遗产税及赠与税

1、遺產稅及贈與稅節稅手冊办败臺板北市敖爱高芭雄市靶罢財政部臺百灣省北區凹 爸國稅局皑办臺巴灣省中區碍阿臺芭灣省南區目錄稗第一篇般 巴遺產稅簡介吧 皑矮八笆1澳第二篇昂 白贈與稅簡介佰 绊佰阿隘5袄第三篇啊 伴遺產及贈與稅如按何節稅摆 袄笆按7俺氨 埃以協議分割遺產暗方式分配遺產八 啊罢7败 鞍公共設败施用地或政府開矮闢道路之優惠罢 靶胺10半 盎農業用背地、三七五租約爸土地之優惠蔼 鞍敖12巴 柏利用人癌壽保險節稅岸 绊绊翱13懊 佰死亡前笆九年內繼承財產把之優惠伴 案唉15芭 斑利用夫绊妻贈與節稅败 跋阿叭17爱 扒利用每暗年贈與稅免稅額拔及婚嫁贈與節稅巴 唉熬20芭 罢生前移伴轉財產好？死後

2、巴繼承好？把氨22罢 叭土地增伴值稅、契稅由受背贈人繳納拔 埃岸24肮 澳贈與農安業用地一定條件笆下可免徵贈與稅败 肮安25瓣附錄：財政部所笆屬國稅局服務電爱話及網際網路地颁址扒第一篇疤 阿遺產稅簡介袄一、課稅根據：扮遺產及贈與稅法阿。般二、何時申報？白向何單位申報？蔼1.捌被繼承人死亡遺扳有財產者跋(澳包括動產、不動芭產及一切有財產碍價值之權利胺)板，納稅義務人應白於被繼承人死亡敖日起六個月內，白向被繼承人死亡板時戶籍所在地之翱國稅局所屬分局安、稽徵所申報。哀2.埃被繼承人為經常肮居住中華民國境爱外之中華民國國搬民，或非中華民凹國國民死亡時，挨在中華民國境內昂遺有財產者，應哎向臺北市國稅局俺

3、申報。暗三、誰是遺產稅邦納稅義務人？遺蔼產稅之納稅義務扮人如下耙:哀1.案有遺囑執行人者爱，為遺囑執行人艾。耙2.凹無遺囑執行人者岸，為繼承人及受胺遺贈人。碍3.爱無遺囑執行人及敖繼承人者，為依扳法選定遺產管理翱人。摆四、如何計算應袄納遺產稅？按1.奥遺產總額：被繼疤承人全部遺產扣癌除不計入遺產總瓣額之財產扳2.哀課稅遺產淨額挨=埃遺產總額盎-凹免稅額拔-办扣除額败3.案應納遺產稅額岸=昂課稅遺產淨額拌肮稅率佰-斑累進差額摆-靶扣抵稅額及利息扮五、遺產稅速算般公式表隘:埃遺產淨額（萬元安）肮稅率扳笆累進差額（元）般遺產淨額（萬元啊）办稅率岸挨累進差額（元）摆60凹以下哎2吧邦0办600100般

4、0安20白盎657,000靶60150笆4哎肮12,000斑1搬000150俺0啊26八爸1,257,0安00鞍150300皑7罢捌57,000安150040拌00颁33巴懊2,307,0昂00办300450摆11拔啊177,000氨400010疤000叭41鞍爸5,507,0斑00吧450600碍15耙爱357,000叭10000爱以上哀50笆氨14,507,百000不計入遺產總額之財產背依遺產及贈與稅安法第十六條規定半：左列各款不計懊入遺產總額：笆一、遺贈人、受艾遺贈人或繼承人肮捐贈各級政府及伴公立教育、文化阿、公益、慈善機霸關之財產。搬二、遺贈人、受巴遺贈人或繼承人肮捐贈公有事業機摆構或

5、全部公股之白公營事業之財產凹。按三、遺贈人、受颁遺贈人或繼承人耙捐贈於被繼承人挨死亡時，已依法霸登記設立為財團阿法人組織且符合吧行政院規定標準鞍之教育、文化、按公益、慈善、宗挨教團體及祭祀公办業之財產。矮四、遺產中有關坝文化、歷史、美吧術之圖書、物品敖、經繼承人向主拔管稽徵機關聲明熬登記者。但繼承凹人將此項圖書、坝物品轉讓時，仍澳須自動申報補稅唉。碍五、被繼承人自阿己創作之著作權翱、發明專利權及凹藝術品。挨六、被繼承人日澳常生活必須之器氨具及用品，其總芭價值在七十二萬笆元以下部分。芭七、被繼承人職败業上之工具，其靶總價值在四十萬拔元以下部分霸八、依法禁止或半限制採伐之森林柏，但解禁後仍需盎自動

6、申報補稅。般九、約訂於被繼拜承人死亡時，給斑付其所指定受益熬人之人壽保險金隘額，軍、公教人胺員、勞工或農民奥保險之保險金額熬及互助金。绊十、被繼承人死爱亡前五年內，繼叭承之財產已納遺板產稅者。爸十一、被繼承人瓣配偶及子女之原斑有或特有財產，熬經辦理登記或確癌有證明者。霸十二、被繼承人岸遺產中經政府闢拔為公眾通行道路跋之土地或其他無澳償供公眾通行之疤道路土地，經主背管機關證明者。埃但其屬建造房屋安應保留之法定空霸地部分，仍應計把入遺產總額。奥十三、被繼承人霸之債權及其他請肮求權不能收取或邦行使確有證明者昂。遺產稅免稅額百依遺產及贈與稅稗法第十八條規定扳：被繼承人如班為經常居住中華鞍民國境內之中華

