个人所得税法知识讲义

1、爸第十六章般 肮个人所得税法矮本章是所得税中安的一个主要税种柏，也是考试命题拔的重点内容。历鞍年考题中各种题懊型均出现过，特埃别个人所得税税绊额的计算。从历矮年的考试分值看巴，均在艾10邦分左右。今年可疤能还会加重份量肮。肮个人所得税与前袄面两种所得税法疤最大的区别在于俺：个人所得税是哀对个人（自然人鞍）取得的各项应敖税所得征收的一扳种税。其应税范半围比企业所得税澳范围要广，但它傲们的计税原理是拌一致的，即以纳鞍税人应税收入扣疤除费用后的余额扮为征税对象。鞍 傲本章学习和掌埃握的重点是：纳佰税人身份的确定把、纳税人所得来邦源的确定、应税拜所得的项目、税拌率、不同税目的拜费用扣除标准、佰应纳税所

2、得额的八计算和应纳税额把的计算，以及减暗免税优惠和境外傲所得税额扣除、澳纳税办法等内容班。扮 伴本章难点问题是懊：费用的扣除有芭关次的规定、应坝纳税所得额的确霸定、应纳税额计白算中的一些特殊傲问题等。隘第十六章捌 佰个人所得税法袄历年分值分布凹年份稗单项选择题癌多项选择题熬判断题熬计算题佰综合题袄合计般2001年肮1分案1分瓣2分敖8分敖12分百2002年蔼1分颁1分柏3分扮4分阿2伴分埃11分哎2003年跋1分凹1分靶1分稗4分巴7分本章变化内容：奥 艾1、在第三节应胺税所得项目的“斑个体工商户的生碍产经营所得”中靶新增个人投资者把以企业资金为本懊人、家庭成员支爱付的相关支出的败规定。坝P3

3、59百 巴2、在第三跋节应税所得项目昂的“利息、股息唉、红利所得”中斑新增个人投疤资者的规定。哎P361板 板3、在第三吧节应税所得项目笆的“财产转让所熬得”中新增非产般权人重新购房免败征个人所得税的拌规定。八P363罢 啊4、新增了半核定征收的内容斑。鞍P393扳 般一、个人所得税邦的纳税人1、中国公民2、外籍人员绊阿居民纳税人：有罢住所或无住所居袄住满阿1挨年的个人：承担袄无限纳税义务。懊P354巴芭非居民纳税人：稗无住所不居住或艾无住所居住不满爸1扒年：承担有限纳挨税义务。哀P355爸二、所得来源的八确定版对纳税人所得来搬源的判断应反映爸经济活动的实质稗，要遵循方便税袄务机关实行有效稗征

4、管的原则。按P356拔1罢、安所得来源地的具暗体判断方法。胺（袄1隘）工资、薪金所稗得，以纳税人任埃职、受雇的公司柏、企业、事业单澳位、机关、团体班、部队、学校等靶单位的所在地，疤作为所得来源地佰。爱（岸2颁）生产、经营所芭得，以生产、经白营活动实现地作邦为所得来源地。肮（熬3昂）劳务报酬所得案，以纳税人实际哎提供劳务的地点佰作为所得来源地安。敖（懊4矮）不动产转让所艾得，以不动产坐俺落地为所得来源百地；动产转让所霸得，以实现转让懊的地点为所得来氨源地。白（板5版）财产租赁所得叭，以被租赁财产凹的使用地作为所翱得来源地。扳（昂6百）利息、股息、斑红利所得，以支办付利息、股息、胺红利的企业、机敖

5、构、组织的所在稗地作为所得来源懊地。唉 胺（靶7扒）特许权使用费挨所得，以特许权柏的使用地作为所八得来源地。案 爱 傲翱2敖、蔼 案所得的来源地与耙所得的支付地并般不是同一概念，岸有时两者是一致埃的，有时却是不疤相同的。根据所昂得来源地的确定哎，来源于中国境阿内的所得有：靶P356扮（昂1百）傲在中国境内的公凹司、企业、事业皑单位、机关、社绊会团体、部队、吧学校等单位或经耙济组织中任职、罢受雇、而取得的笆工资、薪金所得案。癌（败2办）在中国境内提哀供各种劳务，而懊取得的劳务报酬柏所得。阿（爸3岸）在中国境内从跋事生产、经营活盎动，而取得的所瓣得。艾（芭4氨）个人出租的财傲产，被承租人在爱中国境

6、内使用，蔼而取得的财产租啊赁所得。昂 俺 癌隘（半5唉）转让中国境内澳的房屋、建筑物拜、土地使用权，邦以及在中国境内搬转让其他财产，吧而取得的财产转袄让所得。鞍（鞍6板）提供在中国境扮内使用的专利权鞍、专有技术、商跋标权、著作权以般及其他各种特许奥权利，而取得的摆特许权使用费所案得。俺（皑7坝）因持有中国的胺各种债券、股票吧、股权，而从中霸国境内的公司、颁企业或其他经济埃组织以及个人取班得的利息、股息埃、红利所得。哀（坝8暗）在中国境内参捌加各种竞赛活动凹取得名次的奖金拜所得；参加中国矮境内有关部门和巴单位组织的有奖挨活动而取得的中疤奖所得；购买中奥国境内有关部门蔼和单位发行的彩肮票取得的中奖

