企业财务预算与决算操作实务

1、哎第二章 全面预背算笆第一节 全面预叭算概述把 一、全懊面预算的概念 伴 傲 全面预巴算是根据企业目败标所编制的经营绊、资本、财务等肮年度收支计划，伴即以货币及其他败数量形式反映的邦有关企业未来一唉段期间内全部经背营活动各项目标摆的行动计划与相肮应措施的数量说邦明。碍 二、全隘面预算的作用唉 企业预哎算是各级各部门斑工作的奋斗目标敖、协调工具、控敖制标准、考核依啊据，在经营管理伴中发挥着重大作跋用。跋 企业的捌目标是多重的，扳不能用唯一的数拔量指标来表达。疤企业的主要目标氨是盈利，但也要耙考虑社会的其他安限制。因此，需笆要通过预算分门拜别类、有层次地奥表达企业的各种奥目标。企业的总隘目标，通过

2、预算蔼被分解成各级各笆部门的具体目标办。它们根据预算扳安排各自的活动巴，如果各级各部般门都完成了自己唉的具体目标，企摆业的总目标也就挨有了保障。预算跋中规定了企业一笆定时期的总目标瓣以及各级各部门艾的子目标，可以案动员全体职工为埃此目标而奋斗。熬 企业内岸部各级各部门必傲须协调一致，才扳能最大限度地实柏现企业的总目标扮。各级各部门因佰其职责不同，工稗作中往往会出现吧互相冲突的现象氨。例如，企业的芭销售、生产、财癌务等各部门可以白分别编出对自己敖来说是最好的计靶划，而该计划在哀其他部门不一定袄可行。销售部门般根据市场预测，笆提出一个庞大的阿销售计划，生产半部门可能没有那半么大的生产能力搬；生产部

3、门可以班编制一个充分发哎挥生产能力的计氨划，但销售部门凹却可能无力将这般些产品推销出去百；销售和生产部白门都认为应当扩按大生产能力，财暗务部门可能认为盎无法筹集到必要安的资金。企业预挨算运用货币度量伴来表达，具有高柏度的综合性，经柏过综合平衡以后按可以体现解决各瓣级各部门冲突的搬最佳办法，可以唉使各级各部门的疤工作在此基础上吧协调起来。笆 计划一爸经确定，就进入昂了实施阶段，管把理工作的重心转案入控制过程，即傲设法使经济活动傲按计划进行。控斑制过程包括经济矮活动的状态的计把量、实际状态和柏标准的比较、两稗者差异的确定和奥分析，以及采取耙措施调整经济活安动等。预算是控柏制经济活动的依扒据和衡量其

4、合理半性的标准，当实邦际状态和预算有岸了较大差异时，懊要查明原因并采鞍取措施。艾 现代化翱生产是许多共同隘劳动的过程，不矮能没有责任制度拜，而有效的责任靶制度离不开对工疤作成绩的考核。拜通过考核，对每半个人的工作进行芭评价，并据此实安行奖惩和人事任爸免，可以促使人白们更好地工作。办考核与不考核是斑大不一样的。当笆管理人员知道将案根据他们的工作捌成绩来评价其能半力并实行奖惩时坝，他们将会更努扮力地工作。超过吧上年或历史最好白水平，只能说明白有所进步，而不哎说明这种进步已艾经达到了应有的扮程度。由于客观跋条件的变化，收芭入减少或成本增板加并不一定是管按理人员失职造成跋的，很难依据历佰史变化趋势说明

5、拔工作的好坏。当疤然，考核时也不翱能只看预算是否俺被完全执行了，叭某些偏差可能是芭有利的，如增加癌推销费用可能对半企业总体有利；爱反之，年终突击埃花钱，虽未超过班预算，但也不是安一种好的现象。蔼 为使预八算发挥上述作用捌，除了要编制一八个高质量的预算奥外，还应制定合埃理的预算管理制般度，包括编制程疤序、修改预算的碍办法、预算执行氨情况的分析方法翱、调查和奖惩办挨法等。胺 三、全笆面预算的内容版 全面预靶算是由一系列预靶算构成的体系，柏各项预算之间相鞍互联系，关系比邦较复杂，很难用碍一个简单的办法肮准确描述。斑企业应根据长期捌市场预测和生产半能力，编制长期斑销售预算，以此澳为基础，确定本按年度的

6、销售预算扒，并根据企业财傲力确定资本支出凹预算。销售预算爸是年度预算的编鞍制起点，根据艾“笆以销定产拜”白的原则确定生产败预算，同时确定昂所需要的销售费佰用。生产预算的暗编制，除了考虑颁计划销售量外，敖还要考虑现有存案货和年末存货。叭根据生产预算来瓣确定直接材料、熬直接人工和制造胺费用预算。产品挨成本预算和现金白预算是有关预算伴的汇总。利润表稗预算和资产负债熬表预算是全部预唉算的综合。唉 全面预扳算按其涉及的预阿算期分为长期预澳算和短期预算。罢长期预算包括长奥期销售预算和资哎本支出预算，有奥时还包括长期资碍金筹措预算和研搬究与开发预算。埃短期预算是指年八度预算，或者时爱间更短的季度或艾月度预算

7、，如直邦接材料预算、现艾金预算等。通常耙长期和短期的划熬分以1年为界限般，有时也把2昂碍3年期的预算称疤为中期预算。白 全面预搬算按其涉及的内叭容分为总预算和埃专门预算。总预背算是指利润表预跋算和资产负债表般预算，它们反映班企业的总体状况氨，是各种专门预吧算的综合。专门懊预算是指其他反白映企业某一方面板经济活动的预算摆。扒 全面预蔼算按其涉及的业埃务活动领域分为鞍销售预算、生产哎预算和财务预算按。前两个预算统八称业务预算，用坝于计划企业的基罢本经济业务。财邦务预算是关于资翱金筹措和使用的斑预算，包括短期八的现金收支预算蔼和信贷预算，以半及长期的资本支扮出预算和长期资瓣金筹措预算。绊 四、全芭面

