内部审计案例课件

1、目 录第一章: 内部审计职能和定位第二章：审计方法与审计程序第三章: 审计线索及案例研究第四章：报表项目的审计案例研究第五章: 综合审计案例研究第一章 内部审计的职能与定位一、内审的职能 内部审计是一种旨在增加组织价值和提高组织运营效率的独立、客观的确认和咨询活动。（国际内部审计师协会，2009）1监督职能2评价职能3服务职能世界通信（WorldCom）内部审计案例世界通信（World Com）？世界骗局（World Con）？美国第二大长途电话和互联网数据传输公司 成立后吞并70多家公司，包括创造小鱼吃大鱼（MCI）的奇迹拥有2千万个人顾客、数千个团体客户资产总值曾高达1153亿美元，股价曾

2、高达64美元 2002年6月25日，美国第二大长途电话公司世界通信公司(W)发表声明，承认自2001年初到2002年第一季度，通过将大量的费用支出计入资本项目的手法，共虚增收入38亿美元，虚增利润16亿多美元。其中，2001年度虚增收入306亿美元，2002年第一季度为797亿美元。该公司原报告的2001年度14亿美元和2002年第一季度13亿美元的利润，实际是净亏损。2002年6月23日，世通公司开始接受全面财务审查，随着审查的进一步深入，这一数字可能高达93亿美元，而此前估计的91亿美元就已表明这是美国历史上涉案金额最大的一起会计欺诈案！1980 以来美国最大的破产案世通前10债主股东的“

3、赌注” $ in million Bank & Trust AmountInstitutional investors amountJP Morgan Trust Co. 17,200.00CALPERS 387.5Deutsche Bank 240.25Prudential 386.5ABN Amco Bank 202.75 Metropolitan Life Insur. 300.3Citibank 154.88Vanguard 281.9Fleet 150.00Travelers Asset mgt. 270.1Bank One 100.00Northwest Invest. Mgt.

4、267.0 Mellon Bank 100.00Alliance Capital Mgt. 253.9Wells Fargo Bank 100.00American Express F.A 212.4JP Morgan Chase 6.00Wellington Mgt. 212.1世通案例中内部审计的教训 辛西娅库珀（Cynthia Cooper）：世通公司审计部副总经理，顶住重重压力（包括来自其顶头上司财务总监的压力），找到世通弊案（高层通过将经营费用转作资本支出进行了大规模的利润造假）关键证据。世通申请破产后内部审计的变化内部审计机构增加了12-14名审计师内部审计外包业务继续存在，但增加

5、了财务审计和内部控制评价的工作内容，关注财务控制与外部审计师（毕马威）密切协作改善了风险评估方法，应用先进的审计技术首席审计执行官（CAE）的职能扩大（风险评估、道德劝说）内部审计的现代理念案例：通用电气公司（GE）的内部审计企业再大也是可以控制的，关键是要找到一个既符合现代企业管理精神又切实可行的办法，强化内部审计就是一个不错的选择。通用电气是一个拥有30万名员工、10多个拳头产业、下属企业遍及世界各地的超大型跨国公司。这样的公司如何实现集团对下属企业的所有权目标：“超越账本，深入业务”内部审计的现代理念案例：通用电气公司（GE）的内部审计以财务为主线的审计，其审来审去终究审的是一种结果，是

6、以既定的事实、无可弥补的损失为代价的，因而他们愿意花费更多的时间和精力去研究可能蕴藏更多矛盾和更多问题的企业管理环节还有人认为审计就是“查账”吗？8/9/2022内部审计的现代理念案例：通用电气公司（GE）的内部审计内容：多样化的经营审计（或管理审计）企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审计、物资采购审计、生产工艺审计、产品推销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、后勤服务系统效率审计、信息系统设计与运行审计等，甚至对环境污染、社区关系等因素对企业利益和持续经营的影响也进行评估，“绿色”审计、社会责任审计也成为内部审计的重要内容12有哪些是咱们正在做的？ 案例：通用电气公司

7、（GE）的内部审计内容：人员结构 GE公司审计部一共90人，绝大部分是年轻人。其中大约80%的人有财会方面的学历；15%有工程、制造、管理等方面的学校背景；5%是搞信息系统的。公司每年从几百个报名者中心精心挑选40名左右的人进入审计部，同时输送同样数量的人去充实GE各业务部的管理干部队伍。GE现有的副总裁中有13个出身审计，有11个经理级人员有审计经历。整个GE中级以上财会管理人员中，有60-70%是由 公司审计部输送的。每年离开审计部的人员中，约40%可直接提升为中级以上管理人员。 公司审计署的使命是培养企业家和企业领袖，被称作“公司总裁的摇篮”。内部审计安排平均每3个月，审计人员便接受一项

