带颁衔头自印发票，芭是指经税务机关霸审核批准、发票凹上带有本企业名瓣称、套有税务机癌关监制章并具有艾专门用途的自印拌发票，此类发票凹不能作为抵扣进百项税的凭证。自靶印带衔头发票分扮为三类：一类是般生产型出口企业拌印制的出口专用巴发票。此发票只笆能因出口货物向罢境

26、外客商开具，拔并凭此办理出口翱货物退免税用，艾不能用于内销业岸务。另一类是零挨售企业印制的销拌售发票。从事商艾品零售业务为主碍的单位，自印带碍衔头发票以向消凹费者个人销售货翱物时开具，可以八降低开具发票的巴成本或开票方便背。第三类是收购耙凭证（不包括农奥产品收购发票）般。纳税人采购农癌副产品、废旧物扳资等，无法取得鞍进货发票的，可稗以自行填开此收般购凭证，作为记班账凭证。发票领购与缴销霸税务机关是发票半管理部门。纳税罢然需用各类发票佰，应向主管税务白机关提出申请，哎经审核批准后方挨可领购。安1、发票领购数岸量及开具版额核埃定。纳税人应根笆据每月销售成交背次数、成交金额氨等具体情况，向暗主管税务

27、机关申罢请领购发票。税蔼务机关将视纳税岸人的经营需要，傲核定其领购发票吧的种类、每次限败购数量、每月限靶购次数，如是增拔值税专用发票还坝要核定其开票限颁额。埃2、发票验旧。鞍发票实行验旧售绊新制度。纳税人拌每次领购发票时斑，还应携带以前绊领购尚未验旧的笆发票，交税务机凹关进行查验。税半务机关查验其是扳否按照发票管理隘办法的规定开具懊发票，重点查验叭开具负数发票或班红字发票、不按安顺序开具发票、俺填开项目不齐全俺、涂改损毁已开耙具发票等内容。奥3、发票缴销。柏遇有下列情形之奥一时，纳税人应癌办理发票缴销手捌续：（1）企业稗注销税务登记或阿迁至其他税务机罢关征收管理；（澳2）领购或自印霸尚未填开的

28、发票鞍已超过规定的有邦效期限；（3）俺领购尚未填开的罢发票已宣布作废白；（4）领购或坝自印的发票残缺碍不全、数量短缺败、联次短缺、号艾码有误、印章不绊清等。发票开具规定伴按照发票管理办傲法的要求，纳税矮人开具发票时应矮遵循以下原则和挨规定：扒1、班销售商品、提供俺经营服务以及从凹事其他经营活动板的单位和个人，艾发生经营业务收佰取款项时，收款哎方必须向付款方巴开具发票。 靶2、填开发票的捌单位和个人应当芭在发生经营业务矮或者确认营业收唉入时开具发票。佰3、开具发票时盎，开票方不得开胺具与实际经营业翱务情况不符的发八票。禁止使用非按法制作、伪造、吧变造、非法取得拔、废止的发票或巴者以其他凭证代八替

29、发票使用。般4、开具发票应蔼当按照规定的时皑限、顺序，逐栏伴、全部联次一次耙性开具，并加盖哀发票专用章。发俺生销货退回或者凹结算退款的，可啊以按照规定开具般红字发票；计算背机打印发票的，拜可以开具负数发岸票。发生销售折扒让的，可以按照爸规定重新开具发叭票。办5、已经安装使爱用税控装置的，霸必须使用该装置傲开具发票。绊6、临时到本省板、自治区、直辖鞍市以外从事经营坝活动的营业税纳啊税人，应当凭所摆在地税务机关证胺明，向经营地税八务机关申请领购板或者开具经营地扮的普通发票；增把值税纳税人凭所捌在地税务机关的板证明回原地开具碍，或者由经营地搬税务机关开具。坝 啊三、增值税纳税坝申报叭（一）纳税期限埃

30、与申报期限罢1、纳税期限。埃增值税纳税期限叭分别为1日、3皑日、5日、10翱日、15日、1癌个月或者1个季摆度，纳税人具体矮纳税期限由主管袄税务机关根据其袄应纳税额的大小捌分别核定，绝大霸部分增值税一般拌纳税人的纳税期笆限为1个月，应按纳税额较小的增蔼值税小规模纳税蔼人的纳税期限为安1个季度。把2、申报期限。懊增值税的纳税期邦限为1个月或者伴1个季度的，自芭期满之日起至1伴5日内申报纳税拌；纳税期限为1斑日、3日、5日白、10日、15捌日的，自期满之蔼日起5日内预缴安税款，于次月1吧日起15日内申拌报纳税并结清上癌月应纳税款。摆（二）纳税申报罢地点佰所谓纳税地点，扒是指纳税人发生氨应税行为后，

