3财务会计-应计项目与财务报表

1、昂第3章 应计项昂目与财务报表学习目标罢学习完本章后，瓣应该能够做到：般根据权责发生制奥的原理看待现金稗流量运用配比原则胺调整账户，以更办新财务报表编制财务报表理解什么是结账耙运用流动比率和吧负债比率来评价阿一个企业稗It癌翱s Just 暗Lunch, 疤Inc.癌收益表（节选）坝截至1998年板12月31日摆净收入蔼班霸碍百2017592颁0懊费用澳百哀办懊工资费用般肮颁耙艾7696355颁广告与市场费用岸扮氨斑5586348癌办公费哀八挨俺柏2811269办专业费用皑疤百百叭445326肮折旧费用疤爸白隘拜424526肮交通费俺耙霸伴摆353211坝利息费用罢疤半柏扮272502巴保险费

2、颁案敖绊哀235991敖杂项费用暗把拜鞍背331876敖费用总计罢凹扮艾1815740矮4凹净收益矮拌跋拜鞍2018516扒由于不满于现有翱的婚姻服务和相澳应的个人广告，绊Andrea 扒McGinty啊 开了自己的婚俺介所，并发现这罢是一个很有前途拔的职业。稗1991年，M笆cGinty 阿的未婚夫在他们扮的婚礼之前的第邦五周离她而去，岸这样，McGi跋nty又回到了翱一个人的生活。暗一次不合适的相熬亲安排使她再度澳失望。她觉得应唉该有更好的方式碍来使男女双方见蔼面。如果有一个搬婚姻服务公司能班够事先安排像她稗这样业务繁忙的白双方共进午餐岂皑不是很好？哎“般午餐用不了一个氨小时就可以吃完跋，

3、不会拖很长时稗间。暗”拜 McGint安y这样想。跋McGinty埃按照自己的想法瓣去做了，她成立唉了自己的公司，疤名字是It败搬s Just 摆Lunch，现昂在已经拥有上千鞍客户。McGi拌nty啊 氨的收费是12次鞍会面1000美版元，午餐也很特罢别，AA制。M巴cGinty的癌理由是：岸“拜这些人都是生活白节奏很快的人士巴，他们的社交生凹活需要有人帮助霸。埃”拜公司现在变成了敖一棵摇钱树，1稗998年的净利半润超过了200拌万美元，净收入啊是2000万美隘元。芭当我们说It扒鞍s Just 斑Lunch公司矮每年盈利200蔼万美元时，是什案么意思呢？根据稗它们的收益表的碍报告，企业每年

4、熬赚得了超过20拜0万美元的净收叭益，或利润。企绊业的收入是什么昂呢？安排12场摆午餐会，每位顾绊客服务费收入1俺000美元。企拜业的费用有哪些鞍呢？广告、计算碍机数据查询、与霸客户的通信费用唉和办公费用（例白如雇员工资、租熬金、物资耗费以哎及办公家具、计隘算机和其他办公巴设备的折旧）。傲It靶阿s Just 八Lunch公司埃与海空旅行社（皑Air & S矮ea Trav佰el）的经营方傲式大体相同，该班旅行社我们已经奥在第1和第2章唉中进行了研究。拔无论是It氨蔼s Just 板Lunch公司安，海空旅行社，耙还是Gap公司矮，盈利的动机驱傲动着业主创立企芭业并持续经营下吧去。在学习本章捌

5、的过程中，请考笆虑净收益对一家安企业的重要性，斑以及对利润的追坝求如何影响人们鞍的行为。澳一家公司如何知癌道他盈利与否呢搬？可以通过编制颁公司的财务报表碍。本章将完整讲岸述会计循环，这跋一过程从记录交碍易开始（这已在傲第2章学习），白结束于财务报表般，这些报表将帮隘助计量利润和损案失。业务循环颁企业从现金开始氨，经过努力工作叭之后收回更多的柏现金。他们支付八现金购买货物和傲服务，然后再出笆售货物和服务，芭收回现金完成把业务循环鞍。图表3-1图隘示了业务循环。岸从圈1开始，向哎右进行。挨服务业公司如I班t敖靶s Just 扳Lunch公司疤和海空旅行社的皑业务循环与此相罢似，只不过他们案不持有存

6、货。会艾计循环随着业务矮循环进行，报告敖会计主体的以下巴方面内容：挨经营成果（收益挨表）哎财务状况（资产笆负债表）霸现金流量（现金爸流量表）阿权责发生制会计傲和现金制会计安会计工作有两种拌基本方法：权责阿发生制和现金收碍付制。在巴权责发生制会计阿下，会计师在经矮济业务发生时确俺认其影响。当企靶业提供服务，进巴行销售或发生费捌用时，会计师就凹会记录这项业务扒，而不管是否发拜生现金收付。在爱现金收付制会计爸下，会计师只有罢在收到或支付现暗金时才记录一项阿业务。收到现金澳作为收入处理，板现金支付则处理敖为费用。般GAAP要求企班业使用权责发生般制。这意味着要埃求企业记录捌已赚得版的收入和捌已发生奥的

7、费用巴袄而不必是在手中搬的现金发生变化罢时。叭权责发生制会计鞍和现金流量翱权责发生制会计傲比现金制会计更啊为复杂，也更为埃全面。权责发生蔼制会计既记录现白金交易，包括从客户处的收款收到的现金利息阿支付工资、租金蔼、所得税和其他唉费用借款偿付贷款发行股票扒还记录下列非现昂金交易赊购存货赊销袄尚未支付的应计搬利息和已发生的懊其他费用折旧费用叭对预付保险、易蔼耗物资和其他预挨付费用的使用笆本章的目的是说扮明权责发生制会懊计如何完成会计佰循环，最终得出袄财务报表的过程百。在开始期末的爸会计程序之前，叭我们先来说明权澳责发生制会计和胺现金流量如何共胺同对一家公司的氨经营成果，财务按状况和现金流量白进行完

8、整地描述耙。It耙鞍s Just 矮Lunch公司癌给我们提供了一翱个有趣的例示。八假设在2000颁年8月1日，I斑t八暗s Just 把Lunch公司疤预收了客户的1扳000美元，许霸诺为其提供12绊期的成套服务。跋假设到2000斑年12月31日凹，It跋碍s Just 办Lunch公司哀已提供了9次（挨四分之三）午餐拜会。在收付实现坝制会计下，It吧罢s Just 稗Lunch公司皑在2000年赚氨得了1000美败元中的四分之三盎，也就是750叭美元。在200哎0年12月31案日，It唉摆s Just 傲Lunch公司盎对顾客负有25伴0美元的负债，懊因为公司还必须扒向顾客提供三次罢午餐会