8、新使命，每次都是不同的审计对象，不同的组成人员，不同类型的业务问题。审计人员互相吸收营养，往往在对比中就能发现问题；在设计解决方案时，自然又会将其他审计对象的好经验融入方案，起到传播先进经验的作用。公司审计署特别强调集体配合和协作精神，每个内审人员既属于审计小组小团队，同时又属于与被审计单位并肩工作的大团队。在审计工作开始之前，审计小组要做的工作是了解和研究情况，倾听其它有经验成员的各种想法和建议，他们形象地将之称为对自己大脑的一次知识和概念“轰炸”，在此之后才确定本次审计的目标。审计小组对整个审计工作负有全权，召开调查会、进行个别谈话、收集情况和资料等活动，都由他们自主安排。实施方案的具体建

9、议一般由审计小组提出。他们习惯于把新方案变成一种日常工作，具体落实后才肯罢手，以便离任后能持之以恒。武钢的案例三项建设1、以人为本，打造学习型群体。15个企业现代化管理成果课题 2.实行业务流程再造。全面清理了从计划下达、实施审计、落实审计决定有关制度3.以信息化建设提升审计质量。审计数据库 武钢案例五项重点一、从传统的财务收支审计转向为公司识别、防范风险服务。调查涉及公司产、供、销、人、财、物等32类168项问题，调查面覆盖了公司领导、管理者及职工代表各个层面。近千份问卷的统计分析二、法人治理结构中的经济责任审计从事后评价向事中 三、拓展职业空间的专项审计渗透到深层领域审计公示-在被审单位的

10、中层以上干部及职工代表中公布审计报告的做法，被基层领导誉为“难得的机会、难得的教育、难得的交流。审计奖励制度”我们对工程项目的重大奖励使审计决定产生了亲和力，而我们的非物质性奖励也被基层认可” 四、内部审计在内控框架构建中的联动效应 审计投入的重点不是各个管理环节本身，而是管理借口部位责任和权利的传递五、创新审计方法的精细化管理 建立审计战略 审计资源标准系统、内部控制矩阵 第二章内部审计的流程与内部审计的方法基本流程 主要工作 主要方法 审计心态 被审心态 审前准备 审计实施 审计报告 后续审计成果运用 1、审前准备基本流程 主要工作 主要方法 审计心态 被审心态 审前准备 1、编制年度审计

11、计划2、下达审计任务书3、组成审计小组4、编制项目审计计划5、组织审计前的调查6、编写审计方案7、下达审计通知书8、张贴审计告示 1、审计调查方法2、分析判断方法 3、沟通协调方法 1、冲动心态2、畏难心态 1、配合心态2、双重心态3、规避心态4、防范心态5、抵触心态 二.内部审计准备阶段的审计流程选择审计项目组成内部审计组，编制项目审计计划 进行财务收支审前调查 初步调查了解被审计单位的情况 执行初步分析性复核 初步确定重要性水平 分析审计风险，确定审计策略 编制内部审计方案 送达审计通知书 提出书面承诺要求 审计流程 一 内部审计准备2、审计实施基本流程 主要工作 主要方法 审计心态 被审

12、心态 审计实施1、会谈与沟通2、内控评估的健全性测试3、内控评估的有效性测试4、计量与账户测试5、审计取证并形成工作底稿 6、中期审计报告1、审计调查方法2、分析判断方法3、审计取证方法4、逻辑推理方法 5、沟通协调方法 1、速成心态2、拖延心态3、对抗心态 1、配合心态2、应付心态3、厌烦心态4、防范心态5、抵触心态 说明1：实施符合性测试。实施内部控制测试根据内部控制测试方案，选取当年应测试的控制环节或业务循环。检查被审计单位内部控制的执行情况，获取控制测试证据。评价内部控制测试结果。记录内部控制测试结果。作出客观的评价。审计流程 一 内部审计实施黑名单说明2：实施实质性测试根据控制测试确

13、定实质性测试的重点。取得被审计单位相关的资料，并对有关财务指标进行分析性复核，查找审计重点和疑点。审计组成员分头实施有关会计账户和会计报表的审查工作。审计实施中要针对内部审计的特点确定重点。查账取证，获取审计证据，编制审计工作底稿汇总审计资料及审计证据，与被审计单位就事实初步交换意见。审计流程 一 内部审计实施二、内部审计实施阶段的审计流程（续）3、审计报告基本流程 主要工作 主要方法 审计心态 被审心态 审计报告1、完成审计报告2、征求反馈意见3、领导审定报告4、审计建议5、整改通知6、审计告知7、审计决定 1、审计写作方法2、沟通协调方法 1、批判心态2、放松心态3、畏难心态4、恐惧心态

14、1、对抗心态2、干扰心态 续 审计报告基本要素包括：标题、收件人、正文、附件、签章和报告日期。正文内容有：审计立项依据、审计目的、审计范围、审计重点、审计标准、审计依据、审计结论、审计决定、审计建议等。附件包括：对审计过程和审计发现问题的具体说明、被审计单位反馈意见。审计报告重点说明：披露发现的情况，三句话：说明在什么方面出问题，对发现的情况进行描述; 说明为什么出问题,提出改进建议; 说明应采取什么整改措施,反映被审计单位意见与行动计划; 续审计报告基本类型：一是满意(肯定、积极)审计意见；二是大致满意但有例外的审计意见；三是不满意(否定、消极)审计意见。 审计报告修订路径： 审计报告草稿审