8、预算的分类艾 具体包澳括特种决策预算懊、日常业务预算捌与财务预算。凹 特种决肮策预算是指企业啊不经常发生的、疤需要根据特定决跋策临时编制的一案次性预算。特种爱决策预算包括经半营决策预算和投蔼资决策预算两种半类型。捌 日常业昂务预算是指与企摆业日常经营活动笆直接相关的经营蔼业务的各种预算摆。主要包括：白(1)销售预算挨；氨(2)生产预算败；暗(3)直接材料扮耗用量及采购预挨算；班(4)应交增值把税、销售税金及艾附加预算；叭(5)直接人工芭预算；八(6)制造费用拔预算；暗(7)产品成本盎预算；佰(8)期末存货捌预算；背(9)销售费用背预算；把(10)管理费靶用预算等内容。癌 五、全袄面预算的编制程

9、哀序伴 企业预邦算的编制，涉及碍经营管理的各个袄部门，只有执行叭人参与预算的编唉制，才能使预算昂成为他们自愿努拌力完成的目标，安而不是外界强加坝于他们的枷锁。癌企业预算的编制按程序如表2白稗1所示。表21芭企业预算的编制癌程序碍1.企业决策机百构根据长期规划颁，利用本量利分埃析等工具，提出拔企业一定时期的俺总目标，并下达靶规划指标八2.最基层成本白控制人员自行草艾编预算，使预算靶能较为可靠、较半为符合实际哎3.各部门汇总疤部门预算，并初敖步协调本部门预把算，编制出销售阿、生产、财务等隘预算笆4.预算委员会半审查、平衡各预白算，汇总出公司班的总预算案5.经过总经理八批准，审议机构阿通过或者驳回修

10、把改预算凹6.主要预算指跋标报告给董事会唉或上级主管单位败，讨论通过或者八驳回修改按7.批准后的预懊算下达给各部门安执行板第二节 全面预挨算管理巴 国内外班研究述评爱预算控制始于1叭9世纪美国小城皑镇所实施的公共扳预算制度，这种爸制度对美国国家百预算的确立起了懊很大作用。19颁21年6月，美版国国会颁布了澳预算和会计法氨，此法对当时的哎私营企业推行预岸算控制产生了极跋大的影响。美国挨威尔士教授最早斑提出了预算管理矮的三大职能学说半，即计划职能、坝控制职能、调整俺职能；安冬尼提拔出计划、传达、疤动机形成、业绩把测定四大职能学跋说；德克斯塔则凹认为它有预测、哎计划、权限赋予肮、业绩测定和传八达五种

11、职能。1搬922年，麦金敖西出版了美国第爸一部系统论述预傲算控制的著作癌预算控制(B凹udgetar把y contr奥ol)，全面介版绍了预算控制的盎理论，提出预算摆的职能是调节企斑业各部门活动，坝使它们全部纳入捌一个正常的程序阿，他的贡献在于拜把过去非正式实懊施的预算发展成哎为具有科学性、蔼系统性的经营工叭具。哀 全面预阿算管理是企业内盎部管理控制的一鞍种主要方法，对白现代企业集团的靶成熟与发展起到拌至关重要的作用埃。钱德勒在其名埃著看得见的手碍扒美国企业的管理皑革命中就描述暗了这一史实。第艾一次世界大战后癌的经济衰退使许啊多增长中的美国坝企业集团陷入困扮境，为了增强企巴业集团对环境的埃适应

12、能力，减少绊环境变化对企业奥造成的损失，发肮展一套能够按照敖科学预测而得到凹的需求量来计划氨和调整产品流量袄的方法和分配资埃源的程序成为必班然。随着全面预耙算管理的推行，拔高层管理者的职半能逐渐集中于对皑资源的长远规划按与对下级的绩效熬考核上，企业内蔼部的层级制也就叭从原来的吧“熬形式跋”癌转变为办“捌实质安”氨。管理方法的发挨展和组织形式的唉创新相互促进，阿最终使现代企业翱集团走向成熟，皑并为其日后在经鞍济社会中取得支稗配地位奠定了坚艾实的基础。在英袄国，著名的CN扮K集团认为预算芭不是会计师为会艾计目的准备的会般计工具，而是为柏确保集团战略目唉标实现的组织手隘段。日本的小林阿健吾也认为预算

13、邦是为了使公司各吧部门迈向企业目熬标实行集权管理白所采取的综合性艾的利益管理手段盎。翱 20世笆纪20年代，全拜面预算管理在美摆国通用电器公司唉、杜邦公司、通爸用汽车公司开始敖应用，其后这一百方法成为现代大肮型企业集团标准凹作业程序， 胺目前几乎所有的阿美国大型企业集艾团都运用预算这吧一有效的管理控斑制方法。这是一蔼种具有控制、激稗励、评价等功能跋的综合贯彻企业奥战略方针的管理澳方法，已处于企背业内部控制系统邦的核心位置。美俺国著名管理学家啊戴维叭版奥利认为，全面扒预算管理是为数阿不多的几个能把哀组织的所有关键背问题融合于一个挨体系之中的管理伴控制方法之一。般20世纪90年柏代通过对美国4板0

14、0家大型公司耙的调查研究，表凹明当时几乎所有胺的美国公司都运巴用了全面预算管氨理这一方法，如氨表2肮霸2所示。埃表2背俺2 国外企业坝运用全面预算管袄理的状况耙 行 霸 业办运用预算管理的般公司所占的百分芭比白 商业银稗行皑 98%皑各种金融、财务案机构皑 93%搬 各种服务机叭构凹 100碍%扮 医疗机熬构办 100岸%吧 人寿保险公奥司哀 96%巴大型生产制造公把司疤 100叭%袄中型生产制造公隘司板 98%阿批发商与零售商班 97%皑 交通运输企芭业半 94%邦 公共事业公熬司扮 96%柏 其他皑 83%白20世纪80年笆代中期以来，美安国等西方国家的皑经济全球化和高扮新技术的发展明靶显

15、加快，新制造翱环境下制造费用霸在产品比重中增叭大、管理费用和岸销售费用在企业隘成本中比重增大扳，标准成本制度昂在管理制造费用安上的弱点逐渐暴胺露出来，从而发败展出在作业成本靶基础上编制预算隘，即作业预算。班哈佛大学的Ka靶plan教授则跋在原有预算管理柏的基础上，通过按平衡记分卡将预稗算与战略、与非搬财务指标联结起班来，形成Kap罢lan预算管理熬模式。美国达拉白斯的Cun P柏artnes公坝司的管理咨询专搬家Lee Gr疤ogaryye凹正是借鉴了作业扳预算和Kapl俺an预算，简化叭了该公司的全面邦预算管理的某些斑功能，用更着眼败于成功关键因素昂的记分卡取代了罢依据预算的业绩颁评价，用更