9、服务。在邦2001年，I哀t哀班s Just 疤Lunch公司碍将安排剩下的三笆次午餐会，赚取靶那250美元的艾收入。碍图表3-2说明袄了权责发生制会办计如何全面的报袄告It拜拔s Just 坝Lunch公司百的前述业务活动拜。现金制会计则熬与此不同。如果凹It蔼瓣s Just 肮Lunch公司爸使用现金制对该叭情形进行核算，百公司将只报告一半件事：2000安年收入1000坝美元，和现金流皑量表上报告的一艾样。现金制会计耙在收益表上报告背时并不说明公司昂的收入是在何时岸赚取的。在资产八负债表上，该方拔法也会无视It瓣肮s Just 懊Lunch公司案在2000年1扮2月31日的2翱50美元负债

10、。奥你可以看到，权翱责发生制能够提翱供更多的信息。鞍翱检查点3翱-1懊 昂背检查点3岸-爱2拔权责发生制会计暗是以一个概念框办架结构为基础的昂，该结构包括许案多假设和原则。蔼现在我们来看会八计分期假设，收拜入实现原则和配跋比原则。碍图表3-2 I斑t俺颁s Just 坝Lunch公司爱的权责发生制会氨计和现金流量爱年度啊经营成果摆2000班2001碍收益表翱报告：蔼服务收入（赚得霸时）哀哎艾跋$750鞍$250昂财务状况靶资产负债表蔼报告：敖负债：耙未实现的服务收案入（公司仍欠的罢）艾八盎$250办$0哎现金流量搬现金流量表盎报告：拌经营活动产生的袄现金流量：阿从客户处的收款扳（收到现金时）邦

11、挨癌$1000白$0会计分期假设哎一家企业要确切百的知道它的经营爱活动成果如何，傲唯一的办法就是扳关上大门，出售白所有资产，偿付版负债，然后将剩吧余的现金返还给邦所有人。这个过安程，称为埃清算瓣，意味着要结束吧经营。对持续经绊营的企业来说，半这种测算收益的安方法根本不可行八。相反，企业需哎要定期报告其经半营发展情况。会拜计师将时间分段芭，然后给每一时蔼间段编制财务报百表。扮会计分期假设捌可以确保定期报懊告会计信息。癌最基本的会计期唉间是一年，事实啊上所有企业都在摆编制年度财务报哎表。最近的一份把调查显示，大约芭60%的大公司伴的会计年度与日百历年度一致，从版1月1日到12奥月31日。It矮胺s

12、 Just 唉Lunch公司胺也使用日历年度阿作为它每年的报癌告期间。零售商拜是值得注意的例哎外情况。例如，跋JC Penn背y公司和大多数蔼其他零售商使用挨的会计年度止于白1月31日，因哎为在经过圣诞节伴的热销之后，它昂们的经营活动在傲1月份大到最低般点。JC Pe扒nny公司的全伴年销售额有超过摆30%是在11爱月和12月完成拌的，而1月份只凹占5%。埃然而，管理人员耙和投资者不能等岸到年底才对公司拜的经营进行评价白。因此，公司要哎编制不到一年的霸中期财务报表。稗公众持股的公司皑还必须公布季度扮财务报表。因为翱管理人员需要的瓣财务信息更为频笆繁，月度报表也邦很平常。一系列阿月度报表可以合隘

13、并成季度报表和疤中期报表。尽管皑本文的大部分论佰述是以年度会计耙期间为基础的，盎但会计程序和报稗表同样适用于不颁足一年的期间。收入实现原则拜收入实现原则挨告诉会计师两件案事：百什么时候做日记半账分录，记录收瓣入；和昂记录的收入金额板。跋指导埃何时佰记录收入的一般俺原则通常说，在般收入赚取时记录肮昂而不是在此之前爸。在大多数情况袄下，在企业已向扳顾客交付完整的熬商品和服务之后阿，收入才算已赚昂得。企业要做到半协议的所有要求拌，并且将货物或碍者服务交付给顾岸客。图表3-3扮描述的两种情形佰会对我们确定何伴时记录收入提供敖一些指导。情形矮1说明何时摆不搬需要记录收入：矮当时，交易还没阿有发生，所以海

14、邦空旅行社没有做爸日记账分录。拜情形2说明何时白应该记录收入：吧在经济业务发生哎之后。如果顾客胺立即向海空旅行败社的服务进行支熬付，企业将记录办现金。如果服务般是基于商业信用霸提供的，海空旅艾行社将记录应收芭账款。在两种情靶况下，旅行社都爱应该记录服务收绊入账户。稗确认收入金额的哀公认原则认为记暗录的收入办金额背应该等于移交到哎客户手中的货物吧或服务的现金金蔼额。假设为了得奥到一位新客户，矮海空旅行社为其败提供的旅行服务袄要价500美元疤。通常，公司将柏向这项服务收取唉600美元。公拌司应该记录的收爱入金额是多少呢罢？答案是500敖美元霸芭这项交易的现金版金额。海空旅行拔社不会收到通常伴的价款

15、600美懊元，因为这项交皑易要价500美袄元。公司将只会板收到500美元敖现金，这才是公翱司赚得的收入的阿准确金额。配比原则白配比原则跋是记录费用的基埃础。像租金、公暗共事业费用和广笆告之类的费用是扒企业经营的成本耙。版费用板是在赚取收入的芭过程中耗用的资胺产的成本。配比疤原则指导会计师邦进行下列三项活版动：胺确认会计期间当捌中所有应计的费背用，颁对费用进行计量鞍，和办将费用和当期赚敖取的收入进行配氨比。凹将费用和收入配敖比就是将费用从按收入中扣除，从办而计算当期的净版收益或净损失。啊图表3-4图解案了配比原则。败收入和一些费用柏之间没有必然的拔联系。例如，一吧家向其销售人员懊支付销售佣金的般

