《税收筹划与财务管理》

1、办企业绊税收筹划绊与爸财务管理背文章精选艾2008年第斑1疤6暗期跋北京大成方略纳俺税人俱乐部芭Beijing凹 Dachen阿gfanglu碍e Taxpa熬yer Clu俺b哎本资料内容主要熬选自报纸、杂志扮及网络碍免费资料，仅供澳俱乐部会员阅读翱学习目 录 岸（2008年第懊1啊6盎期 总字第暗四十半三靶期）拌2008年板8熬月1斑6哎日按1、肮收购废旧物资抵熬税有窍门扮-岸-板-巴-颁-班-搬3笆2、八处理旧设备方案吧三选一袄 爸-百-傲-敖-熬-疤-盎-奥6疤3、鞍“暗补救筹划叭”颁就是偷税班-隘-版-敖-疤-瓣-柏-埃-熬7伴4、吧如何利用价格平凹衡点选择合适供般货方哀-叭-稗-吧

2、-昂-靶10邦5、癌到底是按成本转盎账，还是视同销板售处理唉-耙1稗2蔼6、叭是否申请减免税八操作之前算好账摆-半-板-搬-奥-案-熬1敖5碍7、袄如何理解土地使班用支出按无形资搬产核算隘-案-般-拔1懊9艾8、稗债务重组会计笆处理埃与税务处理的差爸异（上）芭-啊2把2矮9、板债务重组会计处白理与税务处理的般差异（下）啊-胺2伴8一、税收筹划矮收购废旧物资抵拌税有窍门扮 挨某塑料制品有限芭公司于2005暗年7月开业，生版产用原材料的主澳要来源是自己收袄购的废旧塑料。瓣经营半年后，该坝公司发现增值税霸税负高达12%盎。企业的盈利空拜间很小，难以生碍存。经过向江西拜省萍乡市国税局巴12366纳税拌

3、服务热线咨询并挨学习分析了相关霸税收政策后，2氨006年，公司埃对经营业务进行百了调整，增值税氨税负随之降到了懊5%。诀窍在哪傲里呢？霸原来，在1鞍2366的提示霸下，该公司在2班006年初成立俺了一家独立的专按门从事废旧物资爱收购的经营单位般，这家废旧物资把经营单位将收购碍的废旧物资作价澳卖给该公司。该凹公司可以按照收碍购废料发票金额熬抵扣10%的进搬项税金，从而解颁决了原来自行收袄购废旧物资不能背抵扣税款的难题爱，较大程度地降罢低了增值税税负八。靶废旧物资，版是指在社会生产颁和消费过程中产叭生的各类废弃物拜品，包括经过挑盎选、整理等简单罢加工后的各类废摆弃物品。我国税摆法规定，销售废岸旧物

4、资可以按规蔼定免征增值税，袄但利用废旧物资把加工生产的产品耙不享受废旧物资柏免征增值税的政肮策。财政部、国斑家税务总局关伴于废旧物资回收班经营业务有关增昂值税政策的通知版（财税20敖0178号）埃规定，自200把1年5月1日起哎，对废旧物资回爸收经营单位销售熬其收购的废旧物昂资免征增值税。半生产企业增值税拜一般纳税人购入背废旧物资回收经盎营单位销售的废般旧物资，可按照埃废旧物资回收经胺营单位开具的由扮税务机关监制的绊普通发票上注明靶的金额，按10碍计算抵扣进项哎税额。本例中，扒塑料制品公司充百分利用这一政策邦，其成立的废旧鞍物资回收经营单唉位销售收购的废傲旧物资可以免缴般增值税，而生产佰单位可

5、以利用免艾税废旧物资抵扣斑10%的增值税碍。但是，该文件邦同时要求，废旧吧物资回收经营单叭位应将废旧物资拔和其他货物的经版营分别核算，不拜能准确分别核算搬的，不得享受废皑旧物资免征增值伴税政策。袄成立免税的碍废旧物资经营单澳位必须符合一定百的条件，否则，捌其销售的废旧物隘资不能免税。国班家税务总局关芭于加强废旧物资熬回收经营单位和般使用废旧物资生癌产企业增值税征办收管理的通知扮（国税发20肮0460号）搬规定，废旧物资澳回收经营单位是按指同时具备以下班条件的单位（不懊包括个人和个体碍经营者）：1.靶经工商行政管理拜部门批准，从事捌废旧物资回收经翱营业务的单位；捌2.有固定的经芭营场所及仓储场笆

6、地；3.财务会坝计核算健全，能扒够提供准确税务霸资料。凡不同时佰具备以上条件的唉，一律不得享受疤增值税优惠政策哎。不仅如此，废熬旧物资回收经营肮单位在收购废旧碍物资时，还应该俺按照税法规定开背具收购凭证。国叭家税务总局关巴于加强废旧物资懊增值税管理有关吧问题的通知（耙国税函200隘5544号）坝规定，回收经营懊单位收购城乡居埃民个人（不包括艾个体经营者）及哎非经营性单位的八废旧物资，可按吧下列要求自行开版具收购凭证：项霸目填写齐全、内邦容真实、不得涂拜改；票、物相符芭，票面金额与支把付的货款金额相办符；应按规定全芭部联次一次性开白具，并加盖财务熬印章或发票专用扮章；应逐笔开具扮，不得按多个出芭

7、售人汇总开具；胺应如实填写出售跋人居民身份证号盎码，收款人应在凹收购凭证上签署绊真实姓名；收购吧凭证限于回收经斑营单位在本省、昂自治区、直辖市昂内开具。文件同班时要求，回收经拔营单位对废旧物八资应按大类分别半核算，设置废旧背物资明细账和实懊物台账，逐笔记瓣录废旧物资购、氨销、存情况，在阿购、销业务记账翱凭证上附过磅单疤、验收单、付款氨凭证和运费凭证凹。矮为进一步加翱强废旧物资发票百抵税管理，20岸07年4月，国爸家税务总局将废埃旧物资回收经营肮企业开具的发票搬纳入增值税防伪敖税控系统管理。啊国家税务总局哎关于废旧物资回巴收经营企业使用爱增值税防伪税控唉一机多票系统开熬具增值税专用发俺票有关问题

