企业内部控制与风险控制评价

1、版内部控制及控制拌风险评价鞍 一、大纲把（一）内部控制澳目标与要素 安（二）了解与记隘录内部控制 拌（三）内部控制拜测试 安（四）内部控制艾评价 哀（五）管理建议稗书 埃二、本章重点、翱难点隘坝注册会计师编制坝审计计划时，应哎当研究与评价被挨审计单位的内部啊控制。对拟信赖拔的内部控制进行拌符合性测试，据隘以确定对实质性跋测试的性质、时疤间和范围的影响败。半（一）内部控制翱目标与要素跋1靶. 内部控制定拔义皑被审计单位为了皑保证业务活动的凹有效进行，保护鞍资产的安全和完癌整，防止、发现拌、纠正错误与舞芭弊，保证会计资捌料的真实、合法把、完整而制定和敖实施的政策与程吧序。跋2. 内部控制邦的目标。

2、巴（1）保证业务半活动按照叭适当的授权阿进行；澳（2）保证所有艾交易和事项以正搬确的金额，在恰颁当的会计期间及隘时蔼记录岸于适当的账户，巴使会计报表的笆编制案符合会计准则的办相关要求；拔（3）保证昂对资产和记录的扳接触扳、处理均经过适绊当的授权；拜（4）保证暗账面资产与实存瓣资产坝定期核对相符。案3.有关内部控疤制的一般考虑。扒坝管理当局的责任把建立、修正和维捌护公司的各项控哎制，并监督控制伴政策和程序得到捌持续有效的执行疤是管理当局的责背任。合理的保证把A 公司管理当懊局应在综合考虑俺控制的按成本效益阿的基础上，建立哀能为公司会计报胺表的公允表达提邦供扳合理按保证的内部控制矮。俺B 控制程序

3、不霸应对工作效率或拜获利能力有不利坝影响。固有的限制霸由于罢啊和隘俺，会计报表审计哀总存在一定的控办制风险，控制风袄险始终应大于零拜。因此不管内控岸如何，都要进行笆实质性测试。拔4.了解内部控埃制与审计的关系班（1）不论被审暗计单位规模大小坝，都要充分了解百相关的内控；背（2）根据了解摆，确定是否进行昂符合性测试及符八合性测试的时间凹、性质和范围；耙（3）内控良好叭，绝不能完全取挨消实质性测试程般序。埃5内部控制要白素（1）控制环境氨埃指对企业内部控拜制的扳建立版和霸实施瓣有重大影响的因昂素的总称。扳哎其好坏直接决定扮着企业其他控制笆能否实施或实施吧的效果；可增强罢也可削弱特定控艾制的有效性。

4、笆懊反映了管理当局挨和董事会关于控耙制对公司重要性肮的态度。内容包括：搬A 经营管理的爱观念、方式和风跋格B 组织结构C 董事会盎D 安授权和分配责任胺的方法笆E 叭管理控制方法F 内部审计摆G 奥人事政策和实务H 外部影响（2）会计系统唉核心是处理交易颁，应为每笔交易氨提供一个完整的袄审计轨迹或交易昂轨迹，有效会计拌系统应做到：搬鞍确认并记录稗所有真实的交易阿；奥啊及时且充分详细扳地矮描述癌交易，以便在会懊计报表上对交易白作适当的分类；隘澳计量傲交易的价值，以八便在会计报表上爱记录其适当的货罢币价值；霸熬确定交易发生的癌期间碍，以便将交易记懊录在适当的会计爱期间；鞍败在会计报表中适奥当地稗表

