收入与利润课件

1、 第一节 收入及其分类 一、收入的概念与特征 （一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入利润 （二）收入的特征 1收入是企业日常活动形成的经济利益流入。非日常活动带来的收益称为利得。 2收入可能表现为企业的资产增加或负债的减少，或二者兼而有之。主营业务收入(收入)银行存款(资产) 10 00010 000 （1）收入表现为资产增加 【例】销售产品10 000元，款项存入银行。 以上举例未考虑应交税费！以下同。主营业务收入(收入)预收账款(负债)预收款 10 000提供产品 10 00010 000 （2） 收入表现为负

2、债减少 【例】企业向原已预付款的购货方提供产品10 000元。 （3）收入同时表现资产增加和负债减少 【例】企业向原预付款的购货方提供产品10 000元时，根据对方要求又发送产品2 000元，货款暂未收到。主营业务收入(收入)12 000预收账款(负债)预收款 10 000提供产品 10 000应收账款(资产)提供产品 2 000 3收入必然导致所有者权益的增加。负债资产所有者权益费用利润收入利润的本质属于企业的所有者权益 增加增加减少 不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本企业的收入。 4收入与所有者向企业投入资本无关。 即收入不包括投资者向企业投资导致的经济利益流入：所有者投资直接增加企

3、业的所有者权益，而不是企业收益。 实收资本（或：股本） 收到投资数 银行存款 货币投资 固定资产等 实物投资 无形资产 无形资产 投资 企业不论收到投资者以何种形式向企业的投资，都不会计入企业的收入！ 二、收入的分类与内容 （一）按收入的交易性质分类 1销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收入。 2提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收入。 【例】如向其他企业提供运输服务。 3让渡资产使用权收入。企业通过让渡资产使用权而取得的收入。 【例】对外投资获取的收益。 （二）按收入在经营业务中所占比重分类 经常发生，比重较大。不常发生，比重较小。不常发生，比重较小。偶尔发生，比重较小。营业收入 一

4、、商品销售收入的确认与计量 （一）商品销售收入的确认基础（补充）权责发生制：以 “应收” 而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入。 第二节 收入的确认与计量确认收入确认收入确认收入不确认收入！4月份收入：3 0005 0004 00012 000（元） （二）确认收入应满足的条件 1.企业已将商品所有权上的主要风险（减值、毁损等）和报酬（增值、使用后带来的利益等）同时转移给购货方。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 3.收入的金额能够可靠计量（或能够合理的估计）。 4.相关的经济利益很可能流入企业（收回的可能性大于50%）。5.相关的成本

5、能够可靠计量。 对确认收入应满足条件的理解 销售商品所有权上的报酬与风险的转移与所有权相联系的管理权与控制权的丧失收入的金额能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业 相关的成本能够可靠计量A企业B企业 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！ 凭证或实物交付，主要风险和报酬 未随之转移的情形：商品不符合要求且未根据保证条款弥补； 收入能否取得取决于对方是否卖出商品； 未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分； 合同中有退货条款，且无法确定退货可能性。 如（1）商场销售商品并约定售出后，购货方不能退货； （2）甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的

6、安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分； （3）甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回； （4）甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权用与最初售价相同的价格，并外加比同期银行存款利率计算的利息稍高的利息买回这批存货。 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权，也没有对已售出的商品实施控制甲房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户委托代售小区商品房和管理小区物业? （三）收入计量的基本方法 一般应根据企业与购货方签定的合同或协

7、议约定的金额确定，无合同协议的应按双方协商的价格确定。 如有商品销售退回，应冲减已入账收入。主营业务收入(收入)银行存款(资产) 11 70010 000应交税费(负债)1 7005 000 8505 850销售时的确认退回时的冲减 （四）账户设置 主营业务收入 增加数本年利润 期末结转主营业务收入账户性质：损益类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额主营业务成本已销售产 期末结转品成本库存商品 结转销售成本损益类账户与利润的计算有关本年利润结转已销售产品的销售成本（生产成本） （五）账务处理 【例11-1】华联公司向乙公司销售A产品一批：其生产成本为120 000元，销售价格为150 000

