会计职业道德精选课件

1、财经法规与会计职业道德第一章 会计法律制度会计法律制度的构成会计工作管理体制会计核算会计监督会计机构和会计人员法律责任第一节 会计法律制度的构成一、会计法律制度的概念 概念：国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，是调整各种会计关系的法律规范。（如判断题） 会计法律 会计行政法规 会计规章制度第一节 会计法律制度的构成二、会计法律制度的构成 1、会计法律 指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。注意三个问题：谁制定？ 全国人大及其常委会内容？中华人民共和国会计法、中华人民共和国注册会计师法法律效力？ 最高层次（是制定其他会计法规的依据，也是指导会计

2、工作的最高准则） 第一节 会计法律制度的构成二、会计法律制度的构成 2、会计行政法规由国务院制定并发布，或由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布的法律规范。注意三个问题：谁制定？ 国务院内容？企业财务会计报告条例、总会计师条例法律效力？ 制定的依据是会计法，因此法律效力低于会计法 第一节 会计法律制度的构成二、会计法律制度的构成 3、国家统一的会计制度国务院财政部根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。包括部门规章和规范性文件。注意三个问题：（1）谁制定？ 财政部（2）内容？部门规章：财政部依法制定并由首长签署命令予以公布的制度办法 规范性文件：财政部

3、制定并颁布的制度办法（财会 号）（3）法律效力？ 低于会计法和会计行政法规第二节 会计工作管理体制即：国家划分管理会计工作职责限关系的制度主要说明四个问题： 会计工作由谁管理，即主管部门是哪个 会计制度制定的权限 会计机构和人员的管理 单位内部的会计工作如何进行管理第二节 会计工作管理体制一、会计工作的主管部门会计法第七条规定：国务院财政部门主管全国的会计工作，县以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。说明两点：（1）管理体制：统一领导，分级管理（2）管理部门：财政部；县以上各级人民政府财政部门第二节 会计工作管理体制二、会计制度制定的权限会计制度：政府管理部门为处理会计事务所

4、制定的规章、准则、办法等规范性文件的总称。会计法对会计制度的制定明确规定：国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。国家统一的会计制度：国务院财政部门根据会计法制定并公布的关于会计核算、会计工作管理、会计机构和人员制度以及会计监督。第二节 会计工作管理体制三、会计机构和人员管理1、会计机构管理

5、：对单位会计机构设置及内部建立稽核、牵制制度等方面的要求。 如会计法36、37条2、会计人员管理：业务和人事管理 （1）从事会计工作：必须取得会计从业资格证书 （2）会计机构负责人（主管人员）：除从业资格证书外，还应具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。 （3）财政部负责： 会计从业资格管理 会计专业职务资格管理 会计人员评优表彰奖惩 会计人员继续教育第二节 会计工作管理体制四、单位内部的会计工作管理会计法第4条规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。说明：1、单位负责人：法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。 单位法人：国

6、有企业的厂长（经理）、公司制企业的董事长、国家机关的最高行政官员 负责人：代表合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等2、明确单位负责人是本单位会计行为的责任主体；有责任保证会计机构和人员依法履行职责；不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。第三节 会计核算一、会计核算的基本要求 会计法规定：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。企业会计制度规定：会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况，经营成果和现金流量。 企业应当按照交易或事项的经济实

7、质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。第三节 会计核算一、会计核算的基本要求 （一）会计信息质量要求（8个方面）：真实性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性第三节 会计核算（二）会计资料的要求1、会计资料是在会计信息过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。2、各单位提供的会计资料必须保证其具有真实性和完整性，这是会计资料的最基本的质量要求，也是会计工作的生命。 真实性：会计资料与实际发生的经济业务事项一致 完整性：会计资料的各项要素都要齐全第三节 会计核算（二）会计资料的要求3

