企业业绩评价(54张)课件

1、财务管理专业本科课程高级财务管理第三章 企业业绩评价本章内容第一节 企业业绩评价概述第二节 责任中心业绩评价第三节 基于EVA的业绩评价模式第四节 基于战略的业绩评价模式第一节 企业业绩评价概述一、企业业绩评价的概念 业绩，也可以称为绩效、效绩，三者之间并没有本质的区别，只是用语略有不同。 财政部原统计评价司认为，企业效绩是指一定经营期间的企业经营效益和经营者业绩。 企业业绩评价就是按照企业目标设计相应的评价指标体系，根据特定的评价标准，采用特定的评价方法，对企业一定经营期间的价值实现程度做出客观、公正和准确的综合判断。 二、建立企业业绩评价体系的意义 1、完善和改进国家管理企业的有效方式 2

2、、提高企业管理质量和水平 3、正确引导和规范企业的经营行为 4、促进企业建立激励和约束机制 5、正确了解自身差距，树立高标准的发展目标三、企业业绩评价系统的构成要素 企业业绩评价系统作为企业管理系统的一个相对独立的子系统，其构成要素包括：评价主体、评价客体、评价目标、评价指标、评价标准、评价方法和评价报告。 1评价主体 企业的利益相关者：资产所有者、投资人、经营管理者、政府部门以及其他相关利益主体。 2评价客体 评价客体主要包括整个企业、部门、经营管理者和普通员工等等。 3评价目标4评价指标 评价指标是指对评价客体的哪些方面进行评价 5评价标准 （1）历史标准 （2）预算标准 （3）经验标准

3、（4）行业标准 （5）竞争标准6评价方法7评价报告内部标准外部标准企业业绩评价要素构成及运作程序图例四、国内外企业业绩评价的发展 （一）国外企业业绩评价的发展 国外绩效评价划分为四个阶段 1、成本评价 成本评价阶段从19世纪初至20世纪初。成本评价体现的是早期的一种简单的将本求利思想，成本计算以盈利为目的。这一阶段的经营绩效评价指标就是成本。1911年，美国会计工作者哈瑞设计了最早的标准成本制度。标准成本及差异分析制度的建立，实现了成本控制。成本控制的状况即标准成本的执行情况和差异分析结果成为该时期评价企业经营绩效的主要指标。 2、财务评价 财务评价始于20世纪初，较有代表性的是沃尔评价法和杜

4、邦财务分析法。20世纪初，美国学者亚历山大.沃尔的信用晴雨表研究和财务报表比率分析，首次提出了7项财务评价指标，奠定了综合评价企业财务效益的基础；而杜邦财务分析评价体系建立了以资本收益率为核心的财务指标间的内在联系。 3、价值评价 20世纪30年代，日本松下公司首先创立了“剩余收益”绩效评价方法。1982年美国思腾思特管理咨询公司对剩余收益进行了改造，产生了经济增加值评价法（EVA），EVA方法为企业绩效评价提供了全新的理念，它更适用于对上市公司的评价。 4、综合评价 综合评价开展较早的国家是韩国。20世纪80年代初，该国采用定量与定性评价相结合的综合评价方法，对国有企业实施年度效绩评价，在企

5、业绩效综合评价方面进行了积极的尝试，取得了明显的成效。20世纪90年代初，美国卡普兰和诺顿的平衡计分卡的诞生，完善了企业综合绩效评价方法，使企业绩效综合评价得到了极大的发展。 （二）国内企业业绩评价的发展 我国企业绩效评价分为总量指标评价、财务指标评价和企业效绩评价三个阶段。 1、总量指标评价 总量指标评价是我国国有企业最早的考核评价方法。1992年以前，先后采用产品产量、工业产值、实现利润、上交利税等总量指标考核企业的绩效水平。该方法主要为政府部门直接管理国有企业服务。 2、财务指标评价 财务指标评价是在我国市场经济建立初期产生的，进入20世纪90年代，财务指标评价分别是1993年企业财务通