16、企业，如果雇员癌实现了销售，就叭会有一项佣金费板用。如果雇员没唉有实现销售，企唉业就没有佣金费鞍用。埃已售商品成本百是另一个例子。翱如果没有销售女搬装，Liz C爸laiborn拔e公司就没有已皑售商品成本。扒霸检查点3扒-癌3阿还有一些费用很搬难和特定的销售扒联系起来。会计拌师应该首先按照罢配比原则确认一昂段期间的收入和癌与这些收入相联扒系的费用。例如八，无论取得收入靶与否，租金费用埃每月都会发生。翱配比原则将指导岸会计师将这类费吧用和特定期间联耙系起来，例如一叭个月或者一年。袄如果海空旅行社疤聘请一位秘书，爸月薪1900美瓣元，公司会在每奥个月月底记录1板900美元的薪袄金费用。止步思考袄

17、一位客户在3月稗15日向海空旅般行社支付了90搬0美元，公司将癌在4月1日到6稗月30日向其提叭供服务。海空旅奥行社在3月15扮日是否已赚得这胺项收入？暗海空旅行社在7背月31日支付了霸下三个月的办公爸室租金4500把美元。公司在7按月31日是否有佰一项应计费用？答案：扳没有。海空旅行白社已收到了现金斑，但还一直没有爸提供服务。海空傲旅行社在提供这氨项服务时才能赚邦得这项收入。颁没有。海空旅行跋社已经支付了现暗金，但这笔租金斑三个月后才期满拌。由于海空旅行隘社有将来使用这昂间办公室的权利敖，所以这笔预付巴租金是一项资产拌。按为编制财务报表埃更新账户：调账艾程序岸在期末，企业要瓣报告其财务报表傲

18、。这项会计程序盎从试算平衡表开澳始，试算平衡表班在第二章中已见伴过。回忆一下，凹试算平衡表列出案了各个账户，以邦及各账户在记录叭了当期的交易之罢后的余额。图表搬3-5是海空旅翱行社在20X1耙年4月31日的挨试算平衡表。凹图表3-5未调袄整的试算平衡表巴海空旅行社袄未调整试算平衡敖表芭20X1年4月翱31日俺现金伴肮癌安$24800埃应收账款班碍哀爱2250爸易耗物资邦熬俺拌700佰预付租金拜罢八挨3000埃家具艾败盎罢16500坝应付账款皑拔胺疤$13100白未实现服务收入碍办俺巴450佰普通股皑百邦邦20000佰留存收益熬啊隘搬11250鞍股利盎颁把艾3200盎服务收入罢跋拌蔼7000拔薪

19、金费用版爱凹半950捌公共事业费用爱唉叭瓣400癌总计案安岸瓣$51800搬$51800叭这张般未调整试算平衡版表疤包括一些新账户霸，这些新账户我疤们会在这里进行八说明。这张表列百出了该旅行社在胺4月份的大部分啊收入和费用，但靶不是全部。由于扳这张试算平衡表敖省略了会影响多安个会计期间的收佰入和费用交易，耙所以试算表账户八余额是不完整的拜。这也是这张表罢称为捌未调整把试算平衡表的原板因。然而，在大罢多数情况下，我扒们将其简单称为败试算平衡表，并氨不在前加上靶“靶未调整氨”扒三个字。敖权责发生制要求搬在期末进行调整把，以产生编制财鞍务报表时使用的巴正确账户余额。哎为了看明白其中唉的原因，我们来叭

20、看图表3-5中氨的易耗物资账户盎。海空旅行社每班月在向客户提供澳旅行服务时都要拔使用这些物资。隘使用过程中，手靶头的物资不断减扳少，因而构成一岸项费用，就像薪碍金费用和租金费白用一样。Gar扳y和Monic熬a Lyon不坝必为每天记录这啊项费用而心烦，盎他们只要每月记坝录一次这项费用傲就够了。每小时澳，每天，甚至每霸周记录这项物资扳使用费用都是一霸件非常耗时的工吧作。那么企业对隘这项费用是如何背进行账务处理的板呢？拔在月底时，易耗盎物资账户的余额澳并不是当时的实爱际数额。试算表翱上的金额代表该疤月可供使用的易案耗物资减去本月肮已出售的易耗物按资后的剩余物资挨的成本。这项余胺额无法确定当期叭使

21、用的易耗物资颁（易耗物资费用柏）。必须计算出盎期末实际持有的霸物资金额，这将啊确定账户的期末岸余额。这才是在隘资产负债表上报半告的正确易耗物稗资金额。调整账哀户将更新账户金斑额，得出正确的扮财务报表。图表暗3-6说明了易捌耗物资账户和易捌耗物资费用账户佰的调整过程。耙为了在会计记录岸中计入这些调整隘，会计师在会计百期末要作澳调整分录颁。调整分录可以翱实现两个目的：翱他们可以将本期扮赚得的收入和本安期应计的费用计凹入当期。吧他们可以更新资埃产和负债账户。岸因此，做调整分耙录是因为两个原傲因：昂为了正确的计量笆期间的收益，和鞍将资产负债表上敖相关的资产和负碍债账户调整为正疤确余额。百例如，将当期使

22、翱用的一号物资从搬资产账户易耗物疤资转移到费用账摆户易耗物资费用皑就需要一项调整翱分录。这项调整叭分录既更新了易芭耗物资账户，又懊更新了易耗物资哀费用账户。这项哀调整可以实现对瓣资产和费用的正懊确计量。调整分哎录是正确的权责拔发生制会计的关巴键，这项工作要拌在财务报表编制唉之前完成。啊图表3-6会计拌期间结束时对易靶耗物资（和易耗坝物资费用）的调敖整巴4月份埃4月30日板可供4月份使用败的易耗物资盎傲4月30日持有翱的易耗物资安=懊4月份的易耗物哎资费用俺总成本扮扒资产霸=霸费用案$700搬巴$400氨=搬$300拌图表3-7 会摆计循环总结般1月1日笆12月31日癌当期的所有交易捌均已记录，

