传统财务会计信息系统存在的局限性

1、传统财务会计信息系统存在的局限性介绍对传统会计信息系统的大量研究表明，传统会计信息系统存在一定的局限性，突出表现为:信息单一、分类标准单一、缺乏灵活性、采集数据的高度聚合、与企业其他功能信息系统的集成有限。传统会计信息系统中的数据不是实时记录和处理的，以满足主视图的需要为系统目标，仍然局限于静态的、历史的和滞后的信息披露，难以满足不同的和变化的用户。这些局限性在一定程度上影响了会计信息系统和会计信息的价值。针对这些局限性，研究者们提出了改进会计信息系统的理论，其中:用REA模型描述业务流程，基于REA模型建立会计信息系统的数据模型是比较成熟的理论，已经被会计信息系统的开发者所重视，并在实践中得

2、到应用。基于当前的商业模式和信息技术的发展，本文提出了基于网络计算模式重构会计信息系统的基本框架。本文的基本结构是:第一章回顾了现有的关于会计信息系统重构的研究，重点分析了REA模型，为下文REA模型的应用奠定了基础；第二章分析了重构会计信息系统的必要性来自于企业管理向电子商务转变的需要，可行性来自于以网络计算为特征的信息技术。第三章首先提出了基于网络计算重构会计信息系统的基本框架，然后分析了基本框架中的组成部分，并以REA模型为基础，从建立会计信息系统的业务数据库数据模型入手，探讨了业务数据的操作和处理模型，从而引入数据仓库技术，扩展会计信息系统的决策支持功能。第四章分析了会计信息系统网络计

3、算模式的实现以及我国会计信息系统的现状和改进方向。最后，在结论中，对基于网络计算的会计信息系统重构的进一步研究提出了一些建议。会计信息系统重构相关研究综述在过去的50年中，会计学者和从业者注意到，传统的会计信息系统难以支持会计信息使用者日益增长的信息需求。针对传统会计信息系统的局限性，人们做了大量的研究。这种研究的思路是在分析传统会计信息系统特点的基础上，提出一种新的会计信息系统模型。本章总结了前人在重构会计信息系统方面的研究成果，其中一些将作为本文的分析工具。传统会计信息系统的局限性分析这里所说的传统会计信息系统，不仅包括手工条件下的会计信息系统，还包括基于桌面系统的会计信息系统。后者是“用

4、现代信息技术适应手工会计模式的规则和功能定位”(袁淑敏，1998)。他们以会计周期为基础，收集会计事项的财务计量结果。 基于桌面系统的会计信息系统在会计循环中有变动，即明细账、总账（通常以科目汇总表代替）都是直接由凭证文件按科目代码逐级汇总生成的。以会计科目表为核心，对会计数据进行加工和汇总，最终得到一份总的财务报告和一份相对固定的管理报告。不断的研究表明，这种会计信息系统具有一定的局限性。美国会计协会(AAA)在1969年研究了管理决策模型，在1971年研究了非财务计量的有效性，并列举了他们在研究中发现的传统会计信息系统的局限性(MaCarthy，1980):(1)信息的唯一性:只存储和处理

5、业务活动数据的子集，主要是会计事项的日期和财务影响。记录和维护会计事项的货币计量结果，不包括生产能力、执行和可靠性等其他数据。(2)分类标准单一、不灵活:会计科目表决定了有关经济事项的信息应如何分类，但对于非会计人员来说，这样的分类可能掩盖了数据的本质特征，使非会计人员无法从多个不同角度分析会计信息系统提供的数据。(3)高度概括收集到的数据:会计数据的使用者有不同的类别。特定用户所需的信息量、信息聚合程度和关注焦点取决于用户的个体性格、决策风格和概念框架。因此，有关经济事项和经济对象的数据应尽可能以最基本的形式存在于会计信息系统中，以便最终用户根据各自的需要汇总这些基本数据。然而，传统的会计信

6、息系统只向用户提供汇总的会计数据。(4)与企业非会计信息系统集成有限:与同一经济现象相关的数据往往需要会计信息系统和非会计信息系统重复录入和存储，即同一数据在多个系统中存在多个副本，导致系统间数据不一致。在此基础上，一些学者分析了传统会计信息系统的局限性。我国学者毕云魁(1997)将手工会计信息系统的技术特征概括为“只读存储”，系统提供的信息是“非此即彼”，即连续性:会计系统按照严格设定的、不可改变的程序连续不断地收集、处理、储存和交换信息；有形性:会计信息的收集、处理和交换必须采取有形的实物(纸质原始凭证、会计凭证、账簿、报表等。)为载体；独特性:会计系统在信息收集、存储和交换过程中非此即彼

7、。收集和处理的信息仅限于已经发生或已经执行并能以货币计量的经济交易或事项的信息，只存储和报告符合会计准则的确认和计量方法所产生的会计信息。这种只读存款、非此即彼的特性导致了手工记账系统的局限性:传统会计提供的信息量相对减少，主要向资本市场提供单一性质的信息；信息生产成本高。对于计算机桌面系统在会计中的应用，他称之为会计信息系统的第一次革命，一次成功的“模拟”，实现了“随机登记”功能，可以根据会计凭证提供的基础数据，直接生成登记在各种账簿中的信息，即时生成各种会计报表，省去了手工会计循环中信息重组分类的许多繁琐环节，使各种程序之间的技术核对(帐对帐、帐对证、帐对表核对)成为可能。然而，这场革命并

