关于审计案例分析课程作业讲评

1、审计案例分析课业解说（二）电大远程教育指导中心经济与管理系单例分析题第三章1、在对宏光化工公司年度财务报表进行审计时，注册会计师A、B注意到在采购和支付周期相关的部门控制方面存在缺陷。他们认为宏光化工公司管理层故意拖延在资产负债表日记录应付账款，因此决定实施审计程序，进一步寻找未记录的应付账款。要求：注册会计师甲、乙如何查找未入账的应付账款？如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未记录的应付账款，应该怎么办？考核知识点：找出未入账应付账款的审计方法。常见错误：虽然这道题有些难，但是找到未记账的应付账款比查明应付账款要复杂一些，但是通过案例一的案例分析还是可以很清楚的找到答案的。不过同学们一定要

2、注意条件的分析这个问题的。有的同学直接把课本内容抄到这道题上，不符合题目条件，导致失分。问题解决思路：注册会计师 A 和 B 查找未记录的应付账款的审计程序如下：（一）核对资产负债表日宏光化工公司未办理的不合格采购发票和有材料收货凭证但未收到采购发票的经济业务；（2 ）核对资产负债表日后宏光化工公司收到的采购发票，确认录入时间是否正确。（3 ）资产负债表日后，核对宏光化工公司对应的应付账款子账户贷记凭证，确认分录时间是否正确。如果注册会计师通过这些审计程序发现一些未记录的应付账款，应当在审计工作底稿中详细记录相关情况，然后根据其重要性决定是否建议被审计单位进行相应调整。2、审计师对新成立的A公

3、司进行了审计，发现其固定资产总账存在以下会计分录：借：固定资产 - 房屋 2 400 000贷方：应付票据 - 抵押票据 1 400 000长期股权投资-普通股1,000,000经查阅相关文件，公司以将其持有的10,000股普通股（每股100元）转让给B公司为条件取得厂房，并为B公司的建设承担1,400,000元的抵押贷款。 .要求：审计师应执行哪些审计步骤来验证房屋的登记成本为 2,400,000 美元？考核知识点：账面固定资产价值的审计方法。常见错误：这道题的难点体现在固定资产的购置非常特殊。因以股权转让等方式取得固定资产，应考虑关联交易问题。大部分同学没有想到关联交易，所以审计步骤设计过

4、于简单，导致扣分。问题解决思路：由于B公司获得了A公司转让的股份，本次交易可能属于关联交易，审计人员应特别警惕。也就是说，固定资产（房屋）不能简单地认定为240万元。首先，审核员应获取房屋的施工记录，并仔细检查相关成本，包括原材料、人工和制造配件的文件；其次，审计人员应调查建筑行业的正常利润率，以进一步准确确定项目的价值；其次，审查抵押贷款合同和附件，因为贷款可能代表建造房屋的全部成本；最后，应要求评估机构确定房屋的现值。经过上述程序，审计人员获得了房屋的建造成本、正常利润和现值（重置成本）的相关证明。如果建设成本和正常利润之和超过重置成本，则必须以重置成本为基础进行评估。第四回1、注册会计师

5、2008年12月31日在对大有工厂的存货进行截断测试时发现：（1）2008年12月28日收到采购发票，已于当年12月入账，其会计处理为：借款：原材料 28 000应交税费 - 应交增值税（进项税） 4 760贷方：预付款 - A 公司 32 760但是，实物盘点是在次年 1 月 3 日收到的，并未计入年度盘点。（2）2008年12月31日采购原材料20万元，已通过经验入库，包括当年底盘点的周长，但次年1月5日收到采购发票并入账2009 年 1 月。（三）2009年1月6日价值700元的物品当日收到并登记。这些物品是2008年12月28日根据供应商的交货条件从工厂交货的。由于2008年12月31