8、元，销项税额为25 500元；商定乙公司于30日内付款。 （1）确认销售收入及债权（债务） 借：应收账款乙公司 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税 销项税额 25 500 （2）结转销售成本 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000 【例112（1）】2007年1月20日，华联公司向丁公司销售一批B产品。但近期难以收回货款。B产品的生产成本60 000元,销售价格80 000元，增值税额13 600元。产品已发出。 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 借：应收账款丁公司 13 600 贷：应交税费应交增值税 销项税额

9、13 600已知近期货款难以收回，不能确认为应收账款，也不确认为企业收入资产类账户生产成本生产成本为应收税费 【例112（2）】 2007年12月1日，收到丁公司开来一张面值93 600元、为期6个月的不带息银行承兑汇票。 （2-1） 确认收入。 借：应收票据 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应收账款丁公司 13 600 （2-2）结转成本。 借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000 销售价格应收税费原确认的发出数 【例112(3)】 2008年6月1日，企业按期收回票据款。 借：银行存款 93 600 贷：应收票据 93 600 结转“本年利润”当期取得的其他

10、业务收入结转后无余额其他业务收入*收入项目 其他收支的核算（一）账户的设置 其他业务成本*支出项目当期发生的其他业务成本结转“本年利润”结转后无余额（二）其他业务收支的核算 1、其他业务收入的核算 销售原材料，按售价和应收增值税 借：银行存款（应收帐款） 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 期末，结转至“本年利润”科目 借：其他业务收入贷：本年利润 2、其他业务成本的核算 月份终了，结转销售原材料的实际成本 借：其他业务成本 贷：原材料 年终结转至“本年利润”账户 借：本年利润 贷：其他业务成本 二、提供劳务收入的确认与计量 （一）提供劳务收入的含义 是指企业通过提供某些劳动服务

11、而取得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。 （二）提供劳务收入的确认 按提供劳务交易的结果能否可靠计量，分以下两种情况分别加以确认： 1.交易结果能够可靠计量 （1）基本含义 是指在资产负债表日，企业提供劳务的结果(完成程度)能够可靠的估计。 应采用完工百分比法确认提供劳务收入；同时确认与该收入相关的成本。计算公式如下：本年应确认的收入提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式1公式2 【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为200

12、000元（可实现收入总额），工期2年。至2006年12月31日，实际发生安装成本60 000元。估计至设备安装完成还会发生安装成本90 000元。确认2006年劳务收入。 提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入第一年采用公式的这部分计算2006年应确认收入 0200 00060 00060 00090 000 80 000（元）完工程度为40% 【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为200 000元。至2006年12月31日，实际发生安装成本60 000元。估计2007年设备安装完成还会发生成本90 000元。确认2007年劳务收

13、入。2007年应确认收入提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算 80 000200 00060 00090 00060 00090 000 120 000（元）完成程度100% 【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装成本总额为150 000元。实际发生安装成本2006年为60 000元、2007年为92 000元。确认2006年劳务成本。 2006年劳务成本：150 00040%60 000（元）本年应确认的成本提供劳务成本总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的成本第一年采用公式的这部分计算提供劳务的

14、以后各个年度采用整个公式进行计算公式1公式2 【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装成本总额为150 000元。实际发生安装成本2006年为60 000元、2007年为92 000元。确认2007年劳务成本。 2007年劳务成本：152 000100% 60 000 92 000（元）本年应确认的成本提供劳务成本总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的成本第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式1公式2 （2）核算举例 【例11-3】（2006年的账务处理） 2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，安装费总额为200 00

15、0元，对方预付50%，其余50%待设备验收合格后支付。至2006年12月31日，实际发生安装成本60 000元，其中，支付安装人员工资36000元，领用库存原材料5000元，其余均以银行存款支付。估计至2007年设备安装完成，还会发生安装成本90 000元。 （1）预收50%的劳务价款 借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000 （2）支付2006年实际发生的安装成本 借：劳务成本 36 000 贷：应付职工薪酬 36 000 借：劳务成本 5 000 贷：原材料 5 000 借：劳务成本 19 000 贷：银行存款 19 000 教材上为复合分录资产（成本）类账户 （3）按实