15、计人员修订审计组长修订部门经理修订审计经理修订被审计单位提出意见领导审核正式定稿以待发送。 2审计交流。 审计交流包括：征求反馈意见、审计建议、审计整改、审计决定等。审计交流对事不对人，围绕问题开展细致、深入的交流。 4、后续审计基本流程 主要工作 主要方法 审计心态 被审心态 后续审计1、听取整改汇报2、制定后续审计方案3、形成审计底稿4、编写后续审计报告5、扩散审计与规范管理 1、审计取证方法2、分析判断方法3、审计写作方法4、沟通协调方法 1、放松心态2、畏难心态 1、抵触心态2、对抗心态3、从众心态4、侥幸心态 后续审计工作1后续审计中的三方职责。 审计人员职责：对被审计单位给予充分尊

16、重，不把具体纠正措施强加给被审计单位；采取合适的方法确定被审计单位对审计发现是否采取了恰当的行动；向高层管理者报告其后续审计中的判断和评价；实施后续审计时尽量避免对被审计单位正常业务的影响。 被审计单位职责：配合、协助审计人员的后续审计工作；对审计报告作出及时、全面的回复并对报告中提到的缺陷采取切实有效而持续的纠正措施：向审计人员和高层管理者汇报纠正行动取得的进展，并提出在纠正方法上的不同意见；选择最恰当的纠正方法。 高级管理层职责：监控后续审计过程，鼓励被审计单位对审计报告作出回复；评审被审计单位的纠正措施。考虑其充分性和有效性；避免干涉内部审计人员的后续审计工作。 后续审计工作2制定后续审

17、计方案。 后续审计方案的制定必须做到：表明方案中的各项声明均得到企业最高权力层支持并以书面形式载明；方案发给所有管理层的主管；要求被审计单位在一定时限内对审计人员的发现和建议作出书面回复；要列示审计人员、被审计单位和高级管理在后续审计中的职责。 3后续审计工作底稿。 后续审计工作底稿包括：被审计单位对审计报告的书面回复；与被审计单位就回复中提到的纠正措施、存在缺陷进行探讨的回函：报告专递信和讨论有关审计报告事项的信函复印件；后续审计会议、电话备忘录以及文件审查、计算的书面资料；发送给被审计单位的其他信件、备忘录。 后续审计工作4后续审计报告 后续审计报告一般包括：审计目的；以前审计报告中的审计

18、发现和建议；纠正措施；审查结果；被审计单位的审计回复；后续审计发现；后续审计评价。 5扩散审计。 扩散审计是针对被审计单位以外的其他部门是否也存在相同问题开展的审计工作，检查其是否也开展了同步后续审计。 5、成果运用基本流程 主要工作 主要方法 审计心态 被审心态 成果运用1、领导批示2、部门采纳3、通报与公告4、移送处理5、建立纠错机制6、审计档案管理 1、制度建设方法2、档案管理方法 3、沟通协调方法 1、忧虑心态 1、对抗心态2、服从心态成果运用工作建立完善的审计公告与通报制度。积极争取高级管理层和各个被审计单位的支持。审计结果公告与通报工作必须加强。立项必审，审计必纠，结果必告。责任必

19、纠。建立纠错机制和制度，审计一个项目，完善一项制度。审计成果运用=高层批示+部门采纳+移送处理+建立健全政策与制度=防弊、创利、增值。 审计政策建议能够得到适当管理层的肯定、采纳和应用，形成制度和政策，以达到防弊、兴利与增值的目的。 审计成果运用的具体体现：组织内部高层管理者对审计意见和建议的批示；职能部门对审计建议的采纳；相关责任人的移送处理。 内部审计的审计方法1、审查书面资料的方法审核法（1）一般步骤1根据确定的审计目标和已经了解的情况向被审计单位索取有关文档。 2对取得的文档进行审核。3记录发现的疑点等重要内容。4对发现的问题进行分析，并就有关情况向被审计单位做进一步的了解。1、审核法

20、（2）适用范围会计凭证会计账簿会计报表计划会议记录各种规章等1、审核法（3）具体应用一是对原始凭证的审阅，这包括：审阅原始凭证的格式，主要是审阅原始凭证的各要素(抬头、日期、填制单位、品名、规格、数量、单价、金额等)是否齐全、真实、规范，重点关注：1原始凭证的编号是否连续； 2是否加盖填制单位的公章或注明其名称、地址； 3是否有经手人和业务负责人的签字； 4摘要栏的字迹是否清楚，计算是否正确，有无刮擦、涂改或伪造的痕迹； 5发票性质是否符合要求，有无以资金往来发票替代结算票据； 6是否使用过期或作废票据等。 1、审核法（3）具体应用 审阅原始凭证的内容，主要是审阅原始凭证所反映的经济业务是否真