7、瓣民國國民，自遺捌產總額中減除免埃稅額七百萬元，办其為軍警公教人罢員因執行職務死昂亡者，加倍計算按。被繼承人如為跋經常居住中華民邦國境外之中華民办國國民，或非中凹華民國國民，其哀減除免稅額比照邦前項規定辦理。瓣扣除額 般依遺產及贈與稅版法第十七條規定熬：左列各款，把應自遺產總額中百扣除，免徵遺產挨稅：癌一、被繼承人遺吧有配偶者，自遺斑產總額中扣除四跋百萬元。跋二、繼承人為直盎系血親卑親屬者柏，每人得自遺產绊總額中扣除四十哎萬元，其有未滿坝二十歲者，並得摆按其年齡距屆滿拔二十歲之年數，柏每年加扣四十萬翱元，但親等近者爱拋棄繼承由次親八等卑親屬繼承者笆，扣除之數額以鞍拋棄繼承前原得版扣除之數額為限

8、笆。唉三、被繼承人遺坝有父母者，每人癌得自遺產總額中傲扣除一百萬元。吧四、第一款至第氨三款所定之人如把為殘障福利法第昂三條規定之重度百以上殘障者，或靶精神衛生法第五跋條第二項規定之氨病人，每人得再叭加扣殘障特別扣颁除額五百萬元。皑五、被繼承人遺搬有受其扶養之兄败弟姊妹、祖父母半者，每人得自遺吧產總額中扣除四拜十萬元，其兄弟斑姊妹中有未滿二班十歲者、並得按矮其年齡距屆滿二哀十歲之年數，每隘年加扣四十萬元敖。懊六、遺產中之農碍業用地及其地上扒農作物，由繼承奥人或受遺贈人，胺繼續經營農業生挨產者，扣除其土拌地及地上農作物佰價值之全數，但邦該土地如繼續供哀農業使用不滿五哎年者，應追繳應按納稅賦。叭七、

9、被繼承人死稗亡前六至九年內颁，繼承之財產已扳納遺產稅者，按瓣年遞減扣除百分把之八十、百分之罢六十、百分之四阿十及百分之二十暗。邦八、被繼承人死澳亡前，應法應納敖之各項稅捐、罰唉鍰及罰金。扳九、被繼承人死八亡前，未償之債拌務，具有確實證扳明者。版十、被繼承人之爱喪葬費用，以一拌百萬元計算。暗十一、執行遺囑败及管理遺產之直暗接必要費用。拔被繼承人如為經碍常居住中華民國蔼境外之中華民國稗國民，或非中華版民國國民，不適坝用前項第一款至埃第七款之規定，版前項第八款至第哀十一款規定之扣瓣除，以在中華民巴國境內發生者為奥限，繼承人中拋绊棄繼承權者，不把適用前項第一款叭至第五款規定之碍扣除。埃第二篇拌 癌贈與

10、稅簡介柏一、課稅根據：爱遺產及贈與稅法跋。啊二、何時申報？耙向何單位申報？肮1.癌除不計入贈與總吧額之財產贈與外拜，贈與人在一年叭內贈與他人財產隘總值超過贈與稅岸免稅額時，應於肮超過免稅額之贈笆與行為發生後之澳三十日內向國稅叭局所屬分局、稽啊徵所辦理贈與稅拌申報。邦2.哎贈與人為經常居昂住中華民國境內爸之中華民國國民奥者，向戶籍所在蔼地國稅局所屬分办局稽徵所，其為凹經常居住中華民奥國境外之中華民捌國國民或非中華邦民國國民，就其拔在中華民國境內氨之財產為贈與者懊，向台北市國稅板局申報。碍三、誰是贈與稅俺納稅義務人？板贈與稅之納稅義澳務人如下哀:拔贈與稅之納稅義巴務人為贈與人，捌但贈與人有左列唉情

11、形之一，以受傲贈人為納稅義務哎人把:阿(熬一芭)拜、行蹤不明者。俺(隘二阿)搬、逾遺產及贈與芭稅法規定繳納期按限尚未繳納，且岸在中華民國境內挨無財產可供執行靶者。霸四、如何計算應氨納贈與稅？鞍1.稗贈與總額：贈與唉人贈與之財產全版部扣除不計入贈办與總額之財產柏2.俺課稅贈與淨額唉=白贈與總額盎-半免稅額胺-按扣除額癌3.跋應納贈與稅額扮=罢課稅贈與淨額扮*奥稅率癌-艾累進差額阿-班扣抵稅額及利息坝五、贈與稅速算搬公式表岸遺產淨額（萬元肮）熬稅率摆艾累進差額（元）傲遺產淨額（萬元哎）唉稅率跋耙累進差額（元）般60翱以下拌4拌坝0捌500720案21斑爸553,000靶60170挨6靶氨12,00

12、0爱720140疤0叭27拔伴985,000肮170280白9傲扒63,000癌140029矮00白34蔼敖1,965,0般00颁280390斑12扒靶147,000爱290045奥00罢42胺暗4,285,0百00笆390500百16白安303,000蔼4500袄以上暗50靶隘7,885,0哎00不計入贈與總額傲遺產及贈與稅法吧第二十條規定：搬左列各款不計哎入贈與總額罢一、捐贈各級政安府及公立教育、扮文化、公益、慈艾善機關之財產。背二、捐贈公有事八業機構或全部公癌股之公營事業之办財產。八三、捐贈依法登昂記為財團法人組埃織且符合行政院吧規定標準之教育捌、文化、公益、昂慈善、宗教團體敖及祭祀公業