5、达吧交易和暗披露叭相关事项。（3）控制程序般控制程序可应用颁于某种交易，也案可以广泛地加以败应用，还可以融氨合应用于控制环爸境或会计系统的矮特定组成部分。交易授权安交易授权程序的芭主要白目的哎在于保证交易是碍管理人员在其授般权范围内授权下把产生的；办交易授权程序通柏常对稗“安存在或发生矮”芭认定，以及某些肮“扮估价或分摊凹”般认定的控制风险拌有直接影响。职责划分熬A 职责划分的白主要霸目的爱是为预防和及时巴发现在执行所分柏配的职责时所产蔼生的错误或舞弊霸行为。澳B 对于佰不相容版的职责必须实行坝职责划分。奥C 小公司业主皑可通过担任一些岸特定的工作，来盎实现职责的合理拔划分；或通过对靶员工的工

6、作进行巴严密的监督与复俺核，以弥补职责奥划分的不足。傲D 职责划分会跋影响三种认定的懊控制风险，比如伴：斑a 吧将资产保管同资扮产会计记录的掌拌管相分离，可以哎降低盗窃的风险案，因为盗窃者将癌无法通过减少资扮产的记录来掩饰爱盗窃真相。搬b 肮将处理现金支出熬交易同调节银行吧账户分离，可以罢降低不记录支票哎付款的风险，因艾为在调节过程中摆可发现这种风险霸。佰c 霸付款凭证的批准伴同支票签发相分翱离，可以降低支碍票书写出错的风盎险。巴颁凭证与记录控制笆凭证和记录的控靶制程序会影响三吧种认定的控制风扮险，即：绊A 跋适当保持的记录哀，如永续存货记拔录、应收账款记败录、职工工资收啊人记录，同艾“癌存在

7、或发生白”摆认定有关。败B 罢使用预先编号的笆凭证并按其编号澳进行会计处理，般同跋“坝完整性半”般认定有关。俺C 按原始凭证，提供埃了交易记录的金奥额，直接和皑“皑估价或分摊蔼”百认定相关。扒懊 资产接触和记熬录使用伴A 主要是指限暗制接近资产和接拌近重要记录，以翱保证资产和记录啊的安全。霸B 保护资产和拌记录安全的最重挨要措施就是采用挨实物防护措施。败C 同降低俺“挨存在或发生袄”拌、唉“胺完整性澳”肮、熬“俺估价或分摊安”斑认定的控制风险拜相关。 独立稽核蔼A 独立稽核是爸指验证由另一个跋人或部门执行的坝工作和验证所记傲录金额估价的正版确性。氨B 独立稽核同吧很多认定相关。拜比如：傲a 班

8、人工计算稽核发罢票、工资计算表熬及存货汇总表的埃正确性（芭“绊估价或分摊皑”坝认定）。胺b 颁比较现有资产和埃有关记录，如，坝银行存款余额调稗节表、零用现金懊盘点表，及实物埃存货记录等芭(“爱存在或发生绊”拔、蔼“摆完整性板”扮、瓣“背估价或分摊啊”把认定)。颁c 袄管理当局复核汇矮总账户余额详细跋情况的报告，如跋应收账款的账龄按分析表（扮“斑估价或分摊敖”澳认定）。背(癌二袄) 伴了解与记录内部奥控制稗注册会计师对于吧企业内部控制所办作的研究和评价败可分为安三个步骤懊：佰第一，凹了解斑企业的内部控制疤情况巴，并做出相应的板记录；背第二，实施搬符合性测试程序鞍，证实有关内部罢控制的设计和执靶行

9、的效果；败第三，评价内部癌控制的强弱，即扳评价控制风险哎，确定在内部控敖制薄弱的领域扩翱展审计程序，降笆低审计风险。肮1. 业务循环盎及其分类艾（1）如何划分暗业务循环，应视昂企业的业务性质佰和规模而定。唉（2）不论如何版划分业务循环，疤注册会计师要将啊主要精力挨集中在那些影响敖会计报表反映的拜内部控制程序上哎。拔（3）制造业可叭划分为下列业务凹循环：皑按 销售与收款循斑环；邦颁 购货与付款循拌环； 生产循环；埃氨 筹资与投资循捌环；阿袄 投资与理财循奥环。半2. 了解内部败控制把啊（1）计划审计癌工作阶段的了解靶内控肮疤穿行测试就是追埃查几笔通过会计鞍系统的交易。半坝如果选出的交易霸在通过会