21、实和合法合规，重点关注： 1经济业务是否符合被审计单位的实际情况 2是否符合有关法律法规的具体规定 3入账时是否按照有关会计制度、会计准则的规定经过了必要的审批程序 1、审核法（3）具体应用 二是对记账凭证的审阅，这包括： 审阅记账凭证的格式主要是审阅记账凭证的各要素(抬头、日期、填制人员、摘要、借贷方向、金额、记账凭证编号等)是否齐全、真实、规范，重点关注： 1记账凭证的制单人员与复核人员是否签名，是否有无人负责的记账凭证2记账凭证的编号是否连续，断号记账凭证的去向 审阅记账凭证主要是审阅记账凭证所反映的经济业务是否真实和合法合规，重点关注： 1审阅记账凭证是否附有合法的、具有足够证明力的原

22、始凭证； 2所附原始凭证的张数与记录数量、摘要内容是否一致，有无以自制原始凭证替代外来原始凭证、以复印件替代原始凭证的情况； 3记账凭证的记载是否符合会计制度的规定，所记账户和会计分录是否正确，有无错用账户或记错方向，或利用会计处理弄虚作假等舞弊行为。 1、审核法（3）具体应用三是对会计账簿的审阅，这包括：审阅会计账簿格式，重点关注： 1会计账簿反映的各项记录登记是否规范和完备；2业务摘要、对应科目是否齐全； 3是否按照规定的方法更正记账错误，有无刮擦、涂改等痕迹；4会计账簿的启用手续、使用记录和交接记录是否完整合规。 1、审核法（3）具体应用审阅会计账簿内容，重点关注：1会计账簿记录反映的内

23、容是否真实、合法； 2账户对应关系是否与记账凭证(科目汇总表)一致，是否符合会计制度的要求；3明细记录的内容是否与记账凭证一致，有无错误舞弊。 1、审核法（3）具体应用四是对会计报表的审阅，这包括：审阅会计报表格式，重点关注：1.会计报表是否按照会计制度和其他财务 制度规定的要求编制； 审阅会计报表内容，重点关注： 1审阅报表项目是否完整；2各相关项目的对应和勾稽关系是否正确，相关数据是否一致，有无异常变化情况； 3会计报表是否平衡； 4报表说明或附注是否对应予揭示的重大问题做了充分披露。 1、审核法（3）具体应用 五是对其他书面资料的审阅，这主要是通过审阅被审计单位的计划、预算资料、合同资料

24、、业务规范、规章制度和其他有关资料，来进一步收集审计证据，同时验算和确认相关会计资料的真实性、合法性。对其他书面资料的审阅重点是关注其来源是否可靠、数据计算是否正确、业务内容是否合法等。 六是不同文档之间的核对。核对是指审计人员对存在勾稽关系的会计凭证、账簿、报表等会计资料和其他书面资料之间的有关数据进行交叉对照，以检查它们之间是否一致的一种审计方法。常见的核对主要包括： 证证核对账证核对账账核对账实核对账表核对表表核对2、实物证实的方法 盘点1、被审计单位人员进行盘存 2、观察执行存货盘点的员工。3、随意选择已填制完毕的标签样本，来验证项目种类和数量的准确性（这些标签上应做标记，以便编制存货

25、盘点表时进一步审查）。4、检察存货并且记录任何存货过时、废弃或者注销的迹象。5、评价计算生产成本时所指定的完工百分比或完工阶段的合理性。6、观察已完成盘点的地点，以确保所有存货都已盘点并贴上标签，只有完成这些工作之后客户员工才能撕去标签。7、当标签都被撕去之后，观察盘点对俄地点，已确认所有的标签都已经撕去。8、盘点过程中，注意每个盘点地点所用标签的顺序编号。9、注意最后一张验收和装运报告的编号。以便在随后的截止测试中进一步审查。3、审计调查的方法观察法 观察法，是指内部审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取证据的一种技术方法。 （1）一般步

26、骤1确定观察的对象和观察的目的。 2通过谈话或查阅书面资料了解与谈话相关的背景情况。如，要观察一幢在建楼房的完工情况，首先应了解施工地点，账面反映的完工程度等。 3确定观察要点，如必要可列一个清单。 4确定合适观察的时间。 5实地观察并记录相关要点。6将观察到的情况与其他资料或有关人员进行核对确认。 （2）适用范围观察法适用于审计的计划阶段和实施阶段。1在计划阶段，可以通过直接走访和观察被审计的现场，了解被审计单位及业务的环境。也可在询问被审计单位有关人员及阅读相关资料的基础上，对所了解到的信息进行直观确认。 2在实施阶段，审计人员可对实物和有形资产进行观察，以获得资产的存在性、完整性或资产价