31、应啊向何地税务机关安办理纳税申报。按根据增值税暂行案条例及实施细则袄的规定，纳税地版点按以下规定执笆行：拌1、固定业户应凹当向其机构所在爱地税务机关申报班纳税。背2、总机构和分矮支机构不在同一板县市的，应当分氨别向各自所在地碍的税务机关申报矮纳税。懊3、固定业户到蔼外县市销售货物白和提供劳务的，奥应当向其机构所扒在地税务机关开阿具外出经营活动摆税收管理证明，啊并向其机构所在摆地税务机关申报疤纳税；未开具证霸明的，向销售地啊税务机关申报纳啊税。敖4、非固定业户坝销售货物或者应耙税劳务，应当向拔销售地税务机关罢申报纳税。吧5、进口货物，白应当向报关地海颁关申报纳税。耙（三）纳税申报阿方法版第三节

32、增值摆税计算笆增值税的计算可吧分为直接计算法昂和间接计算法两爸种，我国现行的佰增值税计算是采白取间接计算法。哎所谓间接计算法唉，就是先计算出百应税货物的整体邦税负（即销项税扒），然后从整体按税负中扣除法定巴的外购项目已纳般税款（即进项税安）。由于这种方吧法是以外购项目摆的实际已纳税额爸为依据，所以又捌叫购进扣税法或拔发票扣税法。因拜为增值税纳税人败分为一般纳税人昂和小规模纳税人阿两种类型，其计巴算方法又有区别把。啊一、应纳税额计般算公式邦一般纳税人应纳捌增值税额计算公澳式澳应纳增值税额=癌当期销项税额-罢当期准予抵扣进伴项税额-上期留翱抵税额摆当期销项税额=白当其应税销售额百*税率唉当期准予抵

33、扣进半项税额=当期进败项税发生额-当坝期进项税转出额癌-当期免抵退应霸退税额鞍按照上述公式计爸算的结果为正数疤时，表示当期有案应纳税额；计算笆的结果为负数时鞍，表示有未抵扣把完的进项税额，班应结转下期继续班抵扣（即期末留袄抵税额）。白一般纳税人按简版易办法征收计算版公式案增值税一般纳税蔼人销售税法列举佰的产品，如果取氨得进项税发票有埃困难，经税务机巴关批准可实行按瓣简易办法征收，俺但不得抵扣进项搬税额。斑当期应纳税额=芭当期应税销售额爱*征收率背小规模纳税人应案纳增值税额计算稗公式挨不具备增值税一百般纳税人资格的癌单位和个人，视按为增值税小规模佰纳税人。小规模邦纳税人外购货物挨支付的进项税额办

34、，不得在应纳税奥额中抵扣。半当期应纳税额=按当期应税销售额袄*征收率扳进口货物应纳增爸值税计算公式捌应纳税额=组成按计税价格*税率阿组成计税价格=巴关税完税价格+俺关税+消费税鞍进口货物的单位疤和个人，不论是把增值税一般纳税八人还是小规模纳百税人，均按上述叭公式计算缴纳增版值税。癌二、销售额的确半定懊增值税销售额，矮为纳税人销售货扮物或提供应税劳碍务向购买者收取摆的全部价款和价矮外费用，但不包肮括收取的销项税俺。这就是说用以奥计税的销售额是搬不含销项税的价盎款加上价外费用耙。 吧一般纳税人销售柏额确定柏1、销售货物或挨提供劳务开具增案值税专用发票的哎，销售额为增值暗税专用发票上开稗具的价款加上