10、计系统巴的那些交易中具熬有代表性，那么拔该程序可作为符佰合性测试的一部袄分。般阿注册会计师的穿跋行测试的性质和暗范围，决定了其稗并不能为评价控版制风险处于低水爱平提供充分、适瓣当的审计证据。安（2）了解内部蔼控制所执行的程岸序的性质、时间盎和范围的主要取扒决因素袄癌被审计单位经营把规模佰及霸业务摆复杂程度；捌艾被审计单位澳数据处理板系统类型及复杂懊程度；审计重要性；搬傲相关捌内昂部凹控般制扒类型埃；矮安相关叭内部控制的皑记录方式巴；阿白固有风险绊的评估结果。蔼 （3）碍了解内部控制的皑程序哀奥询问拜被审计单位有关颁人员；败扳查阅哀相关内部控制文罢件；唉鞍检查按内部控制生成的澳文件和记录；拜败观

11、察傲被审计单位的业埃务活动和内部控捌制的运行情况；澳伴选择若干具有代阿表性的交易和事笆项进行罢穿行测试佰。矮（4）了解控制疤环境懊（5）了解会计俺系统霸（6）了解控制靶程序隘傲注册会计师了解靶控制程序，比了柏解控制环境和会案计制度要素昂更强调柏确定特定单项控凹制程序与特定认翱定之间的直接关奥系。胺伴控制程序比控制安环境的政策或程摆序鞍更直接阿地与某一特定认阿定相关，因此，熬对于防止或发现拔和更正会计报表绊中的重要错报或百漏报扒更为有效暗。懊办注册会计师在设版定控制风险低于昂最大值时，比设瓣定控制风险为最癌大值时需要更多坝地了解控制程序懊。颁埃了解控制程序的癌总要求：通过充安分了解，合理制霸定审

12、计计划。敖通常，制定总体艾审计计划并不要百求对每个账户余摆额和交易种类的艾每项会计报表认熬定的控制程序进颁行了解。埃袄了解时着重考虑巴5类控制程序。蔼爱是否利用内审工版作的考虑办因案素：懊独立性、经验和版能力、内审程序按、内审证据、重氨视程度。癌（7）控制风险叭的初步评价百控制风险的初步熬评价是针对每个敖重要的账户余额安或交易种类，在唉认定层上进行的拌。吧出现以下情况之百一时，注册会计瓣师应将重要账户把或交易类别的某暗些或全控制风险把评估为佰高水平澳：阿芭企业内部控制版失效霸；搬靶难以挨对内部控制的有百效性巴作出评价唉；俺般注册会计师柏不澳拟进行符合性测绊试。搬对某项会计报表拌认定而言，如果奥

13、同时盎出现以下情况，熬不应瓣评价其控制风险案处于高水平半：败笆相关的内部控制罢可能防止或发现凹和纠正重大错报袄或漏报；爸稗注册会计师拟进稗行符合性测试。芭3. 记录对内霸部控制的了解和碍对控制风险的评阿价（1）基本要求半敖当控制风险评价板为最高水平时，斑只需记录这一评昂价结论；袄袄当控制风险评价芭低于最高水平时板，还必须记录评翱价的依据。（2）记录方法把阿调查表（问卷）伴；文字表达；流程图；核对表。安（三）内部控制吧测试半1.运用初步审拌计策略的步骤办2.控制测试的傲概念凹（1）符合性测拔试的条件爸哀 准备信赖内部办控制；半艾 扳只有当信赖内部岸控制而减少的实拌质性测试的工作罢量大于符合性测坝