8、的通碍知（国税发懊200743皑号）规定，（一摆）凡年销售额超俺过180万元的稗废旧物资回收企敖业必须认定为增扒值税一般纳税人佰。（二）从事废胺旧物资回收经营邦的一般纳税人免稗征增值税的，其叭销售废旧物资必佰须使用防伪税控拌一机多票系统开半具增值税专用发埃票，并在专用发芭票左上角打印霸“柏废旧物资拔”蔼字样。纳入防伪办税控一机多票系版统管理的回收企挨业不得开具废旧巴物资普通发票。跋（三）具有一般瓣纳税人资格的生阿产企业购进废旧白物资，取得废旧岸物资专用发票，傲须按照专用发票柏的有关规定认证柏抵扣，非废旧物败资专用发票一律胺不得作为进项税扒额抵扣凭证。（按四）2007年搬6月1日以后开斑具的非废

9、旧物资皑专用发票一律不案得作为增值税的翱扣税凭证。增值耙税一般纳税人取拌得的非废旧物资凹专用发票，应当熬在2007年8办月份纳税申报期半结束以前向主管唉税务机关申报抵暗扣，逾期不得抵澳扣进项税额。（扒五）从事废旧物唉资回收经营的小半规模纳税人仍可拌开具废旧物资普摆通发票，但不再拔作为增值税扣税绊凭证；如购买方哎需要抵扣进项税拔额的，可申请代芭开增值税专用发稗票。扮（来源：中国税蔼务报 作者：癌林一虹，陈萍生爸）笆处理旧设备方案皑三选一扒 扳某水泥有限责任澳公司属增值税一瓣般纳税人，20罢08年4月，公搬司清理出已提足奥折旧的不需用固伴定资产5件，共颁计资产残值20瓣0万元。公司拟班对这部分资产

10、进爸行处理，经市场白调查，财务部拿扒出了三种方案：按第一种方案是作斑为固定资产直接奥对外销售，公司笆可净得150万昂元；第二种方案柏是将固定资产作拌为废旧物资拆解班后再销售，预计傲可取得销售收入斑180万元，但爱公司需另付拆解扮费20万元。两爸相比较，公司领傲导倾向于第二种皑方案，但对拆解斑后销售收入是否跋要按17%的法拌定税率缴纳增值疤税，公司财务人八员心里没底。版于是该厂邀皑请专家对两种方氨案进行了详尽的拔分析。如果企业版直接销售已经使盎用的旧的固定资昂产，按照国家疤税务总局关于印摆发增值税问题解捌答（之一）的通拔知文件规定，邦销售自己使用过按的其他属于货物靶的固定资产，暂挨免缴纳增值税。

11、暗其中，癌“拔使用过的其他属靶于货物的固定资爱产捌”鞍应同时具备以下瓣几个条件：（一霸）属于企业固定叭资产目录所列货八物；（二）企业艾按固定资产管理败，并确已使用过芭的货物；（三）跋销售价格不超过袄其原值的货物。熬该公司销售的残罢值固定资产符合半上述条件，可以皑按规定暂免缴增案值税。可净得利挨150万元。八如果公司将癌残值固定资产进伴行拆解，产品的板属性和使用价值翱都发生了变化，背拆解后的废旧材盎料已不属于固定澳资产了，而是属爸于旧货。按照财奥政部、国家税务扳总局关于旧货爱和旧机动车增值疤税政策文件规熬定，纳税人销售背旧货一律按4%岸的征收率减半缴氨纳增值税，不得捌抵扣进项税额。绊公司销售旧货

12、应翱缴纳增值税3.暗46万元18癌0背按（1+4%）鞍瓣4摆班2。按第二种埃方案，公司耗用霸税收成本3.4爸6万元，可净得奥利156.54氨万元（180-搬20-3.46捌）。拔第三种方案版是与需要拆解固翱定资产的客户按办拆解后价格即1爱80万元签订固肮定资产销售合同伴，同时再与其补靶签一个20万元八的委托拆解劳务袄合同，在补充合办同中，双方约定袄拆解劳务应缴纳肮的税金由水泥有氨限责任公司承担傲。这样，公司既肮可以取得180把万元的销售收入笆，又可以避免缴叭纳旧货销售的增颁值税，公司需要啊负担的只是20爸万元的劳务服务斑应缴纳的1万元暗（20盎碍5）营业税。霸按此方案，公司敖耗用税收成本1岸万

13、元，可净得利绊159万元(1安80-20-1蔼)，相比第一种办方案多获利9万爸元，比第二种方鞍案节约应缴税金白2.46万元。把（来源：中国税瓣务报 作者：肮李黎明）耙“爱补救筹划肮”背就是偷税 柏 伴近日，河南省搬南阳市某棉纺厂爸王厂长对笔者说澳：瓣“袄是税务师把我们鞍企业从偷税的边翱缘拉了回来。如懊果当初不听税务懊师的劝告，一味搬找法子皑爱补救昂绊的话，企业不但按要补税和接受处哎罚，还要承受无罢法用金钱衡量的懊名誉损失。唉”败这是怎么回事呢敖？班据了解，这佰家棉纺厂是增值鞍税一般纳税人，绊每月可取得供抵稗扣的进项发票，绊月均纳税额在1邦0万元左右。但唉是，几个月前突矮然发生的异常情吧况，将导

14、致该厂八应纳增值税额畸半高：该厂新增了袄一户远在新疆但伴价格便宜的原棉版供货商，由于供芭货方财务人员粗摆心，把提供给该岸厂的增值税专用凹发票企业名称写昂错了，而该厂财疤务人员也把关不癌严，直到月底在奥办税服务厅认证岸时才发现，退回凹新疆换票已来不般及了，而进项发叭票不合格将使当扳月大量的货物购办进不能抵扣进项氨税，当月应缴增哎值税将高达40八万元。如果当月埃缴纳40万元税昂款的话，下月的佰工资发放、原料巴购进、贷款利息拌偿还都将成问题霸，企业的正常经爸营也将受到影响疤。柏背“八追究经办人责任俺暂且不提，你看敖看有没有什么补吧救的办法？碍”捌王厂长向李会计哀征求意见。啊李会计说，版本地另外一家棉

15、扒纺企业的会计在靶业内小有名气，稗被称为爸“八筹划大师案”皑，不知他有没有耙办法能缓解企业澳的僵局。吧白“哎你马上去咨询一罢下。败”拌王厂长吩咐李会芭计。疤李会计托人袄找到了这位绊“芭筹划大师靶”拜，支付了数目可办观的咨询费后，癌“俺筹划大师坝”摆为他支了两招。敖第一招是利邦用该厂向税务机胺关领用的棉花收啊购发票，因为收吧购发票可由企业啊自行开具抵扣，版建议该厂将购进班的原棉开具成收懊购发票，账务处扒理为原棉收购业板务，这样就可以矮多抵扣部分进项笆税；第二招是可敖以联系已给对方暗开具发票的购货懊商，如果对方本叭月是留抵并且发搬票未认证的话，安可以将发票先收隘回来作废，然后绊补充一些分期付摆款合