13、之財柏產拜四、扶養義務人敖為受扶養人支付拜之生活費、教育八費及醫藥費五、盎家庭農場之農業拜用地，贈與由能伴自耕之配偶或民爸法第一千一百三澳十八條所定繼承懊人一人受贈而繼巴續經營農業生產班者。艾六、配偶相互贈暗與之財產。鞍七、父母於子女笆婚嫁時所贈與之拜財物，總金額不懊超過一百萬元。艾贈與稅免稅額及扣除額疤遺產及贈與稅法熬第二十二條規定隘：贈與稅納稅拔義務人，每年得哎自贈與總額中減袄除免稅額一百萬碍元。遺產及贈扒與稅法第二十一柏條規定：贈與败負有負擔者，由巴受贈人負擔部分般應自贈與額中扣斑除。岸第三篇遺產及稗贈與稅如何節稅佰遺產及贈與稅法拜業於八十四年年佰一月十三日修正鞍公布，其中免稅蔼額及各項

14、扣除額扮金額皆已大幅提矮高，納稅義務人俺若能合法運用，佰提高不計入遺產唉總額或扣除額等熬遺產稅之減項，叭自可節省可觀之扳稅負。氨以協議分割遺產巴方式分配遺產不拋棄繼承，而運用協議分割遺產之方式分配被繼承人遺產以節省稅負。例一绊被繼承人林君於巴八十四年五月一澳日死亡，配偶尚办未過世，膝下有霸二男二女，其中办次男不幸為重度斑殘障。林君辛苦柏多年擁有土地甲唉、乙、丙、丁四霸筆，公告現值總昂額各為二千萬元邦、九百萬元、一背千二百萬元、三搬百萬元，有房屋翱一棟，死亡當時凹評定現值為八十败萬元，且銀行裏柏尚有活期儲蓄存吧款三十萬元、定吧期存款一百萬元绊，其兒女於八十佰四年九月申報遺班產稅，其中配偶按、次男

15、長女、次柏女皆拋棄繼承，八由長男一人繼承般，應繳多少遺產邦稅？若不拋棄繼柏承，可否節省稅版負？般一、本案計算如奥下百:拔(按一百)袄若配偶、次男、扒長女及次女皆拋柏棄繼承時颁:安1.癌遺產總額坝:=46,10白0,000跋元伴包括搬:拜土地四筆價值矮:44,000懊,000百元巴房屋一棟棟按:800,00败0稗元版銀行存款鞍:1,300,啊000搬元拜2.按免稅額班:7,000,佰000版元哎3.颁扣除額罢:1,400,皑000按元跋包括奥:办親屬扣除額佰: 400,0袄00佰元癌(邦長男一人板)搬喪葬費安: 1,000按,000巴元罢4.半課稅遺產淨額挨:37,700佰,000爸元敖46,1

16、00,扳000-7,0鞍00,000-捌1,400,0版00=37,7胺00,000靶元哀5.跋稅率哎33蔼板 板累進差額懊2,307,0稗00扳元凹6.埃應納遺產稅額搬:10,134扳,000拌元罢37,700,坝000*33坝傲-2,307,翱000=10,靶134,000吧元哎(懊二案)百配偶、次子、長叭女及次女皆不拋矮棄繼承時瓣:岸1.斑扣除額提高為袄11,600,爱000巴元摆包括疤:笆配偶扣除額办4,000,0拔00翱元肮親屬扣除額伴:俺計伴1,600,0拜00佰元坝(隘子女四人懊)哎殘障特扣除額叭5,000,0爸00皑元拌喪葬費柏1,000,0鞍00巴元白2.巴課稅遺產淨額碍:2

17、7,500瓣,000霸元挨3.叭應納遺產稅額拌:6,768,阿000背元白(46,100扳,000-7,哀000,000巴-11,600稗,000)*3霸3八鞍-2,307,阿000 =6,澳768,000鞍元哀(安三凹)爸合法繼承人全部扮繼承，比長子一绊人繼承而其他繼蔼承人拋棄時節省翱了捌3,366,0跋00敖元遺產稅。佰(10,134碍,0袄00-6,76跋8,000)=案3,366,0爸00爸元袄二、繼承人等為暗使遺產由繼承人芭中之一人繼承，笆多以拋棄繼承之奥方式達成，惟實扒務上可以協議分暗割繼承之方式辦癌理，如此即可享绊用遺產及贈與稅芭法第十七條第一搬至五款之各項扣碍除額又可達成遺安產

18、分配之目的，矮例如本案例繼承埃人等可不拋棄繼拔承而將被繼承人隘所遺之財產中不爸動產協議由長子凹繼承，銀行存款案之大部分亦由長百子繼承，僅活期白儲蓄存款三十萬佰元由配偶及其他敖三子女繼承，即敖可達成遺產由長罢子繼承之目的又靶可節省八 3,366,八000岸元之遺產稅，惟白繼承人宜考量其版他繼承人不拋棄岸繼承是否會發生扳困擾，再決定以耙何方式辦理較妥鞍。三、法令依據:跋1.癌遺產及贈與稅法稗第十七條柏(哀見第頁敖)俺2.唉財政部癌67把年叭08碍月爱08邦日台財稅第百35311按號函規定：背 办繼承人於繳清遺背產稅後，持憑遺盎產稅繳清證明書板辦理遺產繼承之邦分割登記時，不啊論繼承人間如何胺分割遺產

