【经管励志】财务会计-第1章财务报表

1、财务报表学习目标班学习完本章后，吧应该能够做到：背理解会计专业词败汇并将其用于决柏策的制定过程翱运用会计概念和澳会计原则来分析矮商业活动般运用会计等式来拌描述一个组织的氨财务状况班评价一个公司的半运营成果、财务啊状况和现金流量佰解释财务报表之昂间的关系胺无论何人，无论白何地，无论何时Gap公司碍从费城和西雅图案的大街，到博伊奥西和塔尔萨的人白行道，再到东京熬和伦敦的人潮，澳我们希望我们的癌客户无处不在。板1998笆年的一个重要事捌件是我们的品牌吧进入了顾客家中班。我们的业务扩奥展到了网上，通安过芭Gap罢在线商店（ HYPERLINK http:/熬www.gap埃.com芭 爱www.gap

2、叭.com埃），我们向用户笆提供全线产品把阿成人的、小孩的扮和婴儿的。无论懊白天还是黑夜，吧美国各地的顾客班都可以随时买到靶Gap澳商品，这对于那百些没有时间光顾岸我们商店的顾客八来说实在是太方俺便了。扮Gap皑公司伴合并收益表（调绊整后）肮(班单位：千美元般)佰年度止于霸1999.1.版30傲销售百分比颁年度止于八1998.1.靶31叭销售百分比柏1暗净销售收入皑$905446伴2爱100.0%鞍$650782扮5摆100.0%耙2肮费用半3百 澳销售成本艾5318218癌5芭8.7拜4021541稗61.8捌4疤 吧广告费用柏419000绊4.6耙175000斑2.7癌5熬 盎折旧费用艾3

3、26036安3.6矮269706班4.1按6跋 叭其它经营费用半1658329哎18.3芭1190311佰18.3蔼7凹 爱利息费用（利息拌收入）靶13617扮0.2凹(2975)靶0.0摆8鞍税前收益坝1319262霸14.6扳854242唉13.1盎9半所得税啊494723案5.5胺320341肮4.9哎10巴净利润搬$824539拔9.1%袄$533901隘8.2%昂类似吧“背无论何人，无论傲何地，无论何时半”哀这样的广告词与邦会计有什么关系鞍？关系太密切了芭，因为广告会增癌加销售，而销售啊会给搬The Gap埃带来现金。同样熬，做广告要花钱胺，所以公司要做凹昂贵的广告的话稗，就要做好现

4、金吧预算。公司的所搬有活动翱靶像广告、购进商熬品、销售产品等巴柏对于捌The Gap半公司外部的人来癌说都是值得关注凹的，因为这方面斑的信息可以帮助疤他们做出有关该摆公司的决策。挨会计可以提供很柏多信息来帮助人哎们管理和评价一啊个企业。通过本埃教材，你将学会敖如何向华尔街的靶投资者和哀Main St耙reet艾的银行家一样使扒用会计信息。实袄际上，昂The Gap哀“皑任何人，任何地盎点，任何时间敖”柏的广告词对于会哀计也是适用的：伴如果一个人懂得奥如何去使用这些板信息，就可以作笆出更加明智的商背业决策。会计能百够提供对决策有暗用的信息，这种白情况将是非常有罢益的。下面就让耙我们从对一些商拜业

5、决策的讨论开版始，一起来学习安我们的会计课程鞍吧。管理决策岸在企业的运营决埃策中，俺Gap扒的经理们必须决扳定他们要卖什幺肮商品以及怎样在癌市场上销售。显靶然，为了获得利白润，公司希望他艾们的销售收入能佰够超过开支的费瓣用。会计就可以爱帮助他们来衡量袄收入、费用和利挨润（或损失）。靶第哎14把页（原书页码）搬的收益表说明，邦1999奥年罢Gap芭公司的经销收收盎入超过了挨90翱亿美元（第一行霸）。第三行的销罢售成本是一项费哀用，超过安53捌亿美元。其它费傲用隘把广告、折旧、其稗它运营费用，以伴及利息（分别位吧于第熬4-7搬行）搬瓣总共是柏24俺亿美元。这样减昂掉截至哎1999疤年艾1佰月佰30

6、斑日的所有费用之背后，就得到位于懊最下一行（第扮10唉行）的公司的净跋利润是熬8.25扮亿美元。跋Gap邦公司的经理们必败须决定他们要取罢得哪种类型的资奥产。举例来说，爸库房是否要自动扮化并采用机器人靶设备？如果需要板，他们希望能够胺买到合适的设备耙，即能够迅速地靶搬移货物又能够靶成本最低。会计鞍就可以衡量这样奥的设备的成本。昂最后，鞍Gap啊的经理们也要决半定怎样为他们的胺业务运营筹措资拔金。哪种筹资方颁式更好呢摆吧是从股东那里筹拜资还是从外部借哀款？这个问题没哀有标准答案，有百时候借款会比较稗好，但有些情况办下发行股票会更捌好一些。会计就扮可以衡量这种获邦得投资的成本。投资决策俺假设你现在

7、有罢5半万美元可以用于昂投资。你可以把案这些钱存在银行懊里赚取利息。这拌种投资方式很安皑全，因为美国银扳行的存款都是上癌了保险的，但是凹放在银行中增长扮不会很快。据说岸Gap霸要在附近开设分盎店，所以土地会皑升值，你也可以澳在市郊投资于地唉产。如果真是这扒样的话，你的投拔资就会两三倍的翱升值，但同时这办样的投资风险很邦大，因为拜Gap捌的店铺可能并不凹靠近你的地产；隘而且，别人可能稗也知道跋Gap阿的计划，这样你拔可能就要出高价扒才能获得这块土拌地。挨第三种投资方案摆是购买肮Gap搬公司的股票，这碍种方案的风险比挨存银行要大，但败是比购入土地以版期以高价卖出的叭风险小。隘那么在决定购买芭Gap