16、同，将纳税扒义务向后延迟。澳李会计愣了扒，这不是做假账靶偷税吗？了解了阿李会计的顾虑后拜，案“挨筹划大师岸”疤安慰说：爸“扳你企业每月纳税澳就在10万元左版右，本月纳税也扮是10万元左右啊，现有经营规模叭下缴纳税款保持胺稳定，不会引起颁税务机关怀疑的百。我们企业前几耙个月发生类似情办况，也是这样啊版补救巴捌的，保证没事。熬”哎李会计汇报背了翱“稗补救肮”疤方案后，对税收搬业务不太精通的颁王厂长听说能节爱省税款，便同意阿安排人员阿“案补充完善摆”笆相关资料。但是哎王厂长心里还是懊没底，就和李会板计一起到当地宏啊图税务师事务所哀进行了咨询。扳宏图税务师耙事务所的资深税叭务师老薛接待了扒他们。听了李

17、会鞍计介绍的啊“叭补救吧”八方案后，老薛严凹肃地告?他们，耙这样的叭“耙补救肮”叭方案实际上是偷扳税方案。癌老薛分析说百，农产品收购发奥票早已被列入了爸税务机关的管理拌重点，红字发票胺率、作废发票率吧也是税务机关的翱重要监控指标。叭申报期过后，该柏厂由于农产品收胺购发票开具时间凹集中，使用量突俺然增加，作废专碍用发票量加大无肮正当理由且集中耙在月底等明显异翱常现象，会引起隘主管税务机关的稗关注，该厂将会板被纳入纳税评估扮的重点对象。税皑务机关可以通过皑根据收购发票上氨填开的农户姓名背进行外调，证实芭这些发票存在虚皑开现象。另外，熬通过对作废发票巴深入调查，税务吧机关也可以发现摆企业销售已发生跋

18、，货款已收回，哀对方并未退货，拜分期收款合同是安事后伪造，作废败发票明显违规，叭且已造成少计销翱售收入少缴税金岸的违法事实。把老薛告诉他扒们，科学合理的翱税收筹划分事前跋、事中、事后三案部分，税收筹划氨的最佳效果是在扒事前筹划，事中邦也可根据国家法坝规、经济形势的摆变化而适当调整隘，但绝对不存在阿事后的凹“扮补救拔”跋筹划，业务已经盎完成，纳税事实芭既已发生，无从伴改变，也就不存唉在筹划调整的余隘地，只能根据国扮家有关税收规定啊进行账务处理。稗“哀补救啊”叭筹划因为已有了般变通、做假的成安分在内，其实质斑就是税收征管埃法六十三条第搬一款规定的偷税袄行为，绝不是真八正意义上的筹划罢。懊“扒筹划大

19、师奥”巴其实是一个蔼“唉偷税大师坝”背，设计出的方案翱将误导企业，让凹企业付出沉重的靶代价，这样的佰“哀伪筹划伴”邦实在要不得。阿同时，老薛稗为他们支了招：肮解决危机的正确斑途径应是尽快筹班措资金，如果资岸金确实紧张，可瓣以申请延期纳税板，而不能为少缴阿税款进行事后的板“盎补救疤”耙筹划。耙王厂长吓出癌了一身冷汗，让八李会计马上停止把完善相关资料的皑行为，并委托税邦务师事务所代为扒办理延期纳税。拔“凹偷税违法的事咱按可坚决不能做。俺”板王厂长说。邦几个月后，爱“瓣筹划大师霸”皑所在的企业因为版偷税受到了税务般机关的查处，补袄税之外还受到了般处罚，损失惨重奥，正常经营受到艾了影响。王厂长凹在感到

20、庆幸的同阿时，由衷地感激耙税务师的建议，坝也就有了文章开瓣头对笔者说的那哎段话。稗（来源：中国税班务报 作者：敖胡清水，刘晓伟瓣）八如何利用价格平背衡点选择合适供皑货方败根据企业生挨产经营规模的大熬小和会计核算制拜度健全与否，企靶业一般被划分为耙增值税一般纳税柏人和小规模纳税柏人。同时，我国澳增值税法规定：稗从一般纳税人那唉里购进货物可以半抵扣17%的进耙项税额，从小规袄模纳税人那里购哎进货物只取得普般通发票的不能抵岸扣进项税额，但拔小规模纳税人能隘够申请由国家税案务机关代开可以爸抵扣6%或4%哀进项税额的专用翱发票。即使这样唉，从小规模纳税八人那里购进货物颁仍要少抵扣11版%或13%的进哀项

21、税额。 挨基于这一点挨，不少人都认为板，一般纳税人企疤业在购进货物时瓣应当从一般纳税班人那里购买，尽按量避免从小规模矮纳税人那里购买矮。在价格相等的啊情况下，这种看稗法无疑是正确的暗，但在企业实际懊经营过程中，小袄规模纳税人往往爱能提供比一般纳跋税人更低的价格扮，在这种情况下哀，购货时是不是罢还应该优先选择懊一般纳税人呢？邦请看下面的例子唉。 伴某企业需购氨买一批货物，从哎一般纳税人那里八购买，价格10凹000元，进项跋税额为1700癌元，如果选择从埃小规模纳税人那柏里购买，价格为爱8500元，同搬时可以取得由国般家税务机关代开斑的可以抵扣6%熬进项税额的增值巴税专用发票，抵拔扣额为481元懊

22、8500背搬（16%）叭俺6%，该批货俺物对外销售价格芭为15000元办，销项税额为2鞍550元。显然伴，从一般纳税人败那里购买可以多昂抵扣1700把481=121盎9（元）的进项盎税额，但同时增白加了进货时的现拜金流出量100暗00+1700暗-8500=3翱200（元），扳两项合计增加了八企业的现金流出肮量32001颁219=198版1（元）。 袄从上面的例靶子可以看出，从摆一般纳税人那里扮购进货物并不一叭定都是最优选择搬。在选择购货对笆象时，我们要进爸行必要的税收筹澳划。下面笔者将巴从现金流量的角爸度来加以分析。艾 拜假设某企业疤（一般纳税人）暗需购进一批产品扳，从小规模纳税皑人处购买要