8、、会计法规定：任何单位不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假财务会计报告。 伪造：以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计资料，即无中生有 变造：涂改、挖补手段来改变会计资料的真实内容，歪曲事实、篡改事实。 虚假财务会计报告：编造虚假会计资料，或直接篡改会计报务数据，以假乱真 （三）会计电算化的要求第三节 会计核算二、会计核算的内容会计核算的内容包括：单位在生产经营和业务活动中所发生的一切可以用货币计量反映的经济业务事项。（经济业务和经济事项）经济业务：一个经济组织与其他经济组织和个人之间发生的各种经济利益交换，如产品销售经济事项：一个经济组织内部发生的具有经济影响的各

9、类事件，如计提折旧第三节 会计核算二、会计核算的内容会计法规定的会计核算内容：1、款项和有价证券的收付2、财物的收发、增减和使用3、债权债务的发生和结算4、资本、基金的增减5、收入、支出、费用、成本的计算6、财务成本的计算和处理7、其他事项的核算和反映第三节 会计核算三、会计年度的确定1、会计年度：公历1月1日12月31日，原因是为了与我国财政、计划、统计、税务等年度保持一致，以便于国家宏观经济管理。2、每一个会计年度可以按照公历划分为：半年度、季度和月度，称为会计中期第三节 会计核算四、记账本位币及会计记录文字的规定1、记账本位币，会计法规定：（1）会计核算以人民币为记账本位币（2）业务收支

10、以人民币以外的货币为主的单位，可以选定一种货币为记账本位币，但编报的财务会计报告必须折算为人民币2、记录文字，会计法规定：（1）会计记录文字应当使用中文（2）在民族自治的地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字（3）在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字第三节 会计核算五、会计凭证的规定会计凭证的种类：原始凭证 ；记账凭证1、原始凭证：会计法规定，除部分转账业务以及结账、更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。（1）填制和取得原始凭证，应注意的问题：签章、金额、联数、附件 （2）会计机构会计人员按规定审核原始凭证： （3

11、）原始凭证错误的更正第三节 会计核算五、会计凭证的规定2、记账凭证根据规定，记账凭证必须根据审核无误的原始凭证填制除结账和更正错主的记账凭证外，每张记账凭证都必须附有审核无误的原始凭证一张原始凭证所列的支出需要两个以上单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位 第三节 会计核算六、会计账簿的规定1、各单位应当依法设置会计账簿，包括：总账、明细账、日记账、其他辅助性账簿2、必须依据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿，这是基本的会计记账规则，也是保证账簿质量的重要环节3、年度结账日为公历年度的12月31日，半年度、季度、月度结账日分别为每半年、每季、每月的最后一

12、天第三节 会计核算七、财务会计报告的规定1、一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表及附注 2、对外提供要求：（1）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致（2）企业对外提供的财务会计报告应当依次编写页码，加具封面，装订成册，加盖公章。由单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还应由总会计师签名并盖章。 第三节 会计核算八、会计档案1、会计档案是记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据。 注：财务预算、计划、制度等属于文书资料，不属于会计档案2、会计档案归档3、会计档案保管期限永

13、久和固定两类4、会计档案销毁（1）编制销毁清册（2）专人负责监销（3）不得销毁的会计档案第四节 会计监督会计法以法律形式确立了三位一体的会计监督体系。所谓三位，指会计监督体系包括三个层次：单位内容监督、政府监督和社会监督。一、内部会计监督1、内部监督：是一系列的制度和方法2、内部监督的主体和对象3、会计法规定，单位内部会计监督制度的基本要求为：4、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权（即有权实施监督）5、单位负责人在内部会计监督中的职责第四节 会计监督二、会计工作的政府监督 1、县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门。审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门，依法

14、可以对有关单位的会计资料实施监督检查。会计法和其他法律、行政法规、国家统一的会计制度等2、财政部门监督检查的对象是会计行为，并对发生的有违法的会计行为的单位和个人实施行政处罚。第四节 会计监督二、会计工作的政府监督 3、财政部门会计监督内容包括：（1）是否依法设置会计账簿。（包括有无账外设账行为）（2）会计资料是否真实、完整。（包括凭证、账簿和会计报告等）（3）会计核算是否符合法定的要求（4）从事会计工作的人员是否具备从业资格第四节 会计监督二、社会监督 1、社会监督包括：（1）主要是指注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度（2）单位和个人检举会计