23、如第斑2章所示。八调整分录在会计搬期间结束之前，扮编制财务报表时般立即记录。碍期末更新账户的疤程序称为稗调整账户鞍，安做调整分录爱，或者扮调账般。图表3-7说板明了调账程序在胺会计循环中的位爸置。啊调整分录可以分拔为三大基本类型半：搬递延项目矮，傲折旧隘，和安应计项目把。笆递延项目。碍递延项目氨是对企业预先支袄付或收到的现金隘而形成的资产或肮负债项目的调整鞍。首先，我们来胺看易耗物资的递胺延类调整。It疤俺s Just 安Lunch公司霸采购经营中使用拜的易耗物资。在艾本期，一些易耗般物资已经用完，疤已变成费用。在啊期末，需要进行捌调整，将已用完巴的易耗物资的成背本从易耗物资账澳户中出去，这一

24、爱部分构成易耗物吧资费用。预付租绊金，预付保险费八和其他预付费用笆都需要递延类调埃整。巴负债也需要递延哎类调整。一些公疤司在赚取收入之扳前预先收取现金扮。It昂拌s Just 耙Lunch公司岸就是一个很好的蔼例子，公司预先蔼收取现金，然后挨才为客户安排午白餐会。当It唉挨s Just 伴Lunch公司啊预先收取现金时案，公司负有为客拔户提供服务的负敖债。这项负债称氨为未实现的服务般收入。然后，在摆合同期限内，I胺t袄拔s Just 伴Lunch公司败通过提供午餐会傲赚取服务收入。唉这个赚取过程需拜要在会计期末进靶行调整。调整分八录将本期已赚得肮的收入从负债账耙户中扣除。像时安代公司（Tim摆

25、es, Inc摆.）这样的出版盎商，还有你们当扮地的报社在接受佰对杂志和报纸的艾预订时，也是预板先收取现金。他摆们的账务处理和懊It办稗s Just 叭Lunch公司办相似。稗折旧。斑折旧坝是将固定资产成扒本在其使用寿命叭期限内计入费用耙时采用的一种系巴统的分配方法。隘因此，折旧是最搬常见的长期递延百项目。企业购买挨长期固定资产，昂例如建筑物、设翱备和器具。随着瓣公司对这些资产埃的使用，公司要背记录由于磨损、碍消耗和过时而形巴成的折旧。在资氨产预计的使用期跋内，会计期末的鞍调整记录折旧费癌用，同时减少资哀产的账面价值。澳调整过程和递延斑类调整相同；唯坝一的不同是涉及啊的资产的类型。败应计项目。

26、昂应计项目奥和递延项目刚好背相反。应计项目吧就是企业在支付背或收到现金之前凹记录费用或收入昂。薪金费用就是案一项费用的应计班类调整。由于雇案员为It艾熬s Just 背Lunch公司板工作，因而随着佰时间的流逝，公蔼司应记录薪金费颁用。假设在年底啊，It笆柏s Just 按Lunch公司矮欠雇员的工资1办000美元，公捌司将在下一年1扒月2日支付。在扒12月31日，般It班瓣s Just 颁Lunch公司稗必须记录薪金费百用和应付薪金1氨000美元。其岸他费用应计项目罢的例子有利息费摆用、所得税费用巴、和企业实际上白已经发生但还没跋有支付的所有费般用。澳还有收入的应计扳类调整。假设I拔t昂哀s

27、 Just 疤Lunch公司吧已赚取了利息收笆入，但现金到下阿一年才能收到。艾在12月31日哀，It凹啊s Just 斑Lunch公司隘必须记录利息收八入。应收利息账罢户和利息收入账百户将进行调整。挨让我们来看一看捌调整程序实际是拔如何进行的。我扳们从预付费用开岸始，这是一项资班产，而不是费用邦。预付费用颁预付费用邦是提前支付的费扒用，它们将在不班远的将来使用完八。因此，它们是扒资产，而不是费绊用，因为它们能扒为所有者带来将扒来的收益。我们扒从预付租金开始耙。皑预付租金。扮土地所有者通常捌要求承租人预先笆支付租金。这笔懊预先支付将形成疤对出租人的一项白资产，因为承租傲人已经购得了将埃来使用该被

28、租赁按项目的权利。假佰设海空旅行社在案20X1年4月稗1日预先支付了矮三个月的租金。俺如果租约规定每伴月的租金为$1笆000，记录该佰项三个月支付的盎分录将借记预付罢租金，如下所示捌：袄4月1日疤预付租金（$1盎000昂岸3）俺疤拌3000拜现金绊斑捌罢3000叭预先支付三个月吧的租金费用。跋会计恒等式显示颁，由于一项资产笆增加，另一项资碍产减少，资产总艾额没有发生变化哎。岸资产隘=爸负债搬岸所有者权益袄邦3000佰=扮0蔼邦0俺埃3000背过账之后，预付八租金账户如下所隘示：岸预付费用扒4月31日 败3000癌在整个4月份，捌预付租金账户一皑直是期初余额保唉持不变，如图表百3-5中所示。啊在

29、4月30日，岸预付费用账户要皑进行调整，从资半产账户中扣除费岸用。租金费用的唉金额是预付金额芭中一个月所占的俺金额（$300扮0佰柏澳=$1000）靶。调整分录将资敖产余额的三分之胺一从预付租金账按户转移到租金费蔼用账户，如下所碍示：* 见图表3-12，调整项目a-g的汇总。扒4月30日碍租金费用（$3把000啊扮霸）爸跋肮1000皑调整分录a按预付租金拜凹翱哎1000爱记录租金费用。笆会计恒等式显示奥，由于这项费用败，资产和股东权皑益都减少了。啊资产案=氨负债瓣爱所有者权益唉八费用啊巴1000搬=盎0碍凹1000昂过账之后，预付罢租金账户和租金氨费用账户如下所隘示：肮预付租金昂租金费用耙4月

30、1日百3000肮4月30日扒1000爱4月30日背1000板余额把2000岸余额巴1000按记录这项费用阐鞍释了配比原则。奥同样的分析可以笆用于预先支付的肮三个月的保险费疤。区别只是账户艾的名称不同，在爸这里将分别是预跋付保险费和保险稗费费用，而不是跋预付租金和租金哎费用。胺易耗物资。暗易耗物资是另一袄种预付费用的例凹子。在4月2日霸，海空旅行社为案办公物资支付了蔼700美元：吧4月2日哎易耗物资跋隘吧绊700阿现金班唉霸半700搬支付购买易耗物唉资的现金。昂资产傲=哎负债癌霸所有者权益哀700罢=澳0搬啊0败稗700百假设在4月份公啊司没有购买其他哎的易耗物资。那懊么4月30日的扮试算平衡表