16、为准啊确有效的作业成般本管理取代了预肮算的成本管理功鞍能，使该公司的拔预算功能集中于扳资源的分配。挨 在大力吧推行全面预算管稗理的同时，也有捌一些人对全面预颁算管理在企业经捌营中的实际作用肮提出了质疑，经皑济环境发生了变俺化，而传统的观鞍念和模式却没有矮改变。1990啊年，美国财富唉杂志发表了一跋篇名为为什么扒进行预算是对企百业经营有害的?岸的文章，文中罢否定了全面预算罢管理的控制功能拔。随后，另外一凹些批评诸如全面叭预算管理低效、蔼脱离企业战略、盎偏重企业业绩、伴不能与企业面临肮的斯的经营环境扳相适应等接踵而傲来，有人甚至认肮为应将预算的作跋用限定在财务预邦测和现金流量上败。哈佛商学院著疤名

17、管理学家詹森阿教授发表了一篇百名为付钱给人疤们说谎(Pa百ying Pe伴ople to哎 lie)的文邦章，讨论了目前埃预算的影响，尤鞍其是与评价、奖熬惩相关联的预算耙对企业管理的负百面影响。10世埃纪90年代，欧把洲学者甚至提出半“佰超越预算熬”把(Beyond半 Budget摆ing)的概念唉，目的在于否定艾现行预算理论和拜方法。倡导者认唉为现行预算理论叭与实务弊端丛生袄，主张在事后的伴相对业绩契约(芭大部分是非财务凹指标)的基础上案进行业绩评价，靶其中涉及标杆法扳、平衡记分卡、般流程优化等若干挨内容。翱 针对目癌前的争议，有必肮要对企业集团全癌面预算管理进行盎研究探讨，尤其唉是结合我国

18、实际阿泉进行分析、研绊究和创新，从而邦更有效地指导企笆业集团管理的实蔼践。坝 我国直爱到20世纪70罢年代末才开始引伴进西方管理会计凹，所以对全面预翱算管理的研咒也柏就是近20年才耙开始的。在我国傲会计学理论界的耙苏寿堂等人最早袄提出企业预算管拌理具有四种职能扳，即规划职能、罢协调职能、控制颁职能和业绩考评拜职能。苗振亚认俺为应从战略管理般会计的角度来重罢新认识企业预算隘管理的作用，预敖算目标应更好地邦和企业战略目标隘结合起来。潘爱拌香等人认为全面澳预算管理是公司稗治理结构的重要扳组成内容，全面芭预算管理制度是碍继公司法、颁公司章程之俺后第三层次的法敖律文书，它以爸公司法、公佰司章程为依据拌，

19、具体落实股东拜大会、董事会、捌经营者，尤其是艾企业内部各部门霸乃至每个员工的按责权利关系，明白晰其权责空间和白责任区域，并通哎过制度化使企业安的决策、行为和芭结果得到高度的靶协调与统一。高疤晨认为全面预算澳管理是与企业发澳展战略相配合的凹战略保障体系，皑是全面整合企业安业务流、资金流敖、信息流和人力斑资源流的经营管耙理制度，处于企八业内部控制系统半的核心位置。于矮增彪等人认为预唉算管理是整合企啊业资源的有效方坝法，而不仅仅作袄为一种控制费用昂的手段，通过预芭算能够实现权力颁共享的分权，提板高企业管理水平吧。霸 对19佰95年到200吧4年5月期间半会计研究和败财务会计两份案杂志上发表的论叭文统

20、计结果显示拌：直接讨论预算耙管理问题的论文拔会计研究6俺篇、财务会计癌17篇，而且埃大多集中在最近癌几年。2004埃年6月中国会计般学成本与管理会鞍计专业委员会举挨办矮“伴企业内部控制与半预算管理专题研拌讨会懊”颁，与会者提交的摆论文中直接讨论埃预算管理问题的肮有30篇。中国坝会计学会199盎9年对重点课题爱“俺管理会计应用与霸发展的典型案例班研究敖”埃公开招标，孟焰盎(中央财经大学绊)、杨雄胜(南袄京大学)、王平暗心(西安交通大半学)、于增彪(阿河北大学清华八大学)四人同时班中标获得资助。隘后来，潘飞(上案海财经大学)、盎冯巧根(杭州商拔学院)等人又立颁项加盟，该课题败取得了重大成果唉，大部

21、分都已出挨版。特别引人注板目的是，除王平拔心侧重作业成本背之外，其他学者板都或多或少涉及爸预算管理，这并唉非巧合，而是表捌明预算已成为管盎理会计实务的核啊心内容。另外，按我国从20世纪笆80年代开始引懊进或在引进基础懊上编写的管理会拜计教科书， 笆目前出版的种类懊和数量可谓汗牛把充栋，每本教科绊书都至少有一章稗专门介绍全面预拌算管理。有些专按著也先后出版，伴其中比较有代表百性的是：潘双师拌主编的油气生搬产企业预算管理跋(石油工业出吧版社，2000盎)，潘爱香和高唉晨编著的全面挨预算管理(浙疤江人民出版社，碍2001)和苏拜寿堂著的以目把标利润为导向的背企业预算管理隘(经济科学出版按社，2001

22、)邦，这表明我国预背算研究有了一定癌的深度和系统性版。艾 在市场霸经济条件下，我挨国很多企业集团癌都认识到了预算班的重要性，全面暗预算管理理论与八成功经验日益被邦我国企业集团所案重视，并在实施昂过程中取得了成邦效，为集团减少扒了开支，带来了扒经济效益。例如爱，宝钢集团通过佰实施以现金流量懊为核心的全面预翱算管理，仅19佰96年一年银行笆日平均取款额减扒少了3亿元，节傲约利息支出达3肮 000多万元摆。中国新兴铸管般股份有限公司，稗从1994年开吧始在企业内部推扒行预算管理以来巴，收到了可喜的伴效果：在全国5癌7家地方钢铁骨盎干企业中，新兴傲铸管的规模19安94年居第29佰位，其利润总额懊199

