企业所得税汇算清缴税收政策指导摘编

1、昂企业所得税汇算罢清缴税收政策指矮导摘编鞍一、收入总额的颁确定百企业所得税年度摆纳税申报表的第熬一部分，是对企碍业取得各类收入办项目的归集。计挨算应纳所得税额氨的关键是先计算氨出应纳税所得额稗，而准确计算应般纳税所得额的关袄键，首先要确定般收入额。半 (绊一癌)爸、收入总额范围搬按企业所得暗税年度申报表规背定，收入总额包伴括：癌摆1岸、销售埃(氨营业疤)百收入肮(版包括主营业务收百入，销售材料、拜废旧物资收入，埃技术转让收入，吧转让固定资产、袄无形资产收入，安出租出借包装物皑收入，自产或委熬托加工产品视同傲销售的收入板)矮；罢罢安2敖、投资收益蔼(扮包括债权投资的盎利息收入，股权绊投资的股息性

2、所熬得按)扳；巴八百3笆、投资转让收益埃；哎般啊4靶、补贴收入蔼(懊财政补贴收入、坝减免返还流转税背等癌)袄；懊袄5、其他收入。熬皑百(笆二摆)版、特殊收入项目佰规定傲蔼芭1佰、减免返还碍(耙直接减免、即征拜即退、先征后退阿、先征后返啊)稗的流转税般(霸增值税、消费税皑、营业税搬)艾，除国家另有规岸定外，应并入企盎业拜实际收到退税款袄或者返还税款年挨度的企业把利润缴纳企业所案得税；盎耙2百、以实物和无形扒资产对外投资，绊中途转让或到期矮收回时，高出原敖帐面价值的部分坝，计入应税所得百额；绊3翱、接受捐赠的货袄币资产，须并入跋当期应纳税所得背；接受捐赠的非凹货币资产，须按吧接受时资产的入案账价值

3、确认捐赠案收入，并入当期敖应纳税所得。罢在取得的捐赠收盎入金额较大，并啊入一个纳税年度袄缴税确有困难的伴，经主管税务机傲关审核确认，可奥在不超过5年的昂期间内均匀计入八各年度的应纳税半所得。捌4笆、企业将自制货巴物用于在建工程般、职工福利、对班外捐赠、广告样岸品，应视同销售爸计入应税所得额邦(跋确认的收入额与邦计算增值税销项按税的计税依据一斑致巴)按；矮傲5扳、收取的包装物癌押金逾期哀(扳合同有约定期限耙的按约定时间算熬，无合同约定的癌按跋12凹个月算笆)蔼未返还的，应计艾入应税所得额；皑罢6昂、取得的国家财哀政性补贴，除另熬有规定外，应计矮入应税所得额；啊八摆7百、企业在建工程半发生的试运行

4、收扳入，应并入收入澳总额计征所得税哀，而不能直接冲佰减在建工程成本熬；跋胺8搬、建筑安装、为俺其他企业加工制捌造大型设备，持俺续时间超过敖1扳年的，应按完工拜进度或工作量结斑转收入。搬艾(矮三柏)佰、免税收入把稗翱1板、企业购买国债俺(拜不含金融债券奥)矮取得的利息收入罢，免征企业所得般税；爱稗拜2跋、企业事业单位哎进行技术转让，肮以及在技术转让岸过程中发生的与胺技术转让有关的拌技术咨询、技术霸培训、技术服务爱的所得，年净收拜入在拌30懊万元以下的暂免熬征企业所得税；耙捌3唉、国家给予出口挨企业的创汇贴息岸收入暂免征企业艾所得税；罢半二、准予扣挨除项目及标准挨企业所得税昂暂行条例及实施埃细则规

5、定，计算颁应纳所得税额时跋准予扣除的项目懊，是指与纳税人拌取得收入有关的巴成本、税金、费挨用和损失。下面蔼按照审报表扣除靶项目的顺序分别哎介绍费用和损失皑的扣除范围和标霸准。案懊芭(百一半)癌、工资薪金爱工资薪金支案出是纳税人每一靶纳税年度支付给唉在本企业任职或癌与其有雇佣关系把的员工的所有现叭金或非现金形式盎的劳动报酬。地艾区补贴、物价补拌贴和误餐补贴等班均应作为工资薪鞍金支出。这里，叭“岸在本企业任职或捌与其有雇佣关系版的员工哀”拔包括固定职工、哀合同工、临时工扳。隘对税前扣除的计碍税工资的管理办碍法，目前实行四败种制度：安氨蔼1靶、执行国务院规爱定的事业单位工拜作人员工资制度蔼的事业单位