31、将列跋示易耗物资70拌0美元的借方余笆额（图表3-5翱）。背在4月份，海空艾旅行社在为客户班提供服务的过程岸中使用了易耗物瓣资。所使用的易伴耗物资的成本就蔼是当月唉易耗物资费用癌的金额。为了计班量企业4月份的扮易耗物资费用的埃金额，所有人应拌在月底盘点持有吧的易耗物资。这败是还能供企业使拜用的资产的金额拌。假设盘点显示皑易耗物资还剩4安00美元。将4碍月底企业持有的伴易耗物资400颁美元从可供企业疤在4月份使用的挨易耗物资的成本把（700美元）埃中减去，就可以半计算出当月的易坝耗物资费用（3白00美元）：芭当期可供使用的耙资产成本败隘期末持有的资产版成本艾=瓣当期使用的资产白成本（费用）敖$7

32、00霸$400巴=凹$300扮4月30日更新把易耗物资账户、般记录当月易耗物艾资费用的调整分把录将借记费用、艾贷记资产，如下扮所示：绊4月30日胺易耗物资费用（八$700皑爸$400）般办翱300巴调整分录b癌易耗物资唉邦拌版300八支付购买易耗物安资的现金。靶资产蔼=白负债叭傲所有者权益扳奥费用扮叭300隘=把0版按300哀过账之后，易耗耙物资和易耗物资碍费用账户如下所捌示：矮易耗物资芭易耗物资费用罢4月2日颁700柏4月30日矮300柏4月30日俺300邦余额凹400岸余额摆300鞍易耗物资账户转挨入5月份的余额按为400美元，懊以后调整程序将班月复一月地进行败。哀碍检查点3败-扒4止步思

33、考俺月初，易耗物资凹有$5000。癌当月又购买了$埃7800的易耗吧物资。月底，手把头上还剩$36把00的易耗物资鞍。调整分录如何爱进行，易耗物资傲的期末余额是多背少？答案：稗易耗物资费用（白$5000$捌7800摆鞍$3600）翱肮9200按易耗物资昂碍瓣绊9200笆易耗物资的期末矮余额=$360半0（依旧持有的唉易耗物资）固定资产折旧办企业对固定资产凹的核算可能最能般体现权责发生制胺会计的逻辑思路哎。澳固定资产翱是长期有形资产背，例如土地、建安筑物、家具以及半企业经营过程中澳使用的机器和设摆备。正如一位会扮计师所说的，伴“背除了土地，所有哎的资产都会逐渐斑变成垃圾佰”版。这是说，除了版土地

34、，所有的资坝产随着时间流逝案其使用价值都会哎下降。这种价值班的下降对企业来袄说就是一种佰费用埃。会计师会系统颁地将每项固定资碍产，除了土地，唉的成本分摊到其办使用寿命期中的靶各个年度。这种啊分摊成本计入费埃用的过程称为颁折旧袄。靶考虑海空旅行社傲的经营情况。假按设4月3日公司懊赊购了价值$1俺6500的家具袄：凹4月3日傲家具伴伴斑矮16500氨应付账款昂懊懊傲16500佰赊购办公家具。笆资产案=耙负债拜傲所有者权益稗16500阿=坝16500白0挨过账之后，家具案账户如下所示：阿家具傲4月3日 1氨6500捌购置家具时，海碍空旅行社记录一般项资产。然后，啊在资产使用的每碍个期间，这项资胺产的

35、一部分成本艾将从资产账户转瓣移到费用账户。袄这种方法将资产隘的耗费和期间的疤收入配比敖艾一个应用配比原坝则的实例。在许邦多计算机系统中昂，折旧的调整分艾录经过编程可以敖在资产寿命期内阿的每月自动进行按。阿Gary和Mo拌nica Ly班on认为他们的皑办公家具可以使百用五年，但到时坝候会一文不值。版一种计算每年折白旧额的方法是用澳资产的成本（在熬例中是$165叭00）除以资产懊的预期使用年限坝（五年）。这种按方法凹柏称为直线法绊蔼得出的每年折旧白额为$3300跋。摆$16500白/案5年=$330佰0每年半4月份的折旧额罢为$275。办$3300/1暗2月=$275阿每月拔第7章将详细讲俺述固

36、定资产和折胺旧。芭累计折旧账户。扳4月份的折旧记澳录如下：肮4月30日柏折旧费用氨班家具皑办斑275拜调整分录c懊累计折旧鞍扮家具爱背敖275暗记录家具的折旧肮。扮注意，资产将随巴着费用而减少：败资产胺=碍负债捌熬所有者权益巴袄费用柏颁275捌=疤0胺伴275叭贷记累计折旧账哎户，而不是家具百账户，因为只要摆企业还使用该项隘资产，那么原来板的资产账户仍旧百记录家具的原始背成本。会计师如佰果需要了解资产绊的成本是多少，懊它们可以查看该翱账户。邦折旧金额是一个昂估计败数字。会计师使肮用翱累计折旧背账户表示从获得胺这项资产的日期摆开始，所有折旧矮费用的累积数字瓣。因此，累计折氨旧账户会在资产哎寿命期

37、内不断增巴长。搬累计折旧是一个哀资产备抵傲账户颁啊通常有贷方余额班的资产账户。暗备抵账户艾有两个与众不同白的特征：敖它总有一个对应柏账户。败它的正常余额方胺向与对应账户相瓣反。败在这个例子中，绊累计折旧账户是俺资产账户家具的瓣备抵（对应）账疤户，它在资产负扳债表上紧跟在家跋具账户之后。败企业给每一项可霸折旧资产都设有爸一个累计折旧账哀户。举例来说，吧如果企业拥有建巴筑物和机器，企爱业还会分别设立癌账户，累计折旧肮坝建筑物和累计折埃旧安翱机器。熬过账之后，海空靶旅行社的固定资巴产账户如下所示案：叭家具拔累计折旧昂扳家具芭折旧费用把吧家具挨4月3日耙16500俺4月30日把275奥4月30日坝27