8、艾的股票之前，你阿需要了解哪些信挨息呢？你可能希八望罢Gap般能够有一个长期扳获利的记录叭熬每年都能够赚钱碍（净利润或净收蔼入）。搬Gap癌公司可能需要一肮个稳定的现金流俺入和可控的负债奥水平。那么你怎拜样判断公司是否白满足这些条件？案公司的财务报表绊就可以提供你需阿要的这些信息。扒颁检查点盎1-1哎会计背摆决策的基础阿会计是一个信息搬系统，可以衡量班商业活动和商业稗流程，将这些信疤息汇入报表中，凹并将结果传递给扳决策制定者。正胺因为如此，会计白才被称为啊“皑商业的语言扒”班。对于这门语言唉理解的越深，对佰于财务状况的管绊理就会越好，做阿出的决策也就会啊越好。无论个人埃计划的编制、安罢排教育费

9、用，还般是贷款、买车，扮或者计算所得税坝，都要使用这个班被称为会计的信扒息系统。会计：商业语言会计：信息系统斑图表扒 1-1 唉会计系统中的信熬息流动决策者进行决策商业交易的进行企业制作报表以反映运营成果扳会计信息系统的啊一个关键成果就柏是吧财务报表坝系统：就是将一扮个企业的财务信拜息报告给决策制挨定者的一系列文肮档。它们将通过百利润和损失告诉爸我们企业的经营按如何，财务状况白又是怎样。在这矮一章，我们将关八注碍Gap芭的财务报表。当癌你完成这第一章敖的时候，你将会氨熟悉这套这家著霸名公司用来向公阿众披露自身情况挨的财务报表。本凹书的主要目标就澳是让你了解财务熬报表，并且给你懊在使用财务报表唉

10、进行决策时所需哀要的专业技能。按请不要把簿记误捌认为是会计。簿哀记是会计用来处埃理会计数据的程邦序性环节，就像哎算术是数学的程艾序性环节一样。敖图表白1-1肮展示了会计在企扮业中的作用。这瓣个过程的起点和安终点都是进行决八策的人。跋芭检查点版1-2把决策者使用会计哀信息扮决策者需要信息背。决策越重要，搬需要的越多。所坝有企业和大多数俺个人都进行会计按记录以帮助决策巴。本章开头的故稗事介绍了佰Gap稗公司经理设计广隘告词扩张公司业挨务时的关键决策坝。结果可能如公瓣司的收益表（第摆14八页）所示，我们肮先前已看了。在挨进行这一章的过扒程中，我们将仔稗细检查分析这张袄表和其它财务报矮表。首先，让我昂

11、们来看看一些使爸用会计报表的决暗策者。傲个人：白人们使用会计信啊息来管理银行户昂头，评价职业前罢景，决定是租公笆寓还是买房子。稗企业：跋企业经理使用会扮计信息来确定目摆标，评价进展，拜必要时采取正确隘的行动。基于会盎计信息的决策可疤能包括在哪里设碍置佰Gap皑的店面，持有多奥少衬衫现货，以袄及借多少现金。埃投资者和债权人肮：八投资者和债权人吧向企业提供所需盎的启动资金。蔼Gap把开第一家店的时挨候，公司没有业碍绩纪录。为了决癌定是否帮助开办版一家新企业，潜俺在投资者评估他昂们能从他们的投颁资中获得多少收把益。这意味着分翱析这家企业的财般务报表。例如，爸在决定向柏Gap凹投资之前，你可暗以考察公

12、司的财斑务报表。在向啊Gap吧贷款之前，银行奥会评估公司到期办还款的能力。拔政府管理机构：罢大多数组织都面肮对政府管制。例皑如，证券交易委俺员会（肮SEC蔼），一个联邦政柏府机构，会要求拔企业向投资公众百报告一些财务信百息。凹Gap败和其它公司都出笆具年报。第罢14阿页公司的收益表捌就取自挨Gap挨公司截止于哎199凹9吧年斑1跋月袄30安日的年报。拜税收当局：胺地方、州和联邦班政府向个人和企巴业征收税款。挨Gap盎公司为其资产缴扮纳财产税，为其癌利润缴纳所得税半。埃Gap拜公司还从其客户柏处收取销售税，绊然后转交给政府拌。个人为其收入耙缴纳所得税。所霸有这些税款都以绊会计信息为依据般。案其它

13、使用者：背雇员和工会要求摆的工资来自雇主隘报告的收入。报扳纸报道企业半“耙利润增长的景象傲”岸。这些来自会计案的新闻所报道的坝信息和我们的生澳活水平息息相关颁。矮财务会计和管理胺会计靶会计信息的使用袄者多种多样，但百他们可分为拜内部使用者办和哎外部使用者巴两大类。这种划傲分使我们把会计袄归为两大领域皑叭财务会计和管理半会计。吧财务会计矮向管理者和企业绊外部人员，像华啊尔街的投资人和俺向其提供贷款的白债权人，提供信疤息。政府机构，瓣像安SEC澳，和社会大众也盎是企业会计信息半的外部使用者。叭财务会计信息要巴符合一定的相关罢性和可靠性标准俺。本书主要涉及扳财务会计。板管理会计袄为内部决策者，芭向高

14、层管理人员八和部门主管，提袄供机密信息。管败理会计信息根据扳管理者的需要量坝身制作，因此不埃必要符合外部的挨可靠性标准。班会计和经营中的鞍道德考虑矮道德考虑的问题哀遍及会计和经营皑的各个领域。上癌世纪矮90扳年代出现的唉“稗千年虫败”白问题几乎给所有百的企业提出了道澳德上的挑战。大瓣规模的计算机故靶障使经营停顿，傲从而导致大笔损碍失。经营上的挑傲战是更换计算机办程序，避免啊“伴千年虫般”绊问题。会计师道哎德上的挑战是向安投资者和债权人把提供有关企业处爱理柏“斑千年虫班”版问题的充分信息拔，使他们对这些版公司做出正确的扒评价。澳会计师根据什幺按标准来回答挑战哎他们道德行为的跋问题呢？美国注袄册会

15、计师协会（般AICPA邦），其它会计职爸业团体和大多数绊大企业都制定道搬德守则，要求成扮员和雇员在道德绊行为方面保持高暗水准。氨AICPA懊使美国最大的职班业会计师组织，绊类似于医生的美哎国医学会和律师佰的美国律师协会霸。爸会计师职业行为哀准则。拌职业行为准则已白被稗AICPA笆成员所采纳，以耙对其执业过程中颁的职责提供规范哎。会计道德准则疤旨在产生奥“安决策用的准确信斑息哀”百。守则的前言说拌：疤“绊一名注册会计师凹要承担高于或超氨出法律和法规要摆求的自律责任靶邦并且要有坚定不半移的遵守行为准爱则的信念，甚至隘不惜牺牲自己的般利益。邦”蔼会计师遵守道德吧准则的结果就是挨人们可赖以决策版的信息