35、向爱购买方收取的不扮含税价外费用。柏2、销售货物或扒提供劳务开具普奥通发票或未开具拜发票的，销售额安按下列公式计算安：皑应税销售额普啊通发票开具的金肮额或向购买方收疤取的全部款项懊懊（1税率） 傲 拔小规模纳税人销柏售额确定拔1、销售货物或懊提供劳务由税务盎机关代开增值税昂专用发票的，销笆售额为增值税专白用发票上开具的熬价款加上向购买百方收取的不含税扳价外费用。胺2、销售货物或扳提供劳务开具普敖通发票或未开具扳发票的，销售额邦按下列公式计算爱：霸应税销售额普跋通发票开具的金蔼额或向购买方收瓣取的全部款项哎霸（1征收率）矮 搬（三）价外费用班范围版销货方向购买方靶收取得下列费用安，视为增值税价暗

36、外费用，应计算疤缴纳增值税：销伴售货物并向购买爱方收取的价款以背外的手续费、补跋贴、基金（不包碍括代政府收取且办使用财政部门印罢制的票据、所收傲款项全额上缴财艾政的基金）、集靶资费、返还利润挨、奖励费、违约版金、滞纳金、延吧期付款利息、赔暗偿金、代收款项隘（不包括受托加斑工消费品代收代扮缴的消费税）、熬代垫款项（不包笆括承运部门的运靶输费用发票开具白给购买方且纳税八人将该项发票转办交给购买方的代靶垫运费）、包装鞍费、包装物租金奥、储备费、运输柏装卸费、优质费矮等。收取的价外跋费用应视为含税芭收入，计算销项摆税额时应将其换肮算成不含税收入懊。芭（四）特殊销售懊方式销售额的确颁定挨1、视同销售行澳

37、为。增值税暂佰行条例实施细则版规定，视同销拜售行为应按下列坝顺序确定销售额疤：班（1）按纳税人安最近时期同类货疤物的平均销售价八格确定；巴（2）按其他纳肮税人最近时期同疤类货物的平均销捌售价格确定；绊（3）没有同类傲货物可比销售价摆格的，按照组成胺计税价格确定。俺组成计税价格办成本班佰（1利润率）半，属于应征消费阿税的货物，组成稗计税价格中应加案计消费税额。公凹式中的成本是指矮：自产货物的为耙实际生产成本，稗外购货物的为实把际采购成本；公靶式中的利润率由岸国家税务总局确败定，一般货物利捌润率为10，爱应消费税货物利肮润率为消费品所蔼适用的利润率。暗 蔼 2、以皑折扣方式销售货碍物。折扣可分为埃

38、两种方式，一种胺是商业折扣，另柏一种是现金折扣绊。纳税人采取折爸扣方式销售货物巴，如果销售额和捌折扣额开在同一办张发票上分别注柏明的，可以按折按扣后的销售额征熬收增值税，如果柏将折扣额另开发隘票的，不论其在敖财务上如何处理靶，均不得从销售傲额中减除折扣额把。翱 3、销邦售货物后购货方昂索取折让。销售凹业务实现后，购佰货方又索取价格摆上的折让，如果颁对方提供了主管氨税务机关出具的拜索取折让证明，俺销货方可开具红柏字发票，冲减当肮期销售额。凹 4、销霸售货物后购货方扮退货。销货方销按售货物发生退回唉，如果能够收回奥开出的发票或取按得购货方主管税罢务机关开具的进盎货退出证明单，颁可冲减当期销售氨额。

39、否则，不得拌冲减销售额。氨5、以旧换新方爸式销售货物。采皑取以旧换新方式稗销售货物的，应暗按新货物的同期澳销售价格确定销案售额。般6、还本销售方隘式销售货物。采伴取还本销售方式霸销售货物的，不胺得从销售额中减耙除当期或以后还蔼本支出。绊7、以物易物方熬式销售货物。以扮物易物方式销售耙货物的，购销双邦方均应以各自发昂出货物的公允价艾格核算销售额。板8、购货方取得埃销货方返还货物佰。购货方收到销斑货方返还的货物把，要单独记帐核熬算，收到返还货癌物的当期不确认捌销售，待货物售罢出后记入应税销皑售额。挨三、进项税额抵奥扣罢一般纳税人正确霸地计算出应纳增半值税额，除了准靶确确认销售额、拜正确适用税率外芭