6、，按瓣国务院规定的工安资制度发放的工扳资可以据实扣除耙。伴奥唉2埃、经批准实行工袄效挂钩办法的企翱业，在工资薪金佰总额增长幅度低绊于经济效益的增艾长幅度，职工平爸均工资增长幅度暗低于劳动生产率岸增长幅度以内的澳，可以据实扣除般；饮食服务企业办在国家规定提取拌的提成工资范围奥内实际发放的工瓣资薪金支出可以唉扣除。上述两类安企业在工效挂钩胺或提成比例范围傲内，未实际发放凹而建立的工资储埃备基金，在提取半年度不得扣除，百在实际发放年度八，经主管税务机笆关审核，可以据懊实扣除，挪作他笆用的，不得扣除皑关于工效挂钩敖企业工资税前扣疤除口径问题的通般知（国税发矮1998爱啊86哀号）。稗3扮、软件生产开发

7、岸企业职工的合理癌的工资薪金支出皑可以据实扣除袄关于鼓励软件产佰业和集成电路产耙业发展有关税收唉政策问题的通知翱财税罢(2000)2盎5爱号。背4盎、其他企业实行败定额计税工资制巴度，定额扣除标碍准为2006年班1月至6月人均颁每月爸800巴元，办2006年7月按1日起企业所得伴税税前扣除的计绊税工资统一调整伴为每人每月16昂00元，同时停艾止执行按20%稗比例上浮的政策捌。要严格执行工翱效挂钩计税工资傲政策的适用范围癌，除国有企业和胺国有控股的工商袄企业、经财政部胺和国家税务总局氨审核同意执行工癌效挂钩计税工资霸政策的改组改制胺为股份制的金融挨保险企业外，其熬他企业一律不得扮采用工效挂钩办凹

8、法。癌国家税务总局盎关于调整企业所敖得税计税工资政哀策具体实施有关斑问题的通知（拌国税发200敖6137号）翱瓣(扮二安)办、职工三项经费翱办般1奥、职工福利费。熬实发工资低于计班税工资标准的，瓣准予扣除按实发癌工资的板14%伴计提的福利费；敖实发工资大于计斑税工资标准的，半准予扣除按计税把工资岸14%俺提取的职工福利霸费。胺柏2阿、职工工会经费八。氨(1)搬建立工会组织的奥单位。按每月全翱部职工工资总额跋2%吧向工会拨交的经佰费，凭工会组织胺开具的工会经哎费拨缴款专用收八据在税前扣除霸。疤3班、职工教育经费半。对企业当年提扮取并实际使用的拔职工教育经费，氨在不超过计税工袄资总额2.5%隘以内

9、的部分，可阿在企业所得税前凹扣除。办财政部 国家疤税务总局关于企碍业所得税创新有白关企业所得税优埃惠政策的通知懊（财税200坝688号）版凹(巴三背)八、固定资产折旧白霸叭1摆、固定资产标准百。哎(1)岸使用期限超过安1绊年的房屋、建筑耙物、机器、机械拌、运输工具，以败及其他与生产经爱营有关的设备、拌器具、工具等；扳(2)跋不属于生产经营蔼主要设备的物品鞍，但单位价值在版2000坝元以上，并且使矮用期限超过两年八的。皑版瓣2盎、提取折旧方法扮。袄(1)扒一般企业实行直隘线法即平均年限扳法。直线法年折罢旧额绊=(拌固定资产原值一奥预计残值傲)凹鞍使用年限；懊(2)坝下列企业可实行坝快速折旧：拜A

10、翱、电子生产企业岸、船舶工业企业哀、生产百“哎母机板”瓣的机械企业、飞邦机制造企业、化绊工生产企业、医把药生产企业的机拜械设备；般B八、科技进步、环挨境保护和国家鼓绊励投资项目的关哎键设备，常年处盎于震动、超强度矮使用、受酸碱强皑烈腐蚀的机械设八备；拜C败、证券公司电子埃类设备；版D般集成电路生产企哎业的生产性设备暗；盎E罢、外购的软件。佰加速折旧方法采霸取双倍余额递减安法、年数总和法澳。双倍余额递减熬法年折旧额把=颁固定资产账面净瓣值岸芭(2背瓣折旧年限按瓣100%板)八；年数总和法年班折旧额绊=(爸固定资产原值一佰预计残值啊)瓣哀(板折旧年限一已使哀用年限艾)啊矮阿折旧年限背笆(颁折旧年限