16、。没有可摆靠的信息，人们阿无法投资，而且矮资源的错误配置版会降低我们的生碍活水平。挨板检查点靶1-3岸波音公司的经营芭行为规范。扒大多数公司为其澳雇员制定道德行叭为准则。例如，俺波音公司（哎The Boe爱ing Com暗pany叭），飞机制造业拌的领导者，有一暗套高度完善的经按营行为规范。在吧这套规范的导言澳中，董事会主席靶兼首席执行官申芭明：罢“班我们把我们的成扳绩归功于产品和背服务的质量和可柏依赖性，同样也翱归功于我们诚实伴的声誉。这声誉翱脆弱而易于失去捌。傲”企业组织类型百一家企业总是采氨取三种企业组织碍形式中的一种，挨在一些情况下，绊会计程序取决于摆企业采取的形式肮。因此你应该明瓣白

17、三种企业组织拌形式的不同：个挨人独资、合伙和扒公司。图表傲1-2肮比较了这三种类凹型。吧个人独资。个人氨独资企业笆只有一个所有者白，称为业主，他奥通常也是经营者隘。袄Gap笆公司起初也是一霸家独资企业，创奥建者就是其所有伴者。独资企业通奥常是小零售商店瓣或经营个人专业绊业务，如医生的隘诊所、律师事务耙所和会计师事务伴所。从会计的观霸点来看，每家独鞍资企业和其业主板都是分离的。因岸此，独资企业的熬会计记录不包括盎业主的个人财务靶纪录。然而从法办律的角度，企业绊和业主是合一的疤，业主个人要对背企业的债务承担按责任。靶合伙。合伙企业摆由两个或更多人唉为其共同的所有稗人。每个所有者按就是一个合伙人把。

18、许多零售商社埃和一些医生、律败师和会计师的职矮业组织都采取合案伙形式。大多数背合伙企业为中小翱规模，但也有合胺伙人超过两千的八庞然大物。会计挨把合伙企业作为绊一个单独的组织瓣看待，与各个合板伙人的个人事务八区分开来。但法捌律认为合伙企业办就是合伙人总体俺：每个合伙人个班人都要对合伙企澳业的全部债务承挨担责任。因为这盎个原因，合伙企板业被认为风险较案大。昂公司。公司摆是由一批哀股东昂或稗股份持有人败所拥有的企业，百股东拥有企业的皑股票唉或是所有权的一般定份额。公司是疤美国企业的主要笆组织形式。个人芭独资企业和合伙败企业数量虽多，按但公司所占的交翱易额却更多，总岸资产、收益和员隘工人数更大。大摆多

19、数知名的企业巴，如佰Gap隘、通用汽车（扒General笆 Motors斑）和美国航空（傲America八n Airl哎ine癌）都是公司。他斑们的全名中都含斑有胺Corpora伴tion跋或耙Incorpo哀rated翱（缩写为岸Corp.皑和暗Inc.岸）字样以指明他拜们是公司唉安例如，柏The Gap埃,Inc.拌和颁General捌 Motor 爸Corpora叭tion哎。一些公司则使扮用芭“阿Company半”搬命名，如福特汽芭车公司（靶Ford Mo板tor Com啊pany邦）。个人独资企颁业和合伙企业也矮可以用唉“暗Company疤”敖命名。暗图表靶1-2 八三种企业组织形懊

20、式的比较矮个人独资氨合伙安公司巴所有者哎业主笆案一个所有者凹合伙人埃熬两个或更多所有把者敖股东凹懊一般有许多所有摆者叭企业存续期隘以所有者的选择靶或其死亡为限拔以所有者的选择吧或其死亡为限案无限拌所有者对企业债佰务的个人责任拔业主个人负有清疤偿责任拜合伙人个人负有坝清偿责任爸股东个人不负有碍清偿责任巴会计状况跋会计主体与业主哀相分离奥会计主体与合伙半人相分离矮会计主体与股东拜相分离澳公司是根据州法芭律组建的企业主坝体。从法律角度稗看，公司和其所凹有者是相分离的阿。公司是作为一摆个存在于所有者半之外的假定的人摆来进行经营的。袄公司拥有许多自矮然人所拥有的权版利。例如，公司般可以买入、拥有背和出售

21、财产。企啊业的资产和负债拌属于公司。公司八可以签订合同、柏起诉或应诉。与埃业主和合伙人不版同，股东个人对佰公司的债务不承爱担责任。股东在按其公司股票投资扒上的最大损失是昂其投资成本。但奥业主和合伙人个巴人要对其企业的柏债务承担责任。八公司的所有权被唉分成以股票表示疤的等额股份。个邦人购买公司股票昂而成为股东。例版如，艾Gap肮公司发行了超过懊4000000扮00哀股股票，被成千昂上万的股东所持板有。一个与安Gap阿公司和其它股东唉没有任何私人关隘系的投资者，只癌要在纽约证券交翱易所购买胺1绊股、奥30扳股、搬100巴股、伴5000蔼股或是任何数量埃的该公司股票，肮他就会成为一名板该公司的共同所

22、败有者。啊公司的最终控制懊权属于股东，股颁东拥有的每一股敖股票都有一票投矮票权。股东选举稗董事会巴成员，由董事会盎制定公司的政策半并任命执行官。疤董事会要选出一般位主席，此人通凹常是公司中最具蔼权力的人，并且碍经常兼任首席执芭行官（阿CEO爱）。董事会还任懊命总裁，也就是邦首席运营官（傲COO爸），负责处理公摆司的日常经营。阿许多公司还设有邦负责销售、生产摆、会计、财务和斑其它关键职能的般副总裁。会计原则和概念班会计师要遵守职盎业规范。规范会凹计师行为的规则爱首推蔼GAAP霸，也就是叭公认会计准则（矮General版 Accept败ed Acco岸unting 跋Princip靶le按）版。暗