6、日尚未收到，因此在结算日不计入库存。(4)根据客户的特殊订单制作的产品2008年12月31日完成并致到运输部门。客户当天付款，产品2009年1月5日发出，但不计入2008年12月31日库存。要求：您认为注册会计师应该提供什么？评估知识点：库存审计的截止测试程序。常见错误：这个问题比较简单，但是一定要清楚库存确认的条件。问题解决思路：（1）由于2008年已按进货发票入账，但2008年存货未计入存货，虚增销售成本，虚增当年利润，应予以调整。（2）2008年原材料已入库，包括当年基点周界，2009年收到发票入账，导致2008年存货和负债少报，并且应该调整。（3）年末在途商品不计入当年存货的，相应负债

7、也计入下年会计科目，对财务报表的影响不重要。(4)本年度已售出的存货，即使仍在企业内，也不应计入存货，企业应正确处理。2、万城公司生产A产品。审计人员在审核A品直接材料成本时，从成本数据中得知，公司计划生产A品800件，消耗定额15公斤/件，计划材料成本5元/公斤。 ，A产品实际生产900件，单耗16公斤/件，材料单价4.5元/公斤。要求：根据以上信息，指出企业直接物资项目审核的重点。考核知识点：成本审计中的直接材料审计法。常见错误：这道题结合了一些成本会计的知识，使一些没有真正掌握成本会计知识的同学在分析中出现错误，导致失分。解决思路：首先要明确生产成本中直接材料项目的构成，采用因素分析法分

8、析各因素对成本的影响。然后，通过计算找出和分析直接物质项目的审计重点，最后指出所采用的审计方法。参考答案：计算产量、单耗、单价对材料成本的影响：（1）材料成本计划数=800155=60000（元）（2）产量变化影响成本增加=（900-800 ） 155= 7500（元）（3）单耗变化增加成本=900 （16-15 ） 5= 4500（元）(4) 单价变动降低成本 = 900 16 (4.5 -5 ) = - 7 200（元）从以上分析可以看出，产量的增加和单耗的增加，使材料成本超支12000元（7500+4500），单价下降节约材料成本7200元。综合效果增加材料成本4800元。其中，产量增加

9、和单价下降对材料成本有正常影响，而单耗增加是异常因素。因此，进一步审查材料成本的重点是寻找单耗增加的原因：（一）生产中的损耗和浪费导致单耗增加；（2）计量不准确导致单耗增加；（3）材料质量差导致单耗增加；（四）不办理退料导致单耗增加的；（五）废物利用后未回账导致单耗增加的；（六）人为调整材料成本、使用假冒材料等，导致单耗增加。对此，可采用排除法复查确定具体原因。2.综合案例分析题1、核数师正在对M公司的应付账款项目进行审计。根据要求，核数师决定对M公司表1中四个明细账目中的两个进行核对。表1 子账户表单位：元应付账款期末余额今年总供应量A公司42 65066 100B公司2 880 000C公

10、司85 00095 000D公司289 0003 032 000要求：(1) 审核员应选择哪两家供应公司进行确认？为什么？（2）假设上述四家公司均为M公司的采购方，上表最后两栏（列）为年末应收账款销售额酸度合计，审计师应选择哪两家公司进行通信？为什么？考核知识点：应付账款对象选择和应收账款余额确认。常见错误：本题比较简单，但要注意真正理解，对于不同的审计项目，确认对象的选择要重点突出。问题解决思路：(1) 审计师应选择B公司和D公司确认应付账款余额。由于客户的应付账款为函件，因此应选择那些在会计结算日可能有较大余额或没有较大余额的债权人。通信的目的是核实未记录负债的存在，而不是核实年末余额较大

11、的负债。今年，M公司向B公司和D公司采购了大量货物，漏债的可能性较大。（2）核数师应选择C、D两家公司作为应收账款的确认对象。因为确认应收账款的目的是验证各期末余额的准确性，防止客户设计应收账款，夸大资产。 C 和 D 两家公司在会计结算日欠客户的钱最多，因此高估的风险更大。2、新立会计师事务所A、B会计师事务所负责对美奇公司2008年度财务报表进行审计。 2008年11月，注册会计师A、B对Meager的部门管控进行了初步了解和测试。根据对公司控制的了解，注册会计师 A 和 B 注意到以下几点：(1) 美奇公司主要生产和销售电视机。（2）美奇公司生产的电视机全部发往当地办事处和海外销售分公司