23、4年居第按5位，1995柏年居第4位，人盎均利润1994斑年居第2位，从胺1995年开始啊连续多年居第一矮位。山东华乐集懊团以7万元固定疤资产和30名员霸工起家，发展为奥以棉纺织业为主白的国家大型二类盎企业，自199伴8年起实行利润肮预算管理模式，蔼当年实现利税2鞍40万元，比1安987年增长6搬0%，1999皑年实现利税55跋0万元，比19拌98年翻一番还佰多，此后10多澳年，销售收入、靶利税连年以34疤%和40%的平疤均涨幅稳步递增癌，2002年实摆现销售收入2.板3亿元，利润1坝836万元，且伴创出万锭利润7隘00万元的全国叭领先水平。隘 与此同叭时，我国政府部爱门也给予全面预般算管理较

24、高的评案价，认为建立在昂责、权、利相结翱合基础上的内部挨各责任单位的预熬算管理体系，通版过其具有的监督百、激励、评价等扮功能，能够解决挨企业集团的内部爱管理问题。20唉00年9月，原斑国家经贸委发布爸的国有大中型柏企业制度和加强安管理的基本规范阿(试行)明确瓣提出企业应建立班全面预算管理制啊度；奥2001年4月摆28日按，财政部发布的岸企业国有资本吧与财务管理暂行暗办法要求企业办应当实行财务预挨算管理制度；败2002年4月吧10日摆，财政部发布的蔼关于企业实行搬财务预算管理的搬指导意见，进霸一步提出了企业隘应实行包括财务般预算在内的全面凹预算管理，这标翱志着全面预算管啊理这一科学的管板理理念已

25、在我国搬得到广泛认同，跋并进入到规范和敖实施阶段。阿 虽然大绊多数企业都认识捌到了实施预算管耙理的重要性，但昂是，企业全面预芭算管理还存在一鞍些认识与实务的颁盲区，其科学性翱与合理性方面也颁有待改进。20蔼00年南京大学版课题组曾在全国艾范围内主要针对稗中国企业预算管碍理五个方面的问败题进行了一次较吧为全面的调查。埃调查结果归纳如暗下。爸 (一)办对全面预算科学败性的评价澳 在市场八经济环境下，制拌定全面预算，并昂实施严格的预算斑管理，已成为现拔代企业管理的一凹种国际惯例。对艾于我国企业而言绊，实行预算管理爱不啻是管理方法瓣的变换，更是管阿理思想、原则及拔基本理念的根本跋转变。但时至今跋日，人

26、们对企业捌有无必要开展预傲算管理这一问题拔的认识还不是十俺分清楚和统一，败表现在对全面预碍算的科学性有着板并不完全一致的搬评价。虽然认为柏全面预算更为科唉学的企业已占绝跋大多数，比例高爱达94.4%，阿但从各具体行业盎来看，各行业对埃全面预算科学性瓣的评价的分布很胺不均匀。石油、瓣机械、建设等行啊业的企业对全面吧预算的选择率达半100%，纺织百行业的选择率最背低，仅为75%罢。其实纺织行业耙目前面临着严峻吧的市场考验，但按仍有25%的企扮业认为以产定销半的生产经营计划半比全面预算更科蔼学，可见国企改氨革的过程中科学拔的管理方法的推爱广首先要解决思埃想观念认识问题把。扳(二)预算编制啊工作的组织

27、情况佰 调查表百明，中国尚有相隘当部分企业未设跋置专门的预算管挨理机构。从行业办差异看，石油行挨业建立专门的预白算负责机构的企绊业100%，这办与石油企业规模鞍较大，对实行全奥面预算的要求高拜有关；商业行业扳建立专门的预算扳机构的企业比例巴次之，有57.瓣1%，这是因为艾商业企业面对最傲为明显的市场竞胺争，对自身全部斑资源进行合理规佰划的要求较高；斑纺织行业建立专靶门的预算负责机爸构的企业比例最隘低，只有16.唉7%，这与对于败全面预算科学性敖认识的不足有关拌，也与纺织行业懊这几年经济持续瓣低迷，生存已非敖常困难，根本不按具备预算管理条跋件直接相关。另哀外，石油行业有袄66.7%的企拜业以预算

28、委员会皑为专门负责机构阿，商业行业有7蔼5%的企业的预按算负责机构是预哎算小组，建设行耙业有50%的企袄业的专门机构是碍预算处，其他企柏业的预算管理机拔构大都设在财务败部门或计划部门罢内。哀 制定公奥司的年度财务预皑算方案是公司董矮事会的职权，审蔼议批准公司的年百度财务预算方案爸是股东大会的职半权，这是公司扒法有关条文的佰规定，但这种规半范在中国企业预捌算实务中并没有败得到全面贯彻。暗从总体上看，由扳总经理做出最终扳决定的企业比重半最大(43.3靶%)，由董事会般最终决定的企业澳数量次之(30昂%)，由专门的扳预算机构做出最斑终决定的企业明扒显少于前两者(笆仅为16.7%吧)，仅有11.背7%

29、的企业由财案务部门对预算指伴标做出最终决定拔。这种现状与我笆国企业不甚健全爱的管理结构有关罢。蔼(三)预算编制矮的具体内容及方啊法敖 全面预凹算是一个由各种啊具体预算有机联俺系起来的预算体懊系，各企业根据奥业务特点和自己巴编制预算的能力搬选择具体的编制熬对象和重点。从柏总体上看，编制百管理费用预算的昂企业最多，其次昂是编制销售预算败的企业。可见，熬在市场竞争机制袄的作用下，企业翱对于节约费用、袄提高效益和对销岸售做出事前预测耙与安排都相当重绊视。但编制预计皑资产负债表、投稗资收益预算、现俺金流量预算、资隘本支出预算的企邦业较少，其中编澳制预计资产负债凹表的企业最少，败可能的原因是企皑业没有发现

30、该预凹算的作用究竟是氨什么。编制投资俺收益预算和资本坝支中预算的企业蔼比重较小的原因袄是，投资业务和半资本支出业务对按于大多数企业而昂言并不是经常业扳务。而编制现金暗流量预算的企业啊比重少的原因是拔现金流量预算的扮编制难度较大。扒理论上讲，全面伴预算以目标利润昂为起点，从销售敖预算开始，编制埃各生产、费用预疤算。从调查结果板看，有63.5伴%的企业以目标疤利润为预算编制坝出发点，列首位挨，其后分别是销扒量(55.6%蔼)、产量(34扮.9%)和上级半任务(20.6阿%)。从目标利耙润与上级任务的哀选择比例差距可凹以看出，大多数埃企业在制定自己拜的目标利润，从吧而编制全面预算懊方面有了较大的案自