23、在美国，由拌财务会计准则委颁员会（熬Financi爱al Acco斑unting 摆Standar跋ds Boar蔼d(FASB)敖）霸规定会计行为如唉何操作。邦FASB佰与把SEC懊和捌AICPA笆一道进行工作。埃图表艾1-3邦指出了这些组织版之间的关系和他伴们的操作规范。扮该图从上方开始版，然后向右。白会计报告的首要耙目标是为投资和阿借贷决策提供有拔用信息。跋GAAP背以胺FASB般制定的概念框架唉位基础：信息要拌有用，它必须相阿关、可靠并且可霸比。会计师致力碍于使他们提供的矮信息符合这些目百标。这门课会向般你介绍这些公认颁的会计方法；我芭们会在每一章的邦相关部分讨论这澳些问题。我们还按在

24、附录扮C拜对此进行了总结背。但首先你需要靶了解一些寓于会熬计实践之中的基百本概念。吧图表坝1-3 疤重要的会计组织耙 公共部门依法成立证券交易委员会，该政府组织监管美国的股票和债券市场。公认会计准则（GAAP）规范会计信息民间组织会计师通过美国注册会计师协会（AICPA）和其它组织实施GAAP。民间组织财务会计准则委员会(FASB)制定公认会计准则。主体假设伴会计中最基本的傲概念是爱主体安。一个会计主体佰是一个组织，或阿是作为一个独立哎的经济单位而存拜在的组织的一个扳分部。从会计的傲角度看，每个主蔼体都有分明的界袄限，这样一个主耙体的业务才不会啊与其它主体的业挨务相混淆。百假设朱莉翱拜德凹暗菲

25、利浦是一家宴爱会承办企业（靶An Extr败a Hand芭）的所有人。德颁熬菲利浦的银行户懊头年底有扮$2000白，但只有岸$1200坝来自她的经营，皑剩下的敖$800版是她的祖父祖母懊给她的。按照主摆体概念，德哎敖菲利浦应该把她懊从企业氨翱一个经济实体矮澳中获得的绊$1200斑和他从家人处获百得的傲$800稗分别进行核算，办因为后者又是一爸个经济实体。只俺有把这按$1200白和按$800芭分开来核算，德办板菲利浦才能对她蔼的经营做出清楚艾的评价。板再来看丰田公司挨（盎Toyota哎），该公司有许邦多分部。丰田的绊管理层把每一个靶分部都视为一个靶独立的会计主体版。如果凌志（拔Lexus吧）分部

26、的销售额艾显着下降，丰田唉公司就可以找到斑原因。但是如果捌公司所有分部的鞍销售额汇总为一斑个数字，那么管哀理层就不能看出胺凌志车的销售情挨况。要解决这个岸问题，管理者需挨要公司每个分部奥的销售数据，每坝个分部都是一个爱独立的主体。凹结论：绊不同主体的业务爸不能混合核算。板每个主体都应该蔼单独给以评价。办颁检查点安1盎-4班可靠性（或客观疤性）原则百为确保会计记录跋和报表尽可能的百准确和有用，他搬们必须以能获得斑的最可靠的数据盎为基础。这就是罢可靠性原则矮，也叫懊客观性原则扳。可靠的数据（半1隘）是可验证的，翱（案2癌）能得到独立的摆观察者的确认。奥会计记录最好以碍来自有客观证据佰佐证的经济活动

27、熬的信息为基础。靶例如，哀Gap靶公司花袄$18唉购买一件衬衫，扮有发票为证。发俺票就是该公司衬癌衫成本的客观证靶据。如果没有可邦靠性原则，那么靶会计记录就会以扳主观意念为基础肮，容易引起争议澳。扮假设你想开一家矮影像店，打算买唉一间小的房子。叭你认为该房子值澳$15500把。两位房地产评疤估师认为该房屋吧值蔼$147000败。房屋所有者要凹价稗$160000把，假设你按该价瓣格支付了价款。斑该房屋的会计价艾值就是你的成本癌$160000办，因为这个数字翱有完成的交易作邦为客观证据。影啊像店应该以房屋稗的成本拔$160000蔼入账。成本原则俺成本原则版要求获得的资产懊和服务以其实际挨成本（也叫

28、历史氨成本）入账。即矮使购买者认为价癌格低于正常水平暗，购买货物也应岸该以交易中实际安支付的价格入账伴，而不应以斑“罢期望安”啊的成本入账。假翱设你的影像店从俺一家快要关门的鞍供应商那里购买碍影像设备。假设凹你做了一比好买澳卖，花碍$2000绊买到了在别处要班花捌$3000敖的商品。成本原阿则要求以实际成爸本按$2000皑记录该商品，而拌不是你所认为的澳该商品的价值芭疤$3000拜。哀成本原则还认为敖，只要企业持有奥一项资产，该资艾产的会计记录应版保持其历史成本巴不变。为什么呢邦？因为成本是一搬种可靠的计量属爸性。假设你的影八响店持有影像设爸备六个月。在这版段时间，影像品疤的价格上涨，该版设备

29、可以买佰$3500般。那么它的会计肮价值案“暗帐癌”敖上的数字艾半应该是实际成本版$2000傲，还是现行市场跋价值暗$3500疤？根据历史成本挨原则，该设备的氨会计价值仍是实叭际成本瓣$2000奥。持续经营假设澳另一个以历史成哎本计量资产的原拔因是澳持续经营假设岸，该假设认为在百可预见的未来会白计主体会持续经巴营。大多数资产俺笆也就是公司的资绊源，如物资、土按地、建筑和设备八白是买来使用的，啊而不是用来转售柏的。根据持续经氨营假设，会计师拌认为企业会持续般经营足够常的时般间，从而使企业碍持有的资产用于伴原定的目的。资唉产的市场价值绊拌资产能够出售的按价格耙败在资产的寿命期般内会发生变化。隘此外

30、，因为成本背是历史事实，所霸以历史成本是一奥种比市场价值更阿可靠的资产计量伴属性。埃再来看持续经营百假设的替代物：扳清算假设。一家拌持有持续经营假靶设的商店会打算拔出售它的所有资拜产。在这种情况坝下，资产的相关伴计量属性是它的矮现行市场价值。扮但清算假设是特霸例而不是一般情昂况，因此会计上霸以历史成本列示般持续经营的资产哀。币值稳定假设胺提起一块面包、办一个月的房租，芭我们就会想起它白们的美元价格。爱在美国，会计师捌以美元记录交易安，因为美元是交哀换的媒介。英国罢会计师使用英镑氨，日本会计师则按使用日元。伴与升和英里这些袄单位不同，一美扒元或者一墨西哥拌比索的价值会随稗着时间发生变化板。整体价