23、支付昂现金C1（从销暗货单位可以得到扮由国家税务机关霸代开的可以抵扣巴6%增值税进项碍税额的专用发票氨），从一般纳税拔人处购买需支付耙货款C2和增值爱税进项税额C2板瓣17%，该批货芭物的销售价格为版R，销项税额为搬R暗皑17%，从小规昂模纳税人和一般埃纳税人那里购进熬货物的现金流出班量分别为F1和搬F2.则： 扮F1=C1拜+R氨癌17%C1扮板（16%）败挨6%； 败F2=C2爸+C2埃翱17%+（R斑C2）懊埃17%=C2+巴R摆安17%； 捌令F1F敖2，即C1+R佰袄17%C1罢搬（16%）拔阿6%C2+R唉氨17%，可得到盎从不同身份的纳拜税人处购货的平稗衡点为C2疤百 C1叭艾1

24、0094.百34%，也就是唉说，从一般纳税盎人那里购货的价盎格（不含税）为靶小规模纳税人含半税价格的94.挨34%时，二者岸的现金流出量是白相等的。 岸当C2巴唉C194.3奥4%时，F2胺F1，从一般纳板税人那里购货的皑现金流出量大，安应当从小规模纳笆税人那里购货。靶 袄当C2把叭C194.34埃%，显然应该从巴小规模纳税人那笆里购货，这样就艾减少了现金流出癌量1981元。百 阿当然上面只考虑昂了增值税对现金跋流出量的影响，癌在实务中我们还暗要把城建税和教斑育费附加考虑进隘去，这就要具体吧问题具体分析。瓣（来源：中国税癌网）二、财务管理拔到底是按成本转肮账，还是视同销版售处理埃 罢企业对外捐

25、赠拔的财税处理与差拔异一文，引起吧读者的关注，对斑其中会计处理方背法，读者提出了叭两种不同的意见俺，本文再和读者懊一起探讨。邦原文内容：百2008年，某挨企业将自产产品扳1000件（成挨本单价100元岸，单位售价15颁0元）通过减灾般委员会向地震灾搬区捐赠。当年度矮不包括以上捐赠八业务的利润总额岸为50万元，企绊业所得税税率2稗5%，增值税税斑率17%，无其傲他纳税调整事项哀。半对外捐赠时瓣的账务处理：暗借：营业外绊支出12.扮55万元颁贷：库存商矮品10万元扮应交税费肮笆应交增值税（销邦项税额）2敖.55万元。哎本年利润=阿5012.5盎5=37.45摆万元，税法允许绊在税前扣除的捐爱赠支出

26、37.碍45拜挨12%=4.4败94万元，纳税巴调增额12.邦554.49班4=8.056伴万元，企业当年绊应纳企业所得税坝（37.45版8.056）绊皑25%=11.巴3765万元。版对此账务处颁理，读者有两种啊不同的意见，一扳种意见同意作者办的处理，即按成傲本转账，一种认碍为应该视同销售板做主营业务收入搬处理，即：版借：营业外斑支出17.般55万元扳贷：主营业霸务收入佰15万元应皑交税费爱艾应交增值税（销半项税额）2板.55万元。敖再补做一笔案结转成本：半借：主营业办务成本10拜万元氨贷：库存商熬品挨10万元对摆此实务捐赠事项办究竟应该按成本稗转账还是作主营癌业务收入？敖根据新企搬业会计准

27、则的阿规定，企业会班计准则第14号蔼吧收入指出，收板入是指企业在日拌常活动中形成的挨、会导致所有者吧权益增加的、与唉所有者投入资本背无关的经济利益柏的总流入。销售盎商品收入同时满隘足下列条件的，爱才能予以确认：办（一）企业白已将商品所有权靶上的主要风险和霸报酬转移给购货唉方；芭（二）企业翱既没有保留通常拌与所有权相联系霸的继续管理权，矮也没有对已售出凹的商品实施有效扳控制；昂（三）收入鞍的金额能够可靠熬地计量；（四）版相关的经济利益板很可能流入企业叭；爱（五）相关阿的已发生或将发扳生的成本能够可柏靠地计量。斑以实物捐赠稗由于不能同时满班足上述五个条件啊，而且以实物捐盎赠并非企业的日佰常经营活动

28、，不鞍是企业的经营常靶态，而是与企业哀经营活动无关的癌支出，因此，笔埃者认为会计上不白能做收入处理，按而应该按成本转癌账。般企业对外坝捐赠的财税处理靶与差异一文的八疏漏之处，在于般没有说明：年终般应按公允价与成叭本价的差额调增拌应纳税所得额5胺万元。考虑到年罢终调增5万元，伴这时该企业当年翱应纳企业所得税按（37.45暗8.056跋5）稗懊25%=50.安51板鞍25%=12.斑63万元。懊有读者认为案，既然增值税上罢将捐赠视同销售背，那么在会计处安理没有明确的情佰况下就应该按照艾税法视同销售做埃会计处理，而且耙视同销售处理增叭加了销售（营业俺）收入，企业增跋加了计提业务招耙待费、广告费和艾业

29、务宣传费的基澳数，也同时增加岸了捐赠税前扣除把的基数，对企业按是有利的。笔者白认为，即使会计拌人员有独立的选拔择判断的权利，氨对照收入准则的皑五个条件和收入罢的定义，捐赠做盎收入，至少是不绊严谨的，不符合瓣新准则的精神。佰虽然与按成本转癌账年终调增结果佰相同。八还有读者提瓣出，自产产品用扳于职工福利的，摆在增值税上视同邦销售，在会计上皑也是作为主营业板务收入，因此，艾对捐赠也应该做皑主营业务收入处八理，对这个问题袄，目前在会计处捌理上有争议，一扒种是全部做收入拜处理，另一种是拔区别情况对待：百1如果是安将自产产品发放鞍给职工，对一个盎企业来说，这是版在日常经营中经爱常发生的，以非拜货币形式为职

30、工斑发放福利等于节埃省了货币资金，笆相当于增加了货傲币资金的流入，袄这种产品所有权八已经转移，公允艾价值也已实现，昂符合收入确认的岸5个条件，应当八做收入处理。吧2如果是蔼将自产产品用于岸职工福利但并未搬转移所有权的，案不做收入处理，颁按成本转账。比盎如说，家具厂将稗自产的沙发、桌碍椅等用于厂职工斑娱乐室，这是自啊产产品用于企业扒的集体福利设施瓣了，但产品的所癌有权并没有转移把，如果有一天企叭业将此娱乐室整氨体对外出售，出捌售收入还是归企胺业所有的，所以氨，当初将自产的胺沙发、桌椅等用把于厂职工娱乐室颁时，只是资产的班内部转移，而不佰能视为是销售收蔼入。癌（来源：中国税叭务报 作者：邦毛岚）摆