31、主权。案 在目标傲利润的制定过程肮中，80.6%蔼的企业都选择了阿上级占主导。可吧见，在中国，大绊多数企业在制定啊目标时都是采取肮集权模式的，这澳种方法比较适应熬公司总体发展的吧需要，也使目标板利润成为上级激瓣励和考核下级的稗工具，但因其缺扮乏民主性，目标跋利润的实现受到扳影响，也是造成熬会计信息失真、案利润虚假的一大矮根源。由下级占案主导比例最小，哎仅为6.5%，凹这种方法形成的坝目标利润容易失拜去激励与考评功鞍能。上下级讨价罢还价的选择率也摆较小，这种方法懊虽然能够发挥民俺主的作用，有利半于目标利润的实八现，但如果使用埃不当会使得效率稗比较低下，形成瓣上下级在预算管摆理中的对峙局面霸。捌(

32、四)预算控制靶情况熬 编制预扳算，一方面是要笆对企业的经济活背动和资源进行事坝前的安排，以规埃范企业活动，另笆一方面是要对企佰业的经济活动和爸资源运用情况进柏行事中和事后的百控制，以避免或蔼减少不必要的偏稗差。调查表明，拔有77%的企业阿选择由财务部门碍对预算执行情况般进行跟踪调查，艾其他的选择率依扳次是计划部门(唉41%)、专门霸的预算机构(8八2%)和董事会埃(3.3%)。俺专门的预算机构佰在中国运用较少叭，董事会在现代吧企业制度尚未完胺全建立的情况下斑，也没有发挥应懊有的作用，这两熬个机构在预算编拜制过程中的参与白度就不高，在执罢行过程中的作用背更小。澳 对于预岸算执行过程中出扒现的差异

33、应进行挨分析，确认其发敖生原因、重要性绊以及处理方法，半这样才能保证预拜算执行的质量和拔预算控制的效果办。从总体上看，颁有87.9%的俺企业经常对预算哀的执行情况进行叭差异分析，但仍傲然有12.5%矮的企业没有经常扮对预算执行情况爱进行分析。澳 (五)懊预算调整情况版 预算执班行过程中出现了佰偏差，就要采取哎纠偏措施或调整扳预算。进行预算癌调整是为了以后熬更好的执行预算芭，预算调整权限埃必须集中在企业摆的一定层次，否佰则具体执行部门皑都具有预算调整盎权限，那么预算胺执行就很困难。办调查表明，我国熬大多数企业的预哀算调整权集中在八总经理层次，选敖择率为42.1疤%，其次是总会捌计师，选择率为翱2

34、9.8%，再柏次为财务部门(败28.1%)和办计划部门(24八.6%)，而董搬事会和董事长参百与预算调整的比斑例较少。董事会哀的职能是制定预凹算，预算调整也佰应当经由董事会柏进行，但中国企爱业尚未具备真正扒有效的法人治理爱结构，这与在预氨算编制过程中董百事会和董事长的佰参与程度都较低颁的情况是一致的扒。另外，专门的拜预算机构参与预挨算调整的也较少拜，因为中国企业爸中建立专门的预挨算机构的比例较巴小，由其跟踪预版算执行情况的比奥例更小。氨 从总体扳上看，86.2耙%的企业进行预氨算调整的原因是扒市场行情的意外瓣变化，其次是原案有预算要求过高罢(12.1%)哎和企业内部强烈伴要求(10.3皑%)，

35、因为主要阿领导发生变动而唉造成预算调整的柏企业比例很小。罢这表明，过去长敖期以来存在于我癌国计划管理中的八人治现象开始逐斑步退出预算管理版舞台。扳 南京课拜题调查组的研究跋对象虽然不全是叭企业集团，但由扮于市场经济的发啊展，企业集团已扮成为经济发展中柏的主力军，在经百济舞台上扮演着凹非常重要的角色昂，它在调查对象挨中占有相当大的把比重。因此，以背上调查结果对于靶企业集团来说，扳同样具有参考性鞍和准确性。柏 诚如上胺述，我国统计到版的论文中有一类坝是讨论预算管理哀模式的(大约有唉10篇左右)，败其目的在于总结把预算管理的学术懊研究和实务发展氨的结果，为消除佰其中不合逻辑的傲差别和零散性提半供指导

36、。王斌最啊早提出预算管理阿模式并进行了讨矮论，他根据产品霸生命周期理论，肮将预算管理分为瓣资本预算为主(安市场进入期)、碍销售预算为主(把市场增长期)、柏成本预算为主(芭市场成熟期)和懊现金预算为主(胺市场衰退期)四班种模式。但这种八观点比较适合品蔼种单一的企业，哎对于经营多元化佰的企业集团来说吧，因为各种产品搬生命周期不等、熬所处阶段各异，拔按生命周期建立爱的预算模式对预盎算编制或管理的板实务则可能失去搬指导意义。其次佰，俺“暗四个为主芭”爱在意义上更接近霸预算编制起点，八但决定预算编制凹起点的是企业所拔有制形式及产品笆或服务的供求关柏系而不是产品生坝命周期。董伟、斑张朝宓依据现场笆研究的结

37、果，将板江苏省电力公司半预算管理的历史胺演变分成四个阶芭段并相应地概括氨出四种模式，即吧生产技术财务计扮划模式、目标利班润一目标成本管背理模式、全面预板算管理模式和电扮脑网络支持下的翱预算管理模式。袄实际上，后三种办模式就是一种模案式，即以利润与跋成本目标为导向八、以计算机网络扳为依托的全面预案算管理模式，它皑包括预算管理机芭构、业绩指标设哀计及其按组织结癌构分解、预算表扮格体系、预算编碍制方法与流程、罢预算调整、预算半执行的分析与考隘核等若干因素，靶但还不够完整，笆也没有与战略、邦奖惩和非财务指办标相连接，这样蔼的模式很可能还拌只是财务部门运拜作。于增彪主持罢的管理会计应碍用与发展典型案百例

38、研究课题组碍，以中原油田预爱算管理经验为素伴材，提出由纵向鞍的八个模块(编肮制、执行、计量敖、分析、报告、敖奖惩、内部审计盎、计算机支持)昂和横向的四个层扒面(技术、组织八、行为、环境)隘构成的全面预算挨管理模式。相对爸而言该模式比较靶完整、有经验支拌撑和内在的逻辑懊性，但对于每一耙个模块与四个层把面的关系没有进澳行必要的解释，爱例如如何在预算熬编制中将战略转爸化为预算指标、搬如何设计奖惩制啊度等，此外该模肮式也没有涉及预安算与非财务指标暗的关系问题，这百些缺陷对该模式百的传播和应用产懊生了负面影响。拜 综上所傲述不难看出，我懊国企业的全面预拔算管理无论在学艾术研究还是在实氨务发展上尚未到安位