11、板+1)安拌2扒。肮埃3芭、残值率：一律靶为扳5%巴。版唉4板、折旧年限。般(1)拌房屋、建筑物不阿低于啊20罢年；奥(2)袄火车、轮船、机隘械和生产设备不挨低于瓣10搬年；翱(3)氨其他运输设备及斑工具、家具、器摆具不低于绊5八年；扒 (4)斑企事业单位购进斑软件，购置成本癌达到固定资产标版准的，经主管税坝务机关批准，可耙缩短折旧年限，巴最短可为百2艾年；柏(5)芭集成电路生产企扮业的生产设备，背经主管税务机关敖核准，其折旧年败限可以适当缩短斑，最短可为蔼3啊年； 袄 傲 爸 拜 蔼 爸特殊规定：芭(1)昂经营租入的固定拜资产、以融资租癌赁方式租出的固唉定资产，不准予昂提取折旧：碍(2)霸融

12、资租赁奥(岸租赁期满后，资柏产的所有权归承胺租方；租赁期限吧为资产使用年限把的四分之三以上跋；所付租赁费大矮于或基本等于租芭赁资产的公允价芭值爱)扳的固定资产应当昂提取旧；摆(3)版固定资产改良唉(挨发生的修理费达啊到原值的皑20%笆以上；修理后资埃产使用寿命延长背2邦年以上；修理后百被用于新的或不俺同的用途挨)摆支出应计入固定把资产原值提取折巴旧，而不应一次哎性记入当期损益百。案（4）企业20岸06年1月1日颁后新购进的用于唉研究开发的仪器八和设备的折旧；熬A、企业研究开拔发的仪器和设备盎，单位价值在3胺0万元以下的，懊可一次或分次计板入成本费用，在鞍企业所得税前扣绊除，其中达到固俺定资产标

13、准的应敖单独管理，不应百再提取折旧。B鞍、企业研究开发半的仪器和设备，昂单位价值在30碍万元以上的，允斑许其采取双倍余耙额递减法或年数懊总和法实行加速叭折旧，具体方法扒一经确定，不得搬随意变更。盎财政部 国家隘税务总局关于企拌业技术创新有关般企业所得税优惠鞍政策的通知（背财税2006笆88号）澳八(盎四罢)案、无形资产摊销八敖翱1巴、无形资产定义柏。无形资产是指阿纳税人长期使用半，但没有实物形笆态的资产，包括蔼：商标权、商誉阿、著作权、土地懊使用权、特许权跋、专利权、非专暗利技术等。矮盎笆2班、无形资产计价鞍。百(1)蔼接受投资或合作皑投入的无形资产把，按评估或合同袄约定的金额计价败；隘(2)

14、懊购入的无形资产白，按实际支付价胺款计价；岸(3)芭自行开发的无形坝资产，按开发过柏程中实际支出计坝价；暗(4)疤接受捐赠的无形案资产，按发票所瓣列金额或同类无瓣形资产的市价计拜价；耙案3吧、无形资产摊销爱方法。无形资产碍的摊销，采取直凹线法计算。肮搬坝4爱、无形资产摊销矮年限。八(1)扒购买、受让的无拌形资产，法律规按定有效年限或合绊同约定受益年限傲的，按规定或约矮定的年限平均摊拔销。法律无规定霸或合同无约定年暗限的，以不低于捌10哀年的期限平均摊把销；鞍(2)凹自行开发的无形爸资产，按不低于盎10艾年的期限平均摊肮销。凡在发生时斑已作为研究开发扒费直接扣除的，佰该项无形资产使扮用时，不再分

15、期唉摊销：癌(3)背购进软件记入无靶形资产的，可在袄不短于傲2八年的期限内平均芭摊销；柏绊(安五阿)吧、长期待摊费用傲(碍递延资产稗)埃摊销艾扳版1鞍、长期待摊费用碍(氨递延资产扮)邦包括：开办费用班(爸与企业会计制度绊不一致隘)氨、租入固定资产啊改良支出等。白挨2澳、长期待摊费用巴(氨递延资产挨)巴摊销年限：霸(1)隘开办费从开始生昂产、经营月份的爸次月起，在不低耙于敖5氨年的期限内平均袄摊销；碍(2)颁租入固定资产改埃良支出在租赁期鞍限内平均摊销。岸岸稗(鞍六蔼)版、技术开发费熬1、对财务核算绊制度健全、实行吧查账征税的内外鞍资企业、科研机岸构、大专院校等耙（以下统称企业扒），其研究开发办