6、则规定的8项财务评价指标、1995年财政部出台的企业经济效益评价指标体系(试行)10项财务评价指标、1997年国家统计局等颁布的工业经济效益评价体系7项评价指标等。这些评价指标体系主要为各政府管理部门考核国有企业服务。 3、企业效绩评价 企业效绩评价产生于1999年6月，财政部等四部委颁布了国有资本金效绩评价规则和国有资本金效绩评价操作细则，从出资人的角度，对企业进行了定量和定性两个方面的综合评价，该体系主要是为政府部门间接管理国有企业服务。2002年2月五部委又颁布了企业效绩评价操作细则(修正)，对原企业效绩评价操作细则作了修订，修正后的效绩评价体系如下表。企业效绩评价指标体系与指标权数表五

7、、企业业绩评价模式 1、会计基础业绩评价模式 2、经济基础业绩评价模式 3、战略管理业绩评价模式第二节 责任中心业绩评价一、责任中心的涵义 责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。责任中心成本中心利润中心投资中心责任中心之间的关系： 最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成本中心负责。 上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责。 利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责。 投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。投资中心利润中心利润中心利润中

8、心成本中心成本中心成本中心成本中心成本中心成本中心成本中心 二、成本中心的业绩评价 （一）成本中心的概念 一个责任中心，如果不形成或不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类责任中心就称为成本中心。成本中心分为标准成本中心和费用中心。 标准成本中心是指那些有明确、具体的产品，且对生产单位产品所需各种要素的投入量能合理预计的成本中心。如车间、工段、班组等。 费用中心则是指那些工作成果不是明确的实物，无法有效计量，或者投入与产出之间没有密切联系的成本中心。如一般行政管理部门、研发部门等。 （二）成本中心的考核指标 标准成本中心的考核指标，是既定产品质量和数量条件下的标准成本。 使用费用预算

9、来评价费用中心的成本控制业绩。 三、利润中心的业绩评价 （一）利润中心的概念 一个责任中心，如果能够同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但是没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，这类责任中心就称为利润中心。 利润中心有两种类型： 1、自然的利润中心：直接向企业外部出售产品。 2、人为的利润中心：在企业内部按内部转移价格出售产品。 （二）对利润中心的考核 评价利润中心业绩时，至少有4种有关利润的指标可以选择： 1、边际贡献=销售收入变动成本 2、可控边际贡献=边际贡献可控固定成本 3、部门边际贡献 =可控边际贡献不可控固定成本 4、

10、部门税前利润 =部门边际贡献分摊的公司管理费用 四、投资中心的业绩评价 （一）投资中心的概念 投资中心是指某些分散经营的单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。 （二）投资中心的考核指标 1投资报酬率 部门边际贡献除以该部门拥有的资产额。2剩余收益剩余收益=部门边际贡献部门资产应计报酬 =部门边际贡献部门资产资金成本率 3现金回收率 营业现金流量除以总资产 其中营业现金流量为年现金收入与现金支出的差额，总资产用部门资产的历史成本平均值计算。 4剩余现金流量 剩余现金流量 =营业现金流量部门资产资金成本率第三

11、节 基于EVA的业绩评价模式 一、经济增加值（EVA）的产生 根据公司的会计利润衡量公司的盈利能力的传统财务指标，这种指标存在的一个最大的问题就是无法准确地反映公司为股东创造的价值。 1974年，乔尔斯特恩（Joel M.Stern）开始发表关于EVA的学术文章；1982年，EVA得到正式确立。 EVA作为公司价值的衡量指标，克服了传统会计利润指标的局限性,较好地体现了“公司价值最大化”的理财目标,20世纪90年代中期以后在国外受到越来越多公司的重视并获得广泛应用。 二、EVA的基本原理 经济增加值（EVA）的计算公式为： 式中: EBIT（1T）是税后经营利润（NOPAT）；Kw是公司加权平