12、销售。除了自销外，办公室还会在各个商场销售一些电视机。每月月初，办公室汇总上月收、发、入库数量后，向美奇公司财务部和销售部报告。电视机首先发往海外销售分公司，然后在世界各地分销。海外销售分公司多年来未接受审计，2008年无安排审计的计划。(3) 鉴于每年年底电视机销售旺季，为保证各办事处及海外销售分公司的货源供应，美奇公司总部仓库不保留成品每年年底。2008年12月27日，美奇公司编制了盘点计划，并与注册会计师A、B进行了讨论。部分盘点计划如下：（1）美驰总部盘点由采购、生产、销售、仓库、财务等部门的相关人员组成盘点小组，进行盘点。2008年12月31日各办事处盘点及海外盘点分别由各办事处及海

13、外销售分公司负责，12月31日前稍后进行。盘点完成后，盘点数据将分别提交给财务部门和仓库部门。（二）限于人力，在各商场销售的电视机，以办事处的账簿记录为准，不进行盘点。（3）由于年前后销售旺季，2008年12月31日液晶电视生产线不会停产，仓库不会发出除液晶电视以外的其他库存。（四）各盘点单位应按盘点类别及有关明细记录填写盘点清单，放置盘点，并在盘点标签上填入连续编号。（5）由于高杰公司存放的E料与本公司自己的E料无异，故不单独放置。材料 E 的存货按存货盘点减去高杰公司存放的材料 E 的账面价值确定；材料C为高杰公司托管，不安排存货，存货金额直接根据高杰公司的记录确定。（六）废品、破损品不予

14、统计，以财务部门和仓库部门的账簿记录为准。根据公司存货控制及存货计划，注册会计师A、B决定实施部分监控计划如下：（1）随机1/3的办事处进行库存监控，其余的直接查看其库存记录和账簿记录。（二）在各商场销售的电视机，以经审核的办事处账簿记录为准。(3) 对境外销售分支机构的存货不进行监控，直接查阅其存货记录和账簿记录。（4）高杰公司托管的C类材料，以信函方式向高杰公司确认。（5）审核完成后，审核员与公司盘点人员分别在清单上签字，并考虑是否要求盘点前的最后一次验收报告（或入库单）和最后一次出货单（或出库单）根据情况。 ）。要求： （1）上述美奇公司编制的盘点计划是否有不当内容？如果是这样，请纠正它

15、。（二）上述注册会计师A、B编制的监督计划是否有不当之处？如果是这样，请纠正它。考核知识点：盘点盘点计划编制和监管计划编制。常见错误：这道题比较难。设置题的条件很多，涉及到被审计单位的盘点计划和注册会计师的监督计划。很多同学分不清盘点计划和督导计划，没有真正掌握盘点计划和督导计划的编制，导致失分不少。问题解决思路：（一）美奇公司盘点计划不当分析：计划。计划，不宜“取各商场电视代销办公室账簿记录，不进行盘点”，整个盘点计划的准确性无法保证。人员对寄售库存进行盘点，或发函至寄售店确认。方案中，盘点日产线不停产，液晶电视不停止发货，影响盘点盘点结果的正确性。应停止生产或对液晶电视进行单独盘点。计划没有明显的错误。方案中，高杰公司管理的电子资料没有单独放置，应单独放置，并致函高杰公司，并与单独放置的高杰公司电子资料核对确认结果；推定Meagers E料的方法不合适，以Meagers E料数量和价值的实际盘点结果为准；高杰公司管理的C料不安排盘点，应委托高杰公司代为盘点。 .方案中“不统计废品、破损品，以财务部和仓库部的账簿记录为准”是不妥的，应分别统计，并记录数量和质量状况。（2）对A、B会计师事务所编制的监理计划的不当之处的分析和更正如下：方案中“随机1/3的办事机构进行存货监管”是不妥的，应全部监管，