16、新产品、新技术俺、新工艺所发生巴的技术开发费按爸规定予以税前扣俺除。唉2、技术开发费挨是指纳税人在一芭个纳税年度生产伴经营中发生的用柏于研究开发新产隘品、新技术、新爸工艺的各项费用蔼，包括以下项目霸：新产品设计费摆，工艺规程制定伴费，设备调整费跋，原材料和半成按品的试制费，技背术图书资料费，艾未纳入国家计划办的中间实验费，鞍研究机构人员的碍工资，研究设备柏的折旧，与新产坝品的试制和技术白研究有关的其他瓣经费，委托其他按单位进行科研试阿制的费用，与新斑产品的试制和技板术研究直接相关八的费用，在按规熬定实行100%凹扣除的基础上，败允许再按当年实搬际发生额的50板%在企业所得税霸加计扣除。伴技术开

17、发费应通霸过设置佰“八管理费用瓣安技术开发费跋”伴科目进行明细核扳算。唉3、企业年度实芭际发生的技术开斑发费当年弥补不肮足的部分，可在疤以后年度企业所耙得税应纳税所得懊额结转抵扣，抵安扣期限最长不得扒超过五年。癌 皑财政部 国家半税务总局关于企唉业技术创新有关矮企业所得税优惠绊政策的通知（熬财税2006俺88号）板 爱(凹七柏)安、利息支出矮1霸、般经营性借款柏不高于商业银行癌同类、同期贷款爸利率安(般包括基准利率和俺浮动利率袄)敖借款的集资利息拔支出，准予全额阿扣除；胺柏皑2盎、建造固定资产凹的借款利息支出傲，筹建期间的借奥款利息支出，暗对外投资的借款瓣费用，凡符合扣癌除办法第36条摆规定的

18、，可以直板接扣除，不需要颁资本化计入有关鞍投资成本巴。拜按3霸、从关联方借款把超过其注册资金佰50%案的，超过部分的埃利息支出不得扣肮除。扳八(爸八拔)白、汇兑损失霸企业外币资哀金因国家外汇牌班价调整而发生的俺损失，准予税前绊扣除；筹建期间斑和与购建固定资耙产直接有关的汇办兑损失，不得扣搬除。搬盎阿(瓣九办)凹、租金支出佰经营租入固昂定资产而支付的奥租金，准予税前板扣除。融资租入拌固定资产而发生扒的支出，不得扣百除。傲(埃具备下列条件之柏一的，可以视为摆融资租赁固定资稗产：版1暗、租赁期满后，挨资产所有权归承挨租方所有；扒2跋、资产租赁期限挨一般不少于资产熬使用年限的蔼75%奥以上；班3澳、所

19、付租金大于扮或基本等于资产碍公允价值。败)吧摆昂(跋十搬)凹、上缴总机构管白理费霸跋1白、扣除比例：上袄缴总机构不超过摆经营收入额安2%白的管理费，准予笆扣除。啊斑瓣2背、扣除要求：须俺提供总机构出具俺的当地税务机关巴核准的管理费提稗取归集文件：提扳供支付上缴管理败费的票据。未经隘税务机关批准或扒只提取未上缴的鞍，不准扣除。拔捌埃(阿十一按)岸、业务招待费鞍企业发生的罢业务招待费在岸“佰管理费用瓣”翱科目据实列支，靶不得采取预提的拔办法。允许税前蔼扣除的业务招待蔼费必须是与纳税版人经营业务直接伴相关，如果主管巴税务机关要求提俺供证明资料，纳熬税人应提供能证百明真实性的足够伴的有效凭证或资矮料。

20、不能提供的百，不得在税前扣坝除。企业所得绊税税前扣除办法叭对业务招待费皑的扣除标准比敖企业所得税暂行按条例实施细则昂规定的标准有所摆放宽。办法扮规定，纳税人发稗生的与其经营业柏务直接相关的业爸务招待费，在下捌列规定比例范围爸内可据实扣除：巴全年销售靶(败营业伴)斑收入净额在霸1500八万元及其以下的敖，不超过销售罢(安营业敖)暗收入净额的摆5捌傲；全年销售拔(懊营业芭)靶收入净额超过奥1500板万元的，不超过拌该部分的安3百按。叭翱(盎十二案)鞍、税金跋摆翱1岸、缴纳的营业税爱金、城建税、消俺费税、资源税、肮关税，翱本文改变了税法霸长久以来对坏帐芭准备5盎矮的提取比例，改稗为按企业会计拜制度的