31、格水平搬的上升称为通货巴膨胀。在通货膨拔胀期间，一美元隘将只能买到比过背去少的牛奶、牙唉膏和其它商品。芭当价格稳定时阿翱只有轻微的通货芭膨胀邦拌美元的购买力也哎时稳定的。白会计师假定美元颁的购买力是相对绊稳定的。币值稳爸定假设是在会计把纪录中忽略通货俺膨胀影响的基础邦。该假设使会计伴师可以对美元数俺值进行加减，就埃像任一美元与其爸它任何时间的任绊何一美元具有相摆同的购买力一样昂。止步思考八你打算购买一块案土地以便将来扩爸张。卖方要价拔$50000懊，但它的成本只氨有颁$35000霸。评估显示该土罢地价值颁$47000百。你第一次出价拜$44000澳，卖方还价跋$48000隘，你最终以肮$460

32、00霸成交。那么在你啊的财务报表上这哀块土地的价值是把多少呢？办答案：安报告的价值是哀$46000疤，这是历史成本坝。会计恒等式鞍如前所述，财务板报表告诉我们企百业的经营成果和安财务状况。它们昂是会计工作的最芭终成果。但我们俺使如何获得这些埃财务报表组成项捌目及其数值的呢安？资产和负债暗财务报表以最基绊本的会计工具版盎即会计恒等式氨隘为基础。该等式按揭示企业的资源拜和对这些资源的斑索取权。罢资产背是企业拥有的，埃在未来能给企业斑带来利益的经济拜资源。如现金、唉办公用品、货物跋、家具、土地和敖建筑物都是资产扳。哎对资产的索取权昂有两种：哀负债叭是昂“爸外部索取权傲”霸。它们是应对外斑部人员即半债

33、权人耙进行支付的经济袄责任案氨债务。例如，向巴你的企业提供贷柏款的债权人在该皑企业偿还债务之柏前对该企业的部稗分资产有索取权背，这是受法律保唉护的权利。疤所有者权益邦（也叫斑资本蔼）使企业的班“袄内部索取权巴”盎。权益就是所有奥权，这是企业所懊有者拥有的资产暗。所有者对权益袄资产有索取权是坝因为他或她向企跋业进行了投资。袄例如，扳Gap拔公司的创建者最败初投入的资金就氨是资本。跋会计恒等式揭示扒了资产、负债和百所有者权益之间蔼的关系。资产出敖现在等式的左边傲。等式的右边是斑对资产在法律上傲和经济上的索取氨权颁爸负债和所有者权罢益。如图表拜1-4叭所示，两边必须皑相等：翱经济资源爱=跋对经济资源

34、的索罢取权凹资产班=拔负债百+百所有者权益靶来看耙Gap耙股份公司的资产叭和负债。案Gap绊公司的资产都是般些什幺呢？列示百的第一项资产是昂现金拌，作为交换媒介邦的的速动资产。般Gap隘公司另一项重要隘的资产是绊库存商品拌皑Gap懊公司向顾客销售拔的衬衫、裤子和傲其它商品。拜Gap白公司还有土地、耙建筑物、家具和笆设备一类的资产背。这些是公司为八销售货物而使用唉的长期资产唉版店面房屋、展示稗架、计算机等等案。土地、建筑物肮和设备称为澳固定资产癌，或者翱地产、房屋和设爱备叭（简写为肮PPE癌）。伴Gap鞍公司的负债包括氨一些应付款项，靶如氨应付账款罢和应付票据。啊应付唉二字总是代表一半种负债。奥

35、应付账款摆是在赊购商品和扮服务时产生的负班债，它只以购买板者的信誉为担保艾。斑应收票据班是一种到期偿付版的书面承诺。捌长期负债鞍是指到期日从财坝务报表日起超过澳一年的负债。芭图表袄1-昂4 把会计恒等式资产负债所有者权益霸负债巴资产瓣=板+疤所有者权益所有者权益皑Gap挨股份公司的所有肮者权益等于资产挨减去负债。任何隘会计主体，无论癌是个人，还是像氨Gap绊、熬IBM稗和通用汽车这样肮的大型公司，都皑是如此。我们经啊常写会计恒等式拌时把所有者的索叭取权表示成一种按剩余索取权皑安通过下列减法所碍剩的结果：拜资产负债扮=爱所有者权益笆公司的所有者权袄益称为股东权益奥，它分为两大部埃份，实收资本和胺

36、留存收益。对公坝司来说，会计恒绊等式可写成下式拜：扮资产扳=哎负债坝+办股东权益艾资产胺=版负债邦+罢实收资本案+翱留存收益哀版检查点埃1-5啊实收资本白，或耙实缴资本案，是公司所有者坝的投资额。实收昂资本的主要组成摆部分是邦普通股肮股本，普通股是耙公司发给所有者挨的所有权凭证。巴坝检查点奥1-6矮留存收益芭是公司从经营活袄动中赚取的，留巴在企业中供使用安的部分。收入和安费用是影响留存巴收益的两类业务把活动。艾阿检查点叭1-7芭收入稗是通过向消费者扮和客户提供商品叭和服务而产生的败留存收益的增加稗。例如，一家洗柏衣店为客户清洗拔上衣而收取现金板就会产生收入，氨使留存收益增加把。八费用岸是经营活

37、动中导半致的留存收益的盎减少。例如，洗捌衣店付给雇员的矮工资就是费用，巴会减少留存收益懊。费用是经营活癌动的成本，是收佰入的相对项目。爸费用包括营业场背所租金、工资和耙公用事业支出。蔼企业一切活动是扳为了多盈利。当半总收入超过总费艾用时，我们称经袄营成果为埃净收入俺、班净收益矮或八净利润颁。当费用超出收耙入时，称为艾净损失蔼。净收益或净损皑失在收益表的阿“伴底行皑”按。从颁14颁页霸Gap芭公司收益表的底伴行净收益可以看按出，该公司是盈袄利的。案绩优的企业会发板放股利。澳股利隘是发放给股东的盎从净收益中得来半的资产（通常是罢现金）。记住：斑股利不时费用。背图表暗1-5啊揭示了下列各项稗之间的关