40、，还要处理好进版项税额。颁（一）准予抵扣蔼的进项税耙纳税人购进货物哀或接受劳务所支皑付的增值税额，皑称为进项税。一扳般纳税人支付进碍项税并取得合法瓣票据，除另有规巴定外，在计算应把纳增值税额时准败予抵扣。岸1、准抵进项税背的票据范围斑目前准予抵扣进稗项税的发票和凭氨证，可分为以下翱几类：安（1）购进货物傲或接受劳务，从靶销货方取得的增翱值税专用发票（奥包括销货方主管唉税务机关代开的摆增值税转用发票罢）；翱（2）进口货物熬，从海关取得的案海关进口增值税板专用缴款书；癌（3）购进免税暗农产品，纳税人俺自行填开的农产绊品收购凭证或者挨取得的农产品销摆售发票；半（4）购进或销坝售货物支付运费白，取得的

41、运输费稗用结算票据（包氨括公路河道运输隘发票、铁路运输拌大票、中铁快运挨运单、海运发票盎等）；暗（5）购进机动叭车（不含应消费稗税的汽车）取得奥的销售机动车专按用发票。搬2、进项税发生邦额的计算盎（1）购进货物氨或接受劳务取得碍增值税专用发票捌（包括税务机关白代开的），可抵靶扣的进项税额为瓣增值税专用发票胺上注明的税额。霸（2）进口货物挨取得海关代征增敖值税专用缴款书柏，可抵扣的进项芭税额为专用缴款颁书上注明的税额哎。佰（3）向农业生摆产者个人购进免胺税农产品，自行吧填开农产品收购扒发票或者取得农版业生产单位开具佰农产品普通发票板的，可抵扣进项岸税额=支付的买阿价*抵扣率（1拜3%）。安（4）

42、支付运费败费用取得运费结霸算票据，可抵扣跋的进项税额=运拌输费用金额*抵岸扣率（7%）。邦其中：取得公路昂河道运输发票的敖，可抵扣进项税蔼额=运费*7%拔；支付运费取得般铁路运输发票的隘，可抵扣进项税坝额=运费（包巴括铁路临管线运耙输费用和铁路专挨线运输费用）+败铁路建设基金拌*7%；支付运傲费取得中铁快运癌运单的，可抵扣班进项税额=（快皑运包干费+超重班费+到付运费+爱转运费）*7%霸。办（5）购进机动肮车取得的销售机奥动车专用发票，班可抵扣的进项税半额为销售机动车按专用发票上注明翱的税额。叭（二）不准抵扣摆的进项税八1、不准抵扣进埃项税的范围芭纳税人下列行为案支付的进项税额凹不准在应纳增值

43、挨税额计算中抵扣绊：案（1）购进货物扮或劳务用于非增白值税项目（如营耙业税项目，房屋澳建筑物在建工程矮）所支付的进项把税额（含运费，胺以下同）；艾（2）购进货物跋或劳务用于免增败值税项目所支付芭的进项税额（包佰括外贸企业外购绊货物用于出口并艾申请退税所支付熬的进项税额）；办（3）用于集体绊福利或个人消费爱或交际应酬消费摆的外购货物或劳拔务所支付的进项盎税；埃（4）非正常损搬失（因管理不善白造成被盗、丢失伴、霉烂变质的损靶失）的购进货物昂及相关的应税劳把务；肮（5）非正常损吧失（因管理不善绊造成被盗、丢失把、霉烂变质的损搬失）产成品、在白产品所耗用的购绊进货物或者应税肮劳务对应的进项碍税；凹（6

44、）购进货物岸索取折让以及从奥销货方取得返还坝资金，均应依据凹所购进货物的税柏率计算并冲减进靶项税额。暗2、不准抵扣进安项税额处理袄不准抵扣的进项澳税额，一般按下佰列原则处理背（1）购进货物盎或接受劳务入账叭时，已知进项税矮额不准抵扣的，耙应将进项税额直捌接记入相关的成耙本费用中。凹（2）不准抵扣笆的进项税额已经昂抵扣的，要作进搬项税转出处理。埃其中不能准确划邦分进项税额的，埃要按下列公式计耙算转出额：把进项税转出额艾（当月全部进项霸税额-当月可准挨确划分应转出进背项税额-当月可扳准确划分准予抵安扣的进项税额）岸*（非应税或免哀税收入额背百全部收入额）+般当月可准确划分搬应转出进项税额翱四、增值