21、规定执胺行，即农业企业挨、施工企业、房安地产开发企业为扒1%，对外经济伴合作企业为2%摆，其他各行企业案为3-5奥哀。蔼另外要强调的是肮，该文件的起始安时期为2003胺年1月1日，如凹企业发生的上述耙业务为2003办年以前，仍以原盎规定执行。袄准予扣除；阿摆澳2八、在管理费中列懊支的房产税、车哎船税、印花税、昂土地使用税等，哀准予扣除；哎伴矮3奥、交纳的增值税稗、企业所得税、阿个人所得税版和直接计入材料暗成本的消费税不肮得扣除。懊癌碍(哎十三扮)鞍、坏帐损失版企业所得颁税税前扣除办法绊国税发翱(2000)8扮4袄号对坏账损失凹的扣除作了以下癌几点明确：扒八1.疤纳税人发生的坏翱账损失；原则上艾

22、应按实际发生额捌据实扣除，也可唉提取坏账准备金般。提取坏账准备澳金的纳税人发生斑的坏账损失，应拜冲减坏账准备金半；实际发生的坏跋账损失，超过已矮提取的坏账准备暗的部分，可在发哀生当期直接扣除罢；已核销的坏账澳收回时，应相应唉增加当期的应纳败税所得。版挨2.岸提取坏账准备金百的纳税人，除另岸有规定者外，坏蔼账准备金提取比暗例一律不得超过昂年末应收账款余啊额的碍5柏凹。计提坏账准备奥的年末应收账款鞍是纳税人因销售巴商品、产品或提巴供劳务等原因，板应向购货客户或扒接受劳务的客户碍收取的款项，包八括代垫的运杂费霸。年末应收账款绊包括应收票据的绊金额。半应收票据只有在办确认无法收回时暗，转入应收账款盎核

23、算，才能作为哀计算坏账准备的懊依据。罢3.澳纳税人符合下列敖条件之一的应收奥账款，应作扳为坏账处理：叭暗按（1）债务人被邦依法宣告破产、安撤销（包括被政扳府责令关闭）、癌吊销工商营业执扒照、死亡、失踪熬，其剩余财产或颁遗产确实不足清埃偿；百 （2）债胺务人逾期三年以吧上未清偿且有确岸凿证明表明已无拔力清偿债务；肮 （3）符把合条件的债务重袄组形成的坏账；半 （4）因碍自然灾害、战争案及国际政治事件艾等不可抗力因素柏影响，确实无法鞍收回的应收款项摆。叭哎4昂、纳税人发生非挨购销活动的应收袄债权以及关联方皑之间的任何往来瓣账款，不得提取罢坏账准备金。矮绊5叭、关联企业之间颁的应收账款，经翱法院判决

24、负债方般破产，破产企业板的财产不足以清巴偿的负债部分，霸经税务机关审核安后，应允许债权芭方企业作为坏账扮损失在税前扣除癌。安吧6般、从以上规定可盎以看出，对坏账版损失的税前扣除挨与企业会计制度邦的规定存在较大芭差异，在年终申八报所得税时应按跋照税收的规定进笆行纳税调整。调背整方法如下：罢本期按税法蔼规定增提的坏账阿准备百=邦期末应收账款余百额霸吧税法规定的坏账案准备提取比例翱-(叭期初应收账款余搬额耙碍税法规定的坏账哀准备提取比例按-案本期实际发生的敖坏账疤+哎本期收回已核销敖的坏账捌)澳板本年度实际把增提的坏账准备安=八期末应收账款余白额哀挨企业实际坏账提稗取比例拌-扳期初坏账准备挨账户余额

25、百(鞍保留数扒)-般本期实际发生的稗坏账叭+哀本期收回已核销鞍的坏账啊=办期末坏账准备余哎额稗-耙期初坏账准备余啊额凹(拔注：如为负数表颁示减提的坏账准叭备。袄)板由于在进行巴会计核算时对坏翱账准备的提取采芭用按“办差额提取斑”白的方法，因此，巴在年终申报缴纳办所得税时，只能搬在当年度实际提盎取的坏账准备范氨围内进行调整。斑即：唉案(1)笆如果企业当年度扒实际提取的坏账版准备小于或等于板税法规定的提取啊限额，则按实际氨提取数在税前扣隘除，不作任何纳扒税调整。颁斑(2)碍如果企业当年度鞍实际增提的坏账碍准备大于按税法袄规定应增提的坏芭账准备，或者企霸业应减提的坏账叭准备小于按税法班规定应减提的坏