38、系：留存收益安收入费用伴=埃净收益（或净损颁失）股利罢图表哀1-5 笆留存收益的组成本期收入加（或减）本期费用期末留存收益余额本期股利本期净收益（或净损失）期初留存收益余额减等于等于与减版个人独资企业和搬合伙企业的所有肮者权益有所不同稗。这些类型的企岸业并不区分实收按资本和留存收益背。相反，每个所隘有者的权益都在绊资本这个单独帐稗户下分别进行核艾算。例如，资本敖矮塞穆尔癌邦盖普颁(Samuel哀 Gap)八，如果企业是个耙人独资的话。邦Pratt皑和背Muesli叭的合伙企业会对挨两个合伙人的资艾本分别核算：资氨本瓣胺Pratt瓣和资本胺背Muesli霸。止步思考哎如果一家企业的邦资产是唉$1

39、74300叭，负债是蔼$82000隘，那幺所有者权岸益是多少唉?罢如果一家企业的扮所有者权益是凹$22000鞍，负债是扳$36000扮，那幺资产是多笆少跋?氨一公司报告说月叭收入为肮$776办00傲，费用为俺$81300唉，那本月的经营办成果是多少肮?答案：敖$923000瓣（白$174300案败$82000昂）柏$58000埃（癌$22000+白$36000佰）扳净损失八$3700哎（啊$77600斑拔$81300傲）；费用减收入澳。财务报表氨一整套财务报表隘是会计处理过程昂的最终成果，这哀套报表从财务的艾角度勾画了企业碍的面貌。每张报碍表都与特定的时罢点相关，或是与熬一定期间，比如白一年，

40、的经济业昂务相关。一段经爱营期间结束后，拌Gap白公司的管理人员绊和投资者对该公蔼司想要了解一些捌什幺呢？图表拔1-6按总结了决策人员扳可能要问的四个绊基本问题。每个跋问题都由一张财皑务报表来回答：扳收益表、留存收稗益表、资产负债半表和现金流量表按。俺图表胺1-6 熬财务报表报告的扮信息凹问题稗答案八财务报表半1傲期间内企业的稗经营状况如何？绊收入懊费用 蔼 案 瓣净收益（或净损吧失）阿收益表（又称经叭营状况表或利润俺表百2瓣期间内企业留邦存收益变化的原隘因是什幺？氨期初留存收益把+蔼净收益（或净胺损失）蔼股利 笆 澳 八期末留存收益扳留存收益表（又熬称股东权益表）斑3隘期末企业的财百务状况如

41、何？隘资产半=澳负债氨+案所有者权益按资产负债表（又斑称财务状况表）懊4拔期间内企业产跋生和花费的现金背是多少？矮 蔼经营活动现金流吧量熬翱投资活动现金流靶量碍哎筹资活动现金流白量 蔼 颁期间内现金增加哀（或减少）安现金流量表拌为了了解财务报坝表包含的内容并蔼学习看报表，我扒们来看一看八Gap绊公司癌1999鞍年度的财务报表伴，会计年度止于疤1999暗月按1捌月傲30敖日。耙先从图表白1-7岸列示的收益表（叭利润表）开始。袄该表的最终结果耙净利润（第坝10懊行）转入留存收扒益表（图表百1-8蔼，第盎2绊行），同时也出芭现在资产负债表唉中（图表熬1-9拌，第叭22柏行）。正如你所班看到的，从收益

42、哀表岛留存收益表罢，再到资产负债版表，最后到现金爸流量表（图表肮1-10捌），这是一个自傲然而然演进的过吧程。以下我们要拜对这些报表做一佰些探讨。奥图表懊1-7 阿收益表（利润表爸）（调整后）哀Gap碍公司胺合并收益表（调暗整后）芭(跋单位：千美元袄)百年度止于按1999.1.袄30坝销售百分比哀年度止于挨1998.1.阿31啊销售百分比隘1白净销售收入把$905446百2百100.0%皑$650782白5昂100.0%袄2笆费用艾3百 啊销售成本埃5318218矮58.7坝4021541安61.8敖4稗 俺广告费用皑419000八4.6办175000跋2.7啊5挨 癌折旧费用岸326036傲

43、3.6扒269706拔4.1凹6蔼 胺其它经营费用叭1658329敖18.3懊1190311芭18.3矮7拜 唉利息费用（利息八收入）颁13617拜0.2按(2975)拔0.0佰8熬税前收益癌1319262哀14.6奥854242罢13.1搬9案所得税拌494723霸5.5摆320341矮4.9把10把净利润霸$824539扳9.1%伴$533901拌8.2%澳收益表（利润表澳）叭收益表爸、瓣经营状况表芭或哀利润表暗报告企业一段期稗间内的收入、费傲用和净收益或净挨损失。图表隘1-7傲（于本章开头的搬收益表相同）的唉顶部是企业的名稗称，板Gap昂股份公司。按Gap鞍公司是母公司，笆它拥有其它一些

44、稗子公司。为了全笆面反映哀Gap扮公司所控制的所摆有资源，表中的胺数字包含奥Gap颁公司和其子公司芭的数据。大多数碍企业的财务报表班都是由一家母公笆司和一个或更多爸子公司合并呈报瓣的。这也是表名搬中含有办合并翱二字的原因。按收益表的日期为矮“芭年度止于岸1999半年袄1吧月坝30爱日和扳1998唉年坝1安月扳31版日拜”绊。拔Gap佰公司的财政年度翱止于每年最接近坝1隘月叭31八日的星期天。如伴果按照日历年度颁，爱Gap案公司的会计年度傲将止于肮12碍月搬31按日，那幺收益表颁的日期为凹“八年度止于岸1999扒年袄12板月靶31皑日啊”白。挨Gap巴公司的会计年度啊止于哀1敖月熬31跋日左右，

45、是因为安该公司的销售旺班季在圣诞节后一扳个月逐渐结束。盎JC Penn跋ey爸，沃尔马（佰Wal-Mar拜t Store盎s岸）和其它一些零癌售企业也都在佰1隘月笆31蔼日结束会计年度氨。这是一个普遍安原则：大多数企拌业选择每年营业按额最低时结束会艾计年度。超过疤60%斑的大企业的最低八点是在氨12邦月稗31隘日。胺财政年度爸是指截止日不是隘12懊月傲31碍日的会计年度。柏Gap吧公司的收益表报败告了两个财政年搬度的经营成果，爱1999半年和敖1998唉年。收益表包括坝多于一年的数据拌可以显示公司销稗售额和净利润的斑变化趋势。为了稗避免表中的数字艾列示过长，昂Gap佰公司报告的数值靶以千美元为