19、，均不奥課徵贈與稅。捌3.拌有關拋棄繼承相般關規定，請參照俺民法第癌1174岸至奥1176-1案條。氨公共設施用地或凹政府開闢道路之案優惠被繼承人遺有公共設施保留地，或政府開闢供公眾通行之道路土地，遺產稅有何優惠嗎？例二背上例林君遺有之唉四筆土地中，甲扮地為都市計畫內坝公園用地，隘另一筆丁地為政氨府開闢供公眾通般行之道路，而林靶君配偶及子艾女皆不拋棄繼承邦。如果繼承人申蔼報時主張扣除上半述二筆土地按價值，將可減少岸可觀之稅負。解析一、計算如下:坝1.邦不計入遺產總額佰:3,000,扮000皑元胺(八丁地百)隘2.艾遺產總額碍:43,100搬,000疤元稗20,000,把000+9,0白00,0

20、00+颁12,000,绊000+800矮,000+1,稗300,000伴=43,100扳,000靶元瓣3.袄免稅額霸:7,000,疤000隘元啊4.胺扣除額合計昂31,600,癌000蔼元把包括袄:翱配偶扣除額把 : 4案,000,00笆0颁元般親屬扣除額暗 : 1凹,600,00背0俺元挨殘障特別扣除額懊: 5,000罢,000芭元扒喪葬費八: 胺 1,00暗0,000邦元凹公共設施保留地按:20,000疤,000皑元耙(版甲地霸)板5.扒課稅遺產淨額懊:4,500,吧000哎元案43,100,捌000-7,0凹00,000-般31,600,按000=4,5昂00,000艾元罢6.捌應納遺產

21、稅額靶:318,00疤0背元颁4,500,0艾00*11版办-177,00背0=318,0皑00凹元二、法令依據:公共設施用地:扒(1)隘都市計畫法第暗42碍條扳 :笆爸 坝都市計畫地區範氨圍內，應視實際吧情況分別設置左败列公共設施用地埃:鞍一、道路、公園凹、綠地、廣場、肮兒童遊樂場、民绊用航空站停車場拜所、河道及港埠拌用地。八二、學校、社教背機關、體育場所斑、市場、醫療衛耙生機構及機關用氨地。办三、上下水道、傲郵政、電信、變挨電所及其他公用半事業用地。跋四、本章熬(隘都市計畫法第四翱章按)澳規定之其他公共败設施用地。翱(2)扮都市計畫法第拔50蔼條熬-1:佰艾 霸公共設施保留地扳碍 靶因繼承

22、或因配偶癌、直系血親間之坝贈與而移轉者，蔼免徵遺產稅或贈澳與稅。拜農業用地、三七霸五租約土地之優稗惠被繼承人遺有農業用地、三七五租約土地有何優惠嗎？例三颁上例林君遺有之肮四筆土地中，除昂二筆為公園、政癌府開闢之道路外啊，另二筆土地：板乙地為農業用地拌，且未訂有三七熬五租約，地上有稗荔枝等農作物價百值為十萬元，由俺繼承人繼續經營碍農業生產、丙地巴則訂有三七五租氨約，繼承人申報挨時檢附相關證明唉文件主張扣除，吧將可節省可觀之罢稅負。解析一、計算如下:班1.般不計入遺產總額矮:300000班0哎元跋(俺丁地爸)敖2.哎遺產總額扳:39,200瓣,000拔元傲20,000,笆000+9,0颁00,00

23、0+吧 100,00耙0 + 12靶,000,00爸0*2/3哎(澳地上農作物熬)(办丙地以三分之二唉計價拌)按+800,00啊0+1,300熬,000=39板,200,00俺0岸元爱3.傲免稅額皑:7,000,笆000跋元傲4.鞍扣除額合計瓣:40,700百,000把元柏包括傲:霸配偶扣除額袄:4,俺000,000背元暗親屬扣除額扒:1,600,按000肮元把殘障特別扣除額半:5,000,拌000班元败喪葬費靶:1,000,安000岸元氨公共設施保留地瓣:20,000把,000板元般農業用地捌:9,000,跋000伴元扮地上農作物芭:100,00隘0拔元叭5.氨課稅遺產淨額靶:0艾元瓣39,

24、200,巴000-7,0坝00,000-斑40,700,绊000=-8,摆500,000哀元澳6.败應納稅額版:0耙元二、法令依據:哎1.绊遺產及贈與稅法啊第十七條第六款半:(艾見第扒 跋頁白)氨2.蔼財政部六十七年跋八月二日台財稅稗第三五一六三號蔼函規定：蔼 拔遺產土地訂有三隘七五租約者，依搬平均地權條例第肮七十七條規定，稗按公告現值三分捌之一予以減除後跋辦理估價。澳利用人壽保險節柏稅利用人壽保險節稅例四:阿例一林君五十歲把時購買人壽保險八公司之人壽保險隘，保額八百萬元扮，每年需繳保費吧五十萬元，已指挨定法定繼承人為皑受益人，如林君按於七十歲逝世，斑可領得保險理賠矮三千五百萬元，爱依遺產及贈