14、试的工作量时。挨（2）符合性测胺试的基本对象控制设计测试控制执行测试伴A 怎样应用的熬？扒B 是否在年度靶中一贯应用？拔C 由谁来应用肮？肮（3）注册会计胺师并不是对所有傲的控制都要加以傲测试，只应对那邦些有助于防止或笆发现和纠正会计般报表认定产生重哀大错报或漏报的敖控制执行测试。（4）过程摆确定种类隘柏决定性质熬蔼确定范围哀鞍决定时间把摆考虑利用内审板疤双重目的测试扒3符合性测试胺的种类（1）时间澳注册会计师可在暗审计计划期间和耙期中工作期间执靶行符合性测试。（2）执行情况叭扒主要证实法：靶可能扳执行坝“奥同步符合性测试把”靶及按“绊额外符合性测试坝”傲绊较低控制风险估百计水平法：靶必须熬执

15、行安“暗计划符合法性测癌试奥”皑（3）同步符合盎性测试稗笆是在注册会计师岸取得对内部控制氨制度的了解时，扒也同时提供了有版关控制政策和程案序是否有效的证跋据。这种取得了肮解的程序就构成拌了疤“按同步符合性测试绊”懊半这种测试不是必百需的，而是由注埃册会计师有选择澳的执行。百哎通过同步符合性啊测试取得的证据啊，八只能使注册会计蔼师评价控制风险颁的估计水平处在罢略低于最高水平扮到中等水平范围扮之内。拌因为这些证据是叭在审计的计划期伴间内取得，其证跋据本身并不能证半明某项控制政策把或程序在整个被跋审计年度均由经靶授权的人员适当稗和一贯地加以应皑用。哎（4）追加符合蔼性测试案啊追加符合性测试百在外勤工

16、作中执八行。版盎是为了进一步降稗低注册会计师对扒控制风险估计水拔平而进行的测试碍。疤昂必须考虑是否符笆合成本效益原则拜。哀翱还必须考虑有否肮可能获得额外的靶证据，来支持进耙一步降低控制风熬险的初步估计水扒平。背（5）计划符合翱性测试傲八在外勤工作中执靶行。罢埃在选用较低控制澳风险估计水平法俺下必须执行的测傲试。版按执行的目的是为埃了支持注册会计昂师计划的实质性安测试水平。巴摆所懊取得的证据应足啊以支持评价某些稗认定的控制风险昂为中等或低水平跋。蔼4. 符合性测啊试的性质巴即执行测试将使笆用什么样的审计艾程序。熬（1）坝检查交易和事项挨的凭证；摆（艾2绊）询问并实地观佰察未留下审计轨傲迹的内部控

17、制的澳运行情况爱（佰3败）重新执行相关傲内部控制程序。八以上程序可单独安适用，也可合并肮使用，没有一项盎总是有用或一直按有效。胺5符合性测试鞍范围肮（1）稗理论上把，范围越大，证案据越充分。颁（2）扮实务中袄，范围并不是越捌大越好，而是要邦求注册会计师从扳最经济有效地实敖现审计目标的总半体需要出发，合案理地确定测试范扳围。癌（3）范围直接哎受注册会计师计跋划控制风险估计搬水平的影响。计氨划控制风险估计罢水平低时比中等搬时需要更多的符隘合性测试证据。般（4）还应考虑埃所使用的以前年拔度审计获得的有爱关控制有效性的艾证据的恰当性：稗暗 这些证据所涉袄及的认定的重要鞍性；暗俺 以前年度审计半中所评价

18、的特定拔内部控制；蔼把 所评价的政策哎和程序被适当设颁计和有效执行的懊程度；败昂 用来作这些评把价的符合性测试斑的结果。颁（5）使用以前凹年度证据的考虑半：坝吧 执行符合性测哎试的时间间隔的肮长短俺把 内控设计或执摆行有无重大变化啊。把（6）可不进行芭符合性测试的情鞍况：败澳 斑相关内部控制不佰存在；霸芭 扮相关内部控制虽鞍然存在，但通过巴了解，发现其并绊未有效运行；柏靶 符合性测试的靶工作量可能大于办进行符合性测试败所减少的实质性跋测试的工作量。澳6符合性测试斑的时间艾追加的或计划的笆符合性测试爱通常是在期中工安作中执行，并且俺很可能在审计年袄度结束前的几个稗月里进行。昂从审计有效性的颁角度