27、值(如存货是否损坏)方面的直观印象。 对内部控制测评时，可以确认相关岗位的设置情况、职责分离情况以及相关业务规程的执行情况等。（3）具体应用1观察可以是经过严格准备的，也可以是较为随意的。在被审计单位的经营场所随意地走走看看也是一种观察。对于有经验的审计人员来说，通过这种观察也可以得到很多有用的信息。 2观察法的使用有时需要被审计单位人员配合，事先通知被审计单位人员；有时也许需要以“突击暗访”方式进行，尤其是在取得对被审计单位不利的审计证据时，事先通知可能会使被审计单位掩盖有关事实。 3在观察的过程中要做好记录并将有用的信息最终形成工作底稿，如有必要还需由被审计单位有关人员确认。 4观察的审计

28、取证方法可以单独使用，但通常是与监盘、询问等其他审计取证的一般方法结合起来使用。4、审计调查的方法询问法 询问法，是指审计人员与被审计单位的有关人员进行面对面的交谈，以了解有关情况、收集审计证据的一种技术方法。 （1）一般步骤确定询问的目的 收集与询问相关的背景资料 确定询问的对象 确定询问要点、编制谈话提纲 约定询问时间、地点 面谈与记录 对面谈内容进行评估 （3）具体应用一是函证的两种方式 1一种是积极函证(又称肯定式函证)。积极函证要求被函证单位对函证事项无论其与实事是否相符都给予复函。如无复函，一般要再次发函催询。积极函证的手续较为麻烦，主要运用于长期拖欠、金额较大、余额长期不变，以及

29、引起审计人员怀疑的审计事项。 2另一种是消极函证只要求被函证单位对函证事项有异议时才给予复函。如确认相符，被函证单位则不复函。如审计人员发函后经过一定时间未收到答复，则认为函证事项相符。消极函证主要适用于金额较小、情况正常的一般审计事项。消极函证的手续较为简单，但函证效果和所取得的审计证据证明力不如积极函证。 （3）具体应用二是询证函的编制询证函一般采用统一格式，主要包括收件人、说明函证目的、需对方确认的事项、回函的要求等。函证一般由审计人员以被审计单位的身份编制，由审计人员寄发并要求收件人直接将回函寄回给审计人员而不是被审计单位，以保证回函。 抽样概念检查的交易数量低于100%，提高审计效率

30、。 抽样分类1）判断抽样（非统计抽样） （1） 依靠经验和主观意愿作出的判断 （2） 出于成本效益考虑 （3） 结果未必不如统计抽样 （4）不能量化5、审计抽样方法抽样的基本概念2）统计抽样（概率抽样、随机抽样）（1） 以统计方法抽样（2） 可以量化审计风险（精确度、可靠程度）（3） 结果客观、可验证可用语属性抽样，也可用语变量抽样 。6、分析性复核（1）一般步骤 分析性复核，是指审计人员分析和比较信息之间的关系或计算相关的比率，以确定审计重点、获取审计证据和支持审计结论的一种审计方法。 1确定要执行分析性复核的对象 2估计预期值 3定重大差异的标准 4确认是否存在重大差异 5调查重大差异的原

31、因 6确定进一步的审计程序 6、分析性复核（2）适应范围及基本内容1在审计准备阶段，分析性复核可以帮助审计人员加深对被审计单位基本情况的了解，确定重点审计领域，指出高风险领域之所在，编制有针对性的审计方案。 2在审计实施阶段，分析性复核可以直接作为实质性测试程序，以收集与账户金额(余额)相关的审计证据。 3审计报告阶段，分析性复核可以用于对被审计事项整体合理性做最后的复核。分析性复核准则第七条规定：分析性复核的基本内容包括： 当期信息与历史信息的比较并分析波动情况及发展趋势；当期信息与预测、计划或预算信息的比较并分析差异；当期信息与内部审计人员预期信息的比较并分析差异；被审计单位信息与同行业相

32、关信息进行比较并分析差异；会计信息与非财务信息之间的关系、比率的计算与分析；重要信息内部组成因素的关系、比率的计算与分析。 （2）适应范围及基本内容6、分析性复核（3）主要方法分析性复核准则第十一条规定：执行分析性复核方法主要包括：一是简易比较法速动比率流动比率 资产负债率 利息赚取倍数 应收账款周转率 存货周转率 资产周转率 总资产报酬率 净值报酬率 二是比率分析法6、分析性复核（3）主要方法三是结构分析法 四是趋势分析法 1若干期资产负债表项目变动趋势分析。 2若干期利润表项目变动趋势分析。 3若干期资产负债表或利润表项目构成比例的变动趋势分析。 4若干期财务比率变动趋势分析。 5特定项目