8、没有走出“传统会计的窠臼”，其局限性如下:它没有改变信息处理和报告中的单一性或非此即彼；没有引起传统会计信息处理程序和方法的改变；会计信息披露的基本框架并没有因为信息处理成本的降低和信息处理效率的提高而改变，仍然局限于静态的、历史的和严重滞后的信息披露。Hollander等人(1999年)提出:在传统的会计信息系统中，数据不是实时记录和处理的:大量的会计数据是批量采集和处理的，用于决策的会计信息总是滞后的，影响了信息的决策有用性。传统会计信息系统收集和存储数据是为了满足主视图的需要:视图是人们为了认识事物而选择和组织与事物相关的信息的模式。人认识事物的角度和深度不同，观点也会不同。传统的会计信

9、息系统以预先确定的视图作为其最终输出结果，并收集和存储符合视图需要的数据。会计系统的主要观点是一般财务报表和管理人员事先确定的管理报告。根据这些视图，制定科目表(科目分类方案)，根据科目表存储和汇总数据，然后根据这些数据生成固定的输出结果。难以支持用户信息需求的变化。肖泽忠(2000)提出目前的财务报告模式是一种大规模生产模式，指出虽然通用财务报告模式在对报告者和审计人员的规模经济、简化财务报告程序、保持不同公司之间财务报告的可比性、便于监管等方面具有一定的优势，但是，通用财务报告基于两个假设:(1)不同用户的信息需要相同；(2)财务报告的编制者事先知道使用者的信息需求，或者至少知道他们的决策

10、模型是不合理的。需要有一个让用户根据需求定制财务报告的机制，以保证会计信息系统能够产生灵活多样的财务报告，满足用户共同的和不同的、稳定的和变化的、已知的和未知的信息需求。2重构会计信息系统的研究在分析传统会计信息系统局限性的基础上，研究者开始思考如何以会计信息使用者的信息需求为导向，以传统会计信息系统为改造对象，对传统会计信息系统进行根本性的思考和分析，重构会计信息系统并提高其绩效。对于重构会计信息系统的研究，研究者们各有侧重。部分研究从建立会计信息系统的基础数据模型入手，部分研究探讨了会计信息系统的数据库与处理模型库的结合。分类介绍如下:事件会计Sorter(1969)提出了“事项会计”。他

11、认为，会计应提供对各种可能的决策模式有用的相关经济事件的非汇总数据。为了实现这一目标，他定义了事件会计的两个操作原则:用户可以根据事项解构资产负债表中的汇总数据，并根据需要重新汇总数据；利润表中事项的描述信息应当有助于用户在设置外生变量的变动时，对未来类似事项进行预测。他还提出采用多栏式报告，根据各期项目的计量属性、可控性和重要性分列报告。会计在财务报告中增加了对事件的描述。Johnson（1970）对有关事项的描述定义为不仅包括货币特征，还包括观察所得的其他特征，加强使用者的预测能力，并能够提供跟踪事项的线索的多维数据。 早在1962年，Schrader 也曾提出对事项的描述应是关注企业发出

12、和收到的对象，以与该对象所涉与的人、事、时间和地点。帮助使用者从财务报告中推断相关会计事项，获取更多信息辅助决策。会计数据库这个模型是由Goetz在1939年提出的。他认为，只有当会计人员完全理解需要决定的事项的性质时，他们才能选择、分类和衡量经济现象。另一方面，用户只有充分理解生成信息的方法，才能正确评价信息；同时，因为不同的目的或不同的情况需要不同的信息，所以要记录多个值。他的解决方案是应用“基本历史记录”，在会计和财务报告中使用数据库或类似的发明，并获得一个可调整的系统来支持管理。出于法律或财务会计目的的必要调整将被用作通过该系统获得的记录的补充。因此，Goetz在1939年提出的目标系

13、统就是保存原始数据，使这些数据能够以最符合每个决策者需求的形式组织起来。在数据库会计理论的基础上，一些学者开始尝试将该理论与数据库技术相结合，建立一个功能更加强大的会计信息系统，可以存储非聚集的多维数据。Colantoni等人(1971)描述了可以用货币和非货币特征对每个事项进行编码的工具，用分层数据结构图(树形结构)列出了编码事项类型的总会计科目表，并强调必须引入数据管理语言来管理数据。Liebarman和Whinston (1975)，Haseman和Whinston (1976)也提出了层次数据库会计模型。他们在20世纪70年代引入了先进的数据库技术，提出了基于事项的会计信息系统的逻辑框

14、架，并描述了实现该系统的方法。此外，它还描述了将非结构化数据文件转换为逻辑数据库的过程。珠穆朗玛峰和韦伯(1977)把Codd 于1970年发表了“大型共享数据库的关系模型”，提出数据库的关系模型，奠定了关系数据库理论基础。(1970，1972)提出的关系数据库模型的概念用于会计领域。为了导出管理会计与财务会计之间的关系模型，他们采用了传统的会计体系结构，并用结构分解法对这种结构进行分解，形成数据库的概念模型。然后，阐述了如何利用关系代数运算从数据库中获取信息。但他们发现，在大多数研究中，数据库在建立数据模型时，主要是按照传统会计模型的数据逻辑模型来组织数据，并在此基础上利用数据库技术进行更多

15、的数据分类操作。他们建议研究如何用先进的数据结构描述会计处理的对象，并提出以计算机为基础的会计信息系统不一定要成为与复式会计系统项目相关的数据的起点，这使得他们提出的会计信息系统可以生成与更全面的事项数据相关的多个视图。MaCarthy(1979，1980)进行了这方面的研究，他使用了陈提出的实体关系图(E-R)来建立高层语义。 用一定的文字、图形构造对真实世界的活动或现象建立抽象的描述模型，形成特定的含义。(语义)表达方式表达的数据模型使得数据模型不仅仅是描述会计处理过程中涉及的数据。REA会计模式McCarthy(1982)基于E-R方法在数据建模中的应用，讨论了大型组织环境中的数据库设计