16、际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务完成程度(40%，前面已计算) （4）根据劳务完成程度确认2006年度劳务收入为80 000元，相关成本为60 000元。(前面已计算) 确认2006年收入 借：预收账款 80 000 贷：主营业务收入 80 000 冲减原来的“预收账款” 。 结转2006年劳务成本 借：主营业务成本 60 000 贷：劳务成本 60 000 【例11-3】（2007年的账务处理） （5）支付2007年发生的安装成本 借：劳务成本 65 000 贷：应付职工薪酬 65 000 借：劳务成本 2 000 贷：原材料 2 000 借：劳务成本 25 000 贷：银行存款 25

17、 000 教材上为复合分录 （6）确认2007年度的劳务收入120 000元，相关的成本92 000元。(前面已计算) 借：预收账款 120 000 贷：主营业务收入 120 000 冲减原来的“预收账款” 。 主营业务收入等 06 80 000 07 120 000预收账款 06 80 000 06 100 000 07 120 000银行存款 06 100 000 应为“应收账款”，但因有“预收账款”，故将其在“预收账款”账户核算预收账款确认06、07年收入 借：主营业务成本 92 000 贷：劳务成本 92 000 （7）收取其余50%的劳务价款 借：银行存款 100 000 贷：预收账

18、款 100 000 记入“预收账款” 贷方是为了平账！主营业务收入等 06 80 000 07 120 000预收账款 06 80 000 06 100 000 07 120 000 07 100 000银行存款 06 100 000 07 100 000结平“预收账款账户预收账款确认06、07年收入 2.劳务收入交易结果不能够可靠计量 在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，企业应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理： （1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并

19、按相同金额结转劳务成本； （2）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 三、让渡资产使用权收入的确认与计量 （一）基本含义 企业并不转移资产的所有权，只让渡其使用权而取得的收入。包括以下两项： 利息收入：是指金融企业等存、贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入； 使用费收入：是指他人使用本企业无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权等）而形成的使用费收入。 （二）让渡资产使用权收入的确认 应当在以下条件均能满足时予以确认： 1.相关的经济利益很可能流入企业。 2.收入的金额能够可靠地计量。 （三）让渡资产使用权收入

20、的计量 应按下列方法分别予以计量： 1. 利息收入：应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。 2. 使用费收入：应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。第三节 利润与利润分配 一、利润的概念及其构成 （一）利润的概念 利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 （二）利润的构成及其计算方法 在利润表中，利润的计算分为三个层次：营业利润、利润总额、净利润。 利润的组成（新准则规定） 营业成本 营业税金及附加营业收入 利润总额 ？营 业 利 润 销售费用 财务费用 管理费用营业外支出 营业外收入 投资收益 净利润 ？所得税费用

21、资产减值损失公允价值变动收益 1.营业利润 是指企业一定期间的日常经营活动取得的利润。计算公式： 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失公允价值变动净损益投资收益（净损益） 其中，营业收入为主营业务收入与其他业务收入之和；营业成本为主营业务成本与其他业务成本之和；期间费用是指企业在经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。 【例11-4】华联公司2008年度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入1800万元，投资净收益700万元，营业外收入250万元；发生主营业务成本3500万元，其他业务成本1400万元，营业税金及附加60万元，销售费用380万元，管理费用34

22、0万元，财务费用120万元，资产减值损失150万元，公允价值变动净损失100万元，营业外支出200万元；本年度确认的所得税费用为520万元。 营业利润：（50 000 00018 000 000）（35 000 00014 000 000 600 000 3800 0003 400 000 1 200 000 1 500 0001000000 7 000 00014 500 000（元） 2.利润总额 是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。计算公式： 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 【例11-4】（略 ）： 利润总额：14 500 0002 500 0