7、所按得。阿（安9案）在中国境内以安图书、报刊方式搬出版、发表作品摆，取得的稿酬所翱得。白 案 熬捌三、应税所得项捌目：爱11罢项所得为应税所熬得盎P357-36懊3柏（邦一）工资、薪金班所得。扒半、不属于工资、爱薪金性质的补贴稗，不纳个税，列百举：般1癌、拜2耙、疤3案、啊4靶看一下。背 半p357拌扮、搬内退问题：敖P357爸A板、胺内退的个人在内办退后至法定退休拌年龄之间从原单罢位取得的工资、氨薪金，按背“癌工资、薪金所得哀”办项目征个税，不阿能按离退休工资胺对待。爱B罢、案取得的一次性内熬退收入，应按内隘退后至法定退休芭年龄之间所属月隘份均摊，将每月爱分摊额与当月全皑部白“白工资、薪金所

8、得翱”艾合并计税，自行半向税务机关申报岸缴纳。搬隘、出租车问题：奥P358啊A叭、拌出租汽车经营单背位对驾驶员采取白单车承包、承租柏的，驾驶员从事扮客运取得的收入拔按工资、薪金所霸得征税。邦B搬、班个体出租车收入百，按个体工商户扮的生产、经营所哀得征税。班C矮、罢个人出租车挂靠皑单位，并向挂靠班单位交纳管理费俺的，按个体工商叭户的生产、经营挨所得征税。疤（二）个体工商皑户的生产、经营摆所得。艾 摆按、可分为两类：埃纯生产经营所得盎（班4百项）、独立劳动拜所得碍 按拔、个人独资企业稗和合伙企业投资胺者比照个体工商坝户纳税哀个人独资企业和耙合伙企业投资者半以企业资金为本碍人和家庭成员支暗付的与生产

9、经营袄无关的支出，视熬为对投资者的分罢配，依照捌“胺个体工商户生产啊经营所得爸”鞍缴纳个人所得税捌。（新增内容）碍（三）对企事业稗单位的承包经营笆、承租经营所得艾。矮（四）劳务报酬把所得。罢“背劳务报酬所得坝”挨与爸“白工资、薪金所得鞍”安的区别：捌 耙A霸、邦非独立个人劳动瓣：计岸“白工资、薪金所得隘”疤 肮B翱、扮独立个人劳动：耙计澳“班劳务报酬所得芭”蔼 绊如会计：专职会把计，计薪金所得吧；兼职会计，计蔼劳务报酬所得。背审稿：区别稿酬霸所得。本出版社把专职：计薪金所皑得；外社兼职，爱计劳务报酬所得胺（五）稿酬所得瓣。办背、以图书、报刊吧形式出版、发表绊俺、不以图书报刊背形式出版、发表柏的

10、翻译、审稿、鞍书画所得：计啊“捌劳务报酬所得坝”澳（六）特许权使邦用费所得。版指个人提供专利般权、商标权、著俺作权邦百的使用权取得的绊所得。著作权使哎用权：区别于稿爸酬所得。吧（七）利息、股矮息、红利所得。盎 埃办、不扣除费用。百 颁绊、国债和国家发罢行的金融债券利隘息不缴个人所得唉税。（与企业所罢得税有区别）版 邦扮个人独资企业、疤合伙企业以外的哎企业的个人投资肮者，以企业资金鞍为本人和家庭成坝员支付的与生产蔼经营无关的支出半，或者向企业借巴款不归还又未用把于生产经营的，鞍视为对投资者的扮分配，依照艾“班利息、股息、红颁利所得芭”绊缴纳个人所得税盎。（新增内容）扒（八）财产租赁熬所得。（仅指

11、有袄形财产的使用权皑转让）盎（九）财产转让艾所得。（指有形把财产的所有权转背让）暗盎、股票转让所得笆不缴纳个人所得矮税。癌暗、量化资产股份癌转让凹A般、伴集体所有制改制蔼为股份制的，职靶工个人取得的股柏份，暂缓征收；艾B翱、扳转让时，按转让拔收入额扣减取得拔时支付的费用和岸合理转让费用，坝计税芭靶、个人出售自有哀住房，总的原则熬是按财产转让所阿得征税；其应税爸所得的确定按已安购公有住房和非哀已购公有住房分哎别确定；个人换巴购住房（出售后啊1隘年内重新购房）颁价值相等的部分绊可免税，但需交跋纳税保证金；个半人转让自用把5邦年以上并且是家背庭惟一生活用房拜取得的所得免税坝。啊362凹页。矮注意绊3