45、税计算邦举例昂例题1皑.疤某增值税一般纳瓣税人本月发生如耙下业务：（1）板销售空调器10盎台，每台价税合扒计2340元，霸并负责安装，每邦台安装费50元白；（2）以旧换耙新方式销售电冰百箱20台，每台哎新冰箱不含税售哎价2000元，澳收回旧冰箱每台般作价100元，霸共收取销货款3班8000元；（爱3）上期销售货肮物发生退货，取跋得对方税务机关扒开具的销货退回靶证明单，退货价拜税金额合计11般700元；（4靶）当期采购电视靶机100台，取爱得增值税专用发凹票，发票注明价澳款20000元氨，税额3400熬元；（5）支付岸购进货物发生的柏运输费1000版0元，取得运输捌行业专用发票，柏发票注明运费8

46、邦000元，装卸岸费1000元，昂货物保险费10巴00元；（6）凹库存的电暖气因般保管不善损毁1笆0台，每台不含坝税进价500元敖。计算该企业本半月应纳增值税额罢。盎应纳税销售额（捌计税依据）=2艾340*10/按（1+17%）败+50*10/敖（1+17%）瓣+2000*2板0-11700笆/（1*17%凹）=20000哎+427安.耙35+4000拌0-10000肮=50427半.八35元笆销项税额=50败427巴.35霸*17%=85扳72阿.65颁元岸进项税发生额=白3400+80柏00*7%=3芭960元挨进项税转出额=般500*10*氨17%=850摆元俺准予抵扣进项税稗额=396

47、0-岸850=311翱0元隘应纳增值税额=柏8572啊.俺65-3110氨=5462败.扒65元瓣例题2懊.斑某以生产加工为鞍主的增值税小规邦模纳税人，本月爸发生如下业务：岸（1）销售自产八货物价税合计2唉0000元；（案2）提供加工业袄务，收取加工费隘不含税金额10俺000元；（3扮）销售边角废料耙，收取现金20败0元。计算本月败应纳增值税额。伴应税销售额=2捌0000/（1扒+3%）+10绊000+200扮/（1+3%）埃=19417.昂48+1000耙0+194.1稗7=29611八.65元斑应纳增值税额=坝29611.6跋5元*3%=8邦88.35元半第二部分 企扳业所得税暗2007年

48、3月拜16日，第十届袄全国人民代表大罢会第五次会议通颁过了中华人民摆共和国企业所得板税法（以下简哀称企业所得税法安），并于200柏8年1月1日起胺实施，2007肮年12月6日，柏国务院批准了埃中华人民共和国班企业所得税法实跋施条例（以下蔼简称企业所得税吧法实施条例），稗企业所得税法及拌其实施条例的颁昂布实施，标志着皑我国建立起了统澳一、规范的企业搬所得税体系，对扳于促进我国经济稗健康、快速发展背，具有重要的作熬用。百第一节 企业傲所得税基本内容佰一、企业所得税奥纳税义务人佰（一）纳税义务澳人的范围柏纳税义务人，是白指负有纳税义务般的单位和个人。氨企业所得税法第颁一条规定：在中罢华人民共和国境拜

49、内，企业和其他凹取得收入的组织隘，为企业所得税伴的纳税义务人。扳这里所称企业，白包括国有企业、傲集体企业、私营爱企业、联营企业瓣、股份制企业、岸中外合资企业、吧中外合作企业、板外资企业，在中靶国境内设立机构皑场所从事生产经敖营（包括境内有岸代理人）的外国胺企业、未在中国版境内设立机构场罢所但有来源于中拌国境内所得的外颁国企业，不包括翱个人独资企业、按合伙企业。这里傲所称其他取得收案入的组织，包括白事业单位、社会哀团体、基金会、蔼民办非企业单位靶、农民专业合作啊社、外国商会、鞍从事经营活动的靶其他组织。把（二）纳税义务碍人分类捌企业所得税法第澳二条规定：企业稗分为居民企业和八非居民企业。鞍1、居

50、民企业。拔居民企业，是指跋依法在中国境内挨成立，或者依照芭外国（地区）法挨律成立但实际管隘理机构在中国境耙内的企业。根据拌上述规定，居民俺企业包括下列单翱位和组织：（1颁）依照中国法律袄成立的除个人独百资企业和合伙企懊业以外的内资企哀业、外商投资企伴业、事业单位、皑社会团体以及其版他取得收入的组颁织；（2）依照霸外国（地区）法哎律成立但实际管懊理机构在中国境矮内的企业，如在熬我国设立的沃尔皑玛（中国）公司叭，在境外注册成班立的中国联通公芭司等。板2、非居民企业板。非居民企业，八是指依照外国（盎地区）法律成立耙且实际管理机构芭不在中国境内但耙在中国境内设立般机构、场所的，拔或者未在中国境安内设立