12、均资本成本；C是公司年度投入资本，即债权人和股东在一定期间投入公司的资本额，可近似等于生息债务和股东权益账面价值之和。 EVA等于税后经营利润减去债务和股本成本,是所有成本被扣除后的剩余收入。它不仅考虑了债务成本，还考虑了股本成本。 从经济意义上来看，只有公司的投资收益大于它的资本成本时才能为投资者创造价值。三、经济增加值的应用实例单位：万元A公司 B公司 息税前利润 5500 6000 息前税后利润（税率为30%） 3850 4200 占用资金总额 28000 42000 负债资本 16800 16800 股权资本 11200 25200 负债资本成本 10% 10% 股权资本成本 16%

13、16% A公司B公司资本成本总额 3472 5712 经济增加值 378 -1512 第四节 基于战略的业绩评价模式 一、平衡计分卡的产生与发展 （1）从20世纪90年代起，许多企业开始意识到，仅仅使用财务数字进行管理存在许多缺陷，开始寻求管理上的变革与创新。 （2）Robert sKaplan 和DavidPNorton总结了在传统业绩测评方面处于领先地位的12家大型企业的成功经验， 1992年在哈佛商业评论上发表了题为“平衡计分卡：良好的业绩测评体系”的文章，首次提出了“平衡计分卡”的概念。 （3）2001年，两位作者出版新作战略中心型组织：实施平衡计分卡的组织如何在新的竞争环境中立于不败

14、之地。 二、平衡计分卡的基本原理 平衡计分卡(Balanced ScoreCard，简称BSC）是一套能使高层经理快速而全面地考察企业业绩的评价系统。 在“平衡记分卡：良好的业绩测评体系”的文章中，作者提出了平衡计分卡的概念框架。 平衡记分卡包括六个基本要素：角度、目标、绩效指标、目标值、行动方案和任务。其中角度是观察组织和分析战略的视点，每个角度都包含战略目标、绩效指标、目标值、行动方案和任务几个部分。 平衡计分卡从四个不同的角度，提供了一种考察价值创造的战略方法。 （1）财务维度 （2）顾客维度 （3）企业内部业务流程维度 （4）企业学习与成长维度财务方面内部经营过程方面学习与成长方面顾客

15、方面公司战略与目标目标指标目标目标目标指标指标指标图：平衡记分卡的基本格局财 务投资报酬率客 户 客户忠诚 按时交货内部经营过程 周转时间和产品质量学习和成长 员工的技术 三、平衡计分卡的特征 （1）平衡记分卡的四个方面形成了一条清晰的因果关系链： （2）平衡计分卡把企业战略和业绩评价系统联系起来：远景战略目标关键因素衡量指标。 （3）平衡计分卡最重要的特征在于体现了多方面的平衡性。这体现在结果指标与动因指标间的平衡、日常指标和战略指标的平衡、利益相关者之间的平衡。 四、平衡计分卡的指标 典型的平衡计分卡有四个方面，每个方面有47个单独的指标。因此，一个平衡计分卡大约要有25个指标。远景与战略

16、财务盈利能力投资利润率现金流量销售利润等学习与成长新产品市场占有率改进率技能水平研究开发转换等顾客保持满意市场份额顾客关系等内部业务流程周转次数质量指数返工生产率等平衡计分卡的指标（1）财务方面 1）偿债能力分析 2）资产运用效率分析 3）获利能力分析（2）客户方面 1）市场份额（市场占有率） 2）客户保持率 客户保持率= 市场占有率=100%100% 3）客户获得率 客户获得率= 100% 4）客户满意程度 客户满意度取决于企业所提供产品及服务的质量，例如 产品交货及时率= 100%（3）内部经营过程方面 1）创新阶段 研究开发费用率= 100% 新产品开发速度= 100% 新产品开发能力=