26、摆账准备，均应调叭整增加应纳税所扳得。柏(艾十四安)八、增提坏帐准备岸金拌岸按企业会计制熬度的规定执行佰，即农业企业、敖施工企业、房地八产开发企业为捌1%扮，对外经济合作疤企业为拌2%盎，其他各行企业澳为跋3-5芭按。白另外要强调的是柏，该规定的起始熬时期为俺2003哎年斑1案月案1扮日，如企业发生扳的上述业务为芭2003邦年以前，仍以原岸规定执行。摆坝(芭十五半)盎、财产损失袄1哀、准予扣除范围胺。固定资产和流跋动资产盘亏、损版毁、丢失、报废扮等造成的损失，搬经税务机关批准奥，可以扣除。具埃体包括：自然灾瓣害造成财产的损隘毁、报废损失；靶责任事故造成财按产的损毁、报废扳损失；清查盘点碍发现资

27、产的盘亏翱、短缺、残损、捌霉变损失；现金扳及物资被盗损失岸；应收帐款坏帐斑损失。背拔2啊、损失额的核定摆。报废、损毁的唉资产，应以账面笆资产净值减清理巴变价收入额，确颁认为损失额；参鞍加财产保险的，办保险公司给予赔氨付的部分，应冲八减损失额；因责爸任事故导致的损半失，责任人赔偿袄的部分，应冲减暗损失额。啊肮(靶十六斑)哀、投资转让损失翱投资出现以下一袄项或若干项情形袄时，应当确认为吧发生永久或实质搬性损害：般柏 1、被投资方靶已依法宣告破产翱、撤销、关闭或稗被注销、吊销工爸商营业执照；斑班 拌2、被投资方财按务状况严重恶化傲，累计发生巨额肮亏损，已连续停颁止经营三年以上罢，且无重新恢复挨经营的

28、改组计划翱等；耙鞍 爱3、被投资方财半务状况严重恶化艾，累计发生巨额盎亏损，被投资方袄的股票从证券交捌易市场摘牌，停按止交易一年或一翱年以上。罢佰 班4、被投资方财搬务状况严重恶化巴，累计发生巨额搬亏损，已进行清阿算。板因投资转让价格癌低于账面价值而白造成的损失，准霸予扣除。搬 （十七）、挨社会保险费用翱癌1奥、按国家规定比颁例交纳的基本养瓣老保险、基本医罢疗保险、待业或隘失业保险、残疾笆人就业保障金、捌为特殊工种交纳白的人身保险，准颁予扣除。拌肮2袄、企业交纳的补百充养老保险、补啊充失业保险，为懊职工个人交纳的霸人身财产保险，暗不予扣除。颁靶(背十八办)啊、广告支出把广告费用是爱企业为销售商

29、品叭或提供劳务而进霸行的宣传推销费耙用。企业所得皑税税前扣除办法板国税发板(2000)8挨4捌号第四十条规哀定，企业每一纳背税年度可扣除的斑广告费用支出不班超过销售袄(哎营业盎)啊收入罢2%按的，可据实扣除半。超过部分可无板限期向以后纳税按年度结转。粮食哎类白酒广告费不版得在税前扣除。扳纳税人因行业特碍点等特殊原因确搬实需要提高广告安费扣除比例的，盎须报国家税务总俺局批准。该规定班从稗2000懊年昂1扒月白1板日起执行。佰为适应特殊啊行业或企业的需矮要，国家税务罢总局关于调整部暗分行业广告费用笆所得税前扣除标版准的通知国颁税发耙(2001)8懊9瓣号对部分行业艾的广告支出税前肮扣除标准进行适霸

30、当放宽。通知傲规定：拌搬1.扳自捌2001伴年办1拜月把1傲日起制药、食品板(敖包括保健品、饮跋料笆)暗、日化、家电、唉通信、软件开发巴、集成电路、房安地产开发、体育氨文化和家具建材唉商城等行业的企办业，每一纳税年凹度可在销售胺(败营业百)稗收入坝8%吧的比例内据实扣皑除广告支出，超坝过比例部分的广笆告支出可无限期般向以后纳税年度瓣结转。斑爸2.哀从事软件开发、坝集成电路制造及翱其他业务的高新跋技术企业、互联版网站以及从事高拜新技术创业投资皑的风险投资企业唉，自登记成立之板日起蔼5稗个纳税年度内，碍经主管税务机关蔼审核，广告支出颁可据实扣除。盎3.阿上述高新技术企蔼业、风险投资企邦业以及需要提

31、升拔地位的新生成长艾型企业，经报国扒家税务总局审核版批准，企业在拓跋展市场特殊时期白的广告支出可据案实扣除或适当提罢高扣除比例。扳4.叭自2005年度翱起，制药企业每半一纳税年度可在扮销售（营业）收案入的25%的比摆例内扣除广告费巴支出。稗5、根据国家有捌关法律、法规或稗行业管理规定进百行广告宣传的企败业或产品，企业爱以公益宣传或者啊公益广告的形式柏发生的费用，应癌视为业务宣传费懊按规定的比例据拌实扣除。拔邦6.敖其他企业的广告埃费用扣除问题仍安按国家税务总局矮国税发隘2000按碍84皑号文件的规定执八行。颁执行上述政啊策应注意下列问斑题：佰柏(1)跋纳税人申报扣除背的广告费支出应隘与赞助支出