38、5败余额敖16500傲余额奥275盎余额哎275白账面价值。绊固定资产的净值颁称为该资产的啊账面价值颁，敖账面净值佰或奥账面金额坝，海空旅行社的颁家具账户如下所百示：芭固定资产：摆家具颁傲扮拜埃$16500佰减累计折旧皑俺疤佰碍(275)巴账面价值盎叭般叭把$16225俺累计折旧账户要败在资产负债表上柏和家具账户一同爱报告以确定资产俺的账面价值。图瓣表3-8报告了案海空旅行社4月俺30日的固定资凹产。笆熬检查点3般-爱5爸图表3-8海空把旅行社资产负债肮表（4月30日笆）上的固定资产伴固定资产哎家具矮安颁佰疤$16500挨减累计折旧搬摆挨懊(275)胺$16225靶建筑物碍扳扒艾奥$48000

39、板减累计折旧捌颁芭拌(200)班47800班固定资产的账面瓣价值芭扒八按$64025止步思考澳海空旅行社5月笆底家具账户的账胺面余额是多少？爱账面价值是否就安是家具可出售的阿价格？答案：颁$16500坝盎$275昂翱$275=$1氨5950。罢不一定。账面价翱值代表资产成本扒中尚未折旧的部矮分。账面价值和澳资产可出售的价耙格之间没有必然爱的联系。矮图表3-9列示败了强生公司（把Johnson按 & John八son哎）唉霸Band-Ai扮ds埃、Tyleno艾l和其他保健产爱品的制造商爸办如何在年报中报爸告地产、厂房和吧设备项目。强生昂公司在世界各地百都持有地产；这爱些在图表3-9败的第1行报

40、告。懊第2行包括公司拌经营中使用的建袄筑物的成本。机癌器和设备在第3阿行给出，第4行氨报告在建工程资敖产。第5行给出坝了强生公司所有背固定资产的累计笆折旧总额。第6案行列示资产的账碍面净值$41.百15亿美元。啊图表3-9 强邦生公司报告的地吧产、厂房和设备拌（单位：百万美霸元）阿1昂土地和土地改良傲班般靶$ 262疤2肮建筑物和建筑设爸备肮凹拜瓣2226叭3爸机器和设备罢靶搬斑爸3143扮4板在建工程懊拜癌拌办672傲6303靶5拔减累计折旧伴蔼哀巴埃(2188)靶6捌$ 4115岸应计费用。阿企业经常在支付八现金之前发生费背用。考虑雇员的懊薪金。因为雇员班的薪金费用和应把付薪金随着雇员蔼工

41、作的进行不断伴增加，所以这项啊负债是应计的。癌另一个例子是应氨付票据的利息费懊用。利息随着时瓣间的流逝而自然胺增加。隘应计费用绊是指由费用引起颁的负债，这项费翱用企业已经发生澳但还没有支付。佰每小时、每天、霸甚至每周做这些颁费用的日记账分斑录都是一件费时拜的工作。因此，霸会计师经常等到扒会计期末才做。拜这样，一笔调整罢分录可以在编制案财务报表之前更巴新各费用账户（盎和相关负债账户耙）。耙薪金费用。哎大多数企业在固绊定的时间向其雇澳员支付薪金。假芭设海空旅行社每皑月向其雇员支付板薪金$1900邦，一半在15号百支付，一半在月皑底支付。下面的胺4月份日历圈出哎了支付薪金的日昂期：摆4月爱星期日安星

42、期一把星期二般星期三唉星期四艾星期五爱星期六碍1半2袄3啊4百5扮6班7按8蔼9凹10癌11佰12挨13绊14澳15霸16矮17爱18斑19俺20疤21袄22敖23捌24鞍25凹26版27叭28芭29哎30蔼假设如果薪金支翱付日正好是周末百，海空旅行社将叭在下个星期一向敖雇员支付薪金。霸在4月份，旅行柏社支付了雇员前半半个月的工资$背950，做了以蔼下分录：哎4月15日胺薪金费用跋绊般瓣950罢现金版袄疤胺950版支付薪金。斑资产安=伴负债颁奥所有者权益败摆费用扒巴950爸=胺0伴把950案过账之后，薪金疤费用账户如下所扳示：拜薪金费用瓣4月15日 拔950挨4月30日的试按算平衡表（图表靶3

43、-5）包括薪扮金费用，贷方余碍额为$950。爱因为4月30日碍，本月的第二个巴薪金支付日，正岸好是星期六，所凹以下半月的薪金笆$950将在星巴期一支付，即5班月2日。因此在爱4月30日，海凹空旅行社的会计按师将另外调整薪奥金费用和应付薪罢金账户，每个账岸户增记$950斑美元，如下所示奥：班4月30日斑薪金费用肮阿敖唉950案调整分录d白应付薪金澳稗岸吧950癌应计薪金费用。唉会计恒等式显示柏，由于这项费用扒，负债增加，股坝东权益减少：摆资产胺=蔼负债半爸所有者权益靶矮费用巴0盎=伴950矮拜950艾过账之后，应付叭薪金和薪金费用矮账户如下所示：拌应付薪金拔薪金费用熬4月30日疤950哎4月15

44、日绊950吧余额敖950把4月30日靶950吧余额霸1900安现在，4月30俺日的这些账户包八括了本月完整的凹薪金信息。费用斑账户包括本月的熬薪金，负债账户凹列示了4月30奥日公司仍旧积欠懊的部分薪金。所昂有应计费用都通澳过类似的分录记柏录百阿借记费用账户，班同时贷记相关的扳负债账户。唉巴检查点3傲-八6 芭半检查点3半-埃7案许多计算机化的跋系统包括一个薪拔资模块，或者功案能单元。应计薪稗金的调整分录会暗在每个会计期末肮自动记录和过账安。止步思考板在下列情形下，班4月30日的调唉整分录是怎样的把？每周五天工作板制的周薪为$3艾500，周五支鞍付；4月30日败是星期二。版答案：$350板0凹凹

45、2/5=$14哀00。调整分录啊为：瓣薪金费用摆皑邦坝1400氨应付薪金哎绊哀澳1400败应计薪金费用。应计收入班企业经常在收到柏现金之前已赚得败收入，因为收款百较后才进行。已胺赚得但还没有收哎到现金的收入称昂为跋应计收入八。隘假设Guerr暗ero Tou斑rs在4月15吧日请海空旅行社疤为其按月提供服凹务。假设Gue扳rrero T芭ours每月向案旅行社支付$5叭00，首期款在办5月15日支付摆。在4月份，海氨空旅行社将赚取按半月的费用，即拜$250，因为斑公司已从4月1碍5日到4月30安日提供了服务。俺在4月30日，摆海空旅行社将进百行以下调整分录扒：袄4月30日爱应收账款半绊碍懊25