16、问题。他创立了REA会计模型，将参与经济活动的实体分为三类:资源:资源能给组织带来经济价值，并能被识别。会计确认为资产的大部分项目属于资源。 应收款项除外，应收款项是用于储存与传递数据的人造记录，可以通过对客户的销售额与实际现金收款额的差额比较而确定。事件 这里所提的”事件”与前面所提的”事项”是一样的，只是沿用已有中文文献中对同一个英文单词event的不同翻译，同时这里的”事件”与”活动”一词可以互换。(事项):包括一切能够以某种方式直接影响组织资源的经济活动，不仅包括能够进入记账系统的交易，还包括其他不进行会计确认和计量的活动。事件要与信息活动相区分，因为信息活动只影响与经济资源相关的数据

17、，而不会直接改变资源，如，区分“交付产品给顾客”是业务事件，“记录这次交付的数据”和“传递发票”则是信息事件。代理:参与者是参与事件的一群人。该组织收集与他们有关的数据，以便更好地计划、控制和评估他们的基本活动。必要时，该位置也可视为REA模型中的一个实体。这些实体之间有四种类型的关系:事件-资源关系称为存量-流量关系，其中资源是存量；事件是流量，包括流入和流出，用于表示那些增加或减少资源的事件；事件-事件关系，称为二元性，是指构成一个商业周期并导致两组资源增减的两组事件之间的关系。一组事件导致一组资源流入，另一组事件导致另一组资源流出。资源的流入和资源的流出总是相互关联的。例如，在销售和收款

18、周期中，销售活动导致存货减少，而收款活动导致现金增加。存货的减少与现金的增加、销售活动和回收活动有关。事件-参与者关系称为控制关系，控制关系是部门参与者、外部参与者和事件之间的三重关系。为了便于理解和应用模型，这种三重关系往往被细分为两个双重关系:事件-部分参与者和事件-外部参与者；部门参与者-部门参与者关系，称为责任关系，描述的是上级对下级控制和承担责任的关系。监护责任二元关系紫苑库存流量东西操纵系统外部参与者内部参与者引自William e. McCarthy，rea会计模型:共享数据环境中会计系统的通用框架。会计评论，1982年；7月，第五十七卷，第3号:564REA会计模型实体关系图图

19、1-1下图(图1-1)显示了三种类型的实体和四种类型的关系麦卡锡建议用REA模型作为企业设计共享数据库的出发点和建立用户视图的基础，他给出了它们之间的关系如图1-2所示:外模类型存储模式映射内部模型冠科服务出售蔡沟库存-销售股票库存-采购原料毛坯成品概念模式客户服务顾客定单客户编号用户姓名订单数量总帐卖应收帐款现金库存管理原料发票编号采购订单编号验收表#数据库模式关系引自William e. McCarthy，rea会计模型:共享数据环境中会计系统的通用框架。会计评论，1982年；7月，第五十七卷，第3号:560图1-2为了满足企业业务流程结构化分析的需要，他还提出将不同类型的事件、资源、参与

20、者，或事件、资源、参与者的子集概念化为通用类型或集合，如将原材料实体、半成品实体、产成品实体概念化为库存实体。将不同实体的概念化与实体的层层分解结合起来，会使建立的模型更接近现实世界中现象的真实本质。邓恩和麦卡锡(1997)评估了REA模型相对于事项会计和数据库会计的三个特征:基于数据；包括三种情况:数据必须以未经处理的形式存储(至少在一定时间内)；授权决策者可以访问存储的数据；可以以不同的形式提取和处理存储的数据，以满足不同的目的。基于语义:因为数据库是描述现实的模型，所以数据库设计应该采用接近现实世界的综合语义模型。在会计领域，使用综合语义意味着会计模型应该能够描述产生会计数据的经济交换活

21、动或过程。模型的组成部分应该反映现实世界中的现象，而不是仅仅使用人工的复式记账系统(如借方、贷方、账户等。)作为描述现象的原始数据。按照语义对会计系统进行建模，可以统一对经济交换现象的描述和对非会计现象的描述，使非会计决策者也可以访问和使用这两类数据，这是传统会计信息系统所不能提供的。基于结构化(Structured-based):基于结构化(Structured-based)是指用具有一定结构特征的模板来描述事件，并在设计企业信息系统的过程中使用这些模板作为基本结构。REA模型具有结构特征:需要记录和存储的与一个事件相关的数据表示为一个具有固定结构的模板:对于每个事件，需要记录和存储该事件涉

22、及的资源和参与者的相关数据。例如，销售是企业记录和存储数据的事件集。收集每个销售事件的数据(例如发票号、日期、金额等)。)，REA模型需要与事件相关的资源的结构化描述(例如，库存、运输车辆)两种基本类型的事件通过二元关系反映在同一个结构中:两种基本类型的事件是:资源流出(支付)和资源流入(获取)。这两类事件通过二元关系(一增一减)聚集在一起，在同一模型中表现为一个循环或一个交换。该模型基于数据的结构特征，有利于企业级业务数据库的建立和维护。Geerts和McCarthy于1994年提出的完全REA模型将企业视为一组交换或活动。在这个集合中，每个进程付出资源(减少)来获得另一个资源(增加)。如果

23、把企业抽象到最高层，这些集合可以概括为一个过程，即现金流入(初始融资)和现金流出(偿还债务或分配所有者权益和利润)。因此，结构化模型有助于在一定层次上进行结构化分解，尤其是在中间层次上，向下可以细分为包括事件、资源、参与者在内的一系列结构模型，向上可以进行整合，直到企业的所有活动都成为企业的价值链。这里所说的价值链即Porter在1980提出的企业价值链模型，他认为企业是“设计、生产、销售、交付和支持其产品的活动的集合体，价值链则是为了显示企业的总价值，按照一定的顺序（通常是业务执行的先后顺序）列示企业的产品和服务增加价值的一组业务活动与利润。后文还将对企业价值链进行讨论。2.4用数据库和模型