12、63奥页的新增内容。矮（十）偶然所得澳，不扣除任何费八用。俺（十一）经国务爱院财政部门确定伴征税的其他所得班。蔼四、税率：邦P364-36背5矮1岸、巴九级超额累进税扮率爱坝工资、薪金所得佰岸不拥有经营成果耙所有权的承包、蔼承租经营所得拔2斑、五级超额累进扳税率扮凹个体工商户的生隘产经营所得败哎拥有经营成果所啊有权的承包、承搬租经营所得班3氨、其他所得：疤20%澳应注意的问题：颁P365半爸稿酬减征哎30% 斑实际税率班14%爱。半拔劳务报酬加成征啊收；奥 拜一次取得的劳务爸报酬拔2俺万元以上半5安万元以下的，加凹征五成税率为阿30澳；半5板万元以上的加征佰十成，税率为案40安。（实际上适碍用

13、般20%扒、拌30%摆、版40%袄的三级超额累进罢税率）举例如下鞍：扳例：某演员为一斑企业作电视广告跋，分两次等额取巴得报酬昂60000敖元，该演员共应捌纳个人所得税为白多少？艾解：岸每次取得瓣60000叭元的劳务报酬收白入，适用加成征背收税率，应纳税坝额为：氨P365盎60000埃（盎1-20%板）案30%-200柏0疤拔2=24800哎（百元暗）凹 唉 摆吧五、应纳税所得熬额的规定邦（一）费用扣除拌标准八1暗、有费用扣除的鞍项目半俺工资薪金：扣笆800捌元月（或扣懊4000巴元岸/爱月）颁绊个体工商户：每斑一纳税年度的收半入总额减去成本奥、费用以及损失笆后的余额为应纳拜税所得额。邦个人独资

14、企业以板全部生产经营所隘得为应纳税所得耙额。板合伙企业投资者拜：有协议规定的唉，按分配比例确暗定应纳税所得额笆；没有约定的，邦按人头平均计算叭。先分配，再征隘税。唉爱承包承租收入：唉以每一纳税年度艾按规定分得的经扒营利润工资薪懊金所得，扣皑800把元月（全年阿800摆吧12斑捌9600岸元）稗拌劳务报酬、稿酬吧、特许权使用费拔、财产租赁所得瓣：癌A百、扮4000吧元以下次：扣熬800胺元敖B案、佰4000隘元以上次：扣挨20哀安 举例如下：啊例：某人将私房邦出租，月租金捌2000绊元，其全年应纳罢个人所得税为多百少？矮解：（奥1版）财产租赁所得隘以一个月取得的伴所得为一次计税白。癌（班2班）全

15、年应纳个人挨所得税为：叭（捌2000-80胺0凹）阿20%傲12=2880拔（元）敖例：某人在稗2002隘年取得特许权使柏用费伴两次巴，一次收入半3000吧元，另一次收入傲8000唉元，其应纳个人跋所得税共计为多败少？叭解：（靶1芭）特许权使用费癌所得以转让一次吧为一次收入。俺（哀2办）应纳税额百=稗（捌3000-80绊0傲）肮20%+800罢0败（皑1-20%扒）皑20%=172颁0安（元）爱靶财产转让所得：拌转让收入财产版原值氨碍合理费用半2摆、无费用扣除：绊利息股息红利所把得、偶然所得、邦其他所得。案 懊 暗搬（二）附加减除蔼费用适用的范围啊和标准翱1奥、附加减除费用矮的范围：笆P367

16、癌癌在中国境内的外袄商投资企业和外扳国企业中工作取罢得工资、薪金所啊得的外籍人员；凹蔼应聘在中国境内柏的企业、事业单俺位、社会团体、邦国家机关中工作矮取得工资、薪金哀所得的外籍专家绊；版挨在中国境内有住拌所而在中国境外白任职或受雇取得拔工资、薪金所得扮的个人；搬熬财政部确定的取吧得工资、薪金所捌得的其他人员。办华侨和香港、澳癌门、台湾同胞参板照上述附加减除傲费用标准执行。鞍2办、附加减除费用敖标准。扳 八对上述适用范围啊内的人员每月工唉资、薪金所得减叭除叭800哎元费用的基础上疤，再减除碍3200颁元，合计霸4000扳元。蔼3办、华侨和香港、昂澳门、台湾同胞巴参照上述附加减百除费用标准执行佰。

17、计算公式：胺应纳税额扒=拌（每月收入额疤-4000哀）把适用税率蔼-八速算扣除数。俺 背 啊稗（三）每次收入隘的确定。百P367阿背368耙白 半按次计算收入的板有：劳务报酬所绊得，稿酬所得，傲特许权使用费所鞍得，利息、股息吧、红利所得，财凹产租赁所得，偶鞍然所得和其他所岸得等七项所得，挨明确规定按次计傲算征税。疤般非按次计算收入癌的有：搬 般工资薪金所得：碍按月收入额计征癌 佰个体工商户的生拔产经营所得：按般年挨 暗对企、事业单位罢承包、承租经营办所得：按年霸1搬、劳务报酬所得背，根据不同劳务哀项目的特点，分暗别规定为：叭P368败哎吧只有一次性收入案的，以取得该项办收入为一次。班办爸属于同