17、 100% 2）经营阶段 平衡记分卡对经营阶段进行考核，所采取的衡量指标一般有三个：时间、质量、成本。 产品生产周期效率= 100% 产品达标率= 100% 产品合格率= 100% 产品返修率= 100% 产品退货率= 100% 3）售后服务阶段 产品故障排除及时率= 100% （4）学习和成长方面 公司创新、提高和学习的能力是与公司的价值直接相连的。典型的指标有： 1）员工满意度。典型方法是进行年度调查。 2）员工保持率。员工保持是保持员工长期被雇佣为目标。 3）员工生产率。员工生产率是评价员工技术、创新、内部生产过程改进、以及客户满意程度的一个综合结果指标。一般用每个员工的收入来衡量。 4

18、）职工的创新性。职工每年申请的专利或研制出的非专利技术数。 5）员工工作覆盖率。从事战略性关键工作的合格雇员的百分比。 五、平衡计分卡应用举例 S企业是一家1998年成立的中小型物流配送企业。2003年企业高层拟对企业进行业务流程的重组，同时建立相应的企业和员工业绩考核体系，并将业绩与薪酬体系相关联，以此来激励员工，实现利润的增长。此外，S企业拟在2003年引进电子商务，同时与物流业的上游企业建立战略联盟关系。为此，S企业在2002年底应用平衡计分卡来对企业业绩进行评价，以发现问题所在，并将2003年的战略付之量化而采用实际的改进行动。第一层指标战略目标第二层指标财务利润增长利润边际收入/员工

19、市场份额投资回报率客户更高的客户满意度客户满意度投诉数目投诉限额运作流程改进管理流程改进配送系统降低库存成本即时交货率缺陷的数目库存成本存货周转率流程效率质量指数学习与成长应用电子商务的可能性增加协作项目中员工的满意度联盟的市场战略气氛的改进工作环境指数员工满意培训（1）战略目标及指标体系的确定。S企业的战略目标及分解见下表。（1）指标（2）第一层权重（%）（3）第二层指标（4）第二层指标值（5）第二层权重（6）第一层指标值（4）（5）（7）（2）（6）（8）综合计分卡值（7）财务48.6利润率4.119.11.890.921.18收入/员工3.56市场份额3.66.8投资回报率3.916.7

20、客户28.1客户满意度2.414.20.620.17投诉数目1.88.7退货率2.35.2内部运作流程15.9即时交货率2.92.30.530.08缺陷的数目2.72.1库存成本3.42.7存货周转率3.82.9流程效率4.53.1质量指数22.8学习成长总计6.4气氛的改进2.31.40.120.01信息技术1.21.5员工满意度2.52.1培训费用1.11.4100%1.18 （2）数据处理过程 S企业2002年10月份平衡计分卡数据计算过程期间起始时间：2002/10/1 终止时间：2002/10/31项目本月实际值/预算值（%）累积实际值/预算值（%）指标实际值预算值实际值预算值财务0

21、.92客户0.17运作流程0.08学习成长0.01综合记分卡值1.18经理人员的评论：（3）平衡计分卡的数据分析（预算标准）（4）平衡计分卡的数据分析（历史标准）（5）平衡计分卡的数据分析（竞争对手标准）1、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。3、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力!4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同

22、样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃!5、心情就像衣服，脏了就拿去洗洗，晒晒，阳光自然就会蔓延开来。阳光那么好，何必自寻烦恼，过好每一个当下，一万个美丽的未来抵不过一个温暖的现在。6、无论你正遭遇着什么，你都要从落魄中站起来重振旗鼓，要继续保持热忱，要继续保持微笑，就像从未受伤过一样。7、生命的美丽，永远展现在她的进取之中;就像大树的美丽，是展现在它负势向上高耸入云的蓬勃生机中;像雄鹰的美丽，是展现在它搏风击雨如苍天之魂的翱翔中;像江河的美丽，是展现在它波涛汹涌一泻千里的奔流中。8、有些事，不可避免地发生，阴晴圆缺皆有规律，我们只能坦然地接受;有些事，只要你愿意努力