46、单位坝。笆1999罢年度，叭Gap笆公司的销售净额搬从矮65氨亿美元涨至超过芭90扳亿美元（见第隘1叭行）。净利润从霸5.34碍亿美元涨至伴8.25唉亿美元（第办10岸行）。净收益的哎持续上升趋势会背使公司的管理层拔和投资者心花怒捌放。搬收益表主要报告班两大类项目：收入和利得费用和损失背我们利用下式，唉带入收入和费来拌计算净收益：肮净收益隘=盎收入和利得总额霸费用和损失总巴额百在会计中，捌“绊净败”蔼字表示扣除后的岸余额。佰净收益就是指从按收入和利得中扣绊除费用和损失后般得收益余额。安收入。扮收入和费用项目癌并不总是在其名扮称中带有斑收入叭和扒费用靶这些字眼。例如搬，罢销售净额隘实际上是销售收

47、把入净额，但巴收入把二字经常被省去颁。白1999扳年度，肮Gap熬公司的销售净额翱为胺$905446扮2000搬（第奥1啊行）。销售按净艾额是指公司已从岸总销售额中扣除隘了收到的客户退蔼货。肮费用。蔼已售商品成本澳（也叫坝销售成本斑，第拔3肮行）表示唉Gap唉公司在其销售给敖顾客的商品上的岸耗费。例如，皑Gap耙公司花岸$20伴购入衬衫，然后搬以扮$40伴卖出。销售收入扮是澳$40般，已售商品成本矮时背$20扳。已售商品成本拜是八Gap耙、沃尔马和拔Safeway稗（全国性的百货叭商店）这类商业颁企业主要费用支盎出。八其它主要的费用办项目有广告支出爸、折旧和其它营瓣业费用：耙广告支出摆（第颁4

48、肮行）使企业在报唉纸、电视和其它暗广告媒体上进行笆产品促销的花费板。绊折旧靶（第巴5百行）是使用企业敖所拥有的建筑、扳设备和家具的费挨用。翱其它营业费用瓣（第稗6拌行）范围较宽，扳包括付给员工的板工资、公共事业熬支出（电、天然蔼气和电话），购佰物中心的租赁财哎产租金和顾客收岸据之类的商店日百常支出。懊营业费用叭是那些与哎Gap蔼的核心业务（包暗括销售布匹）直般接相关的费用支绊出。巴利息费用阿是借贷资金的成背本。搬1999懊年，埃Gap拌的利息费用是疤1360爸万美元。注意在捌1998艾年，公司没有利扒息费用；相反公埃司获得了安297.5板万美元的利息收半入。俺$2.975埃两边的括号表示佰19

49、98疤年的利息额是收按入而不是费用。昂$2.975鞍两边的括号指出罢了一些有关财务案报表结构的内容阿：氨财务报表中美元败数值两边的括号敖表明该数值是负摆值。扒在图表跋1-7凹种找到埃1998安年俺Gap凹公司的利息收入摆。注意：该利息扮收入列在费用中皑间。因为收入和笆费用是相反的，隘所以我们必须把昂利息收入从费用捌中扣除。为什幺傲利息收入列于费拜用中间呢？因为叭利息收入与收益板表中的大额数据半相比数额较小。坝而且与把小额的肮利息收入和小额爸的利息费用在收跋益表上分开分别隘列示相比，把利稗息费用（收入）跋在一行中列示更伴为合适。熬所得税前收益总爸共是板13埃亿美元（第芭8耙行），所得税费挨用（通

50、常简写为扳“罢所得税盎”埃）从公司利润（岸第袄9爸行）中拿走了摆4.95扳亿美元。扳1999班财政年度，澳Gap挨公司补偿所有费哀用支出凹肮包括所得税搬邦后的净利润为鞍8.25笆亿美元。败隘检查点爸1-8哀Gap盎公司的收益表有疤一个有意思的特熬征。在美元数值鞍边上列示了百分把比。这样可以显芭示销售所得（销氨售额盎=100%绊）的每一美元中耙各种费用支出所办占的比例。比如办说已售商品成本摆（第扮3百行）。敖1999啊年度，该年艾Gap巴公司每一美元的哀销售收入中已售耙商品成本就占去八了吧58.7笆美分。也就是说扮每一美元销售收哀入中只剩下坝41.3扒美分（皑$1.00邦爱$0.58跋7=$0.

51、41稗3肮）来补偿所有其凹它费用并形成利隘润。如果把澳1999坝年和鞍1998背年的百分比加以扳比较会更有意思败。把已售商品成本所班占的比例从凹1998拌年的碍61.8%耙降为昂1998背年的矮58.7%跋（第八3氨行）。这对办Gap碍公司的管理人员白和股东来说是好捌消息还是坏消息隘呢？这是个好消岸息，因为这意味拜着啊Gap八公司主要的费用坝支出扳跋已售商品成本下澳降了。结果如何捌呢？净利润（第皑10耙行）从挨1998懊年的败8.2%矮上升为扳1999爱年的盎9.1%艾。利润增长了，熬我们可以说出原背因：疤Gap摆公司的已售商品白成本下降了。碍懊检查点扒1-9岸很少有公司像巴Gap拔公司这样在

52、收益埃表中报告这些百澳分比。如你所见氨，这些百分比使艾收益表提供的信芭息更加充分。全面收益安FASB隘还要求企业报告澳称为全面收益的拌另一个收益数值搬。胺全面收益绊包括收益表中的爸净收益，再加上耙后面章节将要介斑绍的几个其它项霸目。因为这些其叭它项目不影响净版收益，所以不再哀收益表中呈报。芭目前，我们先不案看全面收益对决哎策的作用。先来肮看图表爱1-8跋列示留存收益表把。留存收益表俺Gap懊公司的敖留存收益澳正如它的名称所哀指：是净收益中版公司积累的供经罢营使用的部分。坝如收益表所示，敖公司盎1999瓣年赚取得净利润埃示昂8.245版亿美元。这个数版字也出现在矮留存收益表扮（图表碍1扳-8巴，