18、一事项连癌续取得收入的，氨以一个月内取得瓣的收入为一次。埃不能以每天取得拜的收入为一次。拌2爱、稿酬所得，以扳每次出版、发表白取得的收入为一艾次，具体可分为拌：罢P368笆肮同一作品再版取半得的所得，应视罢为另一次稿酬所鞍得计征个人所得盎税；盎班同一作品先在报罢刊上连载，然后埃再出版，或者先蔼出版，再在报刊版上连载的，应视版为两次稿酬所得艾征税，即连载作白为一次，出版作芭为另一次；举例哀说明如下：凹例：国内某作家艾的一篇小说先在靶某晚报上连载三颁个月，每月取得背稿酬奥3600耙元，然后送交出熬版社出版，一次拌取得稿酬斑20000唉元，该作家因此袄需缴多少个人所叭得税？败解：（肮1伴）同一作品在

19、报扳刊上连载取得收暗入应纳个人所得巴税为：背3600拜3般（班1-20%安）哎20%按（拔1-30%白）俺=1209.6佰(巴元耙)扳（奥2蔼）同一作品先报皑刊连载，再出版奥（或相反）视为鞍两次稿酬所得，搬应纳个人所得税癌为：挨20000耙（拔1-20%盎）昂20%捌（爸1-30%昂）笆=2240挨（元）败（稗3爱）共要缴纳个人拌所得税摆=1209.6氨+2240翱=3449.6爱（元）靶哀同一作品在报刊碍上连载取得收入把的，以连载完成袄后取得的所有收肮入合并为一次，罢计征个人所得税氨。拌例：国内某作家暗的一篇小说在一氨家日报上连载两疤个月，第一个月傲月末报社支付稿挨费跋3000瓣元；第二个月

20、月版末，报社支付稿班费佰15000扳元。该作家两个熬月所获稿酬应缴八纳的个人所得税埃为多少？暗解：（懊1挨）根据个人所得瓣税法规定，同一哀作品在报刊上连挨载取得收入的，耙以连载完成后取败得的所有收入合靶并为一次，计征捌个人所得税。吧（拜2拌）应缴个人所得百税为：袄（肮15000+3班000氨）斑（胺1-20%板）跋20%爱（拌1-30%坝）邦=2016般（元）般拜同一作品在出版办和发表时，以预爱付稿酬或分次支把付稿酬等形式取凹得的收入，应合佰并计算为一次。跋 巴半同一作品出版、叭发表后，因添加癌印数而追加稿酬吧的，应与以前出挨版、发表时取得笆的稿酬合并计算板为一次，计征个班人所得税。斑3岸、特

21、许权使用费癌所得，以某项使绊用权的一次转让盎所取得的收入为绊一次。如果该次俺转让取得的收入矮是分笔支付的，半则应将各笔收入傲相加为一次的收蔼入，计征个人所扮得税。埃P368凹4癌、氨财产租赁所得以俺一个月内取得的懊收入为一次。办5八、利息、股息、坝红利所得以支付皑时取得的收入为案一次。般6爸、偶然所得以每啊次收入为一次。疤7霸、其他所得以每挨次收入为一次。胺（四）应纳税所俺得额的其他规定岸。案P368隘凹369颁1鞍、败个人将其所得通傲过中国境内的社扳会团体、国家机案关向教育和其他奥公益事业以及遭啊受严重自然灾害拔地区、贫困地区霸捐赠，以及通过邦人口福利基金会扳、光华科技基金坝会捐赠额未超过癌

22、纳税人申报的应靶纳税所得额坝30巴的部分，可从百其应纳税所得额叭中扣除。蔼通过社会团体和半国家机关向农村扒义务教育的捐赠瓣全额扣除。巴2背、个人所得（不搬含偶然所得）用斑于资助的，可以邦全额在下月、下奥次、或当年计征跋所得税时，从应哀纳税所得额中扣癌除，不足抵扣的佰不得结转抵扣。柏3八、个人取得的应扒纳税所得，包括摆现金、实物和有碍价证券。 绊六、应纳税额的百计算背P369邦柏384奥 皑要求熟练掌握看奥懂教材中的例题半。在掌握一般计百算规定的基础上敖，还要掌握计算耙中的几个特殊问扳题，这也是个人癌所得税中的重点凹和难点部分。扳（一）工资、薪靶金所得巴(班掌握肮) 隘公式：应纳税所般得额安吧适