46、0熬调整分录e八服务收入扮澳芭扮250扒应计服务收入。凹由于收入的增长凹，总资产和股东版权益都会增加：伴资产百=百负债扒隘所有者权益艾叭收入矮250拜=捌0绊拔250碍可以回忆一下，罢应收账款的未调袄整余额为$22哎50，服务收入八的未调整余额为版$7000（图案表3-5）。这按笔调整分录过账澳之后将对这两个爸账户产生以下影拜响：版应收账款氨服务收入伴2250暗7000办4月30日唉250巴4月30日澳250搬余额邦2500袄余额皑7250伴所有应计收入的艾会计处理都与此艾类似癌昂借计应收款项，氨贷记收入。柏跋检查点3般-扮8止步思考俺假设海空旅行社爱持有对一位客户瓣的应收票据。4安月底，已赚

47、得利颁息收入$125胺。编制4月底的挨调整分录。答案：按应收利息伴凹阿矮125氨利息收入澳败唉俺125啊应计利息收入。未实现收入埃一些企业会在赚靶得收入之前先向翱客户收取现金。摆这样做会产生一奥项称为氨未实现收入佰的负债，这是由哀于企业在提供产半品和服务之前收拔取现金所产生的搬一项义务。企业绊只有在完成任务叭之后才能赚得收半入。假设Bal肮dwin 投资坝银行（Bald癌win Inv拌estment隘 Banker盎s）预订了海空办旅行社的服务，吧约定每月向旅行盎社支付$450扒，立即执行。如芭果海空旅行社在版4月20日收到熬了第一笔款项，扳海空旅行社将记肮录资产和负债的八增加，如下所示拌：

48、瓣4月20日哎现金版扒敖办450白未实现服务收入耙耙背450胺提前收到的现金敖服务收入。俺资产澳=氨负债叭搬所有者权益绊450懊=罢450半昂0柏过账之后，负债敖账户如下所示：耙未实现服务收入芭 俺4月20日 扳450摆未实现服务收入芭是一项负债，因碍为它代表海空旅皑行社向客户提供安服务的义务。4靶月30日未调整昂的试算平衡表（奥图表3-5）列氨示该账户在过入懊调整分录之前有胺$450的贷方疤余额。在本月的坝最后10天半阿4月21日到4办月30日班碍旅行社将赚取$班450中的三分版之一（10天除安以4月份的全部矮天数30天），办即$150。因吧此会计师将做以昂下调整分录，减凹少负债账户未实颁现

49、服务收入，同碍时增加服务收入肮：按4月30日氨未实现服务收入坝（$450熬笆百）柏啊背150扮调整分录f扒服务收入叭鞍芭鞍150皑记录未实现服务柏收入中已赚取的凹部分。罢资产哎=白负债班伴所有者权益拔瓣收入捌0拜=哎巴150靶摆150背该调整分录将$胺150从负债账按户转移到收入账败户。过账之后，版未实现服务收入坝账户的余额减少跋为$300，服扒务收入账户的余佰额增加$150皑：埃未实现服务收入挨服务收入扳4月30日百150把4月20日瓣450绊7000捌余额背300霸4月30日阿250芭4月30日昂150埃余额耙7400瓣所有预收款项的瓣收入项目都要进矮行类似的会计处柏理。靶扳检查点3疤-奥

50、9安未实现收入是一矮项负债，不是一暗项收入。一家公扳司的未实现收入扮对进行该项支付扒的公司来说就是瓣一项预付费用。佰例如，Bald挨win投资银行佰对海空旅行社的斑支付就是Bal傲dwin投资银暗行的预付费用。爱图表3-10图巴示了预付类和应昂计类调整的不同艾时间安排。先从蔼头到尾研究一下袄预付费用，然后叭再研究未实现收凹入和其他内容。白图表3-10 岸预付类和应计类唉调整跋预付项目捌半现金收付先发生捌。把首先八随后斑预付费用八支付现金，记录拜一项资产：皑记录费用，减少澳资产:稗预付费用蔼挨XXX艾费用唉把翱XXX奥现金碍碍XXX稗预付费用罢拔XXX奥未实现收入耙收到现金，记录佰未实现收入:袄

51、记录收入，减少爸未实现收入:盎现金罢跋XXX肮未实现收入八背XXX皑未实现收入搬芭XXX鞍收入背俺XXX笆应计项目暗胺现金收付后发生岸。班首先隘随后奥应计费用跋记录费用和相关翱应付项目：哀支付现金，减少版应付项目:靶费用爱芭XXX碍应付项目搬扮XXX版应付项目爱伴XXX熬现金蔼版XXX癌应计收入拔记录收入和相关叭应收项目：哎收到现金，减收芭应收项目：绊应收项目斑爸XXX鞍现金办翱版XXX笆收入熬挨XXX疤应收项目把鞍XXX瓣作者感谢Dar奥rel Dav暗is和Alfo稗nso Odd搬o对该图表的建胺议。调整程序总结拜因为调整程序的熬一个目的就是计搬量企业的收益，巴每笔调整分录至捌少会影响一

52、个收懊益表账户挨唉一笔收入或者一拜笔费用。调整分碍录的另一个目的背是更新资产负债伴表账户。因此，背调整分录的另一艾方罢佰借方或者贷方白凹会影响一项资产半或者一项负债。哎没有调整分录会拌借记或贷记现金碍账户，因为现金案收付在其他时间芭记录。期末的调耙整程序是对非现搬金交易进行的，熬这是权责发生制扮所要求的。图表板3-11对调整巴分录进行了总结凹。矮图表3-11调隘整分录总结般账户类型隘调整分录类型罢借记鞍贷记案预付费用癌费用胺资产癌折旧拌费用傲资产备抵碍应计费用埃费用俺负债百应计收入熬资产跋收入把未实现收入鞍负债白收入懊由Beverl跋y Terry傲提供的资料修改氨而成。拜图表3-12总芭结了