24、库支持灵活的报表模式。我国会计信息系统重构的研究主要是利用如何将数据库和模型库结合起来，应用模型处理数据，生成符合用户需求的报表。傅元略(1997)提出将电算化财务会计信息系统扩展为支持经营决策的系统。从信息用户的需求出发，将原来只支持会计的数据库扩展为支持会计、控制和决策的数据库。该数据库包括以下数据类型:企业外部(环境)数据:行业、竞争对手、市场、技术、可用资源、产品供求等。本部经营计划和控制数据:经营方针和战略、预算、各种控制标准、投资计划、本量利关系等。预测数据:销售预测、成本估算和机会成本等。数据:过去的销售金额，财务比率和其他比率。他建议在原数据库中增加上述数据项，将数据库和一个用

25、于数据库操作的模型库作为会计信息系统的关键组成部分，将数据输入、数据库管理、模型库管理、业务控制、信息处理等功能集成到会计信息系统中。它支持授权用户调用菜单，系统自动从数据库和模型库中取出所需的数据和模型，加工成用户所需的信息。袁淑敏(1998)提出以会计业务流程再造为核心，建立以业务流程再造、现代信息技术和现代会计模式为基础，面向用户、面向未来的会计信息系统。提出了未来会计信息系统的蓝图:会计与管理共用同一数据库，财务会计与管理会计一体化，以会计信息使用者的决策为导向，确定所需信息，倡导使用者与会计信息系统的交互建模。郭云奎(1999)提出了未来财务报告的特征:采用多重报表价格体系、可靠性和

26、相关性并重、历史成本和公允价值并重、主体和关联方信息并重、有形资产和技术资源并重、列报和图像信息并重、货币性和非货币性信息并重、事后和事前信息披露并重、年度和日常信息披露并重。为了支持用户的多种选择，提出了记账渠道的概念。肖泽忠(2000)提出了大规模交互式按需报告模型，认为企业应该维护一个数据库，可以用来存储自己愿意披露的信息。这个数据库包括财务和非财务数据，应该保持在原来的水平；会计程序模块化，为信息用户提供报告生成器。用户可以通过这个生成器选择特定的信息项、类型和表达式。吴(2000)提出了网络时代“决策有用”的会计目标，对会计业务流程进行了重组，提出了网络时代会计业务流程需要达到的主要

27、目标:将原始数据适当加工成标准编码的源数据，实现数据资源共享；事件驱动源数据的处理；扩大数据规模，提高相关性和数据的对应性；制作在线实时财务报表，提取信息，与企业信息处理同步。本章回顾了会计信息系统重构的相关研究。这些研究从理解会计所反映的业务流程的本质入手，而不是简单地模仿现有的会计流程，试图建立一个高度概括和抽象地反映经济活动本质的数据模型，并在此模型的基础上建立一个符合用户需求的视图。本文在对数据库和模型库研究的基础上，提出了如何对源数据进行处理，生成对决策有用的信息。在这些研究的基础上，面对企业管理向电子商务转型的要求，本文将探讨基于网络计算的会计信息系统的基本框架，并重点研究支撑这一

28、基本框架的数据模型和业务处理模型，以及数据仓库的建立。第二章:重构会计信息系统的必要性和可行性。随着企业管理向电子商务的转变，会计信息系统重构的必要性在实践中越来越突出。同时，信息技术向网络计算模式的演进使得重构成为可能。电子商务提出了重构会计信息系统的必要性。电子商务是在信息技术平台上进行商务活动的一种方式，它要求企业的信息系统以更高的效率运行，并提出了重构信息系统的必要性。电子商务的定义电子商务是指“在按照一定协议连接的电子网络环境中，应用计算机硬件、软件和网络基础设施从事商务活动的方式”。 高媛、欧阳志明、石晓军.电子商务.第1版.企业管理.1999年9月这里所指的电子商务不仅是网络和电

29、子手段在商业贸易(电子商务)中的技术应用，也是基于互联网、内联网和外联网的整个商务活动和企业组织结构的重组或创新。在这个过程中，任何能够加快商务处理、降低商务成本、增加商务价值和创造商务机会的活动都可以被归类为电子商务的领域。2.1.2电子商务的分类电子商务根据交易对象分为四类:企业对企业(B2B)、企业对客户(B2C)、企业对管理机构(B2A)和客户对管理机构(A2C)。其中，对企业管理的影响主要来自B2B和B2C。B2B是电子商务发展的主要领域，是电子商务发展的真正突破口，也是企业发展的大趋势。商业发展，商业方向B2B电子商务是“利用SCM: Supply Chain Management

30、)技术，以中央制造商为核心，将原材料和零部件的上游供应商、下游分销商、物流运输商和产品服务商与当前银行整合，形成面向最终客户的完整电子商务供应链(iSCM)” 梅丛银.Internet的B2B电子商务供应链技术.计算机世界,2000年4月24日:C3。B2B电子商务可以通过供应链中及时准确的信息流加速物流和资金流。缩短供应周期和资金周转周期，整合供应链，确保快速响应最终客户的需求，从上游企业获得及时供应，降低成本(如采购成本、库存成本等)。).典型的例子是网络设备制造商思科。由于采用了Web采购和销售网络，思科的交货周期从过去的三周缩短到三天，销售额增长了500%，而员工只增长了1%。美国最大