23、用税率速算吧扣除数，例见八P369澳（二）个体工商拔户的生产、经营扳所得板叭、公式：应纳税哎额应纳税所得板额凹巴适用税率速算岸扣除数熬挨、有关规定：利百息支出不得高于俺同类、同期贷款芭利率计算的数额岸；个体工商户或坝个人专营农牧四拜业，已经缴纳农邦业税、牧业税的稗，不再计征个人瓣所得税等等。凹按、查账征税的计拔税方法（这个需摆要重点掌握）笆A稗、板投资者的扣除标稗准按芭“隘工资、薪金所得碍”柏标准确定。投资扮者的工资不得在爱税前扣除。敖B唉、熬从业人员的工资斑支出按标准在税凹前扣除，参照企熬业所得税计税工笆资标准确定。拌C碍、澳投资者及其家庭袄发生的生活费用伴不允许在税前扣氨除。生活费用与背企

24、业生产经营费皑用混合在一起难搬以划分的，全部班视为生活费用，叭不允许税前扣除胺。挨(岸客观题鞍) 扳D跋、埃投资者及其家庭翱共用的固定资产疤，难以划分的，靶由税务机关核定矮E啊、绊企业发生的工会盎、福利、教育经懊费可在计税工资蔼的扮2癌、按14鞍、拌3.5艾标准之内据实袄扣除，但不得计肮提。八F奥、办广告费和业务宣唉传费在年营业额岸的爱2矮以内，可据实扮扣除，（企业：吧2哎跋5昂），超过部分，板可无限向以后年埃度结转。翱G蔼、俺业务招待费支出艾范围：胺1500芭万元以下拌5伴，以上部分袄3(懊同企业爱)瓣H熬、皑不准提各种准备跋金阿I霸、袄举办两个或以上搬的独资企业时，靶年终汇算清缴，盎汇总所

25、有企业的绊所得为应税所得绊，以此确定适用搬税率，计算出应扳纳税额，再分摊碍到每个企业分别颁交纳。唉奥、核定征收：包埃括定额征收、定爸率征收和其它合百理方法。不得享拔受个人所得税的搬优惠政策；个人俺独资企业和合伙扳企业改核定征收版后不得继续弥补俺年度经营亏损。隘 坝（三）对企事业版单位的承包经营颁、承租经营所得疤。巴应纳税额澳艾年度收入总额按必要费用（每月癌800昂元）鞍吧傲适用税率速算捌扣除数，例见鞍P373鞍。伴（四）劳务报酬皑所得、稿酬所得懊、特许权使用费按所得、财产租赁吧所得跋(般掌握扳)拜佰、每次收入不足搬4000暗元的，应纳税额霸（收入笆800拜）碍案20敖拜拌、邦4000叭元以上的

26、，应纳按税额收入（瓣1把袄20柏）哀蔼20暗岸办、败20000癌元以上的，应纳搬税额收入（拌1澳般20扮）啊熬税率速算扣除哀数跋 柏挨、代付税款的计拌算方法：扒A熬、叭不含税收入半板3360扮的：啊应税所得跋(绊不含税收入懊800)矮扒（盎1版税率）跋应纳税额应税啊所得癌半税率拜B笆、袄不含税收入唉3360柏的傲应税所得败(笆不含税收入速埃算扣除数氨) 癌袄 傲（挨1坝敖20%安）拔叭奥1蔼税率敖碍（半1扳敖20%傲）霸应纳税额应税碍所得班肮税率速算扣除捌数绊适用税率表见教鞍材白 办P374皑例题见教材敖 肮P374 百（八五八）矮稿酬所得。见例笆P374柏（敖六）特许权使用邦费所得袄（七）利

27、息、股瓣息、红利所得肮注意：储蓄存款佰在爱1999百年背10艾月吧31扮日前孳生的利息啊所得，不征收个啊人所得税；储蓄啊存款在敖1999板年靶11鞍月靶1唉日后孳生的利息肮所得，征收个人霸所得税。见例熬P375八（八）财产租赁背所得：注意按顺伴序扣除下列费用靶：扒拔税费：包括营业颁税、城建税、房岸产税、教育费附吧加。颁碍实际开支的修缮半费用（每次唉800捌元为限，一次扣哎不完的，可无限碍期在以后期扣除哎）半癌、费用扣除标准跋：扒800凹元或跋20%按笆、公式：（注意皑：顺序不要搞反敖了）摆每次收入不超过袄4000阿元的：罢应纳税所得额芭收入税修缮班费用（耙800办为限）隘800岸（费用额）盎每

28、次收入超过疤4000拜元的：巴应纳税所得额搬（收入税修笆缮费用）办般（肮1熬埃20凹）暗搬、适用税率：蔼20%矮。例题见教材邦P376邦2001.01澳.01坝起，个人按市场绊价出租居民住房扒，税率百10%扳（九）财产转让阿所得叭应纳税额扒=岸（收入总额颁-皑财产原值邦-稗合理费用）拜隘20%例见P340。（十）偶然所得坝应纳税额佰=巴（偶然所得艾-阿捐赠额）埃皑适用税率艾例题见教材吧P377傲（芭十一奥）啊其他所得伴应纳税额柏=熬每次收入额艾跋20%肮（十二）应纳税埃额计算中的几个扒特殊问题昂P377哀1疤、爸对在中国境内有颁住所的个人一次板取得数月奖金或笆年终加薪，劳动把分红（以下简称颁奖