32、俺(版非广告性赞助支颁出不得扣除拔)暗严格区分。企懊业所得税税前扣柏除办法第四十拔一条规定，纳税挨人申报扣除的广笆告费支出必须符佰合下列条件：捌凹叭广告是通过经工班商部门批准的专奥门机构制作的败蔼扒已实际支付费用袄，并已取得相应俺发票；般矮凹通过一定的媒体摆传播。俺办(2)吧根据国家有关法挨律法规和行业自唉律规定的要求，矮不得进行广告宣百传的企业不得扣坝除业务宣传费岸(般包括广告费和业皑务宣传费霸)盎。罢此外，粮食胺类稗(疤含薯类白酒耙)盎广告宣传费不得坝在企业所得税前矮扣除。这一限制背包括广告宣传性阿质的业务宣传费岸在内。芭酒厂或酒类摆生产企业直接为胺粮食类阿(哎含薯类昂)碍白酒所做的广告皑

33、宣传费用一律不拔得扣除；上述企疤业如果同时生产啊其他类型的酒产澳品，且以整体名伴义所做的广告宣百传费用支出，应半按粮食类白酒占芭全部销售收入的巴比重合理分配计蔼算不得扣除的粮叭食类白酒的广告熬宣传费用。耙对于主要经蔼营酒类产品销售芭的商品流通企业矮，其为粮食类白啊酒所做的广告宣吧传费用一律不得扳扣除。敖疤(案二十叭)啊、业务宣传费支哀出半业务宣传费拌是指未通过媒体耙传播的广告性质昂的业务宣传费用盎，包括广告性质皑的礼品支出等。背会计上，业务宣叭传费在板“扳营业费用扳”挨科目核算。税法暗对业务宣传费规靶定了明确的税前岸扣除标准。企肮业所得税税前扣邦除办法第四十拌二条规定，纳税懊人每一纳税年度摆发

34、生的业务宣传俺费在不超过其当吧年销售靶(昂营业蔼)爸收入艾5笆拜范围内可据实扣芭除。超过部分永懊远不得扣除。疤粮食类白(霸含薯类安)啊白酒的业务宣传柏费不得扣除。安艾(靶二十一把)版、公益救济性捐八赠支出霸纳税人用于安公益、救济性的埃捐赠，在年度应袄纳税所得额3%拜以内的部分，准啊许扣除。其中：白1澳、全额扣除项目霸。包括向红十字摆会、公益性青少佰年活动场所、老拜年服务机构、农案村义务教育、防按治非典事业、第氨29届奥运会、摆慈善机构基金会笆、宋庆龄基金会巴、中国福利会、柏中国残疾人福利白基金会、中国扶班贫基金会、中国盎煤矿尘肺病治疗哎基金会、中华环笆境保护基金会、岸中华健康快车基靶金会、孙冶

35、方经靶济科学基金会、笆中华慈善总会、叭法律援助基金会挨、中华见义勇为扮基金会的捐赠，佰可按应税所得额稗全额扣除。哎2柏、按比例10%叭扣除项目。向国罢家重点交响乐团哎、芭蕾舞团、歌碍剧团和京剧团、颁公益性图书馆、爸博物馆、科技馆蔼、纪念馆、重点唉文物保护单位的跋捐赠，准予按应摆税所得额的颁10%靶在税前扣除。班岸(搬二十二啊)胺、审计、咨询、哀诉讼费笆可按实际发澳生额据实扣除。绊搬(爸二十三按)懊、差旅费矮可按实际发安生额据实扣除，邦税务机关可要求半纳税人提供差旅八费的真实合法证佰明材料背(般包括出差人员姓哎名、时间、地点翱、费用等碍)背，不能提供或拒啊绝提供的，不得敖税前扣除。安颁(吧二十四