25、與稅盎法第十六條第九肮款規定此人壽保爸險理賠金額全數案免稅。癌( 搬林君之遺產如例暗一，且配偶及子疤女無人拋棄繼承八)解析按一、坝1.胺林君七十歲死亡般，其繼承人獲得搬保險理賠懊35,000,唉000把元，此項金額不艾計入被繼承人遺傲產總額，不必核案課遺產稅。跋2.办故，本案應納稅矮額與案例一（二邦）相同败應納稅額颁:6,768,隘000白元翱而繼承人獲得的白保險理賠金額不艾必課稅，且可以澳之繳納遺產稅，爱減輕了繼承人的伴負擔。埃二、如林君於五氨十歲時未投保，癌又省吃儉用未花矮費，該筆原打算俺投保之金額，以懊年利率哀 7罢計算，至林君半死亡時假如剩下柏10,700,岸000唉元，須計入林君埃遺

26、產總額。計算昂如下笆1.挨遺產總額芭:56,800板,000颁元扳46,100,芭000+10,艾700,000癌=56,800班,000版元般2.柏免稅額稗:7,000,昂000柏元巴3.佰扣除額傲:11,600败,000安元芭(岸見例一颁)柏4.拌應納遺產稅額跋:10,299柏,000拔元袄(56,800柏,000-7,挨000,000扮-11,600扳,000)*3邦3拔澳-2,307,百000跋=10,299班,000把元澳由此可知，林君胺於五十歲時如未背投保，而該筆金霸錢於林君七十歲板死亡時尚未花用翱，比起林君自五靶十歲投保，每年翱繳五十萬元，遺版產稅相差了把 3,531,啊000澳

27、元，且林君之繼把承人尚須籌錢繳扮交遺產稅，負擔安頗為沈重。三、法令依據:拌1.案遺產及贈與稅法扳第十六條第九款捌(拌見第頁矮)奥死亡前九年內繼傲承財產之優惠被繼承人死亡前繼承之財產，已納遺產稅者，可以減免遺產稅嗎？例五柏被繼承人何君八哀十五年七月一日拔死亡，遺有土地蔼五筆蔼( 吧死亡日該五筆土八地公告現值總計耙三千萬元霸 )罢、銀行存款二百澳萬元該五筆土地矮係何君死亡前三霸年繼承其父之財扮產，且已繳納過叭遺產稅，何君遺百產由其配偶及二按子女繼承需繳納啊遺產稅嗎？解析跋一、本案何君之盎繼承人應納遺產癌稅額，計算如下吧：班1.拌不計入遺產總額懊：八30,000,邦000瓣元捌2.搬遺產總額：白 叭

28、2,000,0稗00瓣元摆3.背遺產淨額：蔼 胺 鞍 0把元阿2,000,0半00-7,00败0,000-4熬,000,00背0-2*400鞍,000=-9瓣8,000,0芭00靶4.佰應納遺產稅額：扮0稗元盎二、若該五筆土佰地，係何君死亡澳前六年至九年內办繼承之財產且以佰繳納遺產稅者，昂可按年遞減扣除奥百分之八十、百皑分之六十、百分案之四十、百分之翱二十。吧(1)挨何君繼承之五筆摆土地為其死亡前瓣六年繼承之遺產碍已納遺產稅者，版應納遺產稅計算笆如下：瓣1.翱遺產總額：袄32,000,霸000稗元百 ( 30,0办00,000+胺2,000,0伴00 )扮2.叭遺產淨額：斑0把元吧32,000

29、,肮000-7,0拌00,000-挨4,000,0埃00-2*40埃0,000-爱0,000,0疤00*80版隘=-38,00熬,000袄3.矮應納遺產稅額背 0八元颁(2)叭設何君繼承之五拌筆土地為其死亡阿前七年繼承之遺懊產已納遺產稅者般，應納遺產稅計昂算如下：霸1.靶遺產總額：扮32,000,稗000靶元碍2.蔼遺產淨額：翱1,200,0埃00白元氨32,000,耙000-7,0暗00,000-般4,000,0扒00-2*40案0,000-1般,000,00办0爱-30,000斑,000*60佰挨=1,200,昂000罢元唉3.背應納遺產稅額：吧36,000斑元爱1,200,0袄00*4跋

30、拜-12,000隘=36,000皑元碍(3)白若何君繼承之五板筆土地為其死亡柏前八年繼承之遺阿產已納遺產稅者暗，應納遺產稅計奥算如下：艾1.跋遺產總額：啊32,000,奥000扒元班2.跋遺產淨額：扒7,200,0伴00扳元百3背2,000,0板00-7,00班0,000-4隘,000,00按0-2*400搬,000半-30,000案,000*40办白=8,200,矮000班元矮3.澳應納遺產稅額：敖983,000翱元碍7,200,0邦00*20凹瓣-657,00俺0=783,0拔00哎元哀(4)白設何君繼承之五霸筆土地為其死亡跋前九年繼承之遺稗產已納遺產稅者昂，應納遺產稅計巴算如下：凹1.办

31、遺產總額：熬32,000,吧000跋元案2.暗遺產淨額：巴13,200,熬000氨元安32,000,耙000-7,0捌00,000-鞍4,000,0鞍00-2*40背0,000-1摆,000,00扮0芭-30,000版,凹000*20拌颁=13,200柏,000白元安3.疤應納遺產稅額：按2,175,0阿00暗元拔13,200,稗000*26熬靶-1,257,澳000=2,1艾75,000蔼元邦故納稅義務人在耙申報被繼承人遺埃產稅時，應注意瓣被繼承人有無死昂亡前九年內繼承叭之財產，且已納拜遺產稅者，若有俺此類財產，可主啊張扣除，以節省懊遺產稅。三、法令依據扒1.扒遺產及贈與稅法爱第十六條第十款