53、海空旅行社澳4月30日的调懊整项目哎般调整分录之前我班们已经学习过。氨表A重复了调整唉项目的数据，表蔼B给出了调整分挨录，表C列示了板调整分录过账后扒的各个账户。调袄整分录用字母作皑了标记。袄图表3-12还瓣包括我们没有讨坝论的其他调整分唉录：应计所得税凹费用。和个人纳半税人一样，公司般也要缴纳所得税班。他们通常在期斑末增记所得税费鞍用和相关的应付柏所得税，将其作凹为本期的最后一哀笔调整分录。海阿空旅行社的调整扮分录记录的所得拔税费用如下所示澳：坝4月30日百所得税费用盎疤颁扳540疤调整分录g唉应付所得税颁皑坝540板应计所得税费用耙。办般检查点3伴-1摆0板已调整的试算平鞍衡表碍本章开始于

54、记录矮调整分录之前的摆试算平衡表爱鞍未调整的试算平唉衡表（图表3-柏5）。调整分录鞍记录和过账之后袄，各账户如图表斑3-12，表C皑所示。编制财务佰报表时一个很有捌用的步骤就是，按在癌已调整的试算平柏衡表邦上列出个账户及靶其调整后的余额耙。这份资料的好百处就是在一个地昂方列出了所有账鞍户及其最终余额百。图表3-13伴列示了海空旅行埃社的已调整试算耙平衡表。败留意这张表格是澳如何清晰的列示矮数据的。账户名坝称栏和试算表栏霸下的信息直接来澳自试算平衡表。袄两个调整项目栏办直接在相应的账坝户下借记和贷记绊调整金额。调整俺金额用带括号的爱字母标记，可以哀参照调整分录。版例如，工作底稿吧中借方标号为(耙

55、e)的项目是指爱图表3-12，背表B中借记应收岸账款$250的柏调整分录。贷方按调整与此类似：搬对应的贷方记录把笆标号为(e)百罢是指贷记服务收伴入$250。败已调整的试算表氨栏给出了最终的八账户余额。计算颁图表3-12中扮的已调整试算表敖余额时，用未调唉整的试算表余额伴加或者减调整金挨额。例如，应收傲账款的余额原来埃是$2250，跋加上调整分录(鞍e)的借方金额颁$250就得出奥了应收账款的最班终余额$250叭0。版图表3-12 碍海空旅行社的调瓣整程序爸表A岸翱调整信息，20稗X1年4月30蔼日哀(a)绊预付租金到期，绊$1000熬(e)翱应计服务收入，阿$250扳(b)白持有易耗物资，扳

56、$400氨(f)氨已赚取的未实现巴收入的金额，$跋150笆(c)败家具折旧，$2暗75阿(d)佰应计薪金费用，凹$950稗(g)岸应计所得税费用拔，$540案表B肮敖调整分录办(a)芭租金费用叭皑跋般1000昂预付租金八傲搬把1000芭记录租金费用。岸(b)版易耗物资费用吧爱般艾300颁易耗物资案吧凹蔼300蔼记录使用的易耗敖物资。癌(c)把折旧费用搬皑家具叭坝懊霸275安累计折旧昂摆家具斑哎唉敖275艾记录家具的折旧拜。爸(d)败薪金费用胺坝鞍叭950矮应付薪金白岸巴啊950啊发生的薪金费用班。癌(e)敖应收账款翱佰捌袄250吧服务收入懊伴爱背250鞍增加的服务收入班。稗(f)伴未实现服务收

57、入疤稗熬邦150伴服务收入隘艾败百150敖记录已赚得的未般实现收入。瓣(g)爸所得税费用傲安哀把540昂应付所得税半唉颁背540板发生的所得税费半用。俺表C跋绊分类账按资产爸负债霸股东权益捌现金疤预付租金百应付账款隘普通股扒费用矮余额安24800埃3000哎(a)板1000瓣余额疤13100阿余额疤20000啊租金费用捌余额皑2000柏(a)阿1000般应收账款翱家具办应付薪金矮留存收益般余额挨1000斑2250靶余额挨16500阿(d)碍950伴余额半11250按(e)唉250敖余额搬950氨薪金费用扮余额摆2500岸股利澳950跋余额班3200氨(d)阿950稗易耗物资板累计折旧袄绊家具扒

58、未实现收入叭余额八1900安700般(b)岸300吧(c)傲275版(f)矮150柏450笆余额爱400啊余额拌275半余额背300案易耗物资费用半(b)隘300鞍应付所得税岸余额氨300绊(g)败540翱余额班540搬折旧费用瓣碍家具岸(c)搬275氨余额隘275笆收入罢公共事业费用翱服务收入百余额傲400班7000般(e)袄250昂所得税费用败(f)埃150败(g)岸540拔余额拌7400暗余额埃540拌图表3-13 把调整后的试算平昂衡表捌海空旅行社安编制调整后的试埃算平衡表安20X1年4月爸30日胺试算平衡表巴调整事项澳调整后的试算平捌衡表捌账户名称敖借方扒贷方唉借方板贷方版借方昂贷方

59、背现金扒24800俺24800巴应收账款岸2250扮(e) 250艾2500盎易耗物资斑700半(b) 300芭400瓣预付租金背3000安(a) 100癌0暗2000爸家具稗16500斑16500吧累计折旧邦斑家具案(c) 275熬275搬应付账款按13100办13100盎应付薪金捌(d) 950拌950按未实现服务收入版450碍(f) 150奥300胺应付所得税皑(g) 540罢540白普通股拜20000跋20000版留存收益版11250版11250岸股利扳3200坝3200捌服务收入盎7000按(e) 250癌7400搬(f) 150案租金费用哀(a) 100唉0凹1000扒薪金费用隘9

60、50败(d) 95板0阿1900瓣易耗物资费用颁(b) 30班0扮300柏折旧费用拔(c)稗 拔 275扳275矮公共事业费用跋400邦400啊所得税费用拌(g) 54氨0皑540坝51800埃51800八3465爱3465稗53815耙53815爱哀检查点3氨-1绊1啊用调整后的试算芭平衡表编制财务拜报表绊可以用调整后的百试算平衡表来编拌制海空旅行社4按月份的财务报表颁。图表3-14癌说明了调整后的佰试算平衡表上的靶账户如何编入财碍务报表。收益表暗（图表3-15埃）来自收入和费芭用账户。留存收捌益表（图表3-挨16）说明本期绊留存收益变化的艾原因。资产负债般表（图表3-1拌7）报告资产、败负