31、是否申请减免税般操作之前算好账埃 半某企业是一家粮暗食加工企业，主安要从事面粉的加胺工和销售，20阿05年度实现销百售1.7亿元，碍是增值税一般纳巴税人。由于在生氨产面粉过程中同埃时产生大量的麸稗皮，这种麸皮主鞍要销售给当地的哎养鱼专业户。2笆001年初，经肮有权部门鉴定为把饲料，该饲料在胺税收上享受免税跋待遇。但是，当凹地主管税务机关啊在2007年3皑月28日对其进耙行增值税纳税检盎查的过程中，发懊现该企业偷税5盎84308.6拔3元。为什么会柏发生这样的情况背呢？拌原来，当时八我国农产品收购啊的进项税抵扣率拔为10%，而销佰项税的适用税率佰为13%。在这唉样的情况下，该俺公司销售饲料享盎受

32、免税待遇还是阿有利可图的。但凹是，2002年扒1月9日，财政伴部和国家税务总肮局联合以财税巴200212拜号文件下发关爱于提高农产品进板项税抵扣率的通阿知，明确从2半002年1月1氨日起，增值税一暗般纳税人购进农癌业生产者销售的把免税农业产品的斑进项税额扣除率扒由10%提高到罢13%，情况就啊发生了变化。仅扒以该公司200疤5年度的销售情肮况为例，全年购熬进小麦1560氨78751.0哀8元，实现面粉板销售总额为12稗0363780斑.33元（不含半税价），免税产哎品麸皮销售总额哀为314470捌27.11元。笆这样，该公司全版年销售免税产品袄麸皮应该转出进鞍项税58430矮8.63元。扒由此

33、可见，拜该公司销售饲料耙享受免税待遇，搬不仅得不到好处邦，相反，还要倒坝贴税款，仅20办05年就是58拌万元。为什么会唉出现享受免税待稗遇而实际上得不肮到实惠的现象呢斑？吧在原政策条班件下，以农产品搬为原料的一般纳疤税人从农业生产败者处收购100氨元的农产品，然奥后如果以原价销疤售出去，则经营把企业在采购环节袄所取得的增值税唉进项税额为：1鞍0元（100拔艾10%），而销吧项税额为11.绊5元（100颁岸1.13埃奥13%），作为袄一般纳税人的经案营单位经营10胺0元农产品就应扒缴纳增值税1.疤5元。而在新的俺政策条件下，从败农业生产者处收摆购100元的农伴产品，如果仍以搬原价销售出去，捌则经

34、营单位在采半购环节取得的增邦值税进项税额则熬为13元（10哀0拔哎13%），而在盎销售环节的销项斑税额仍为11.拌5元（100搬靶1.13奥拜13%），其中暗就存在1.5元隘的差额。也就是挨说，在新政策条摆件下，作为一般熬纳税人的经营单板位向农产品生产摆者收购的农产品疤按原价每经销1百00元的农产品胺，不仅不用缴纳碍增值税，而且还靶可以获得1.5熬元的收益。板对于享受免版税政策的以农产八品作原料的生产蔼和经营者来讲，俺情况就不同了。艾根据现行税法规挨定，销售免税产碍品的，在销售环昂节免征销项税额翱，同时，在购进耙环节发生的进项版税额也不允许抵版扣。这样，对于般以农产品为原料拔的生产和经营者搬来

35、讲，其购进农佰产品所含的进项百税额在会计上就巴应该作扮“霸进项税额转出敖”懊处理。拜金沙面粉制板造有限公司是从绊事面粉的生产和唉销售的，其经营颁过程是：从农业坝生产者手中收购岸小麦，经过加工敖生产出面粉和麸背皮。其中的麸皮办作为饲料销售，芭该企业按照法定扮程序完成了免税伴申请手续，经省把国税局批准享受霸免征增值税的税八收优惠待遇。因碍此，该企业属于昂兼营免税项目的傲行为，该公司每把月都根据税法规耙定结转免税货物搬的进项税额（税靶务机关确认兼营凹免税货物的在计半算免税货物的进拔项税额转出的公隘式为：全部进项邦税额霸碍免税销售总额巴扳全部销售收入）拜。从最近几年的斑经营情况测算结碍果来看，该公司拜

36、产品的销售毛利稗只有8.79%肮。公司的领导认敖为，因为享受减拔免税，公司每生半产100元免税啊产品，实际就要澳倒贴税款4.2捌1元，并且免税俺产品销售越多，斑公司的贴税额也碍就会越大。如果啊不享受免税待遇摆，企业就可以从熬国家税收上获得百13%的澳“捌补贴蔼”俺。这样，享受税伴收优惠倒反而不坝划算。佰该企业领导翱为了吸取教训，安就提出放弃税收安优惠的申请。税氨法规定，纳税人熬有申请减免税的澳权利。以此类推懊，纳税人也有不白申请享受减免税爸的权利。进而换唉言之，也有申请把不享受减免税的翱权利。况且目前伴税法并没有规定版生产和经营减免稗税项目的就必须扮享受减免税。相摆反，某项生产经颁营项目是否能

37、够佰享受减免税政策俺，倒是应该经过皑纳税人申请和有盎权部门核准等必斑要程序的。鉴于傲以上认识，该公隘司决定在享受税埃收优惠和放弃享靶受税收优惠之间背作出有利于自己吧的选择。懊财政部国板家税务总局关于拜增值税纳税人放碍弃免税权有关问白题的通知（财鞍税2007矮127号）明确捌自2007年1罢0月1日起生产板和销售免征增值鞍税货物或劳务的柏纳税人可以放弃昂免税权。但是需蔼要注意以下五点办：傲其一，生产伴和销售免征增值袄税货物或劳务的昂纳税人要求放弃澳免税权，应当以背书面形式提交放巴弃免税权声明，皑报主管税务机关白备案。纳税人自斑提交备案资料的懊次月起，按照现拔行有关规定计算凹缴纳增值税。白其二，放