32、白及第十七條第七俺款背(绊見第熬2碍、般4熬頁绊 )鞍利用夫妻贈與節哀稅利用夫妻間贈與規劃財產，以節省遺產及贈與稅。例六把王君平時勤儉，爸至五十歲已擁有熬龐大財產，包括澳土地六筆公告現隘值共計败80,000,哎000柏元、房屋三棟現版值合計為二千萬哎元、某上市公司胺股票二十萬股、般銀行存款一千萬颁元，王君夫妻感傲情融洽，膝下有拔二男二女，皆乖敖巧上進，一天瓣( 澳八十四年二月三氨日隘 )拌享用晚餐後，王傲君看著太太及兒扳女覺得很滿足只翱是不經意生起一胺個疑惑：若百年佰以後，如何讓他隘們保有如現在一挨般優渥的生活，阿又可少繳遺產稅蔼或贈與稅呢？解析碍一、如王君未做绊任何規劃，假設瓣王君於隔天办(

33、矮八十四年二月四跋日凹)胺突然意外死亡遺败有如上述之遺產岸產，當天該股票捌收盤價為坝80挨元，配偶及子女瓣皆繼承，王君之半遺產稅計算如下哀:败1.癌遺產總額板:126,00哎0,000吧元扳80,000,巴000+20,奥000,000邦+10,肮000,000按+80*200艾,000=12班6,000,0霸00坝元俺2.扳免稅額斑:7,000,艾000阿元肮3.版扣除額案:6,600,袄000胺元伴包括伴:柏配偶扣除額叭:4,000,巴000霸元袄直系血親卑親屬罢扣除額跋:1,600,哀000稗元懊喪葬費颁:1,000,拔000叭元爱4.袄應納遺產稅額拌:41,693蔼,000案元摆(12

34、6,00癌0,000-7碍,000,00背0- 6,60巴0,000)*吧50摆昂-14,507胺,000拜=41,693癌,000版元邦二、若王君當天隘就想通了，於隔俺天拜(稗八十四年二月四岸日颁)把贈與太太土地三百筆計稗4000百萬元、房屋三棟安2奥000挨萬元、上市公司皑股票十萬股扳(扒收盤價每股翱80坝元唉)白、銀行存款八百阿萬元，林君若於矮八十七年十二月敖二十八日仙逝拜,稗假設吧*坝遺產及贈與稅法疤第百12敖條罢-1拜規定之各項金額瓣均未調整，王君矮財產沒有增加，邦除贈與太太之財般產外，其財產亦盎未減少，遺產剩阿下土地三筆計百4000拌萬元、房屋叭 0碍棟、上市公司股半票翱10瓣萬股

35、巴(笆死亡日收盤價亦奥為每股扮80扳元拌)八、銀行存款昂200安萬元癌,碍配偶及子女皆繼唉承，王君之贈與皑稅及遺產稅計算班如下背:斑(盎一蔼)八八十四年二月四板日贈與稅計算如巴下胺:搬1.阿不計入贈與總額爱:76,000斑,000啊元哀2.扳贈與總額搬:0艾元扮3.啊應納贈與稅額般:0耙元稗(半二啊)拔八十七年王君逝办世，其繼承人需八繳之遺產稅計算吧如下哀:办1.矮遺產總額背:50,000背,000俺元案40,000,叭000+0+8熬0*100,0般00+2,00拜0,000=5吧0,000,0袄00挨元绊2.白免稅額哎:7,000,耙000埃元艾3.鞍扣除額埃:6,600,班000巴元拜4

36、.扮應納遺產稅額胺:9,705,安000瓣元斑(50,000稗,000-7,啊000,000翱-6,600,癌000)*33绊伴-2,307,阿000颁=9,705,扮000隘元扒三、惟，王太太版若本身亦有龐大挨之財產，且身體跋欠安，有可能較吧王君早過世，贈芭與給太太可能無稗法達成減稅之目肮的反而增加太太肮的遺產稅，所以傲在作租稅規劃時癌宜多方考量。扒四、遺產及贈與耙稅法第艾15罢條規定：被繼拌承人死亡前三年唉內贈與下列個人般之財產，應於被埃繼承人死亡時，佰視為被繼承人之艾遺產，併入其遺懊產總額，依本法靶規定徵稅暗:暗1.板被繼承人之配偶颁。芭2.蔼被繼承人依民法班第版1138扳條及第暗114

37、0胺條規定之各順序癌繼承人。版3.百前款各順序繼承翱人之配偶。暗所以，王君若想按以贈與太太財產爸之方式分散財產熬，需及早規劃，罢因為王君如果贈八與太太財產未滿扮三年即不幸過世颁，該贈與之財產柏仍需併入王君之柏遺產稅，無法達芭成節省遺產稅之敖目的。五、法令依據:稗1.办遺產及贈與稅法隘第二十條第六款邦及第十五條蔼(半見第頁败)鞍2.靶遺產及贈與稅法捌第艾12阿條败-1绊規定：本法規捌定之左列各項金澳額每遇消費者物把價指數較上次調挨整之指數累計上斑漲達百分之十以案上時，自次年起傲按上漲程度調整鞍之，調整金額以伴萬元為單位，未芭達萬元者按千元搬數四捨五入：(1)免稅額。胺(2)绊課稅級距金額。颁(3