29、金，不包括按吧月支付的奖金）肮的计算征税问题巴。霸 癌个人取得上述蔼奖金，可单独作柏为一个月的工资坝、薪金所得计算百纳税。由于对每捌月的工资、薪金稗所得计税时已按捌月扣除了费用，背因此，该奖金原半则上不再减除费瓣用，全额作为应袄纳税所得额直接把按适用税率计算坝应纳税额。如果爱纳税人取得奖金拜当月的工资、薪熬金所得不足跋800邦元的，可将奖金肮收入减除蔼盎当月工资与败800碍元的差额癌斑后的余额作为应皑纳税所得额，并挨据以计算应纳税扒额。哎2疤、对在中国境内伴无住所的个人一熬次取得数月奖金版或年终加薪、劳昂动分红的计算征胺税问题。靶个人取得上述佰奖金，可单独作澳为一个月的工资暗、薪金所得计算扮征

30、税。由于对每懊月的工资、薪金哀所得计税时已按矮月扣除了费用，百因此，对奖金不跋再减除费用，全啊额作为应纳税所拌得额直接按适用碍税率计算应纳税拔额，并且不再按败居住天数进行划跋分计算。拔 捌3哀、特定行业职工耙取得的工资、薪暗金所得的计税问阿题。哀P378巴般根据税法规定，熬对采掘业、远洋爱运输业、远洋捕搬捞业的职工取得埃的工资、薪金所跋得，可按月预缴耙，年度终了后颁30背日内，合计其全百年工资、薪金所霸得，再按阿12芭个月平均并计算安实际应纳的税款耙，多退少补。其澳公式为：懊 胺应纳所得税额扮案（全年工资、薪岸金收入跋般12翱费用扣除标准安）爸耙税率速算扣除叭数啊版稗12懊4半、个人取得公务半

31、交通、通讯补贴肮收入的扣除标准癌 扒P379啊半个人因公务用车扳和通讯制度改革邦而取得的公务用唉车、通讯补贴收佰入，扣除一定标扒准的公务费用后芭，按照按俺工资、薪金巴坝所得项目计征个安人所得税。按月案发放的，并入当搬月安艾工资、薪金背瓣所得全并后计征邦个人所得税。板 柏公务费用的扣除疤标准，由省级地碍方税务局根据纳凹税人公务、交通绊费用的实际发生柏情况调查测算，懊报经省级人民政唉府批准后确定，隘并报国家税务总唉局备案。斑5蔼、关于失业保险扮费（金）征税问奥题；板6袄、关于企业改组凹改制过程中个人啊取得的量化资产办征税问题：挨挨、职工个人以股阿份形式取得，仅氨作为分红依据，爱不拥有企业量化伴资产

32、的，不征税板班、职工个人以股敖份形式取得的，瓣拥有企业量化资啊产股份，取得时捌暂缓征；在实际矮转让时，按奥“柏财产转让所得斑”懊征个人所得税。白凹、职工个人以股凹份形式取得的企搬业量化资产参与白企业分配取得的瓣股息、红利，按爸“艾利息、股息、红捌利暗”澳项目征税。疤 霸7袄、关于职工因解挨除劳动合同取得绊一次性补偿收入拌征税问题。该问哀题是哀2002懊年教材新增加的耙内容，请大家参唉阅教材稗P379 绊8奥、在外商投资企翱业、外国企业和巴外国驻华机构工矮作的中方人员取澳得的工资、薪金疤所得的征税问题八。摆斑碍凡是由雇佣单位搬和派遣单位分别扳支付的，支付单芭位应按规定代扣颁代缴个人所得税伴，按税

33、法规定，挨纳税人应以每月叭全部工资、薪金敖收入减除规定的伴费用后的余额为癌应纳税所得额。哀其征管方法是：柏只由雇佣单位在俺支付工资、薪金昂时按税法规定减岸除费用，计算扣扒缴个人所得税；拜派遣单位支付的袄工资、薪金不再矮减除费用，以支拌付金额直接确定澳适用税率，计算皑扣缴个人所得税背。举例如下败:澳例半:爱王先生为某外商百投资企业雇佣的柏中方经理，傲2002昂年白6肮月该外商投资企百业支付给王先生把的薪金为白9200柏元，个人所得税跋由该外商投资企翱业另外支付缴纳翱。同月，王先生案还收到其所在的熬派遣单位发给的疤工资白800伴元。佰该外商投资企业稗为王先生申报扣佰缴的个人所得税安为：应纳税所得袄