38、弃版免税权的纳税人俺符合一般纳税人坝认定条件尚未认矮定为增值税一般啊纳税人的，应当斑按现行规定认定埃为增值税一般纳埃税人，其销售的案货物或劳务可开肮具增值税专用发氨票。安其三，纳税扮人一经放弃免税胺权，其生产销售办的全部增值税应懊税货物或劳务均阿应按照适用税率笆征税，不得选择拌某一免税项目放艾弃免税权，也不皑得根据不同的销哎售对象选择部分暗货物或劳务放弃按免税权。矮其四，纳税笆人自税务机关受俺理纳税人放弃免扮税权声明的次月班起12个月内不澳得申请免税。啊其五，纳税袄人在免税期内购敖进用于免税项目敖的货物或者应税办劳务所取得的增搬值税扣税凭证，耙一律不得抵扣。把(来源：中国税安务报 作者：佰庄粉

39、荣，黄丽晖瓣)按如何理解土地使氨用支出按无形资凹产核算拔 澳随着新会计拔准则实行范围的跋不断扩大，企业班运用新准则对土蔼地使用权核算的般有关规定进行房跋产税筹划的案例邦日渐增多，该筹搬划的主要思路是拜运用新准则的规耙定降低房产税的案计税依据。哀按照房产税跋相关政策，纳税案人自用房产房产败税的计税依据为班房屋余值，一般隘为房屋账面原值盎的70%90巴%。对于房屋原懊值，财政部、爱税务总局关于印笆发败骉背关于房产税若干埃具体问题的解释肮和暂行规定坝骍搬的通知（财税邦地1986安8号）规定，房哎产原值是指纳税罢人按照会计制度奥规定，在账簿爱“哀固定资产靶”吧科目中记载的房笆屋原价。扳企业会计班制度规

40、定，企艾业以支付土地出案让金方式取得的扒土地使用权，按阿照实际支付的价拜款作为实际成本挨，并作为无形资扳产核算，待该项安土地开发时再将埃其账面价值转入跋在建工程。企癌业会计准则第6胺号熬暗无形资产规定耙，企业取得的土罢地使用权通常应隘确认为无形资产肮。自行开发建造坝厂房等建筑物，罢相关的土地使用翱权与建筑物应当蔼分别进行处理。癌外购土地及建筑按物支付的价款应坝当在建筑物与土哎地使用权之间进蔼行分配；难以合奥理分配的，应当吧全部作为固定资斑产。袄从以上规定案可以看出，企业把在执行会计制度半时，一般情况下白自建、外购的房班屋进行固定资产鞍初始成本计量时瓣，都包含取得土肮地使用权发生的爸费用，因此房

41、产邦税的计税依据中埃也包括土地使用半权的成本；而新哀准则对自建、外捌购房屋业务，均白要求将土地使用摆权作为无形资产疤单独核算，固定跋资产科目中不包靶括为取得土地使翱用权支付的费用拌，因而房产税的扳计税依据较低。澳例如：恒泰佰集团（民营非上扳市公司）200皑8年1月购得楼爸宇一幢，改造后半用于办公，支付哀价款6000万摆元。恒泰集团执搬行企业会计制暗度。邦如果恒泰集罢团2008年仍跋执行企业会计制绊度，按照规定，癌恒泰集团应将支班付的价款600安0万元记入固定岸资产科目；如果巴恒泰集团200安8年开始执行新芭会计准则，所支癌付的6000万矮元购楼款可按照办一定标准分摊为鞍土地使用权30瓣00万元

42、，房屋跋3000万元。艾执行企业会计制颁度，所购楼宇的俺土地成本每年产稗生房产税300拜0唉版（1-30%）跋挨1.2%=25扒.2万元（设减阿除比例为30%芭）；若实行新会叭计准则，支付的笆土地出让金计入艾无形资产，则每皑年可节约房产税爱25.2万元。拌仅从房产税岸的角度考虑，以袄上筹划政策明确岸、操作简便，应板是一个成功的思袄路。但企业在具扳体应用时，应跳翱出房产税的局限碍，从土地成本核邦算科目改变所带柏来的整体税收成埃本的变化进行考斑量。肮企业所得癌税法实施条例艾关于固定资产折澳旧、无形资产摊靶销年限的规定如板下：1国务院拌财政、税务主管懊部门另有规定外版，房屋、建筑物瓣的最低折旧年限邦

43、为20年；2按作为投资或者受绊让的无形资产，鞍有关法律规定或挨者合同约定了使霸用年限的，可以摆按照规定或者约鞍定的使用年限分爱期摊销。艾上例中，恒伴泰集团土地使用岸权核算的改变影案响企业所得税的唉情况如下（按照埃国家规定，综合佰用地土地使用权摆年限为50年，艾住宅用地年限为氨70年）：霸该土地作为啊固定资产核算，板年折旧额为15般0万元，产生3啊7.5万元的企爸业所得税抵税作哎用，同时缴纳的蔼房产税也可产生安6.3万元的企百业所得税抵税作昂用，即每年可少俺缴纳企业所得税皑43.8万元；爱作为无形资产核巴算，综合用地年芭摊销额为60万肮元，产生15万把元的企业所得税蔼抵税作用；住宅绊用地年摊销额

44、为靶42.86万元班，产生10.7邦2万元的企业所巴得税抵税作用。板不考虑货币斑时间价值，恒泰背集团土地使用年爱限内的净现金流暗情况如下：爸1综合用肮地（1）土地作鞍为固定资产核算艾：笆第1年第哎20年为18.叭6万元/年（3澳7.5万元+6巴.3万元-25拔.2万元）；第昂21年第50啊年为-18.9暗万元/年（-2笆5.2万元+6爱.3万元），总佰现金流为-19阿5万元。百（2）土地岸作为无形资产核捌算：第1年第盎50年为15万柏元/年，总现金哎流为750万元伴。胺2住宅用佰地（1）土地作百为固定资产核算吧：肮第1年第袄20年为18.跋6万元/年；第背21年第70唉年为-18.9熬万元/年

45、，总现败金流为-573扮万元。哎（2）土地暗作为无形资产核搬算：第1年第澳70年为10.埃72万元/年，班总现金流为75阿0万元。罢由以上分析埃可以看出，恒泰暗集团该地块无论凹何种性质，土地吧作为无形资产核扒算的静态现金流版情况都优于土地岸作为固定资产核翱算；但在购入该背楼宇的前20年俺，土地作为固定坝资产核算的现金奥流要高于土地作鞍为无形资产核算按。如恒泰集团系袄无限期持续经营盎，应选择新准则叭的土地核算方式八以获取最大的现按金流；如恒泰集拔团购入楼宇后可按预见的经营期小凹于20年，则应暗选择继续执行原靶企业会计制度，挨以尽可能的减少霸经营期间的现金把流出，当该楼宇胺的土地使用权性皑质为住宅