33、若干期数据的变动趋势分析。 五是回归分析法 6、分析性复核（4）具体应用一是影响执行分析性复核效率和效果的因素 二是考虑分析性复核的结果 三是发现异常差异时的处理方式 被审计事项的重要性 分析性复核执行人员的素质 内部控制的适当、合法和有效性 询问管理层获取其解释和答复 如果管理层没有作出恰当的解释，应扩大审计测试，执行其它审计程序，作进一步的审查，以便得出结论 实施必要的审计程序，确认管理层解释和答复的合理性与可靠性 审计的线索可以被分为4类：（1）会计异常；（2）内部控制的薄弱环节；（3）分析性异常；（4）奢侈的生活方式；第三章 审计线索及案例会计异常常见的会计异常包括原始凭证、日记账分录

34、和分类账异常。原始凭证异常原始凭证既可以是书面形式的，也可以是电子版的，包括支票、销货发票、订购单、请购单和验收报告。以下是原始凭证中应当引起注意的危险信号：原始凭证遗失；银行存款余额调节表上的“长期未达账项”(连续几个月的未达账项)；过多的调整项目；受款人或顾客的姓名或地址相同；已到期的应收账款增加；日益增多的未达账项；更改凭证；重复付款；支票的二次背书；凭证编号不连续；凭证上的笔迹可疑；凭证的复印件。日记账分录异常借：法律费用 5000 贷：现金 5000以下分录属于常见的舞弊迹象：未附凭证的日记账分录；对应收账款、应付账款、收入或费用进行不合理的调整；借贷方不平的日记账分录；由平常并不负

35、责编制日记账分录的人所编制的日记账分录；临近会计期末编制的日记账分录。分类账异常与分类账相关的两类常见的舞弊迹象是：分类账的借贷方不平；总账账户的余额不等于所有明细科目的余额合计数。内部控制的薄弱环节常见的、易于导致舞弊发生的内部控制薄弱环节包括以下几项：缺少职责划分；缺少实物防护；缺少独立稽核；缺少适当的授权；缺少适当的凭证和记录；现有的控制失效；会计系统不完善；控制环境风险评估控制活动信息与沟通监督分析性异常 分析性异常是指异常的或难以令人信服的程序或关系，包括交易或事项的发生时间或地点异常；执行人异常；程序、政策或方法异常等。除此之外，还包括交易的规模过大或过小、金额过高或过低、发生的频

36、率过高或过低、导致的结果过分严重或过分轻微。总的来说，分析性异常是指一切异常的事项。 常见的分析性异常包括以下几项：无法合理解释的存货短缺或调整；偏离既定的标准；残次率上升；购入的物品出现积压；出现过多的销售退回或购货退回；账户余额大幅增加或减少；实物的异常损耗；现金的短缺或长出；超长时间的延期收款；无法合理解释的费用或补偿；会计报表上的异常关系，例如：收入增加、存货减少；收入增加、应收账款减少；收入增加、现金流下降；存货增加、应付账款减少；销量增加、单位成本增加；销量增加、残次率下降；存货增加、仓储费用下降。第三章 报表项目审计案例研究3.1 现金、银行存款的审计一、现金、银行存款的常见问题

37、现金收入业务的主要问题1利用各种手段贪污现金。2私设“小金库。”3挪用现金。现金支出业务中常见的漏洞主要有以下几种1利用各种手段贪污现金。2.不合法、不合理的支出。银行存款中常见问题 1擅自提现，不留存根不记账。 2混淆“现金”和“银行存款”账目，借机套取现金。 3公款私存、从而侵吞利息或挪用单位资金。 4出借转账支票或出惜银行账户。 5转账套现，收到外单位支票存人银行，然后提取现金支付。 6涂改银行对账单，以掩饰日记账个的错弊。 7漏记存款伺机贪污或重复报账以贪污。 8 . 涂改转账支票日期，将以前已人账的转账支票改为报账日期. 9. 多头开户 二、现金审计的方法 1、查证现金收支内部控制制

38、度。 主要了解：(1)现金收支与记账的岗位是否分离。(2)现金的收支是否按规定的程序和权限办理，有无合理合法的凭证。保证全部收入及时准确入账、支出有核准的手续。(3) 是否存在坐支现象、或白条抵库现象。(4)现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对。2查证现金日记账。 (1) 现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点。 (2)审问现金日记账耍同时与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证内容和金额是否相符。另一方面了解凭证日期与日记账日期是否相符或接近。 (3)由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额。 (4)盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表” (5)盘点

39、余额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。 (6)若有冲抵库存现金的借条，未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作必要的调整。3、常用的比率包括：流动比率：流动资产/流动负债速动比率：流动资产-（存货+预付款项）/流动负债流动资产/资产总额有价证券/流动资产总额现金/流动资产总额这些比率有助于调查人员了解现金或有价证券与流动资产总额或资产总额之间的关系是否合理。 三、银行存款审计 2004年6月15日以砷化镓为主业的台湾上市公司博达发布消息， 证实该公司已于十四日向法院声请重整，经过四个月的调查，博达公司掏空案，检方侦查终结，博达帐面上6