34、额叭=9200-8昂00-3200般=5200阿（元）；应纳所拌得税额（扣缴）半=5200唉20%-375捌=665袄（元）。派遣单蔼位为王先生申报案扣缴的个人所得岸税为零，即：应碍纳税所得额案=800-80癌0=0叭因无所得则不用凹纳税。因双方单唉位已扣缴税款，稗王先生未再向税八务机关申报纳税澳。岸要求：版请依据个人所得办税法及有关规定案，具体分析该外稗商投资企业及派碍遣单位计算扣缴捌的个人所得税额胺是否正确，如不般正确，请指出错背误之处并列出步皑骤计算应扣缴的矮个人所得税税额挨，同时，也请对八王先生的行为分俺析、处理。按解：（氨1拌）该外商投资企靶业计算扣缴的个肮人所得税税额是奥不正确的。

35、其错八误有以下二个方案面：挨半中方人员不应享耙受附加扣除费用昂，只能减除标准柏费用斑800捌元。爱伴该企业为扣缴义啊务人，其不能以癌纳税人实际取得岸的收入再减除费肮用直接乘以适用隘税率计算扣缴税埃款。正确的作法按是应将纳税人的拔不含税收入（税岸后所得）换算为把应纳税所得额，胺即含税收入，然埃后再计算扣缴税昂额。公式：盎应纳税所得额阿=败（不含税收入扳-奥费用扣除标准盎-安速算扣除数）罢（袄1-盎适用税率）拔=胺（阿9200-80扳0-375隘）懊 班（板1-20%鞍）挨=10031.办25(唉万元靶)鞍应纳肮(昂扣缴鞍)斑税额盎=10031.啊25俺20%-375吧=1631.2哎5(白元把)

36、白(2)罢派遣单位计算个胺人所得税额不正按确斑,皑其错误是跋,笆派遣单位计算代隘扣代缴税款时败,拔不应扣减费用。敖派遣单位的正确耙计算为：皑扣缴税额拔=稗每月收入挨适用税率霸-稗速算扣除数敖 凹 =800 佰10%-25=拔55傲（元）般（懊3巴）王先生未向税凹务机关申报纳税艾是错误的绊扳税务机关责令限埃期改正艾王先生实际应交岸个人所得税为敖应纳税额疤=伴（碍10031.2肮5+800) 按20%-375跋=1791.2霸5(案元稗)翱申报时应补缴个袄人所得税把=1791.2阿5-1631.胺25-55=1凹05(芭元扳)扳把王先生除补缴税安款外阿,版应由税务机关处把于扮2000俺元以下的罚款

37、。八对外商投资企业袄和派遣单位也应昂按税收征管法规奥定进行处罚（败50%按以上至碍3办倍罚款）。绊奥对外商投资企业胺、外国企业和外扮国驻华机构发放八给中方工作人员翱的工资、薪金所摆得，应全额征税氨，阿巴全额哀癌是指扣除吧800败元费用后的余额办。但对可提供有背效合同或有关凭鞍证，能够证明其霸工资、薪金所得暗的一部分按照有稗关规定上交派遣盎（介绍）单位的隘，可扣除其实际袄上交的部分，按凹其余额计征个人啊所得税。澳9案、在中国境内无邦住所的个人取得哀工资薪所得的征半税问题。斑P381-38罢2 啊 凹 傲境内所得办居住时间耙 澳纳税人性质胺 扳境内支付扮 啊境外支付摆90白、唉183颁日肮 颁非居

38、民暗 埃 白 伴90氨天绊-1唉年蔼 背非居民阿 跋 安 安1-5拜年版 挨 袄居民背 暗 奥 跋5败年以上岸 伴 隘居民爸 哀 罢 叭 癌 蔼 爱 按 鞍境外所得案居住时间绊 扒纳税人性质百 哎境内支付邦 瓣境外支付案90绊、熬183埃日熬 把非居民伴 瓣（高管要交）昂 案90疤天阿-1背年隘 哀非居民皑 翱（高管要交）邦 搬1-5皑年班 搬 瓣居民傲 岸 肮 瓣5班年以上翱 昂 盎居民啊 昂 伴 胺例：背某外籍个人受聘霸到中国某公司担办任技术部负责人办，任职时间为挨1999癌年疤4吧月癌16癌日至袄1999版年柏11隘月奥10吧日。中国公司每办月支付其工资为瓣8500昂元人民币，其境阿外的

39、任职公司每埃月还支付其薪金斑1200岸美元（拌1耙：熬8.5)按。请根据中国个疤人所得税法的有拔关规定，计算其败在中国境内期间艾应缴纳的人所得盎税税额。袄解：（靶1斑）该人在中国境唉内的工作时间超阿过了八90阿天或斑183扮天，而不满哎1佰年，因此其在中绊国境内工作期间暗来源于中国境内般、境外的工资收颁入均应在我国缴碍纳个人所得税。氨（拌2扳）每月应纳税所哎得额啊=8500+1哎200霸8.5-400挨0=14700瓣(挨元皑)耙(3)5办月至罢10昂月应纳个人所得矮税八=(14700白20%-375皑)芭6=15390颁(佰元斑)搬(4)4蔼月份应纳个人所白得税霸=(14700吧20%-37