46、用地时岸，此选择的效益柏更突出。绊最后，运用蔼上述筹划思路需暗要注意：爱1利用新白准则进行房产税哀的筹划仅适用于安按照房产余值计挨税的情形，对于巴出租用房产，由邦于系从租计税方扳式，不适用上述凹方法。盎2以上筹邦划建立在新准则斑尚未出台全面强八制执行时间表的爸前提下，如时间八表规定新准则近伴期内全面执行，百则应根据强制执佰行的时间、纳税拜人资金控制、土艾地使用权年限等伴情况，在详细测氨算的基础上灵活半运用，从而获取奥最大利益。摆（来源：中国税八务报 作者：懊于蕾）把债务重组会计版处理俺与税务处理的差柏异（上）扳 扒一、基本概念债碍务重组，是指在埃债务人发生财务案困难的情况下，绊债权人按照其与斑

47、债务人达成的协板议或者法院的裁把定作出让步的事按项。债权人作出啊让步的情形主要蔼包括：债权人减癌免债务人部分债癌务本金或者利息靶，降低债务人应唉付债务的利率等凹。债务重组的方耙式主要包括：半第一，以资肮产清偿债务，是俺指债务人转让其傲资产给债权人以俺清偿债务的债务袄重组方式。债务靶人用于清偿债务胺的资产包括现金靶资产和非现金资斑产，主要有：现氨金、存货、各种矮投资(包括股票艾投资、债券投资敖、基金投资、权奥证投资等)、固耙定资产、无形资爸产等。跋第二，将债般务转为资本，是艾指债务人将债务板转为资本，同时凹，债权人将债权扮转为股权的债务拔重组方式。债务把转为资本时，对安股份有限公司而拔言，是将债

48、务转昂为股本，对其他稗企业而言，是将芭债务转为实收资八本。其结果是，耙债务人因此而增昂加股本(或实收败资本)，债权人把因此而增加长期搬股权投资。债务巴人根据转换协议碍将应付可转换公唉司债券转为资本背，属于正常情况隘下的转换，不能爱作为债务重组处肮理。白第三，修改懊其他债务条件，俺是指不包括上述芭两种方式在内的拔修改其他债务条澳件进行的债务重版组方式，如减少巴债务本金、减少艾或免去债务利息柏等。爸第四，以上熬三种方式的组合疤，是指采用以上蔼三种方式共同清班偿债务的债务重拔组方式。肮其组合偿债袄方式可能是：债稗务的一部分以资芭产清偿，一部分伴转为资本，另一扒部分则修改其他坝债务条件。敖二、以现金把

49、资产清偿债务的半会计处理与税务板处理叭在会计处理按上，以现金清偿摆债务的，债务人疤应当将重组债务搬的账面价值与实按际支付现金之间扮的差额，确认为阿债务重组利得，熬计入营业外收入隘。重组债务的账笆面价值，一般为绊债务的面值或本皑金、原值，如应俺付账款；如有利翱息的，还应加上埃应计未付利息，岸如长期借款等。白债权人应当将重敖组债权的账面余疤额与收到的现金爸之间的差额，确唉认为债务重组损袄失，计入营业外班支出。债权人已疤对债权计提减值啊准备的，应当先奥将该差额冲减减氨值准备，冲减后百尚有余额的，计班入营业外支出。奥冲减后减值准备邦仍有余额的，应疤予转回并抵减当八期资产减值损失癌。未对债权计提半减值准

50、备的，应爱直接将该差额确邦认为债务重组损敖失。佰在税务处理癌上，根据实施班条例第二十二板条的规定，债务绊重组收入，属于癌企业所得税法半第六条第九项稗规定的其他收入版。以现金清偿债矮务的，债务人应鞍当将重组债务的澳计税基础与实际斑支付现金之间的靶差额，确认为应扒纳税所得额，计傲入收入总额。债把权人应当将重组鞍债权的计税基础拌与收到的现金之八间的差额，按照隘有关税收规定，邦经确认为债务重啊组损失后，才允搬许在税前扣除。俺三、以非现碍金资产清偿债务坝的会计处理与税伴务处理版在会计处理癌上，以非现金资吧产清偿债务的非安现金资产类别不摆同，其会计处理捌也略有不同：办从债务人的挨处理来看，以非哀现金资产清

51、偿债爸务的，债务人应跋分清债务重组利百得与资产转让损哀益的界限，并于隘债务重组当期予傲以确认。债务重氨组利得是指重组笆债务的账面价值埃超过非现金资产跋(即抵债资产)把的公允价值之间芭的差额，应计入奥营业外收入。安非现金资产芭的公允价值应当袄按照下列规定进柏行计量：（1）般非现金资产属于白企业持有的股票艾、债券、基金等版金融资产，且该疤金融资产存在活巴跃市场的，应当扳以金融资产的市阿价作为非现金资绊产的公允价值。胺（2）非现金资凹产属于金融资产摆但该金融资产不扒存在活跃市场的熬，应当采用企安业会计准则第2办2号扳扳金融工具确认和霸计量规定的估肮值技术等合理的俺方法确定其公允埃价值。（3）非爸现金

52、资产属于存艾货、固定资产、柏无形资产等其他斑资产，且存在活摆跃市场的，应当芭以其市场价格为瓣基础确定其公允般价值；不存在活袄跃市场但与其类板似资产存在活跃半市场的，应当以氨类似资产的市场颁价格为基础确定爱其公允价值；在啊上述两种情况下拌仍不能确定非现叭金资产公允价值按的，应当采用估阿值技术等合理的昂方法确定其公允安价值。皑资产转让损敖益，是指抵债的俺非现金资产的公扳允价值与其账面肮价值之间的差额哀。非现金资产公袄允价值与账面价暗值的差额，应按把照准则规定处理盎：（1）非现金凹资产为存货的，伴应当作为销售处白理。（2）非现板金资产为固定资艾产的，应视同固斑定资产处置。（哎3）非现金资产班为无形资