15、违法行为，也属社会监督。 第四节 会计监督二、社会监督 2、注册会计师审计与内部审计的关系 （1）联系：都是现代审计的组成部分，都关注内部控制的健全性和有效性；注会审计可能会利用内部审计成果 （2）区别：审计独立性、审计方式、审计职责和作用不同3、会计师事务所的业务范围 第四节 会计监督二、社会监督 注册会计师执行业务 ，必须加入会计师事务所（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告（2）验证企业资本，出具验资报告（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告（4）法律、行政法夫规定的其他审计业务第四节 会计机构和会计人员一、会计机构的设置 1、一个单位是否单独设置会计机构，取决于

16、以下因素： （1）单位规模的大小（2）经济业务和财务收支的繁简（3）经营管理的要求另：不单独设置会计机构，可以在有关机构中配备专职会计人员，也可依法委托中介机构代理记账第五节 会计机构和会计人员一、会计机构的设置 2、会计机构负责人（会计主管人员）任职资格注：不是所有单位， 不含私营企业等会计从业资格证书会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上第五节 会计机构和会计人员一、会计机构的设置3、会计人员回避制度会计基础工作规范规定：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位负责人直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属

17、不得在本单位会计机构中担任出纳。注：直系亲属是指：夫妻、直系血亲关系、三代以内的旁系血亲以及近姻亲关系 第五节 会计机构和会计人员二、代理记账1、概念：从事代理记账业务的中介机构（如会计咨询、服务机构、会计师事务所）接受委托人的委托办理会计业务。2、业务范围（1）会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证上、登记会计账簿、编制财务会计报告（2）对外提供财务会计报告。注：代理记账机构负责人和委托人签名并盖章（3）向税务机关提供税务资料（4）委托人委托的其他会计业务第五节 会计机构和会计人员二、代理记账3、委托人的义务（1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始

18、凭证。（2）应当配备专人负责日常货币的收支和保管（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他会计资料（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。第五节 会计机构和会计人员二、代理记账4、代理记账机构的义务（1）按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度（2）对在执行业务中知悉的商务秘密应当保密（3）对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料等违反规定的要求，应当拒绝（4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释第五节 会计机构和会计人员三、会计从业资格（一）适用范围国家机关、

19、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织等一切实行独立核算、办理会计事务的社会组织和经济组织中从事下列会计工作的人员（包括港、澳、台湾地区人员，以及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员）：会计机构负责人（会计主管人员）；出纳；稽核；资本、资金核算；收入、支出、债权债务的核算；工资、成本费用、财务成果的核算；财产物资的收发、增减核算；总账；财务会计报告编制；会计机构内会计档案管理第五节 会计机构和会计人员三、会计从业资格（二）从业资格的取得1、报名条件：（1）遵守会计和其他财经法律、法规；（2）具备良好的道德品质；（3）具备会计专业基础知识和技能2、免试条件：中专及以上会计类专业学历（或学位

20、）的，自毕业之日起2年内，免试会计基础、初级会计电算化（或珠算五级）注：会计类专业包括，会计学、会计电算化、注册会计师专门、审计学、财务管理、理财学第五节 会计机构和会计人员四、会计从业资格证书管理1、上岗注册登记 持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，填写注册登记表2、离岗备案 持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，填表并向原注册登记管理机构备案3、调转登记 对于同一会计从业资格管理机构管辖范围的，30日内到管理机构办理调转手续 对于不属于同一会计资格管理机构管辖范围的，90日内办理手续 第五节 会计机构和会计人员四、会计从业资格证书管理4、变更登记 学历或学位、会计专业技