40、3亿（新台币）资金不翼而飞，幕后黑手一一被揪出来。博达公司于菲律宾首都银行帐户，是在2002年9月开户的，在2003年6月，帐户的资金就将近29亿元，这部分博达公司对会计师的讲法，是该公司在境外银行的资金，主要是用来购买原料以及机器设备，而会计师只能查核客户在境外是否确实有这么多钱，而无法查核客户将资金放在国外的意图。 事后查明，博达涉嫌在香港、美国虚设时间以上的人头公司，以假销货的方式，膨胀应收帐款高达亿元，再经由上下游厂商配合，虚增应付帐款，掏空博达，博达透过国外人头客户虚灌营收，势必产生巨额应收帐款，容易启人疑窦。为了掩盖事实，博达董事长透过海外人头公司向国外银行借款买下这些应收帐款或所

41、衍生的应收帐款连动证券（CLN）。经由这些交易博达巧妙地将应收帐款，转变成帐上的现金。然而博达所得到的资金必须存于这些国外银行，并且限制用途（博达不能动用这笔资金）。此举等同要求这些存款要作为海外人头公司借款的抵押，并且当海外人头公司无法还款或者博达发生财务危机时，这些帐上存款将和人头公司的借款自动抵销。 三、银行存款的审计方法分析货币资金变动是否合理企业货币资金发生增减变动，可能基于以下原因：销售规模的变动。企业销售规模发生变动，货币资金规模也会随之发生变动，二者之间具有一定的相关性。信用政策的变动。如果企业采用严格的信用政策，提高现销比例，可能会导致货币资金规模提高。为大笔现金支出做准备。

42、如准备派发现金股利，偿还将要到期的巨额银行借款，或集中购货等，这都会增加企业货币资金规模。但是这种需要是暂时的，货币资金规模会随着企业现金的支付而降低。筹集到的资金到审计截止日尚未使用。三、银行存款的审计方法分析货币资金结构是否合理 货币资金比重过高，反映企业资金效率低，会降低企业的盈利能力；比重过低，则意味着企业缺乏必要的资金，可能会影响企业的正常经营。分析企业货币资金规模的合理性，要结合企业下列因素共同分析：资产规模与业务量：一般说来，企业资产规模越大，业务量越大，处于货币形态的资产就多。筹资能力：如果企业有良好信誉，筹资渠道通畅，就没必要持有大量的货币资金，因为货币资金的盈利性通常较低。

43、运用货币资金能力：如果企业经营者利用货币资金能力较强，则货币资金比重可维持较低水平。行业特点：处于不同行业的企业，货币资金合理规模存在差异，有的甚至差别很大。三、银行存款的审计方法控制函证银行存款函证，是银行存款审计的传统方法，也是证明银行存款存在性及所有权的主要手段。为了提高银行存款审计的质量，控制审计风险，在执行银行存款审计业务时，函证程序应该注意以下方面：1.审计人员必须取得被审计单位银行对账单，并根据对账单审计基准日的存款余额，填写银行询证函。（注意，是对账单余额）2.对于本会计期间新开户和销户的银行账户，要取得有关资料，一并函证，特别是要函证销户账户的原开户行，以确认是否存在未入账贷

44、款。3.银行询证函应该由审计人员直接发出并接收。4.对于银行账户较多的企业，要了解账户较多的原因，防止其他可能的审计风险。四、查找小金库私设“小金库”的伎俩 1.“瞒天过海” 2.“暗度陈仓” 3.“李代桃僵” 4.“顺手牵羊” 5.“借尸还魂查证“小金库”的秘诀1、突击盘存法2、收入核实法3、支出追查法4、账户核对法5、清查票据法6、审阅相关资料法7、调查询问法8、分析比较法9、现场勘查法关于小金库的两个案例应收帐款的审计方法1、分析性复核 应收账款周转率 应收账款与本年度内赊销净额的比率 报告年度内已注销坏账与应收账款期末余额的比率 不同账龄应收账款占应收账款总额的2、有选择地对应收账款进

45、行函证 一般情况下，应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；非正常项目。（）回函结果与账面不一致，（）对于采用积极式函证而没有收到回函在审计实务中, 应控制函证的整个程序,遵循重要外部证据亲自获取原则。(1)如果被审计公司管理当局要求不实施函证,审计师应当保持应有的职业怀疑,并考虑管理当局是否诚信,是否有发生舞弊的可能;(2)抽取的样本要从充分性和适当性上足以代表总体,抽样比例不能过低;(3)应当由审计师依靠职业判断确定函证的对象、范围和方式,而不能听任客户的摆布;(4)询证函的

