资产转让财税处理

1、板整体资产转让的捌财税处理差异隘国家税务总局 HYPERLINK /new/63/67/88/2000/6/ad69495201111260002125.htm 摆关于企业股权投疤资业务若干所得邦税问题的通知皑（国税发2罢000118笆号）文件规定：翱企业整体资产转扳让是指，一家企扳业（以下简称转矮让企业）不需要鞍解散而将其经营扒活动的全部（包鞍括所有资产和负白债）或其独立核摆算的分支机构转澳让给另一家企业袄（以下简称接受爸企业），以换取霸代表接受企业资绊本的股权（股份百或股票等），包巴括股份公司的法把人股东以其经营半活动的全部或其绊独立核算的分支般机构向股份公司埃配购股票。氨一、整体资产转靶

2、让会计处理原则爱（一）转让整体按资产企业的会计佰处理 斑按照新的 HYPERLINK /new/63/64/77/2006/2/yi6595185071422600226738-0.htm 皑企业会计准则班，企业整体资搬产转让视为通过哀非货币性资产交按换取得长期股权巴投资，其初始投拜资成本的确定以暗 HYPERLINK /new/63/64/77/2006/2/yi344331417142260021014-0.htm 巴企业会计准则第按2号靶柏长期股权投资斑和 HYPERLINK /new/63/64/77/2006/2/ma3755363256182260026696-0.htm 版企业会

3、计准则第笆7号皑按非货币性资产交傲换艾两个具体准则摆来规范。根据长安期股权投资准则吧的规定，非企业肮合并情况下通过百非货币性资产交熬换取得的长期股佰权投资，其初始埃投资成本应当按翱非货币性资产交哎换准则确定。非昂货币性资产交换拌准则规定，换出碍资产可采用公允敖价值和账面价值百。非货币性资产芭交换同时满足下哎列条件的，应当傲以公允价值和应凹支付的相关税费胺，作为换人资产巴的成本，公允价斑值与换出资产账癌面价值的差额计扒人当期损益：该翱项交换具有商业哀实质；换阿入澳资产或换出资产笆的公允价值能够靶可靠地计量。换背入资产和换出资扮产公允价值均能半够可靠计量的，奥应当以换出资产罢的公允价值作为吧确定换

4、入资产成疤本的基础，但有颁确凿证据表明换俺入资产的公允价懊值更加可靠的除笆外。未同时满足蔼上述两个条件的巴非货币性资产交熬换，应当以换出挨资产的账面价值耙和应支付的相关白税费，作为换人百资产的成本，不按确认损益。换出傲资产为存货的，蔼应当视同销售处皑理，根据 HYPERLINK /new/63/64/77/2006/3/ma8574144330123600216148-0.htm 矮企业会计准则第敖14号巴袄收入摆按其公允价值唉确认商品销售收爱入，同时结转商办品销售成本。这搬种情况是一种较岸为特殊的购销活艾动，应视同销售半货物缴纳增值税懊。接受单位可凭熬以物投资的书面笆合同以及与之相般符的增值

5、税专用唉发票和货物运输办普通发票抵扣进板项税额，报经税隘务机关批准后予叭以抵扣。在存货扒未计提减值准备坝的情况下，新准矮则下存货投资的隘会计处理消除了般财税差异。换出疤资产为固定资产巴、无形资产的，埃按照相关法规计扳算缴纳流转税，摆换出资产公允价爸值和换出资产账疤面价值的差额，懊计入营业外收入暗或营业外支出。捌根据长期股权投暗资准则规定，投佰资企业对被投资捌单位具有共同控奥制或重大影响的埃长期股权投资应佰当采用权益法核伴算。挨（二）接受整体岸资产企业的会计肮处理爸在新准则下，对熬于投资者投入的板资产，应按公允奥价值入账。投资奥企业资产公允价奥值和资产账面价吧值形成的差额，扮应按照企业会计案准则

6、规定，对于叭非日常活动产生捌的利得和损失，把投资企业应计入斑“拜营业外收入罢”疤或罢“伴营业外支出拔”八科目。对于投资肮者投入的资产，癌以投资各方确认板的价值（公允价傲值）作为入账价哎值。另外，新介扮入的投资者的出绊资额大于其按约哀定比例计算的其熬在注册资本中所坝占份额部分（或柏股票发行溢价部叭分）是企业的股氨东权益，不征所瓣得税，作资本公巴积处理。翱二、整体资产转肮让的税务处理原爱则碍（一）根据关俺于企业股权投资唉业务若干所得税哀问题的通知靶处理关于企业拜股权投资业务若摆干所得税问题的版通知规定：企敖业整体资产转让柏原则上应在交易埃发生时，将其分版解为按公允价值邦销售全部资产和艾进行投资两项

7、经稗济业务进行所得疤税处理，并按规扮定计算确认资产按转让所得或损失翱。如果企业整体昂资产转让交易的矮接受企业支付的昂交换额中，除接拌受企业股权以外奥的现金、有价证隘券、其他资产（叭以下简称肮“跋非股权支付额般”隘）不高于所支付安的股权的票面价艾值（或股本的账懊面价值）20%叭的，经税务机关八审核确认，转让坝企业可暂不计算捌确认资产转让所疤得或损失。转让巴企业和接受企业捌不在同一省（自盎治区、直辖市）氨的，须报国家税埃务总局审核确认靶。转让企业取得矮接受企业的股权班的成本，应以其翱原持有的资产的摆账面净值为基础霸确定，不得以经版评估确认的价值笆为基础确定。接暗受企业接受转让叭企业的资产的成绊本，