31、的零售商沃尔玛通过其外部网络与主要供应商联系。供应商的电脑可以实时接收沃尔玛货架上商品数量的变化数据。根据这些数据，供应商及时组织生产和发货，使沃尔玛约97%的商品由供应商直接送到商场的货架上，无需仓储，大大减少了商品的库存，降低了成本，提高了商品的到货率，使沃尔玛具有独特的价格优势。B2B起源于电子数据交换(EDI)。EDI俗称“无纸化贸易”。它转换业务文档(如合同、报价、订单、运输说明、收货通知等。)转换成标准的EDI报文，并通过一定的网络在两个企业的计算机应用系统之间进行报文交换。EDI可以完成原材料采购、商品销售、银行汇总、保险、货物托运、报关等商业活动。无需人工输入业务信息和纸质单据

32、。目前，VAN(增值网)是EDI通信的首选网络，利用互联网进行EDI通信主要是通过电子手段实现EDI报文的传输。两者各有所长，互联网上几乎没有增值业务，所以数据安全和VAN差距很大。而互联网是一个开放的网络，接入方式多样，成本低廉，覆盖面广，是VAN无法比拟的。随着互联网安全性的增强和网络法律法规的完善，互联网也将成为EDI的理想平台。B2C电子商务B2C电子商务利用互联网的交互性、全球性和个性化的特点，在企业和消费者之间借助互联网进行网上销售活动。它利用互联网提供的搜索浏览功能和多媒体界面，提高消费者检索商品信息的能力，允许消费者在线定制商品的配置，并通过信用卡、电子货币或电子钱包在线支付，

33、使消费者足不出户就能买到称心如意的商品。B2C的意义在于简化客户与企业之间的业务流程，减少交易的中间环节，降低交易成本，加强企业与客户的直接联系，提高客户对企业的忠诚度。2.1.3电子商务对企业管理的影响电子商务对企业管理的影响如下:(1)加强企业外部价值链的连接关系。企业价值链理论是由迈克尔波特提出的。波特认为，企业的最终目的是为顾客提供价值，每个企业都是一系列逻辑相关活动的集合。企业价值链可以用来分析一组增加企业产品和服务价值的商业活动。企业价值链可以用下图来表示(图2-1):企业价值链公司的基本结构人力调配技术发展获得内部物流操作外部物流营销服务支持价值活动主要价值活动利益弄湿注:图中内

34、部物流是指将流入资源收集、储存和分配到产品或服务的相关活动；物流是指与产品和服务的收集、储存和实际配送相关的活动。引文:由安妮塔s霍兰德、埃里克l达纳、j欧文切林顿、杨等译。现代会计信息系统，第二版，经济科学，1999年12月38日。图2-1企业价值链中有两种活动:主要价值活动和辅助价值活动。主价值活动直接为顾客创造价值，为市场中的组织创造特色，而支持价值活动是促进主价值活动完成和保证企业运转的必要活动。加强价值链中活动的联系是提高企业运营效率的有效途径，而加强活动间联系的基础是活动间信息的畅通。电子商务通过建立内网，将企业部门内的所有信息子系统整合起来，将企业的管理层、职能部门、工作小组紧密

35、联系起来，将经营管理中产生的信息全部放在内网的数据库中，从而实现企业部门内信息的畅通，以信息流加速物流、资金流的流动，达到加强企业价值链中间活动联系的目的。随着B2B电子商务的发展，企业之间的联系也发生了变化。所有企业通过外联网或互联网连接在一起，实现供应链管理。信息在整个供应链中顺畅流动，减少了供应商和企业之间的多层环节，使企业的生产活动一方面可以由供应商供应；另一方面可以获取卖家提供的产品需求数据，按需生产。整个供应链协同工作，供应链中的各个系统紧密相连，形成跨企业的生产系统。最终，IBM的Pat Tools所做的“企业间的市场竞争将演变为供应链间的竞争”的预言将成为现实。B2C电子商务改

36、变了企业与客户之间的连接关系，使更好的客户关系管理(CRM)成为可能。与客户直接沟通，使企业能够满足客户的个性化需求，缩短订货时间和交货时间，为客户提供售后跟踪服务，为客户建立档案，以建立长期关系，提高客户满意度。(2)电子商务模式要求业务流程再造。电子商务的实现依赖于企业和整个供应链中物流、资金流、信息流的畅通，而企业乃至整个供应链本质上是具体业务流程的集合。因此，企业和供应链中业务流程的合理性直接决定了物流、资金流和信息流的流量相互匹配的程度。这就提出了重构传统业务流程的必要性。业务流程再造(BPR)最早是由迈克尔哈默在1990年提出的。BPR是指“从客户需求出发，以企业流程为改造对象，从

37、根本上思考和分析企业流程，将企业流程的构成要素重新组合，产生更有价值的结果，从而实现企业流程的彻底重新设计，从而获得企业绩效的巨大提升。”(芮明杰、钱平凡，1997)芮明杰、钱平凡.再造流程.1997年12月第1版.XX人民,1997年12月:264 。业务流程再造要解决的问题是重组业务流程的四个要素:活动、活动之间的逻辑关系、活动的实现方式和活动的承担者。随着现代信息技术作为业务流程中活动的实现方式，一些在手工条件下产生的活动失去了存在的必要性，活动之间的逻辑关系也发生了变化，而一些活动则以新的方式完成。企业应以最大限度满足客户需求为目标，真正理解每一个业务流程，并在新的活动实现方式的支持下

38、，明确业务流程中需要进行的活动，摒弃不必要的活动，增加新的活动，或者改变活动之间的逻辑关系，以降低分工程度。在保证部控制的前提下，将原来分散的工作集中到一个人身上。例如 该例参考芮明杰、钱平凡.再造流程.1997年12月第1版.XX人民,1997年12月:246-248IBM信贷公司的业务是为IBM出售的计算机、软件和其他服务提供贷款。最初，完成贷款需要五个步骤:第一步:IBM现场销售人员在收到客户贷款请求后通知IBM信贷公司；第二步:操作员将记录传送给信贷部门，信贷审核员负责将各种信息输入计算机系统，核对贷款申请人的信用状况，并将查询结果传送给业务实务部门；第三步:业务实务部门根据客户要求修