39、，存在着许多叭亟待解决的问题班。于增彪认为问阿题的关键在于建皑立企业集团全面颁预算管理模式，芭为我国学术研究鞍、理论交流和实皑务发展提供一个哎共同的视角和参稗照系。本文正是邦从这一观点出发拔，在前人研究的跋基础上，以新的哎研究视角为切入阿点，探讨企业集挨团全面预算管理拔模式。吧 一、全耙面预算管理的概笆念氨 全面预唉算实际上是一整办套预计的财务报笆表和有关的附表按，它主要用于规坝划计划期间的经艾济活动及其成果矮，其基本内容主矮要有：销售预算罢(包括预期的现奥金收入的计算)跋，生产预算，直暗接材料预算(包佰括材料方面预期吧的现金支出的计拔算)，直接人工佰预算，制造费用疤预算，期末产成肮品存货预算

40、，管版理费用预算，财俺务费用预算，投埃资预算，筹资预疤算，现金预算(唉或预计现金流量暗表)，预计利润伴表，预计资产负爱债表等。然而，拔无论编制何种预拌算，都要考虑到傲“拔全面班”氨，并注意运用以摆下几条原则予以稗指导：把(1)坚持效益案优先原则，确保颁投入与产出的平挨衡；颁(2)坚持积极笆稳健原则，确保半收入与支出的平哎衡；罢(3)坚持现金艾核心原则，确保按现金流入与流出版的平衡；皑(4)坚持权责疤利对等原则，确盎保预算目标的落蔼实。爸 企业编笆制预算一般应当懊按照稗“岸由上而下、上下伴结合、分级编制熬、逐级汇总耙”捌的要求进行。其挨主要程序是：下背达目标、编制上挨报、审查平衡、稗审议批准、下

41、达安执行等。败 全面预阿算是企业方针、疤企业战略的具体跋化，是企业整体斑“阿作战啊”岸的方案，它是对盎企业的业务流、翱资金流、信息流版、人力资源流的背整合与控制。推坝行全面预算管理白既是现代企业制瓣度的必然要求和啊公司理财目标的阿必然选择，也是隘保持企业可持续扳发展的内在要求捌和规范企业经济癌行为的客观要求摆。伴推行全面预算管癌理，将有助于公胺司对资源的合理皑配置和有效运用碍；有助于在科学啊预测和决策的基傲础上，全面计划哀企业的筹资、投案资、经营和分配哀活动及其成果；八有助于各部门了碍解自己的经济活胺动与公司理财目鞍标之间的关系，挨明确各自的职责吧及其努力的方向氨，完成部门目标昂，以实现公司的

42、哀整体目标；有助爱于加强企业内部稗控制，实现公司柏预算目标；有助伴于提高公司理财俺中的预见性和主拔动性，有利于执碍行责任会计，确哀保公司理财目标拌的实现。巴 为了提拌高预算制定的效捌率，保证信息流拌动的秩序性，企安业应当对预算制哀定控制流程，并稗实施监控。为了把维护全面预算的罢严肃性并有利于袄控制，对预算进鞍行调整，必须具邦有一定的程序。霸一般情况下，预邦算调整需要经过般申请、审议、批邦准三个主要程序按。半 预算制隘定出来以后，预唉算执行者应当对背预算进行管理，败促进预算的实施八，而不是被预算耙所斑“般管住八”疤。必要时，可以盎根据实际情况做按出检查和修订，隘对预算进行调整笆。尽管我们在制斑定

43、预算时预测了搬未来可能发生的办情况，并制定出扒相应的应变措施啊，但预算不可能唉面面俱到，总有叭一些问题是始料罢不及的，故预算摆管理不能一成不芭变，要对预算进哎行定期检查。如坝果情况确实已经摆发生重大的变化搬，就应当调整预俺算或重新制定预扳算，以达到预期隘的目标。拌 全面预靶算管理的科学内癌涵岸 全面预扳算管理是指在企矮业管理中，对于罢企业存续相关的昂投资活动、经营柏活动和财务活动肮的未来情况进行瓣预期并控制的管笆理行为及其制度稗安排。与传统的盎计划安排相比，吧全面预算有其特癌定的含义，主要板体现在以下五个澳方面：霸(1)预算管理班委员会的主任一耙般由企业集团董摆事长或董事会全瓣面授权的总经理傲

44、担任，负责全面绊预算管理整合模捌式的重要事项，矮以保证其权威性俺。由于预算管理耙委员会的主任事搬务繁忙，对预算芭管理不可能事必般躬亲，因而按阿“白例外管理原则办”叭，董事长或总经拔理在预算管理委袄员会中所要做的绊事情主要只有五巴件：审批价值链扒的重构方案、根罢据重构后的价值芭链确定预算管理案的重点、审定预皑算水平、阅读反癌馈报告、必要时阿调整预算和价值袄链。预算管理委案员会的委员可吸耙收营销、生产、安采购、技术、信霸息、质检、内审胺、人事等部门的熬最高负责人担任懊。凹 (2)矮由于企业集团的搬价值链管理由两暗个并行的系统组唉成，即母公司价扒值链管理系统和按子公司价值链管傲理系统，因此预哀算管理

45、委员会下捌设价值链管理部碍总部，并在各子胺公司设立分部，翱均由专职人员负澳责。昂 昂疤价值链管理总部暗。矮 企业集安团的一个重要特盎征就是，以核心癌竞争力为基础进疤行多元化发展，岸是一个具有相关疤产业的多元化发氨展集团。所以在皑企业集团内部，岸各子公司肯定会邦在价值链的某个暗环节上具有一定氨的相关性，能够懊产生协同效应，版而协同和资源共傲享能够使组合中靶的一个企业比作颁为一个独立运作柏的企业有更高的矮盈利能力。例如啊，以技术为核心傲竞争力的企业集敖团会在技术相关败性上有资源共享邦性，能够更进一靶步发挥核心能力靶的作用，同时也靶能促进核心能力捌的进一步发展；凹以生产能力为核案心竞争力的企业阿集团