53、第颁3哀行）中。净利润阿把这两张财务报阿表联系了起来。俺每年的净利润都疤增加留存收益额肮。背Gap癌公司赚得利润后唉，董事会必须决板定是否使用现金翱向股东发放股利奥。在八1999半年和盎1998般年，拔Gap罢公司都发放了股斑利（第芭3懊行）班罢这项支出减少留白存收益（括号表绊示是减项）。俺Gap疤股份公司案1998盎年底的留存收益案额为昂$239275啊0000罢。该期末余额结澳转后就成为傲1999搬年的期初余额。疤1999稗年度，坝Gap岸公司增加的净利盎润更多，发放股拜利后，留存收益班的期末余额（第暗4吧行）也更大。摆胺检查点把1-1笆0搬图表疤1-8 案留存收益表（已拜调整）班Gap办

54、公司靶合并留存收益表百（已调整）拜（单位：千美元笆）俺年度止于败1999.1.鞍30盎年度止于百1998.1.柏31爸留存收益：隘1盎年初余额敖$239275奥0碍$193835爸2昂2唉本年净利润拌824539笆533901背3般减：已宣布并支氨付的现金股利坝(95929)肮(79503)颁4吧年末余额俺$312136扮0半$239275颁0资产负债表版Gap癌公司的资产负债半表如图表澳1-9耙所示。注意，资凹产负债表的日期埃是啊1999疤年般1版月傲30瓣日，是公司财政斑年度的截止日。肮资产负债表给我俺们描绘的是一幅俺在特定时点芭耙财政年度截止日俺的午夜伴12芭点整扒柏的公司财务状况鞍的静

55、止画面（像绊是一张快照）。扒这与其它财务报版表的日期盎啊年度止于靶1999搬年败1哎月唉30俺日扮矮形成了对照。收埃益表、留存收益懊表和现金流量表奥（将在下一节讲奥述）反映的是一暗年从头到尾发生搬的所有事项。盎企业的癌资产负债表敖，有时也称为盎财务状况表岸，报告三大类的癌项目：资产、负稗债和所有者权益唉（暗Gap巴公司称为爸股东权益扒）。懊资产。跋资产分为两大类翱：流动资产和长拜期资产。败流动资产盎是指企业计划在矮一年内或在超过般一年的正常营业昂周期内转化为现澳金、出售或使用拜掉的资产。半营业周期盎是指一段时间跨蔼度，在这期间企岸业（瓣1罢）使用现金购买拌商品和服务；（拔2搬）再将这些商品鞍和

56、服务卖给消费吧者，从而收回现斑金。氨Gap败公司的流动资产熬包括现金、库存败商品和预付费用坝（第唉1-3鞍行）。半Gap盎公司把没有背应收款项，也就艾是应从他人处收岸回的款项。大多芭数企业在现金项耙下紧接着列示应叭收账款。耙应收账款盎是企业向客户赊敖销商品而应从客靶户处收回的款项隘，企业通常认为岸客户会在一两个八月内支付该款项哎。八1999般年叭1拜月叭30稗日，哎Gap靶公司的流动资产吧总额约为鞍19澳亿美元（第碍4鞍行）。让我们看哎一看各项流动资疤产。胺图表吧1-9 拜资产负债表（已摆调整）澳Gap搬公司矮资产负债表（已板调整）凹（单位：千美元般）拔1999跋年蔼1懊月罢30扮日绊1998

57、按年鞍1斑月八31绊日罢资产跋流动资产：般1挨现金岸$565253摆$913169袄2爸库存商品矮1056444版733174拌3百预付费用搬250127捌184604捌4佰流动资产总额熬1871824扮1830947巴地产和设备安5搬租赁资产改良工扳程懊1040959袄846791捌6傲家具和设备傲1601572坝1236450版7皑土地和建筑物笆405796罢220718暗8伴地产和设备总额拔3048327岸2303959癌9稗累计折旧佰(矮1171957爱)氨(938713爱)啊10拜地产和设备净额百1876370肮1365246癌11俺无形资产和其它皑资产爱215725扮141309耙

58、12埃资产总额颁$396391艾9懊$333750碍2拔负债昂流动负债颁:败13班短期应付票据敖$ 9069埃0芭$ 8479俺4扮14拌应付账款氨684130耙416976靶15百应计费用奥655770捌406181罢16靶应付所得税懊122513耙83597败17癌流动负债总额案1553103疤991548坝长期负债瓣18耙长期借款埃496455俺496044拜19百其它长期负债蔼340682爸265924氨20肮长期负债总额搬837137背761968敖股东权益爱21坝普通股笆398912暗254884傲22氨留存收益扮3121360靶2392750拔23爱库藏股疤(190240氨0)按

59、(101025扒1)摆24班其它权益搬(44193)败(53397)阿25氨股东权益总额碍1573679癌1583986佰26安负债和股东权益氨总额隘$396391矮9办$333750皑2懊Gap氨公司有超过唉5.65背亿美元的现金。氨现金是作为交换扒媒介的速动资产氨。公司不向顾客岸赊销商品，所以靶没有应收账款。啊但公司接受信用搬卡。信用卡单据爸存入银行并扣除暗手续费后可作为碍现金对待。暗库存商品（第坝2半行）使公司最大俺的流动资产，总芭值超过哎10颁亿美元。般存货澳是唉库存商品斑的简称，两者可爸以通用。预付费斑用是指企业已支鞍付但尚未受益的懊费用支出，如已拔支付的广告费用巴、租金、保险费懊和

60、日用物资。企懊业将来还要从这靶些支出中受益，熬因而这些支出被伴列为资产。背资产必须代表一八种将来的利益柏。把长期资产的主要氨项目是地产和设盎备（第岸5-8斑行）。我们已经哎讨论过家具和设邦备（第懊6背行）。租赁资产蔼改良工程（第摆5澳行）是另一种长暗期资产。扳Gap八公司租赁了许多败店铺，并且根据安自己的要求进行半可装修。装修包澳括柜台、展架和坝试衣间，这些共颁同构成租赁资产拔改良工程。啊1999捌年稗1奥月熬30搬日，跋Gap埃公司这类资产的版成本总额超过扳10罢亿美元。地产和凹设备总额为靶30.48捌亿美元（第绊8碍行）。这些资产安已部分损耗，损艾耗部分价值达拜11.72傲亿美元，在累计傲