39、改标准合同，将各种特殊条款附在贷款申请表上，并将贷款申请表发送给物价检查人员；第四步:物价员确定贷款利率，把利率写在纸上，和其他单据一起送到秘书科；第五步:秘书科的一名高管将所有资料收集起来，写一封报价信，由联邦捷运公司发给现场销售代表。整个过程一般需要6-14天，过程太长。在此期间，客户将找到另一个渠道贷款或另一个条件优惠的供应商。为了解决这个问题，IBM重组了其业务流程，取消了信用审计员和价格检查员，代之以全球交易员。每当现场销售代表打来电话，交易员自始至终负全责。为了协助交易者，IBM Credit公司设计了一套专家系统，为一般交易者提供必要的指导。只有在特殊情况下，才会有信贷公司的专家

40、出面指导工作。这一改变将原本漫长的公务旅行缩短到了四个小时。成本大大降低，信贷公司的业务增加了百倍。此外，随着电子商务整合整个供应链，企业业务流程重组的范围将向外扩展:企业的业务流程连接了供应链上下游企业的业务流程，形成了一个延伸的、跨供应链的业务流程，比如前文提到的沃尔玛结合供应商业务流程的例子；将本企业的竞争性业务流程与其他企业的业务流程结合起来，形成一个虚拟公司(VC)来完成一个特定的项目。项目完成后，虚拟实体将解散。比如苹果电脑公司缺乏生产PowerBook笔记本电脑的能力，所以在1991年依靠索尼的生产线。结合苹果的易用软件和索尼生产PowerBook的产能，苹果在这种电脑销量超过1

41、0万台的时候就结束了这种合作；企业也可以将缺乏竞争力的业务流程外包出去，以确保专注于提高核心竞争力。根据经济学人智库、安达信咨询公司和IBM咨询公司的展望2010调查，被调查企业认为外包的好处如下(图2-2):资料来源:经济学人智库、安达信咨询公司、IBM咨询公司。未来的组织设计。第一版。新华。2000年6月:74图2-22.1.4电子商务提出了重构企业信息系统的要求。实现电子商务不仅仅是重组企业的业务流程，而是建立一个包括电子商务平台、前端交易系统和后端应用系统在内的完善的电子商务体系。实际上就是对信息系统进行重构，建立符合以下基本要求的企业信息系统(包括会计信息系统):高度集成的开放系统，

42、可以跨平台运行程序，在各种应用系统中传递数据，实现数据高度共享；数据和应用的分布式存储:支持信息系统管理分布式数据和分布式用户访问数据和调用应用；子系统、子系统功能和应用程序高度模块化:子系统和子系统部门的功能可以自由裁剪和重新配置，以满足不断变化的信息需求；支持企业的业务流程再造和组织创新:为了适应不断变化的外部环境，企业必须进行业务流程再造，甚至需要为了某个目标，通过动态联盟形成虚拟化、网络化的组织形式，即虚拟公司。信息系统应迅速调整，以支持新的业务流程和虚拟公司；支持智能信息处理功能:使用商业智能(BI)进行智能业务过滤和处理、计划优化、数据分析等。面向用户的个性化设计:允许用户设计符合

43、其个性化需求的输出界面、操作逻辑、业务关联等方面；高可靠性和安全性:网络运行要求系统具有超强的稳定性，及时处理各种突发情况，确保系统具有完善的安全防线、严格的权限控制和健全的操作日志等。具有可扩展的框架和标准的外部接口:信息系统应具有可扩展的功能，可根据企业信息系统需求的变化进行维护和扩展，并能在信息技术和产品开发时平滑升级；拥有标准的外部接口，实现与外部系统的连接，使企业能够在互联网上与外部利益相关者顺畅地交换信息。2.2信息技术的发展为重构会计信息系统提供了可行性。通信技术和计算机技术是信息技术的核心，通信技术和计算机技术的结合，网络技术的深入发展和广泛应用成为第四次技术革命的标志。第四次

44、技术革命的方向是计算模式向网络计算发展。软件开发技术、数据资源管理等。都围绕这个主题，技术人员和用户水平都有所提高，都支持会计信息系统的重构:2.2.1网络计算模式在基于信息技术的信息系统中，系统应用由数据逻辑、业务逻辑和显示逻辑组成，计算模式就是解决如何在系统中处理这三个逻辑。计算模式的发展经历了以下过程:从20世纪50年代到70年代初，大型机系统是分时主机计算模式。输入/输出设备连接到主机，所有三个逻辑必须由主机分时处理。一个企业只能负担一个主机系统，因此处理资源是有限的。各部门分时使用主机，大量数据处理采用批处理。从20世纪70年代早期到80年代中期，小型机将计算机带入部门应用，提供交互

45、式终端和通信软件。小型机系统连接到自己的网络或APPANET，但只提供电子邮件和电子备忘录。三个逻辑仍由小型机系统的主机处理，可用资源增加，但被分割，难以沟通。数据处理仍然主要是批处理。20世纪80年代末，个人电脑和图形界面开始流行，“迷你小型机”工作站在局域网上运行。PC机用户可以利用局域网传输数据，利用工作站上的软件处理数据，实时数据处理在经济上是可行的。渐渐地，服务器和PC客户端通过局域网互联，网络操作系统开始出现，最终产生了客户机/服务器(简称C/S)计算模式。数据逻辑和业务逻辑由服务器处理，而显示逻辑由PC客户端处理。已经实现了资源共享，但是这种共享只在局域网内实现，很难满足用户对广