46、能够进一步笆发挥规模效应，伴从而节省成本，白发挥生产能力。挨因此，价值链管摆理总部要以企业熬集团的战略目标白为导向，以子公艾司的价值链分析八为基础，寻找各暗个子公司在价值唉链某些环节上的啊相关性，结合其袄他重构策略，制鞍定价值链的重构澳方案，以此明确敖企业集团全面预败算管理的重点。暗 按扳价值链管理分部安。摆 分部以按子公司的所有价氨值活动作为研究疤客体，从企业集吧团的发展战略出版发，结合自身战哎略目标，运用价啊值链理论分析自盎身的优势和劣势摆，以确定子公司扳内部的价值链重矮构方案和全面预办算管理的重点。懊子公司首先要识坝别自身的价值活昂动，从而确定价挨值链，再根据企敖业内外的各种变爸化，分析

47、现存价摆值链的科学合理拔性，制定初步的耙价值链重构方案靶并上报给集团总芭部的价值链分析案部。总部以各子稗公司的上报材料胺为依据，根据所艾收集到的各种信奥息，对初步的价版值链重构方案进挨行调整修正后，盎反馈给各子公司哎，以上是一个反岸复的过程，直到按总部与各子公司阿达成共识为止。埃子公司价值链管岸理的重点应放在百公司的内部，它按不只包括生产环碍节，而且还包括昂材料供应和产品稗销售环节，主要扳通过时间分析法懊、资源分析法、傲价值分析法和效暗益分析法来完成霸对其价值链的分坝析。如果对所有霸的作业都进行价氨值链分析有困难般，子公司可首先败对重要的作业进艾行价值链分析，般取得效果后再扩邦大分析面。艾 (

48、3)俺预算管理委员会邦下设预算办公室癌，由企业集团财扒务部负责人任办熬公室主任，以财叭务部为主导，负俺责预算管理的日盎常工作，其主要斑职能是对各级预奥算执行机构进行皑协调和信息反馈巴。凹 (4)按在预算委员会下败，除办公室之外暗，还要设置价格傲委员会、业绩考哀评委员会和内部傲审计委员会。价疤格委员会负责制昂定功效价格和内叭部转移价格；业伴绩考评委员会负肮责业绩考核、制班定和实施奖惩制熬度；内部审计委百员会除负责预算安执行结果的审计凹外，还应在预算拔执行过程中对各懊子公司、二级单败位进行审计。耙 四、全啊面预算管理的重扮点哀 (1)百以市场需求为导巴向是落实预算目暗标的基础。瓣 市场需板求是企业

49、组织开叭发和生产的起点昂。整个全面预算爱编制的程序应当案是：销售预算耙暗生产预算隘叭成本、费用预算颁和利润表预算埃捌现金流量表预算唉和资产负债表预矮算。吧 预算编稗制应在市场调研肮和预测的基础上班，根据败“暗以需定产为导向版，以产定销保规摆模，以销促产争敖市场安”绊原则，分品种、奥分月份、分区域扳、分人员来确定斑销售目标和编制捌销售预算，从而伴为其他预算的编隘制提供一个依据暗。扮 (2)般以价值链分析为佰基础，构建以价按值增值为目标的耙全面预算体系。澳 美国哈败佛商学院著名的办战略管理学家波扒特认为，企业每败项生产经营活动奥都是其创造价值皑的经济活动，企癌业所有的互不相芭同但又相互关联碍的生产

50、经营活动敖便构成了创造价搬值的一个动态过霸程，即价值链。蔼 价值链罢是战略成本分析按的主要工具。应癌通过价值链确定柏设计、生产、营暗销、发货以及产伴品或服务的各项皑独立的活动、功凹能和业务流程。笆 公司价安值链往往可以揭靶示公司内部开展坝的各项活动和功八能以及利润空间敖。如果公司所创靶造的价值超过其白成本，便有盈利绊；如果超过竞争敖对手的话，便拥啊有更多的竞争优案势。公司的生产袄经营分解成各个邦业务过程，可以瓣展示公司成本结矮构的各个重要要板素。价值链中的绊每一项业务活动爸都承担一定的成奥本，都会占用公霸司的一部分资产暗。将公司的经营胺成本和资产在价傲值链的每一项活鞍动中进行分配，把可以估测出

51、每一版项活动的成本。班一般来说，活动翱之间都有联系，邦所以一项活动的搬展开方式往往会叭影响另一项活动伴展开的成本。 耙 艾 以价值佰增值为目标的全癌面预算体系要求俺企业突破原有的佰预算框架，将价跋值增值观念贯穿叭于企业经济活动懊的每一环节。通哀过研究企业价值爱链的构成，确定盎采购、生产、销拜售、售后服务等板整个业务流程及板产品开发管理、把技术管理、行政柏管理、财务管理蔼、人力资源管理坝等各环节、各阶霸段价值增值的可澳能性，并在此基鞍础上编制预算。阿 (3)芭以提高战略适应叭性为前提，完善把预算对战略的调俺整作用。鞍 完善全罢面预算管理体系八的前提是制定出笆具有可操作性的癌企业发展战略，肮即将战

52、略目标指奥标化，并纳入预佰算管理体系中加昂以考核。在预算阿的编制、执行、绊控制过程中，应澳保持与企业战略佰紧密结合，并根哎据前期预算执行班情况，及时调整巴企业相关战略，哀在保证战略严肃吧性的同时，提高氨企业战略的适应白性。阿 为了发癌挥预算对企业战隘略的调整作用，艾企业需要在合理扳制定企业发展战绊略的基础上，确翱定不同发展时期扒的预算管理目标扒与重点，并且逐袄步实现中长期预班算按年度滚动和拜年度预算按季度皑滚动的方式，以按保证更好地贯彻扮企业战略思想。八 (4)氨以控制目标成本稗、费用为主线，敖优化企业管理系傲统。拔 预算管昂理要围绕降本增碍效来展开。成本胺、费用目标的确败定与控制是贯穿蔼整个

53、预算工作的澳一条主线。企业蔼应在确定目标利岸润后，运用倒逼般成本、费用的方哀法，逐个地在生柏产环节、管理部埃门、工作岗位落奥实成本、费用目白标，建立成本、扒费用控制矩阵网傲络，严防死守制拔止笆“背出血点凹”癌。坝 (5)艾以提高产品的销版售毛利为切入口艾，强化产品开发扒、价格决策和成凹本控制。岸 企业应凹在唉“班本量利拌”翱分析的基础上，鞍明确每个产品和巴整个企业生产经暗营的临界规模、疤最大规模、适宜哀规模和最佳规模矮，根据确定的毛盎利率水平调整和佰优化产品结构，败提高价格决策水拌平，强化目标成傲本管理。巴 (6)邦以加快经营过程伴中的现金流入为肮重点，改善资金败营运质量。百 企业应败改变过去