21、术职务资格等发生变更的，办理变更登记5、会计人员继续教育 （1）特点是：针对性、适应性、灵活性 内容：会计理论与实务；财务、会计法规制度；会计职业道德规范；其他相关的知识与法规（2）形式和学时要求形式：接受培训为主学时：面授时间累计不少于24小时第五节 会计机构和会计人员五、会计工作岗位设置 1、会计工作岗位可以一人一岗，一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。在设置会计岗位是，必须遵循“不相容职务相分离”原则2、会计岗位，包括会计档案管理岗位。但是档案部门管理会计档案，不属于会计岗位。另外，医院门诊收费、住院部收费、药房收费员、药品库房

22、记账员、商场超市收银员等，都不属会计岗位 第五节 会计机构和会计人员六、会计人员的工和交接1、交接范围 会计人员调动工作、离职或因病暂时不能工作，应于接管人员办理交接手续。（1）一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员监交（2）会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位领导人负责监交，必要时，主管单位可以派人会同监交(如原单位撤销、责成监交、其他单位负责人不宜监交的)。第五节 会计机构和会计人员六、会计人员的工和交接2、交接准备工作（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕（2）尚未登记的账目应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员的印章（3）整理

23、应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题写说明材料（4）编制移交清册；会计电算化的单位，应在移交清册上列明会计软件及密码等 第五节 会计机构和会计人员六、会计人员的工和交接3、交接程序 （1）现金、有价证券等要根据账簿逐项点交，不一致的，由移交人员限期查清 （2）凭证、账簿、会计报表等会计资料必须完整。如有短缺，在移交清册上注明 （3）银行存款余额与对账单核对，如不一致，编制银行存款余额调节表（4）明细账与总账核对（5）票据、印章和其他实物，要交接清楚第五节 会计机构和会计人员六、会计人员的工和交接3、交接程序（6）从事会计电算化工作的，要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接（7）会计机构负

24、责人、会计主管人员移交时，应将全部财务会计工作、重大财务收支和会计人员的情况，向接替人员详细介绍。注：会计人员因病或临时离职需要接替或者代理，由会计机构负责人、会计主管人员或单位领导人指定有关人员接替或代理，并办理交接手续 移交人员不能亲自办理交接手续的，经单位领导人批准，可由移交人委托他人代办移交，但委托人应当承担相应的责任。第五节 会计机构和会计人员六、会计人员的工和交接4、交接后（1）交接双方和监交人员在移交清册上签名或盖章，并列明：单位名称、交接日期、交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数及需要说明的问题（2）移交清册一式三份，双方各一份，存档一份（3）接替人员应当继续使用移交的

25、会计账簿，不得自行另立新账，以保持会计记录连续性5、交接人员的责任 移交人员对移交的会计资料的合法性、真实性承担法律责任。第五节 会计机构和会计人员六、会计人员的工和交接4、交接后（1）交接双方和监交人员在移交清册上签名或盖章，并列明：单位名称、交接日期、交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数及需要说明的问题（2）移交清册一式三份，双方各一份，存档一份（3）接替人员应当继续使用移交的会计账簿，不得自行另立新账，以保持会计记录连续性5、交接人员的责任 移交人员对移交的会计资料的合法性、真实性承担法律责任。第六节 法律责任一、法律责任概述法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，通

26、常可分为刑事责任、民事责任和行政责任。会计违法行为涉及行政责任和刑事责任1、行政责任包括行政处罚（对外）和行政处分（对内）行政处罚：警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或吊销许可证和执照、行政拘留等行政处分：警告、记过、记大过、降级、撤职、开除。2、刑事责任，严格违法承担的法律责任（1）主刑：管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑（2）附加刑：罚金、剥夺政治权利和没收财产 第六节 法律责任二、不依法设置会计账簿等应承担的法律责任 1、不依法设置会计帐簿的；2、私设会计帐簿的；3、未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的；4、以未经审核的会计凭证为依据登记会计帐簿或者登记会计帐簿不符合规定的；5、随意变更会计处理方法的；6、向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依