19、看来，符合稗性测试应尽可能把安排在期中的后版期执行。坝若期中审计已进挨行符合性测试，罢注册会计师在决搬定完全信赖其结昂果前，应当考虑按以下因素，以进绊一步获取期中至唉期末的相关审计啊证据：摆（氨1扮）期中审计符合挨性测试的疤结论败；搬（阿2傲）期中审计后剩挨余疤期间的长短案；把（吧3熬）期中审计后内唉部控制的傲变动情况稗；挨（奥4办）期中审计皑后发生的交易和靶事项伴的性质及金额；百（稗5笆）拟实施的审计坝实质性测试矮程序。埃7符合性测试稗中利用内部审计岸人员的工作般 评价内审埃人员工作的质量搬和有效性，注册败会计师需弄清：般（1）班工作绊范围昂对实现特定目标鞍是否适当；吧（扳2敖）审计巴方案昂

20、是否适当；懊（败3鞍）工作班底稿板是否充分记录了拌所执行的工作，霸包括监督和复核俺的证据；拜（背4矮）对有关的班结论八是否适当；坝（拜5般）审计笆报告鞍与所执行的工作巴是否一致。安翱 如果要求内绊审人员直接提供唉帮助时，应注意背：稗（1）考虑内审拜人员的胜任能力癌和客观性，并监霸督、复核、评价鞍和测试他们所执隘行的工作；版（2）明确告诉傲内审人员所负的耙责任和执行有关氨程序的目标，以哎及其他影响事项翱；昂（3）明确告诉胺内审人员将发现拔的所有重大会计捌和审计问题，提颁请注册会计师注板意。安8双重目的测岸试坝在绝大多数的会疤计报表审计中，把额外的符合性测白试主要在期中工白作期间执行，而岸实质性测

21、试则主暗要在期末工作时懊执行。但是，也般允许在期中工作摆时，执行有关交班易的某些详细实扒质性测试，以检肮查出报表中的重靶要错报或漏报。傲这时，注册会计巴师可同时针对相鞍同的交易执行符百合性测试。拜（四）内部控制罢评价稗唉1.控制风险评奥价的概念碍艾（1）评价基础哎案 与某认邦定相关的各内部霸控制要素里的控昂制政策和程序耙邦（2）为认定而叭进行的，而不是碍为了个别内部控柏制要素或个别政败策和程序而进行柏的。盎（3）实际上是跋注册会计师对每胺一内部控制要素澳里的相关控制政叭策和程序的有效按性，隘同某项认定里存把在重要错报或漏艾报的风险之间的隘相互作用情况进熬行判断的过程。颁2.控制风险评碍价的过程

22、罢胺按如果很多认定或奥者所有的认定的奥控制风险，都被霸评价为高水平，班注册会计师就要叭研究是否应进一霸步对被审计单位坝的会计报表进行阿审计。矮（罢1叭）评价为高水平叭的确认事项：癌巴控制政策和程序白与认定不相关；邦百控制政策和程序隘无效；捌安取得证据来评价矮控制政策和程序肮显得不经济。傲（2）评价为低佰水平的确认事项般：百啊控制政策和程序办与认定相关；挨澳通过符合性测试扳已获得证据证明捌控制有效。皑（3）评价步骤哎：巴颁确定该项认定可敖能发生哪些潜在鞍的错报或漏报；斑斑确定哪些控制可安以防止或者发现背和更正这些错报氨或漏报；澳啊执行符合性测试叭，获取这些控制跋是否设计适当和扒有效执行的证据俺；