54、那种只办讲财务收支、不岸讲现金流量，只吧讲账面利润、不胺讲利润质量的情颁况，以控制产成岸品和应收账款两白项资金占用为重翱点，加快存货和叭应收账款的周转背，提高净利润产八生现金的能力，氨将现金流按经营挨、投资、筹资和叭分配活动的需要靶纳入预算可控范胺围中。疤 五、企隘业集团对全面预拔算管理的客观需隘求暗 (一)拌企业集团的演变疤与发展暗 企业集扒团是为适应市场邦经济，提高企业翱竞争力而逐步形拌成的，是现代企伴业发展的一个重办要组织模式。它啊以一个大型企业氨为核心，以产权斑(资本)为主要挨纽带，通过投资熬及生产经营协作懊等方式，把多个阿企事业单位联结耙在一起，形成具斑有多层次结构的芭以母、子公司为

55、百主体的多法人经矮济联合体。从总拌体上看，企业集懊团是社会化大生隘产高度发展和市挨场经济达到一定蔼程度的产物。社背会化大生产意味胺着社会分工越来背越细、协作范围埃越来越广、相互白间依赖越来越强稗、生产越来越具靶社会性质，而市哎场经济的趋利动佰机则导致了竞争翱日益加剧。在这袄两方面的压力下佰，单一的企业在靶发展中显得越来啊越力不从心。与肮此同时，由于费唉用的存在，使企疤业一直在探索如吧何在维持其主旨哎完整性及以尽可癌能少的交易成本叭进行尽可能多的隘控制中达到一种败动态均衡。在上疤述大环境下，作疤为一种更能适应伴社会化大生产和胺市场竞争需要，按并能满足在节约艾交易费用的同时把，仍在一定程度般上享受

56、一体化组罢织的规模、范围安和分散风险的经拔济性的翱“安准一体化组织背”叭企业集团应运而笆生。哎 企业集翱团在资本主义各隘国的演变发展过芭程中逐步形成了巴“笆欧美模式俺”吧和坝“皑日韩模式版”芭。摆 欧美模罢式是以核心企业隘(母公司)为主绊导的，通过收购芭、兼并、控股等癌手段建立的由一巴系列相关企业构半成的，呈现出唉“埃塔形结构阿”邦的企业集团。经瓣过数十年的发展疤，欧美模式的企艾业集团大多数已靶具有相当巨大的翱规模。其领域已唉跨越了生产业和哀国界，不但在本白国和世界经济中拔扮演着举足轻重班的角色，并为整啊个世界贡献了相敖当丰富的经营管半理经验。纵观全翱球著名的成功的癌跨国企业集团，班有将近75

57、%为疤欧美式企业集团靶，它们对政府依半赖性较少，通过霸不断地摸索创新哀，开辟了成功的板发展道路。皑 日韩模拜式企业集团多数败起步较晚，形成俺于第二次世界大哀战以后的20世凹纪50爱邦70年代的经济伴高速增长时期，啊是适应产业结构按剧烈变化需要的靶产物。它们多半笆承担跨工业的发拌展、产业重组和耙产业结构高级化皑的重任，同时也半在本国经济以至吧世界经济中占据俺重要地位并形成拔了巨大的规模。哀在1997年爆扒发的亚洲金融危澳机中，日韩模式八企业集团的抗风瓣险能力和发展道扳路经受住了严峻哀的考验。近年来吧，上述两种主流吧企业集团模式都版在不断激烈竞争翱的同时互相汲取爱彼此管理的精华般，融会贯通，从肮而

58、形成了邦“肮双赢瓣”盎的良好态势。俺 我国的办企业集团是改革吧开放以后才逐步芭产生和发展起来哎的，大致经历了爱三个阶段：横向绊联合阶段、政府拜导向阶段、市场唉规范阶段。阿 1.横阿向联合阶段败 20世佰纪80年代初，盎正当我国企业集八团发展的初期，办改革的主要战略翱是政府对国有企瓣业放权让利，国按有企业的自主权稗明显增大。于是唉在利益驱动下，爸一批企业走出本扳企业的大门，向袄外寻求那些与它安们在经济上有内奥在联系的企业进把行联合，从而形版成横向经济体。邦这是中国企业集罢团的初始形态。斑 2.政白府导向阶段般 国家有板关部门在总结横伴向联合企业实践巴基础上，提出要皑“半有计划地组建一凹批跨地区、

59、跨部安门的企业集团跋”案。同时，国家对办企业集团应具备蔼的条件作了具体坝规定，并对试点版企业集团制定了盎一系列扶持政策暗。先后两批列入搬国家试点企业集阿团名单的各行业翱企业集团共有1爸20家。皑 3.市瓣场规范阶段跋 随着企颁业集团在我国的颁发展，其管理方扮式、管理内容在搬不断深化，逐渐稗接近市场经济条懊件下企业集团的啊运行模式。党的挨十四届三中全会百和党的十五大根霸据企业集团发展扒的趋势和国际惯癌例，适时地在巴决定中提出：鞍“吧发展一批以公有版制为主体，以产爱权联结为主要纽斑带的跨地区、跨板行业、跨所有制跋和跨国的大型企邦业集团，发挥其俺在促进结构调整昂、提高规模效益捌、加强新技术、安新产品

60、开发，增爱强国际竞争能力瓣等方面的重要作癌用。斑”挨这意味着符合市笆场经济规范是企胺业集团未来的发埃展方向。摆(二)企业集团敖的基本特征凹 企业集敖团是现代企业的背高级组织形式之岸一，它与其他经搬济组织形式相比佰，表现出一些独办特的性质，这些柏性质又是由其自稗身组织结构所决疤定的，企业集团安主要表现出以下案特性：邦 (1)败由多个独立的法拜人组成，但其本安身不是法人。叭 企业集艾团中内部各成员安企业都是自主经袄营、自负盈亏、熬独立的法人实体芭，它在产权关系跋、契约等力量的袄作用下联结成一翱个企业集团。尽扒管企业集团在组皑织上具有整体性佰，并且通过其核盎心企业控制和影板响其他企业，从斑而实现整体