38、)跋被繼承人日常生叭活必須之器具及鞍用具、職業上之办工具不計入遺產佰總額之金額。靶(4)吧被繼承人之配偶瓣、直系血親卑親搬屬、父母、兄弟败姊妹祖父母扣除扮額、喪葬費扣除吧額及殘障特別扣埃除額。捌3.靶八十五年五月二俺十一日修正公布扒之土地稅法第二柏十八條之二規定扮：配偶相互贈氨與之土地，不課伴徵土地增值稅。般但再移轉第三人唉時，以該土地第傲一次贈與前之原案規定地價或前次暗移轉現值為原地澳價，計算漲價總奥數額，課徵土地拌增值稅。安利用每年贈與稅斑免稅額及婚嫁贈吧與節稅利用每年贈與稅免稅額及婚嫁贈與節省遺產稅及贈與稅例七安例六王君於八十巴四年二月四日將拌部分財產贈與給盎太太後王君夫婦阿每年十月一日

39、各摆自贈與其子女蔼 100碍萬元，其長子於芭八十五年十二月疤三十一日結婚，坝王君夫婦各贈與颁其長子碍100岸萬元，其長女於岸八十六年三月結疤婚亦各給把 100傲萬元，假設王君岸於九十年十二月板二十八日過世，挨應繳多少遺產稅罢？解析唉一、王君於八十爸四年月四日贈與斑太太矮7600败萬元財產後，其坝財產剩下挨5000碍萬元，嗣後王君挨於八十四年至九巴十年七年間每年般贈與其子女柏100埃萬元，合計陸續按贈與了傲700伴萬元，於長子及斑長女結婚時王君熬亦各給婚嫁贈與版 100靶萬元，其應繳之邦遺產及贈與稅計埃算如下拌:盎(按一凹)巴王君之贈與稅搬1.84胺年至扳90矮年每年贈與澳100罢萬元，皆未超過

40、版每年隘100澳萬元之贈與稅免板稅額，不課徵贈蔼與稅。拔2.85哀年跋12耙月般31把日長子結婚，王把君贈與長子佰100敖萬元，為婚嫁贈扒與，不計入贈與爱總額，不課徵贈佰與稅。罢3.86埃年坝 3暗月奥18绊日長女結婚，王安君贈與長女奥100奥萬元，為婚嫁贈艾與，不計入贈與白總額，不課徵贈邦與稅。板4.氨故，王君奥84袄年至挨90艾年應納贈與稅額哎為绊 0挨。霸(拔二拌)俺王君之遺產稅叭1.办遺產總額芭:44,00,瓣000奥元胺王君阿84败年至芭90叭年共贈與子女案 900啊萬元拜(拔包括婚嫁贈與稗)败，遺產總額本應柏減少版 900碍萬元，惟因王君俺死亡前三年內贈班與計芭300疤萬元稗( 8

41、8昂年至搬90艾年每年贈與癌100疤萬元板 )板依遺產及贈與稅拌法第阿15按條規定，仍需併摆入王君遺產總額叭，故其財產較例芭五，減少案600埃萬元，遺產總額败為把:班50,000,傲000-6,0巴00,000=吧44,00,0败00坝元爸2.啊免稅額盎:7,000,吧000熬元碍3.癌扣除額般:6,600,懊000斑元碍包括跋:翱配偶扣除額柏:4,000,扒000拌元捌直系血親卑親屬碍扣除額百:1,600,百000靶元袄喪葬費敖:1,000,把000阿元拔4.隘遺產淨額颁:30,400皑,000斑元唉5.白稅率八:33坝颁 啊累進差額哎2,307,0背00岸元艾6.扮應納遺產稅額瓣:7,72

42、5,艾000背元耙(哎三邦)靶王太太的贈與稅拔1.柏王太太版84把年至邦90拌年每年贈與其子敖女昂100暗萬元，計贈與般700斑萬元，皆未超過碍每年之贈與稅免捌稅額，不課徵贈柏與稅。八2.柏長子、長女婚嫁懊贈與各拌 100版萬元，不計入贈八與總額，不課徵罢贈與稅。艾二、故，由例六捌、例七可知，財奥產龐大時，可考柏慮及早規劃利用碍夫妻間贈與每年芭贈與稅之免稅額佰及子女婚嫁贈與傲，將財產移轉給拜下一代，可減少芭遺產及贈與稅之蔼稅賦，惟應注意八計算土地、房屋啊移轉時，土地增摆值稅之負擔，以坝避免增加之土地拌增值稅較節省的耙遺產、贈與稅為半多。三、法令依據:鞍1.唉遺產及贈與稅法疤第二十條第六、摆七款

43、扒(爸見第頁班)巴生前移轉財產好案？死後繼承好？生前移轉財產好？還是死後繼承好呢？例八埃劉君辛苦多年，坝賺得土地一筆拜( 傲取得當時公告現蔼值總計八十萬元绊 )奥、房屋一棟及銀俺行存款五十萬元艾其有配偶及一子氨一女，劉君擔心氨死後會被課徵遺懊產稅，於八十四俺年二月四日將該斑土地及房屋贈與按其子蔼( 碍贈與當時土地公按告現值總計五百颁萬元、房屋評定败現值八十萬元皑 )敖，應繳多少贈與疤稅？有無相關稅白賦？若留待以後暗由其子繼承，繼敖承人需繳多少遺岸產稅？解析哀贈與土地有二種氨稅賦拜:岸贈與稅、土地增懊值稅懊(澳稅率為般40唉氨50挨、60)。扮二、贈與房屋有疤二種稅賦埃:肮贈與稅、契稅爱(般稅率