23、（如果控制风罢险为高水平，此哀步骤不需要）吧百评价所获得的证版据；绊阿评价该项认定的懊控制风险。芭（4）注册会计啊师评价控制风险伴的注意事项：败熬必须以通过了解靶内部控制制度和哀执行符合性测试耙所获得的证据，哎作为评价的证据爸；隘巴充分运用专业判按断；拌昂必须注意到内部拜控制的三个要素碍对某项认定的相盎互影响。爱（5）可以在取唉得对内控了解和败符合性测试后，白立即评价控制风奥险。奥（6）控制风险捌的评价的目的盎是为了确定完成巴审计工作所需执熬行的实质性测试捌的性质、时间和氨范围。罢3. 对控制风疤险再评价的记录半基本要求与记录翱同初步评价相同爱。佰4. 评价结果败对实质性测试的疤影响挨（1）只

24、有通过埃控制检查风险，癌才能降低审计风靶险至可接受水平罢。爸（2）要控制检败查风险降至可接氨受水平，只有增扮强实质性测试的碍有效性。盎（3）内控目标啊与审计目标相关靶联，无效的内控翱必然导致增加实癌质性测试的工作胺量。扳（4）不论固有背风险和控制风险般的评估结果，均颁要进行实质性测氨试。鞍（5）瓣小规模企业笆的内控较薄弱，案固有风险和控制扒风险较高，应主案要或全部依赖实百质性测试程序获凹取审计证据。翱（五）管理建议敖书阿1.管理建议书把的含义（1）概念芭指注册会计师针氨对审计过程中注拔意到的、可能导阿致被审计单位会阿计报表产生摆重大拔错报或漏报的内扳部控制重大缺陷按提出的书面建议拔。肮（2）注

25、册会计拌师对审计过程中败注意到的内控重柏大缺陷，应当告皑知被审计单位管隘理当局，扳必要时罢，可出具管理建办议书；一般问题半，可以口头或其芭他适当方式向被哀审计单位有关人斑员提出。哀（3）管理建议爸书提及的内部控胺制重大缺陷，仅翱为注册会计师在啊审计过程中注意办到的，坝并非败内部控制可能存八在的搬全部版缺陷。氨（4）管理建议伴书不应被视为注扮册会计师对被审耙计单位内部控制傲整体发表的意见扳，也不能减轻或扳免除被审计单位捌管理当局建立健败全内部控制的责隘任，所提建议不凹具有强制性和公班证性。熬（5）注册会计岸师出具管理建议巴书，不应影响其敖应当发表的审计埃意见。拜（6）除有特别半规定外，注册会半计

26、师在征得被审爸计单位管理当局岸同意之前，不得拌将管理建议书的案内容泄露给任何隘第三者。岸2.管理建议书鞍的内容唉（鞍1把）标题：管理建熬议书矮（熬2傲）收件人：被审吧计单位管理当局暗（柏3哀）会计报表审计捌目的及管理建议把书的性质靶管理建议书不应办被视为对内部控奥制发表的鉴证意胺见，所提建议不盎具有强制性和公版证性。坝（白4唉）内部控制重大袄缺陷及其影响程吧度和改进建议搬（拜5邦）使用范围及使氨用责任（6）签章（7）日期袄3管理建议与矮审计意见的区别斑区别包括对象、澳责任、作用及影疤响程度。(内容胺参见本章同步强背化训练之简答题俺)三、本章作业单项选择题班1内部控制要傲素中的控制程序搬包括（

27、懊）。组织结构安授权和分配责任霸的方法内部审计交易授权捌2通常对内部胺控制的了解是按斑（ ）进办行的。账户类别业务循环交易时间业务程序白3在下列情况爱中，注册会计师邦应将重要账户或笆交易类别的某些袄或全部认定的控瓣制风险评估为高埃水平的是（ 挨 ）。疤相关的内部控制瓣可能防止或发现肮和纠正重大错报版或漏报八注册会计师拟进板行符合性测试背难以对内部控制疤的有效性做出评坝价哀注册会计师审计按大规模企业会计氨报表颁4下列各程序疤中属于了解内部奥控制所应实施的百程序的是（ 奥 ）。重新执行监盘函证穿行测试颁5下列各程序斑中属于符合性测疤试程序的是（ 靶 ）。蔼查阅相关内部控爱制文件凹观察内部控制生拌成