46、域资源共享的要求。在20世纪80年代末和90年代初，万维网(WWW)，一种互连局域网的广域网变得为人所知。作为第一个成功的浏览器，网景不仅推动了网站和应用程序的发展，也让研究人员认识到浏览器可以作为瘦客户端，Web服务器可以作为应用服务器来完成数据处理。同时，Java代码与硬件平台无关，为所有浏览器提供了统一的用户界面，摆脱了特定代码格式和数据在不同计算机上的限制。由于浏览器即浏览器/服务器(B/S)的引入，C/S计算模式已经发展成为分布式C/S结构。这种结构使用户能够通过浏览器向分布在网络上的许多服务器发送请求。只需要在客户端安装和配置少量的客户端软件，服务器将承担大部分工作。例如，访问数据

47、库和执行应用系统将在服务器上完成。数据和业务逻辑由服务器处理，而客户端是一个独立的计算单元，它的处理器和内存负责显示逻辑。B/S系统可以看作是一台巨大的计算机，其中客户端相当于终端，而网络上的所有服务器都是“虚拟主机”。在B/S计算模式下，可用资源从局域扩展到广域，数据处理以实时处理为主。B/S计算模式为流行的分布式计算铺平了道路。这种模式的最终目的是网络就是计算机。即在网络计算机模式下，网络中的一切，包括软件、硬件设备和用户，都可以被视为一种服务，无需复杂的安装和设置，就可以简单无缝地连接到网络上，实现即插即用。当客户需要服务时，只需要向分布式网络系统发送一个请求，分布式网络就会分配一个服务

48、，为客户和服务提供者建立一个通道，这样就可以共享网络虚拟机的所有资源。即网络计算机计算模式为客户提供了一个开放的平台。在任何时候，用户总是可以在网络的节点中找到可用的硬件和软件资源，以实时处理数据和执行网络对象。以SUN公司1998年7月宣布的Jini technology为代表，信息技术供应商正致力于技术研发，推动网络即计算机模型的发展。面向对象的方法(1)面向对象方法概述面向对象方法是一种新的思考问题的方法，它把要解决的问题描述为一组相互作用的对象。对象包含处理指令和数据，其中数据用于表示对象的静态属性。处理指令称为方法，是一组预定义的程序代码。这些程序代码是基于对象的共同行为编写的，在解

49、决不同问题时可以重复应用一组代码。通过在对象之间发送信息来激活对象中包含的方法，可以集成每个对象来解决问题。和数据指令封装在一个类中，在现有类的基础上创建派生类(子类)。子类可以继承父类的所有元素，同时可以添加新任务所需的方法或变量。由于子类和父类之间的继承关系，对父类所做的更改会自动反映到相应的子类中。类和对象成为应用程序的组装模块。程序员不再从头到尾逐句编写，而是利用现有的模块(类和对象)来组装程序，大大提高了编程的速度、效率和正确性，提高了程序的可维护性，更好地适应快速变化的环境。面向对象语言采用图形界面，用图形方式显示可用的对象和类(如控件和窗体)。人机交互方式友好，更符合人认识事物的

50、方式，让不精通编程语言的人可以自己选择现有的模块编程。(2)传统结构化方法与面向对象方法的比较(表2-1)表2-1传统结构化方法和面向对象方法的比较传统结构化方法面向对象的方法基本方法论解决具体问题要按照一定的程序来完成。一个特定的问题由不同的对象和对象之间的相互关系组成。设计模式(1)采用顺序程序处理问题；(2)用逻辑概念设计程序文件；(3)在解题过程中，经常采用调用子进程文件的方法。(1)用对象本身的属性和方法来解决问题，而不是顺序处理；(2)在处理问题的过程中，可以直接在对象中设计事件程序，直接触发程序解决问题。数据处理模式与程序数据分离，数据暴露。数据和方法(程序)封装在对象中，数据是

51、隐藏的。操作方式单程序文件模式，通过程序间的调用来完成程序操作。作为不同对象之间的消息传递完成程序运行。使用方式(程序可重用性)除了通用模块很难扩展到更复杂的处理方法，复用性不高。类可以重用。在可视化工具中，可以直接通过控制点快速定义重复的对象和方法。加工顺序使用程序本身的“线性”序列处理，用户无法自由导航。对对象进行编号，用户可以使用Tab或Enter键选择所需的对象。注:参考江平、王毅、景、倪芳。Visual Foxpro 5.0中文版面向对象编程详解及实例。第一版。人民邮电。1998年9月:2-3，7-10。2.2.3数据资源管理技术的发展(1)数据资源管理技术数据资源管理从创建文件系统

52、记录数据程序与数据文件的一一对应关系，转变为创建数据库存储各种实体、实体属性、实体间关系等信息，一个数据库支持多个应用程序。数据库的发展表明，数据库中用来抽象描述事物的数据模型已经从非关系模型(层次模型、网格模型)发展到关系模型。由于数据库面向日常事务处理，不适合分析和决策，因此数据仓库技术应运而生。本文主要研究关系数据库和数据仓库之间的关系。关系数据库关系模型使用二维数据结构表来表示实体之间的关系。每个实体都有自己的二维结构表，也叫数据表或关系表。 在技术上，这些二维结构表被称为关系表，在实际应用中，把这些表称为“数据表”更容易理解。所以，关系表与数据表都可以表示关系模型的数据结构表。实体的