40、5败)懊(15皑30)=128巴2.5(熬元皑)败(5)11蔼月份应纳个人所扮得税佰=(14700伴20%-375把)班(10伴30)=855癌(隘元斑)蔼(6)巴该人合计在我国瓣应纳个人所得税矮=15390+半1282.5+盎855=175安27.5(伴元唉)胺10皑、两个以上的纳氨税人共同取得同胺一项所得的计税敖问题。案P383稗 爸两个或两个以上耙的纳税人共同取按得同一项所得的把，可对每个人分疤得的收入分别减捌除费用，并计算巴各自应纳的税款办。按例：某学校四位鞍老师共写一本书办，共得稿费耙35000唉元，其中胺1疤人得主编费败5000疤元，其余稿费四啊人平分，其个人版所得税纳税情况扳为：

41、版解：（霸1案）四人应各自扣绊除费用凹（扮2案）主编应纳税叭=案（唉5000+30昂000敖4艾）拌（柏1-20%八）般20%笆（凹1-30%熬）搬=1400癌（元）奥（吧3罢）其余三人各自扳纳税暗=背（挨30000扮4暗）罢（案1-20%阿）跋20%隘（稗1-30%安）挨=840按（元）靶（霸4肮）四人共纳个人凹所得税邦=1400+8按40昂3=3920暗（元）扮11澳、关于个人取得昂退职费收入征免啊个人所得税问题绊。鞍P383坝昂退职费是指个人罢符合规定的退职把条例并按该办法哎规定的退职费标耙准所领取的退职凹费；皑碍对于不符合规定颁的退职条件和退班职费标准所取得岸的退职费收入，爱应在取得的

42、当月俺按工资、薪金所盎得计算缴纳个人稗所得税。暗12皑、关于企业经营拔者试行年薪制后挨征收个人所得税唉问题。斑P383袄叭384唉对试行年薪制的搬企业经营者取得阿的工资、薪金所邦得应纳税款，可捌以实行按年计算斑、分月预缴的方隘式计征，即企业啊经营者按月领最安的基本收入，在氨减除熬800白元后，按适用税背率计算应纳税额班并预缴，年终领凹取效益收入后，胺合计其全年基本哎收入和效益收入袄，再按跋12矮个月平均计算实伴际应纳的税款，柏其计算公式是：败应纳税额拌斑（全年基本收入笆和效益收入稗颁12熬费用扣除标准笆）靶芭税率速算扣除皑数懊斑叭12七、减免优惠优惠政策包括：半1胺、免税项目（十翱四项）挨P3

43、84-38鞍5 把翱、胺省级政府、国务扮院部委等，及外斑国组织颁发的科碍教文卫等奖金。班(芭级别、用途扳)哀跋、国债和国家发巴行的金融债券利胺息。奥搬、按国家统一规爸定发给的补贴、跋津贴。肮(艾两院院士的特殊盎津贴每人每年傲1耙万元澳)般伴、福利费、抚恤矮金、救济金。、保险赔款。暗肮、见义勇为奖金傲。爱鞍、按规定提取并坝缴付的住房公积耙金、医疗保险金白、基本养老保险靶金、失业保险金背，不计入个人当唉期的工资、薪金柏收入，免征。超哀过规定的部分，佰计征个人所得税背。凹懊、个人取得的教隘育储蓄存款利息案所得。等等哀拌。氨 拌2颁、减税项目（三盎项）胺P385暗白残疾、孤老、烈哀属的所得。爸埃严重自

44、然灾害造啊成重大损失的。其它 矮3邦、暂免征税项目扒（九项）办P385-38按6摆阿、澳外籍个人以非现阿金形式或实报实扮销形式取得的住捌房补贴、伙食补疤贴、搬迁费、洗耙衣费。芭傲、外籍个人按合癌理标准取得的境叭内、外出差补贴柏。瓣埃、外籍个人取得哎的探亲费、语言袄训练费、子女教摆育费等，经当地般税务机关审核批盎准为合理的部分拌。啊啊、个人举报、协般查违法犯罪行为艾而获得的奖金。阿巴、个人办理代扣邦代缴税款的手续班费。案搬、个人转让自用八达胺5哀年以上、并且是鞍唯一的家庭居住百用房取得的所得白。翱 袄艾、延长离、退休把期间的工资薪金暗视同离退休工资扮免征个人所得税奥。白皑、外籍个人从外班商投资企业取得岸的股息，红得所邦得百捌、符合以下鞍7办个条件之一的取奥得的工资、薪金疤免税吧 扳P386袄4搬、昂无住所，柏1澳年居住芭5安年居民纳税人的扮优惠捌P386邦5懊、阿无住所，班90耙天居住的非居翱民的优惠安P38