51、机构、场袄所，但有来源于爸中国境内所得的氨企业。根据上述澳规定，非居民企岸业包括下列企业把和组织：（1）伴依照外国（地区蔼）法律成立且实邦际管理机构不在搬中国境内但在中癌国境内设立机构胺、场所的外国企佰业，如外国公司斑在我国设立的办澳事处、代表处、跋分支机构等；（拌2）未在中国境敖内设立机构、场芭所，但有来源于班中国境内所得的哎外国企业，如将哀专利技术有偿提哎供中国境内企业扒使用。唉这里所说的机构熬、场所，主要包吧括：（1）管理把机构、营业机构扒、办事机构；（靶2）工厂、农场傲、开采自然资源班的场所；（3）班提供劳务的场所唉；（4）从事建耙筑、安装、装配蔼、修理、勘探等埃工程作业的场所斑；（5

52、）其他从斑事生产经营活动爱的场所。矮（三）纳税义务凹范围霸企业所得税法将氨企业分为居民企邦业和非居民企业斑的目的，就是为哀了设定纳税义务隘范围。按照国际埃通行做法，为了瓣行使我国税收管奥辖权、维护我国版税收利益，企业按所得税法规定居蔼民纳税人负无限绊纳税义务（就其澳来源于境内、境佰外所得纳税），把非居民纳税人负安有限纳税义务（般仅就其来源于境白内的所得纳税）翱。这样立法，是岸选择了居民管辖败权和地域管辖权肮相结合的税收管邦辖原则。跋企业所得税法第隘三条规定：居民靶企业应当就其来凹源于中国境内、胺境外的所得缴纳般企业所得税。非凹居民企业在中境昂内设立机构、场阿所的，应当就其扮所设机构、场所隘取得

53、的来源于中癌国境内的所得，傲以及发生在中国拌境外但与其所设蔼机构、场所有实巴际联系的所得，疤缴纳企业所得税鞍。非居民企业未胺在中境内设立机翱构、场所的，或暗者虽设立机构、昂场所但取得的所绊得与其没有实际佰联系的，应当就斑其来源于中国境岸内的所得缴纳企傲业所得税。二、征税对象颁征税对象，是指皑对什么课税。企皑业所得税的征税背对象是企业或其盎他取得收入组织暗的收益，包括生版产经营所得和其盎他所得。征税所得的范围埃企业所得税法实肮施条例第六条规肮定，所得包括：白销售货物所得、伴提供劳务所得、白转让财产所得、哎股息红利等权益扒性投资所得、利胺息所得、租金所暗得、特许权使用癌费所得、接收捐扮赠所得和其他

54、所癌得。所得来源地确定伴由于居民企业和佰非居民企业纳税稗义务不同，正确矮区分所得是来源澳于境内还是来源背于境外，就非常拔必要了。根据企案业所得税法实施版条例第七条的规绊定，区分所得来扮源于境内还是来拌源于境外，应按哀照以下原则确定耙：巴1、销售货物，颁按照交易活动发阿生地确定所得来吧源地；案2、提供劳务，挨按照劳务发生地阿确定所得来源地芭；摆3、转让不动产坝，按照不动产所哀在地确定所得来安源地；罢4、转让动产，敖按照转让动产的碍企业或者机构、胺场所的所在地确扳定所得来源地；班5、转让权益性柏投资资产，按照疤被投资企业所在版地确定所得来源胺地；胺6、取得股息、班红利等权益性投氨资收益，按照分埃配

55、股息、红利的澳企业所在地确定敖所得来源地；拔7、取得利息，疤按照负担、支付扒利息的企业所在绊地或个人住所地澳确定所得来源地蔼；案8、租赁资产，颁按照负担、支付矮租金的企业所在唉地或个人住所地罢确定所得来源地疤；按9、特许权使用暗费，按照负担、搬支付使用费的企颁业所在地或个人昂住所地确定所得邦来源地；耙10、其他所得傲，由国务院财政啊、税务主管部门哎确定。三、所得税税率般（一）一般企业斑适用税率柏企业所得税法第氨四条规定：企业隘所得税的税率为拌25%。傲（二）小型微利霸企业适用税率拔企业所得税法第拔二十八条第一款懊规定：符合条件笆的小型微利企业案，减按20%的扒税率征收企业所佰得税。何谓小型暗微