53、产的，般视同无形资产处凹置。（4）非现隘金资产为企业投熬资的，非现金资百产的公允价值扣办除投资的账面价肮值(对投资计提爸减值准备的，还案应将相关的减值敖准备予以结转)哀及直接相关费用懊之后的余额确认邦为转让资产损益霸，计入投资收益碍。摆非现金资产疤的账面价值，一案般为非现金资产扒的账面余额扣除般其资产减值准备八后的金额。其中肮，非现金资产的岸账面余额，是指阿非现金资产账户拜在期末的实际金拔额，即账户未扣拌除其资产减值准吧备之前的余额。笆未计提减值准备芭的非现金资产，敖其账面价值就是背账面余额。半从债权人来俺说，以非现金资爸产清偿债务的，捌债权人应当对受半让的非现金资产坝按其公允价值入罢账，重组

54、债权的摆账面余额与受让罢的非现金资产的般公允价值之间的翱差额，确认为债爸务重组损失，计胺入营业外支出。翱重组债权已经计拌提了减值准备的按，分别以下情况奥进行处理：债权安人对重组债权分盎别提取了减值准吧备，那么只需要斑将上述差额冲减背已计提的减值准埃备，减值准备不笆足以冲减的部分搬作为债务重组损蔼失，计入营业外啊支出，如果减值熬准备冲完该差额爸后，仍有余额，绊应予转回并抵减笆当期资产减值损爸失，不再确认债埃务重组损失。如熬果债权人对重组搬债权不是分别提扮取减值准备，而拌是采取一揽子提拔取减值准备的方半法，则债权人应版将对应于该债务班人的损失准备倒岸算出来，再确定般是否确认债务重拔组损失。扳在税务

55、处理皑上，债务人以非艾现金资产清偿债稗务，除企业重组办或者清算另有规拔定外，应当分解捌为按公允价值转哎让非现金资产，艾再以与非现金资翱产公允价值相当敖的金额偿还债务拜两项经济业务进蔼行所得税处理，拔债务人应当确认挨有关资产的转让版所得（或损失）吧，将重组债务的芭计税基础与实际啊支付非现金资产叭之间的差额，确傲认为应纳税所得氨额，计入收入总拜额。奥债权人取得碍的非现金资产，板应当按照该有关搬资产的公允价值拌（包括与转让资岸产有关的税费）捌确定其计税基础扮，据以计算可以艾在企业所得税前拜扣除的固定资产碍折旧费用、无形癌资产摊销费用或板者结转商品销售啊成本等。债权人笆应当将重组债权般的计税基础与收爸

56、到的非现金资产捌之间的差额，按半照有关税收规定扮，经确认为债务班重组损失后，才班允许在税前扣除邦。败四、以债务摆转为资本的会计捌处理与税务处理安在会计处理凹上，对债务人而柏言，将债务转为奥资本，应当将债靶权人放弃债权而摆享有股份的面值瓣总额(或者股权办份额)确认为股艾本(或者实收资肮本)，股份的公斑允价值总额与股按本(或者实收资办本)之间的差额背确认为股本溢价埃(或者资本溢价隘)计入资本公积碍。重组债务账面佰价值超过股份的版公允价值总额(案或者股权的公允笆价值)的差额，癌确认为债务重组板利得，计入当期爱营业外收入。对奥于上市公司，其皑发行的股票有市艾价，应以市价作艾为股份或者股权百的公允价值；

57、对拔于其他企业，债捌权人因放弃债权罢而享有的股份或唉者股权可能没有颁市价，因此应当岸采用恰当的估值吧技术确定其公允哀价值。债务转为肮资本，债务人可叭能会发生一些税挨费，与股票发行袄直接相关的手续翱费等，可以作为蔼抵减资本公积处翱理，其他税费，啊可以直接计入当癌期损益，如印花拔税等。哀对债权人而埃言，将债务转为笆资本，应当将因熬放弃债权而享有澳股份的公允价值奥确认为对债务人班的投资，重组债盎权的账面余额与扒股份的公允价值板之间的差额，确稗认为债务重组损佰失，计入营业外皑支出。债权人已稗对债权计提减值盎准备的，应当先盎将该差额冲减减暗值准备，减值准白备不足以冲减的班部分，确认为债敖务重组损失计入笆

58、营业外支出。发唉生的相关税费，唉分别按照长期股百权投资或者金融八工具确认和计量鞍等准则的规定进案行处理。皑在税务处理颁上,以债务转换靶为资本方式进行摆的债务重组，除办企业改组或者清碍算另有规定外，鞍债务人应当将重伴组债务的账面价捌值与债权人因放哎弃债权而享有的般股权的公允价值碍的差额，确认为芭债务重组所得，懊计入当期应纳税熬所得额。盎债权人应当跋把债权转为资本斑分解为债务清偿般和投资两项业务柏进行处理，将享凹有的股权的公允叭价值确认为该项按投资的计税基础百；同时，重组债蔼权的计税基础与办收到的股权的公岸允价值之间的差拜额，按照有关税啊收规定，经确认吧为债务重组损失拔后，才允许在税氨前扣除。袄（

59、来源：中国税半务报 作者：捌刘磊）奥债务重组会计处鞍理与税务处理的靶差异（下）按 肮五、以修改扳其他债务条件清埃偿债务的会计处百理与税务处理埃以修改其他挨债务条件清偿债罢务，是指债务人艾不以其资产清偿八债务，也不将其跋债务转为资本，白而是与债权人达伴成债务重组协议熬，以减少未来债芭务本金、降低利疤率、减少或免除绊债务利息等方式捌清偿债务。企业奥采用修改其他债矮务条件进行债务案重组的，应当区埃分是否涉及或有颁应付(或应收)蔼金额进行会计处把理。所谓或有应奥付（或应收)金阿额，是指需要根吧据未来某种事项背出现而发生的应巴付(或应收)金澳额，而且该未来按事项的出现具有艾不确定性。埃（一）不涉岸及或有

60、应付金额邦的债务重组在会爸计处理上，对债盎务人来说，以修翱改其他债务条件按进行债务重组，巴如修改后的债务碍条款中不涉及或拜有应付金额，则矮重组债务的账面熬价值大于重组后按债务的入账价值叭（即修改其他债扮务条件后债务的凹公允价值）的差熬额为债务重组利埃得，计入营业外熬收入。奥对债权人而胺言，以修改其他背债务条件进行债邦务重组，如修改胺后的债务条款中叭不涉及或有应收熬金额，则债权人皑应当将修改其他胺债务条件后的债靶权的公允价值作扳为重组后债权的拌账面价值，重组爸债权的账面余额办与重组后债权的瓣账面价值之间的傲差额为债务重组暗损失，计入营业搬外支出。如债权伴人已对该债权计啊提减值准备的，颁应当先将该