53、每个属性(字段)由表中的一列表示；表示行实体中的单个实体，称为记录；每个记录和所有记录的集合称为关系。对于单个表，可以将可以唯一标识实体的字段或字段组合设置为候选键。如果在候选键中选择了一个主键，就可以通过对主键的约束(比如值不能为空，值只能唯一)来保证数据的完整性和正确性。另外，使用关键字对数据库进行索引可以实现对数据库的快速操作(如查询、合并、过滤等。).表与表之间，在设置了主表的主键(primary key)和从表的外键(foreign key)，并确保外键字不是空就是等于主表的主键之后，就设置了主表和从表之间的引用关系。以后一旦主表中的主键发生变化，从表中的外键也会自动更新，从而保证数

54、据的一致性。二维关系表、主键和外键如下所示(图2-3):名称销售发票表发票号(主键)客户代码(外键)装运金额10011022/10/9924 000100210113/10/9952560客户代码(PK)客户名称地址余额101兴华公司XX市44 000102海印公司XX市 59 500属性(列)和属性名称记录关系模型的数据结构的例子图2-3关系数据库的另一个特点是它的关系查询语言非常强大。其基于文本的结构化查询语言(SQL)虽然简单易用，但功能强大。SQL用户可以是应用程序，也可以是最终用户，不受特定计算机型号和程序语言的限制。用SQL查询一个或多个表的结果是一个新的关系表，它可以用SQL查询

55、。为了支持网络就是计算机，关系数据库的进一步发展包括:A.分布式数据库:用户可以在网络的任何地方访问所需的数据。这些数据存储在分布在网络中不同地方的数据库中。数据库管理系统运行在服务器上，服务器向客户提供数据。通过超文本数据库和超媒体数据库可以实现网络多个节点上的数据和管理。B.面向对象数据库:数据被作用于数据的方法封装在对象部分，其特点是作用于数据的方法也被视为数据定义的一部分，是面向对象技术在数据库管理系统中的体现。C.多媒体数据库:可以从传统的文字发展到文字、图像、声音、视频图像等多媒体数据。，为虚拟现实的实现提供了数据支持。数据仓库W.数据仓库之父H.Inmon将数据仓库定义为“支持管

56、理决策的、面向主题的、集成的、随时间变化的非易失性数据的集合”。数据仓库不是多个数据库的简单集合，它与数据库系统的区别如表2-3所示:表2-3数据仓库系统和数据库系统的特点数据库系统数据仓库系统应用对象日常交易处理管理和决策支持功能面向特定业务面向主题(可能涉及多个业务的多个环节)数据源单个(大部分手动输入)多个数据源(来自多个业务系统的数据)操作类型添加、删除、更改、小范围查询无需修改或删除，大规模查询数据属性动态且不断更新。数据快照历史数据很少使用使用大量的历史数据数据详述大量汇总数据的详细信息(来源:罗小培。数据库技术。清华大学1999年9月第一版:430-431)从表中可以看出，数据仓

57、库是以数据库为基础，对企业信息系统中的数据进行综合、分类和抽象，以供分析。在数据仓库的建立中，需要解决多个数据源和数据不一致的问题。因此，在信息系统中设计数据库时，需要保证数据的一致性，以便开发数据转移工具，制定数据仓库中的数据转移规则。同时，在数据仓库的基础上，只有发展数据挖掘和联机分析处理技术，决策支持系统才能进入实用阶段。2.2.4信息系统开发者和用户水平的普遍提高信息开发人员的水平提高了。发展系统的方法和认识系统的方法之间的差距缩小了:人对世界的认识是一个渐进的过程，是在继承前人知识的基础上，通过反复迭代逐步深化的。认识深化的过程包括从一般到特殊的演绎，以及从特殊到一般的归纳。在这些过

58、程中，人们必须使用抽象思维工具。面向对象方法为应用系统提供了抽象的思维工具。系统开发人员可以先设计一个由抽象类组成的系统框架，然后随着知识的深入和具体化，衍生出更具体的类，从而逐步实现系统。这符合人们认识客观世界和解决复杂问题的渐进过程。系统的开发工具越来越丰富:以UNIX为例，它提供了丰富的开发工具:程序开发工具、语言开发工具和源代码控制系统，可以完成程序的编译、源代码调试、语法检查、程序错误检查、档案生成和管理，从而使源程序的编译、档案生成和管理更加规范有序，大大提高了系统开发的效率。工程化的软件构件模型逐渐完善:软件构件模型是关于开发可复用软件构件和构件间通信的一套标准描述。组件模型由两

59、个主要组件组成:组件和容器。组件是具有可复用性的基本软件组件。容器用于存储和排列组件，实现组件之间的交互。以CORBA、DCOM和Java为代表的软件构件模型在以下三个方面逐渐完善:集成:将分布在不同机器平台和操作系统上、由不同语言或开发工具生成的各类业务应用进行集成，形成统一的企业计算框架；可用性:应用稳定安全，与数据库技术紧密结合；可扩展性:集成框架可以扩展，协调不同的设计模式和实现策略，并根据企业计算的需要进行定制。这些特性有助于信息系统开发人员通过重用软件组件来快速构建更规范、更可靠的应用软件。增加系统开发所需的复合型人才:针对会计信息系统开发人员以技术人员为主，与会计实务脱节的情况，

60、在高等教育中应注重实践与实践的结合，培养会计信息系统开发的复合型人才。在中国，1982年，中国人民大学开设了以会计电算化为重点的研究生课程。1984年，财政部研究所、中国人民大学和原财经学院开始招收会计电算化研究硕士研究生；之后，许多高校相继在教学内容中增加了会计电算化课程，部分高校开设了会计电算化专业；自1996年以来，财政部研究所培养了会计电算化方面的博士生。(2)信息系统用户水平提高。信息使用者水平的提高离不开对其提供的各种培训和使用系统经验的积累。在培训方面，国内主要有以下几种形式:组织大规模培训:1994年财政部提出会计电算化三级培训计划:初级、中级、高级；1995年4月，财政部发布