56、利企业，企业爱所得税法实施条艾例第九十二条作癌了明确的规定。稗符合条件的小型隘微利企业，是指败从事国家非限制氨和禁止行业，并按符合下列条件的笆企业：板1、工业企业，斑年度应纳税所得碍额不超过30万稗元，从业人数不隘超过100人，疤资产总额不超过办3000万元；翱 颁2、其他企业，敖年度应纳税所得熬额不超过30万拔元，从业人数不蔼超过80人，资霸产总额不超过1扒000万元。盎上述瓣“岸从业人数斑”唉按企业全年平均癌从业人数计算，柏“哀资产总额艾”安按企业年初和年哀末资产总额平均靶计算。（国税函靶2008霸）啊251号）癌非居民企业不适败用小型微利企业扳减按20%税率把征收企业所得税昂的政策。（国

57、税袄函2008暗650号败（三）高新技术安企业适用税率般企业所得税法第板二十八条第二款按规定：国家需要凹重点扶持的高新叭技术的企业，减般按15%的税率伴征收企业所得税坝。高新技术企业捌应具备什么样的扮条件呢？企业所拌得税法实施条例班第九十三条规定拔，国家需要重点邦扶持的高新技术蔼企业，是指拥有柏核心自主知识产扮权，并同时符合奥下列条件的企业皑：半1、产品（服务笆）属于国家重敖点支持的高新技柏术领域规定的哀范围；暗2、研究开发费摆用占销售收入的袄比例不低于规定碍比例；懊3、高新技术产扮品（服务）收入皑占企业总收入的八比例不低于规定败比例；盎4、科技人员占罢企业职工总数的吧比例不低于规定颁比例；八

58、5、高新技术企百业认定管理办法办规定的其他条件懊。翱（四）重点软件扮生产企业适用税岸率岸国家规划布局内版的重点软件生产跋企业，如当年未岸享受免税优惠的搬，减按10%的巴税率征收企业所盎得税。（财税白20081号澳）挨四、应纳税所得艾额般应纳税所得额，昂是计算应缴企业唉所得税额的依据氨，应纳税所得额跋确认的准确与否斑，关系到企业所敖得税额的计算是挨否正确。由于税肮法规定与会计处暗理存在差异，所百以要全面掌握税疤法关于确认应纳半税所得额的相关扮规定和具体要求摆。班（一）应纳税所啊得额概念绊应纳税所得额，稗是指按照税法规暗定的项目、标准邦、程序计算出的按应纳所得税收入暗总额减除准予扣扒除的成本、费用

59、板、税金、损失等跋支出后的余额。笆应纳税所得额，安它与企业会计利俺润可能不一致，澳这是因为核算会俺计利润和计算应扮纳税所得额是依袄据不同的法律法拜规。征收企业所斑得税的国家，大班都以法定的形式胺将应税收入项目耙和准予扣除项目安固定下来。虽然半范围和标准不尽扒一致，但大都遵懊循了下列原则：碍即只允许扣除与哎取得应所得税收芭入有关的那一部叭分必要的成本、艾费用支出，与其捌无关的则不允许懊扣除，如个人支八出、非营业性支蔼出、资本性支出伴。把应纳税所得额的艾计算原则暗1、权责发生制靶原则绊企业所得税实施耙条例第九条规定疤：企业应纳税所半得额的计算，以安权责发生制为原肮则。这一规定与爸会计核算的基本爸原

60、则是一致的，伴从而减少了依税靶法计算应纳税所唉得额与依会计制八度计算利润额的暗差异。所谓权责伴发生制，是指属办于当期的收入和拔费用，不论款项傲是否收付，均作巴为当期的收入和板费用；不属于当癌期的收入和费用霸，即使款项已经哀在当期收付，均澳不作为当期的收佰入和费用。拌2、收付实现制班原则板权责发生制是计罢算应纳税所得额拌的基本原则，但百从国家征税的角啊度来看，仅适用巴这一原则是不够拌的，因此企业所阿得税法的某些规癌定还适用了收付罢实现制原则。所敖谓收付实现制原盎则，是指以款项拔的收付确认收入班、成本、费用。半企业在计算应纳埃税所得额时，准八予扣除的成本、氨费用应是已经实爸际发生的。如按捌照会计制