23、002 000 000 15 000 000（元） 3.净利润 是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即： 净利润利润总额所得税费用 所得税费用：企业根据税法规定按其应税所得计算的应当上缴税务机关，并计入当期损益的费用。(核算方法见下页) 【例11-4】（略 ）： 净利润：15 000 0005 200 000(所得税) 9 800 000（元） 以上利润指标的计算过程在实务中通过编制“利润表”完成！见教材P 231。 二、所得税核算 （一）所得税概念及性质 1、所得税概念所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称为企业），就其来源于境内外的生产、经营所得和其他所得征

24、收的一种税。参看中华人民共和国企业所得税法企业分为居民企业和非居民企业 居民企业指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。所得税会计是指研究如何处理按会计准则计算的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应纳税所得之间差异的会计理论和方法。所得税性质 作为一项费用 （二）所得税纳税人、征税对象及税率纳税人在中华人民共和国境内，企业 和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。 个人独资企业、合伙企业不适

25、用中华 人民共和国企业所得税法。征税对象生产经营所得及其他所得。税率 基本税率25% 优惠税率20%（符合条件的小型微利企业） 10%（国家重点扶持的高新技术企业） 所得税是以课税为目的，对企业的经营所得以及其他所得进行征税。由于会计与税收对损益的计算与纳税所得计算目的不同，财务会计根据权责发生制、配比原则及收入实现原则确定利润总额，其目的在于公允、客观地反映企业的财务状况、经营成果及现金流量情况。 税法规定根据国家政治权力的需要，依据“公平税负、促进竞争”的原则来确定应税利润，其目的在于保证国家机构正常运转所需的财政收入。（三）企业所得税计算 因此，对收入、费用、利润、资产、负债、所有者权益

26、等确认与计量方法亦不同。所以按会计方法计算的税前会计利润（或亏损），与按税法规定计算的税收收益（纳税所得），对同一企业在同一会计期间的经营成果的计算结果往往存在着差异。这种差异需运用所得税会计进行核算。 应纳税所得额的计算 应纳税所得额=利润总额税收调整项目 利润总额 = 收入总额 - 成本、费用和损失 应纳税所得额 = 利润总额 -允许税前弥补的以前年度亏损 +税法及国家有关规定允许税前列支而超支的部分 +税法及国家有关规定不允许税前列支的支出项目 -税法允许免税扣除的收益项目 税法及国家有关规定允许调整的其他收支项目 例：某企业全年实现利润100万元，投资收益中从联营企业分得税后利润5万元

27、，营业外支出中各种罚款2万元，则企业应纳税所得额为： 应纳税所得额=100- 5 + 2 = 97（万元） 2、当期所得税的计算 当期所得税=当期应交所得税 =应纳税所得额税率 如上例： 应纳所得税额 = 97万元25% = 24.25 万元 税后利润 = 100万元 - 24.25万元 = 75.75万元 关于所得税的核算举例 【补例】华联公司本年计算出来的应交所得税额为5 200 000元，暂未交纳。 借：所得税费用 5 200 000 贷：应交税费 5 200 000所得税费用发生数 结转数应交税费所得税 应交数本年利润损益类账户最后转入的费用 二、利润的形成、结转与分配 (一)利润的形

28、成与结转 1.基本含义 利润的形成：会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借方余额转入“本年利润”账户的借方，借以确定经营成果。 利润的结转：将实现的净利润结转入“利润分配未分配利润”账户的做法。 结转收入账户和费用账户发生额的两种方法 1账结法：每月末结转。通过“本年利润”账户计算出当月实现的利润数。以上“收入”和“费用”类账户月末时无余额。 2表结法：年末一次结转。每月通过编制“利润表” 计算出当月实现的利润数。以上“收入”和“费用”类账户月末时不进行结转，应有余额。年终结转后应无余额。 表结法的特点为： 每月月末只结出损益类科目的月末余额，但不结