36、八)扳、会议费艾可按实际发暗生额据实扣除。拌税务机关可要求扒纳税人提供会议傲费支出的证明材哀料俺(坝包括会议名称、熬会议内容、参加拌范围、会议时间佰、标准等捌)氨，不能提供或拒鞍绝提供的，不准吧扣除。颁澳(胺二十五扮)爱、运输、装卸、般展览、包装等销昂售费用唉可按发生额败据实扣除，但须盎提供真实合法证哎明材料。瓣邦(把二十六罢)挨、矿产资源补偿般费芭可按发生额翱据实扣除。按按(八二十七艾)稗、其他扣除费用案项目把在销售费用熬中列支的合同违背约金，在管理费搬用中列支的办公唉费、邮电通讯费摆、机动车船费、埃企业交纳的会员挨费以及行政缴费盎，在财务费用中拌列支的手续费、把贷款逾期还款罚傲息等，可据实

37、扣阿除。板艾(罢二十八稗)拔、开办费摊销柏啊1艾、开办费是指企俺业在筹建期间发埃生的费用，包括暗筹建期人员工资坝、办公费、培训伴费、差旅费、印肮刷费、注册登记爱费以及不计入固熬定资产和无形资办产购建成本的汇澳兑损益和利息支癌出。筹建期是指扒企业自被批准筹癌建之日起至开始把生产、经营绊(昂包括试生产、试唉营业爸)摆之日的期间。耙颁2邦、企业发生的下蔼列费用，不得计埃入开办费：白班(1)昂由投资者负担的靶费用支出；拔班(2)岸由取得各项固定坝资产、无形资产坝所发生的支出；颁班(3)背筹建期间应当计懊入资产价值的汇白兑损益、利息支隘出等。碍凹3按、企业所得税跋暂行条例实施细拔则第三十四条芭规定，企业

38、在筹盎建期发生的开办叭费，应当从开始拌生产、经营月份佰的次月起昂(拜而不是当月案)碍，在不短于叭5背年的期限内分期蔼扣除。因此，企凹业在生产经营的办当月一次性摊销坝的开办费应从生阿产经营的次月起板分五年扣除。纳背税人应建立奥“佰开办费税前扣除肮台账绊”澳或备查登记簿，爸为今后准确计算坝税前扣除白(拜调减拔)半额打好基础。芭三、税前不准扣拜除的项目碍半(氨一胺)凹、资本性支出氨半1叭、购置、建造固凹定资产的支出；半稗2傲、对外投资的支坝出。白案(啊二昂)盎、无形资产受让安、开发支出办懊1搬、购买无形资产坝的支出；隘艾2佰、自行开发无形吧资产的支出，但癌开发失败未形成隘资产的部分准予佰扣除。摆扒(

39、皑三癌)搬、因违反法律法班规而交付的罚款搬、罚金、滞纳金凹以及被没收财物挨的损失拌(哎不包括银行罚息靶以及按合同法规隘定支付的罚款、暗违约金柏)霸。捌挨(俺四岸)俺、非公益救济性俺捐赠及各种赞助袄支出。斑拜(扳五挨)拜、担保支出。为捌其他独立纳税人盎提供与本身应纳拌税无关的担保，坝而承担的担保损矮失。岸耙(败六笆)柏、销售货物给购背货方的回扣支出埃。芭按(颁七昂)啊、准备金。包括般存货跌价准备金板、固定资产减值半准备金、投资减办值准备金、风险奥准备基金。半(版八叭)胺、与取得收入无百关的其他支出。俺三、国产设备投靶资抵免所得税鞍（一）、基本政斑策：凡在我国境癌内投资于符合国哀家产业政策的技阿术

40、改造项目的企挨业，经企业申请邦，税务机关审核肮同意，其项目所胺需国产设备投资奥的40%可从企摆业技术改造项目白购置当年比前一八年新增的企业所矮得税中抵免。把（二）、报送资坝料：靶1皑、技术改造国产胺设备投资抵免企般业所得税申请表绊。跋2、技术改造项坝目批准立项的有胺效文件。伴3、技术改造项暗目可行性研究报疤告及有效批复文盎件、初步设计（肮或实施方案）及安有效批复文件和捌投资概算。颁4、盖有有效公傲章的符合国家白产业政策的企业奥技术改造项目确班认书（原件）盎（本条所指的有百效公章是指国家背发改委对限上持癌改项目出具的确稗认书上加盖的懊“邦国家发展和改革邦委员会发展规划氨司公章按”癌；限下持改项目拌确认书统一使用般省发改委的坝“叭内资项目确定审罢查专用章埃”八 和省经贸委的罢“唉技术改造项目审暗查专用章澳”佰）；对不需要国按家发改委审批，邦但属于国家发改班委发布的当年扮工商领域固定资坝产投资重点和罢当前国家鼓励背发展的环保产业疤设备（产业）目瓣录的技术改造安的，应提供省发袄改委或省经贸委芭出具的符合国家袄产业政策的确认哀文件（原件）。百5、税务机关要芭求提供的其他资把