28、的文件和记录佰观察被审计单位瓣的业务活动的运佰行情况暗询问并实地观察版未留下审计轨迹佰的内部控制的运扮行情况板6注册会计师半在对内部审计工版作进行研究和评板价，以确定是否艾利用内部审计工爸作结果时须考虑靶的因素不包括（扳 ）。癌内部审计工作结爱论的适当性氨内部审计人员所疤获得的审计证据佰的充分性和适当安性盎管理当局对内部哎审计的重视程度翱内部审计人员的靶独立性百7对控制风险般的评价，是为了熬确定完成审计工奥作所需执行的实伴质性测试的（ 八 ）。阿性质、程序、范隘围矮性质、方法、程鞍序扮性质、手段、程靶序暗性质、时间、范罢围搬8控制执行测暗试所要解决的问邦题是（ 盎）。爸被审计单位的内胺部控制是

29、如何设埃计的白被审计单位的内霸部控制是否得到绊执行翱被审计单位的控半制政策和程序是佰否设计合理、适把当爸被审计单位的控艾制政策和程序是敖否实际发挥作用办9为了测试某鞍项控制执行的有吧效性，应着重查矮清的问题不包括靶（ ）。澳这项控制是怎样扳应用的办这项控制是怎样拜设计的颁这项控制是否在办年度中一贯应用搬这项控制由谁来爸应用绊10下列各项懊中不属于符合性岸测试程序的有（暗 ）。巴检查交易和事项袄的凭证俺重新执行相关内半部控制程序昂编制应收账款明案细表佰询问并实地观察暗未留下审计轨迹拔的内部控制的运柏行情况班11追加或计拜划的符合性测试皑通常在（ 拜 ）执行。哎完成外勤审计工霸作后期中工作中会计报

30、表日会计报表日后拜12双重目的啊的测试是指（ 澳 ）。翱在了解内部控制哎的同时执行符合碍性测试搬在变量抽样的同碍时进行属性抽样昂在符合性测试的唉同时执行实质性哎测试般在了解内部控制案的同时执行实质搬性测试班13邦下列对控制风绊险初步评价和再肮评价的比较中说盎法不正确的是（奥 ）。班初步评价的依据班是对内部控制的肮了解；再评价的澳依据是符合性测氨试鞍初步评价的目的爸在于是否进行符白合性测试，再评皑价的目的在于确白定检查风险及实耙质性测试暗初步评价和再评熬价的结论相同，耙都是将内部控制鞍评价为高水平和碍低水平拌初步评价是必须胺进行的，再评价吧可以不予进行岸14注册会计扮师对于在审计过啊程中注意到的

31、内安部控制缺陷，以爱及与被审计单位蔼的沟通情况，应傲当（ ）阿。肮记录于审计工作奥底稿斑在审计报告意见稗段后增加说明段奥加以说明颁告知被审计单位搬管理当局背向被审计单位有般关人员提出白1懊5下列关于管敖理建议书的说法办正确的是（ 白 ）。碍管理建议书提及版的内部控制重大翱缺陷，是内部控矮制可能存在的全唉部缺陷爱管理建议书是注芭册会计师对被审罢计单位内部控制耙整体发表的意见哎管理建议书所提阿建议不具有强制搬性和公正性班注册会计师在征哀得被审计单位管岸理当局同意之前哀，一律不得将管翱理建议书的内容办泄露给第三者凹（二）多项选择伴题袄1扮.暗内部控制的目标稗包括（ ）岸。熬A.稗保证业务活动按盎照适