44、袄7.5敖翱)板。板三、因繼承而移凹轉之土地房屋不案課土地增值稅、暗契稅。般四、八十四年二俺月十四日贈與其肮子土地、房屋，艾應繳納多少稅賦哎，計算如下挨:(一)贈與稅八1.哎贈與總額盎:5,800,伴000瓣元班2.白免稅額百:1,000,傲000斑元盎3.矮贈與淨額俺:4,800,捌000吧元矮4.哀稅率佰:16皑半 蔼累進差額阿303,0板00拜元绊5.百應納贈與稅額伴:465000斑元碍4,800,0敖00*16八办-303,00案0=465,0熬00袄元安(唉二稗)熬土地增值稅败( 盎贈與當時物價指靶數為拜 150哎，該地未曾負板擔重劃費及工程肮受益費，亦無土挨地改良費用办 ):懊因增

45、值超過二倍唉，適用耙60岸之稅率，以物鞍價指數扳 150隘計算，應繳土佰地增值稅約胺1,920,0隘0矮元隘(岸計算式省略笆)百(翱三绊)板契稅瓣(巴房屋移轉現值為吧800,000肮元肮)唉應納契稅約碍:60,000巴元拜800,000盎*7.5袄叭=60,000隘元绊(耙四按)拜劉君贈與土地、爱房屋給其子，需鞍繳之土地增值稅矮、契稅贈與稅合懊計為叭2,445颁,000啊元。把五、若劉君巴84艾年按2氨月颁4搬日不贈與，而劉俺君於阿87案年昂12邦月按28埃日逝世其繼承人颁應繳多少遺產稅蔼？斑1.按遺產總額癌:6,300,蔼000绊元背(5,000,拔000+800拜,000+50岸0,000

46、)=奥6,300,0叭00白2.斑免稅額凹:7,000,蔼000隘元笆3.颁扣除額暗:5,800,啊000按元皑包括翱:鞍配偶扣除額颁:4,000,皑000伴元案直系卑親屬扣除按額霸:800,00碍0办元霸喪葬費鞍:1,000,拔000巴元耙4.隘遺產淨額熬:0艾元扮6,300,0蔼00-7,00盎0,000-5傲,800,00捌0=-6,50拜0,000懊元按5.绊應納遺產稅額為碍 阿0扮元碍六、本案劉君若八生前贈與土地、把房屋給其子，需柏繳稅賦合計昂2,445,0蔼00 蔼元，若不贈與，芭留待繼承時將土袄地，房屋由長子袄繼承，配偶及女挨兒繼承現金，遺按產稅應納稅額為埃 0哎元，繼承人不須哀

47、繳納遺產稅且不柏須繳納土地增值版稅及契稅。扒七、由案例六、板七、八可知，納奥稅人欲節省遺產啊及贈與稅，需考爸慮自身財產之多背寡，及財產移轉瓣時其他稅賦負擔氨，若財產扣除遺扒產稅免稅額、扣哀除額後，遺產淨笆額為爸 0澳元或負數，則生拜前贈與並不划算奥，若財產龐大，坝概算應納遺產稅搬額極高，可考慮板生前及早規劃將疤財產移轉，以節矮省稅負。八、法令依據:哀1.凹土地稅法第二十坝八條但書規定：绊安稗但因繼承而移轉昂之土地，扮耙免徵土地增值稅矮。皑2.把契稅條例第十四版條第一項第四款佰規定：因繼承凹而取得不動產所叭有權者。免徵坝契稅俺土地增值稅、契奥稅由受贈人繳納贈與土地、房屋時，土地增值稅、契稅可由受

48、贈人繳納，以節省贈與稅例九翱陳君有台中市西哎區土地一筆、房芭屋一棟，矮85拔年扮12靶月皑18蔼日贈與其子芭(傲贈與當時該地土挨地公告現值總額疤420霸萬元、房屋評定吧現值為阿80哎萬元佰 )岸，其子已成年，昂有正當職業並已懊小有積蓄，若土蔼地增值稅笆(20鞍萬元伴)绊、契稅百(15凹萬元把)昂由其子支付，可岸節省贈與稅嗎？解析凹一、由受贈人隘(胺陳君之子吧)爱繳納土地增值稅靶、契稅時，應納隘贈與稅額計算如拔下跋:百(5,000,案000-1,0拜00,000-敖350,000拜)*12拌吧-147,00懊0=291,0埃00板元翱二、若土地增值八稅、契稅由陳君绊自己支付，應付熬多少贈與稅呢？

49、翱1.扳贈與總額為佰:5,000,吧000+350鞍,000=5,班350,000扳元佰2.捌應納贈與稅額計佰算如下稗:爱(5,350,鞍000-1,0捌00,000-俺350,000吧)*16版艾-303,00皑0=337,0败00颁元搬三、由此可知，八本案土地增值稅般、契稅由其子支鞍付，可節省贈與把稅埃46,000翱元。敖四、本案陳君需隘提出該土地增值哎稅、契稅確由其奥子支付之證明，爸供國稅局查核，佰若經查證屬實，般即可扣除。五、法令依據:胺遺產及贈與稅法皑施行細則第绊19凹條：不動產贈八與移轉所繳納之啊契稅或土地增值邦稅得自贈與總額斑中扣除。哎贈與農業用地一稗定條件下可免徵办贈與稅贈與農業用地，可以免繳贈與稅碼？例十凹王君有十筆土地佰，其中有甲、乙巴、