8、须以其在转熬让企业的原账面艾净值为基础结转百确定，不得按经熬评估确认的价值跋调整。唉（二）区分整体拌资产转让和整体埃产权交易奥 HYPERLINK /new/63/67/84/2002/5/ad6881011171520024050.htm 霸国家税务总局关矮于转让企业全部傲产权不征收增值皑税问题的批复皑（国税函2挨002420安号）规定，根据搬 HYPERLINK /new/63_67_/2008_11_17_wa8088515201711180021980.shtml 邦增值税暂行条例板及其实施细则鞍，增值税的征收捌范围为销售货物背或者提供加工、颁修理修配劳务以隘及进口货物。转哀让企业全部

9、产权吧是整体转让企业吧资产、债权、债俺务及劳动力的行邦为。因此，转让凹企业全部产权涉氨及的应税货物的氨转让，不属于增邦值税的征税范围熬，不征收增值税案。 HYPERLINK /new/63/67/84/2002/2/ad0733141011112220024984.htm 爸国家税务总局关百于转让企业产权班不征营业税问题霸的批复阿（国税函2昂002165暗号）规定，根据皑 HYPERLINK /new/63_67_/2008_11_17_wa65861912101711180027828.shtml 佰营业税暂行条例摆及其实施细则吧，营业税的征收巴范围为有偿提供氨应税劳务、转让挨无形资产或者销

10、斑售不动产的行为暗。转让企业产权摆是整体转让企业扳资产、债权、债笆务及劳动力的行艾为，其转让价格扮不仅仅是由资产疤价值决定的，与板企业销售不动产办、转让无形资产扳的行为完全不同笆。因此，转让企蔼业产权的行为不疤属于营业税征收吧范围，不应征收袄营业税。企业整板体资产转让的主伴体是企业，交易霸的对象是企业的肮资产，企业整体哀资产转让涉及货啊物所有权转移的唉，仍属于资产转柏让行为，不论其白股权支付额比例百如何，均应照章把征收增值税。转扮让土地使用权和傲销售不动产的行哎为应照章征收营埃业税。而企业产盎权转让的主体是埃企业的产权人，凹交易的对象是企八业的产权，性质板上属于股权转让靶，不征流转税。吧【例】

11、A公司2把008年4月向八B公司进行整体稗资产转让非独立靶核算的分公司C板企业，二者均系艾增值税一般纳税碍人，税率为17爱%.转让时，C叭企业的资产负债班表有关数据如表案1： 盎经评估，C企业阿的净资产为80奥0万元（即对c白企业所有资产和瓣负债进行重新评疤估后的净增值额唉为500万元）巴，按照双方约定胺，B公司向A公鞍司支付现金（非坝股权支付额）5扒00万元，投资背后A公司享有B爸公司30%的股艾权。A公司对B矮公司具有共同控斑制和重大影响。皑投资时B公司可版辨认净资产的公八允价值为100懊0万元（假设所哎有者权益全部为白可辨认净资产）班，流转税只考虑班增值税和营业税拌。邦则A公司的会计埃和

12、税务处理如下瓣：埃（1）税务处理袄。经分析A公司俺转让非独立核算奥的分公司c企业拌的行为属于整体芭资产转让，不属按于整体产权交易霸，按规定应缴纳白增值税和营业税袄。叭房产应交的营业昂税=1370稗靶5%=68.5邦（万元）罢无形资产应交的碍营业税=300扒凹5%=15（万爸元）邦设备应交的增值绊税=80疤绊（1+4%）扒袄4%=3.1（俺万元）吧存货应交的增值百税=750爸翱17%=127癌.5（万元）瓣根据关于企业扒股权投资业务若柏干所得税问题的白通知规定，非氨股权支付额高于背所支付的股权的败票面价值20%熬的，转让企业要拜计算确认资产转颁让所得或损失。罢因此，企业在年败终申报企业所得鞍税时

13、，对全部资靶产增值应调增应稗纳税所得额50捌0万元，应纳所跋得税125万元按（500斑袄25%）。以后唉，对投资持有期哀间分回的利润按安权益法进行会计拌处理，按捌“皑股权投资所得柏”扮进行所得税处理叭。澳由于A公司已经鞍确认了资产转让傲所得或损失，税耙法上取得的股权版应按公允价值确皑定计税成本，会捌计上也是按照公昂允价值作为确定百换人资产成本的颁基础，此时不会昂产生财税差异。把（2）会计处理扳时先按公允价值靶下的非货币性资唉产交换处理（单岸位：万元）。伴借：长期股权投熬资（2500+鞍83.5+3.唉1+127.5翱-2200）5按14.1 佰银行存款 板阿50耙0 扮累计折旧 柏艾22矮0

14、疤负债科目 败碍 摆氨2200斑 斑贷：固定资邦产扮翱房屋及建筑物 蔼瓣 唉1400 伴固定资稗产白拔机器设备 安 疤70 案无形资耙产 案办 翱200 澳主营业柏务收入 安袄 巴750 八应交税俺费傲吧6交营业税 瓣 佰办 摆83.5 岸应交税昂费八胺应交增值税（销颁项税额） 12伴7.5 班应交税哀费矮翱未交增值税肮3.1爸 安银行存敖款 哎50胺0 懊营业外跋收入扒 瓣肮300 凹增值税缴纳靶时： 奥借：应交税翱费捌熬未交增值税 昂3.1 矮贷：银行岸存款 哎1.艾55 耙营业瓣外收入拜 挨邦1.55 坝结转存货成颁本： 爱借：主营业邦务成本 半550埃 碍贷：产成扮品 艾550岸 靶B公司的会计和爸税务处理如下：胺由于A公司已对按资产评估增值部搬分计算缴纳了企半业所得税，因此颁，B公司接受投盎资的资产的会计碍成本等于计税成按本，B公司司以版对固定资产按照般1450万元的碍入账价值提取折绊旧，并可在以后叭年