32、当的授权进盎行捌B.瓣保证账面资产与巴实存资产定期核巴对相符盎C.斑保证对资产和记背录的接触、处理凹均经过适当的授盎权靶D.暗保证企业具有盈般利板2摆.拜内部控制的固有靶限制包括矮( )办。靶A.摆内部控制的设计拜和运行受制于成捌本与效益原则傲B.皑内部控制一般仅懊针对常规业务活艾动而设计扳C.扒内部控制可能因扒执行人员滥用职板权或屈从于外部胺压力而失效皑D.暗内部控制可能因把经营环境、业务哀性质的改变而削扮弱或失效胺 矮3罢.坝在以下因素中，肮注册会计师了解佰内部控制所执行霸的程序的性质、办时间和范围败,捌主要取决于皑(挨 耙)跋。A.审计重要性板B.捌固有风险的评估罢结果傲C.办被审计单位

33、的经霸营规模及业务复阿杂程度哎D.瓣被审计单位数据翱处理系统类型及扒复杂程度笆4.板企业的控制环境百反映了管理当局绊和董事会关于控阿制对公司重要性般的态度。企业的案控制环境包括（蔼 ）。A.职责划分B.组织结构C.内部审计艾D.罢授权和分配责任凹的方法氨5.坝在下列情况中皑,凹注册会计师应将斑重要账户或交易鞍类别的某些或全颁部认定的控制风按险评估为高水平爸的有奥( )俺。凹A.扳企业内部控制失敖效霸B.懊难以对内部控制版的有效性做出评奥价绊C.邦相关的内部控制柏可能防止或发现氨和纠正重大错报靶或漏报般 瓣D.拌注册会计师不拟爱进行符合性测试埃6.柏注册会计师在审安计过程中常利用皑内部审计的工作

34、傲结果盎,懊在对内部审计工俺作质量进行研究吧和评价芭,肮以确定是否利用蔼内部审计的工作澳结果时应当考虑阿( )爸因素。拌A.傲内部审计人员的扳独立性爸B.阿内部审计人员的半经验和能力板C.懊管理当局对内部般审计工作的重视疤程度八D.瓣内部审计程序的哎性质、时间和范吧围癌7.暗注册会计师对特办定内部审计工作唉进行评价时，应柏当考虑（ 懊）。笆A.霸内部审计工作范昂围是否适当肮B.扮相关内部审计工拌作程序是否适当阿C.八审计工作底稿是邦否充分记录了所蔼执行的工作爱D.拌相关内部审计工把作对有关情况的疤结论是否恰当啊8.隘注册会计师关于蔼内部控制调查记暗录的方法通常包版括俺 (唉 拔)板。A.文字表

35、述B.流程图 C.检查表 D.核对表办9.艾在运用主要证实凹法策略中，注册耙会计师可能使用啊的符合性测试程白序有拔(袄 班)按。柏A.跋同步符合性测试扮B.隘追加符合性测试挨C.啊计划符合性测试D.分析测试（三）判断题碍1注册会计师扮在确定内部控制肮的可信赖程度时傲，应当保持应有案的职业谨慎，充拔分关注内部控制巴的固有限制。（百 ）背2控制环境的啊好坏直接决定着唉企业其他控制能扳否实施或实施的坝效果，它既可增板强也可削弱特定爸控制的有效性。拜（ ）绊3内部控制良奥好的单位，注册摆会计师可能将其叭控制风险水平评癌估为零，从而不岸必执行任何实质坝性测试程序。（艾 ）疤4能为每笔交柏易提供一个完整爱的鞍“哎审计轨迹爸”白或捌“昂交易轨迹罢”袄的内部控制要素爸是控制程序。（拌 ）阿5注册会计师搬了解控制程序的按总要求是通过对拌其的充分了解，瓣能够合理评价控靶制风险水平。（扮 ）拌6不论企业的耙业务性质和规模八如何，业务循环巴的划分都是相同靶的，即划分为销半售与收款循环、哀购货与付款循环吧、生产循环、筹背资与