29、转到“本年利润”科目； 表结法下只有在年末结转时才使用“本年利润”科目；年末应使用账结法结转整个年度的累计余额。 账结法的特点是： 在账上每月进行损益类科目的结转，每月末结出损益类科目的余额，并从余额的反方向结转入“本年利润”科目。 所有收入类科目转入“本年利润”贷方所有支出类科目转入“本年利润”借方损益类账户损益类账户主营业务成本发生数 结转数营业税金及附加发生数 结转数销售费用发生数 结转数管理费用发生数 结转数财务费用发生数 结转数其他业务成本发生数 结转数营业外支出发生数 结转数所得税费用发生数 结转数销售费用发生数 结转数管理费用发生数 结转数财务费用发生数 结转数其他业务成本发生数

30、 结转数营业外支出发生数 结转数所得税费用发生数 结转数主营业务收入结转数 实现数其他业务收入结转数 实现数投资收益结转数 实现数营业外收入结转数 发生数利润分配未分配利润已经分配数 期初余额：(自” 利润分 ( 上年余额) 配” 其他明 转入实现细账户转入) 的利润 本年利润 结转入的 结转入的 本期发生 本期实现 的相关费 的各种收 用、损失 入、利得 (期末余额: 期末余额: 发生亏损) 实现利润 结转本期 实现利润主营业务成本发生数 结转数营业税金及附加发生数 结转数 期末结转的并非所有带“费用”字样的账户的发生额！如“待摊费用”、“预提费用”和“制造费用”等都不能结转。 “投资收益”

31、账户有借方发生额时应从贷方结转！形成结转所有者权益类账户 3.核算举例 【例11-8】（同例11-4）华联公司2008年度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入1800万元，投资净收益700万元，营业外收入250万元；发生主营业务成本3500万元，其他业务成本1400万元，营业税金及附加60万元，销售费用380万元，管理费用340万元，财务费用120万元，资产减值损失150万元，公允价值变动净损失100万元，营业外支出200万元；本年度确认的所得税费用为520万元。 要求： 年末结转损益类账户余额。 【例11-8 （1）】2008年12月31日结转收入类账户余额。 借：主营业务收入 50

32、000 000 其他业务收入 18 000 000 投资收益 7 000 000 营业外收入 2 500 000 贷：本年利润 77 500 000 【例11-8 （2）】 2007年12月31日结转费用类账户余额。借：本年利润 67 700 000 贷：主营业务成本 35 000 000 其他业务成本 14 000 000 营业税金及附加 600 000 销售费用 3 800 000 管理费用 3 400 000 财务费用 1 200 000 资产减值损失 1 500 000 公允价值变动损益 1 000 000 营业外支出 2 000 000 所得税费用 5 200 000 收入类、费用类

33、账户余额结转以后的账户登记情况：主营业务成本等 35 000 000本年利润67 700 000 77 500 000主营业务收入等 50 000 000 无余额无余额双方比较形成的差额为实现的净利润（或发生的亏损），本例为实现净利润为：9 800 000元（77 500 00067 700 000）利润类账户 【例11-8 （3）】2008年12月31日，结转本年实现的净利润。 将本年实现的净利润从“本年利润”账户结转入“利润分配 未分配利润” 账户。 结转净利润的数额为： 77 500 000 67 700 000= 9 800 000（元） 借：本年利润 9 800 000 贷：利润分配

34、未分配利润 9 800 000 “本年利润”账户结转以后的账户登记情况： 利润分配 9 800 000本年利润67 700 000 77 500 000 9 800 000主营业务收入等 50 000 000 主营业务成本等 35 000 000结转后无余额 （二）利润的分配 1.利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。 可供分配的利润 本年实现的净利润 年初未分配利润 2.利润分配的内容 3.账户设置（见下页）可供分配利润提取法定盈余公积金向投资者分配利 润或：现金股利提取任意盈余公积金转作股本股票股利 利润分配 年初余额 利润分配应付现金股利 已分配数 年末结转数 利润分配提取法定盈余公积 已分配数 年末结转数 利润分配未分配利润 年初余额 本年利润(转入费用) (转入收入) 结