46、寄发一定要由审计师亲自进行;（银广夏）(5)无论实施函证时采取什么方法提高效率,如先电话确认、以传真或电子邮件等先发出回函,都必须保证审计师与被询证者的直接沟通,同时应当保证收集到被询证者回函的原件;3、关注坏账准备的计提（1）结合账龄分析以及计算复核坏账准备的余额占应收账款余额的比例和以前期间的相关比例比较，检查分析其重大差异以发现可能存在重要问题的审计领域；（2）查明坏账准备的计提方法、比例和范围是否符合制度规定，计提的数额是否恰当，会计处理是否正确，前后期是否一致；（3）企业持有的未到期应收票据，如有超过票据信用期限而未收回的，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备；（4）企业

47、的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将其从预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备；（5）对于确实不能收回的应收账款是否取得法院判决书或裁定书等可以作为确认坏账损失的依据。坏账损失是否经过主管税务机关批准坏账损失账务处理意见是否按照程序提交股东会、董事会或经理办公室等类似权力机构审定。关于存货的审计方法1、存货监盘应注意的事项(1)不要事先或太早告诉被审计公司将要监盘的地点,以防公司作存货调换转移来掩盖存货不实;(2) 应当现场监督被审计公司的存货盘点,进行必要的抽查,并形成相应的工作底稿;(3)盘点审核时抽查的焦

48、点应置于高价值的项目;(4)抽查时, 应当从存货盘点记录选取一些项目追查至存货,同时从存货中选取一些项目追查至存货盘点记录;(6) 抽查存货数量时,应亲自“踩堆”,而不应听被审计公司工作人员报数,以防止“空箱”和虚报,应将抽查结果与被审计公司盘点记录相核对;(7) 应亲自记录所抽查的存货,以防监盘结果被修改;(8)对于重大或不寻常的盘点差异,或被审计公司人员对抽查程序感到过度关心者,均应提高专业警觉性;(9) 应当特别关注存货的移动情况,防止遗漏或重复盘点。(10) 应当特别关注存货的状况,观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。 (11)根据存货特性考虑是否利用专家

49、的工作。(农业化工) 2、存货审计的分析性方法各会计期间账户之间关系的变动。毛利率（毛利/销售净额）。存货周转率（销货成本/平均存货）存货周转期（会计期天数/存货周转率）。资产周转率、流动资金周转率、净利率 固定资产审计的方法通过计算以下比率可以检查固定资产与其它账户之间的关系：1.固定资产总额/资产总额2.个别固定资产账户余额/固定资产总额3.固定资产总额/长期负债4.各类资产的折旧费用/计提折旧的资产5.累计折旧/应计折旧资产（按资产类别） 多个期间进行纵向分析，可以说明了报表中账户余额的变动百分比以及各账户之间比例关系的变动。 将账户余额与实际资产进行比较。 将固定资产总额或个别固定资产

50、占资产总额的百分比与类似公司进行比较有助于确定记录的资产总额是否合理。 四、工程项目的审计工程项目审计必须以物资流动为主线通过对预算与概算的一致性、采购与设计的一致性、领用与采购的一致性、交资与领用的一致性数据的整理和分析，及时发现物资流动中的差异和异常 工程立项申请是否及时，是否建批程序倒置；是否存在未立项先施工，造成无续的物资调拔或形成账外资产。是否严格实行公开招投标制度，招标程序、方式是否规范。施工合同包括总包合同、安装合同、物资采购合同等签订是否符合要求。应注意舞弊、商业贿赂的风险。对于大型项目，对这块的审计可关口前移。 充分地利用审计成果，对施工单位结算审减率排名并公布，给建设部门提

51、供施工单位考核依据。配合淘汰和惩罚制度和标准，让施工单位自觉地遵守建设单位的计价体系，提高工程造价报审的准确率，减少高估冒算，提高资金的利用率 工程更改的案例3.6 负债的审计一、 短期借款中常见的问题1、 虚计费用，调节利润2、 将短期借款（特别是展期的短期借款）记录，反映为长期借款，导 致短期借款信息失真。3、 通过连续展期将应由长期借款解决的资金变通为短期借款，如通过连续展期形式将获取的流动资金借款用于购建固定资产，付短期借款信息失真。二、 长期借款中常见的问题1 利息不入费用，长期挂账2 混淆资本化利息 三、长短期借款中审计内容审计关注：长短期借款的银行函证（本金、利息）；利息的测算；

52、逾期借款的原因；抵押、担保；借款的用途（流动、专项）；四、应付账款中常见的问题：1、 应付账款长期挂账2、 虚列应付账款，调节成本费用3、 推迟应付账款的记录4、 故意增大应付账款 5、 利用应付账款，贪污现金折扣6、 隐瞒退货 五、 预收账款中常见的问题1、 利用预收账款，虚增商品销售收入2、 利用预收账款，偷逃收入、税金 预收账款的审计关注预收余额过小，收入过大。检查合同、协议、发运凭证判断是否存在提前确认收入的情况。（截止测试）可以函证。六、 应付工资中常见的问题1、 利用工资费用，调节产品成本2、 冒领贪污 七、 应付债券中常见的问题1 未经批准，擅自发行2 溢（折）价不摊销 3 混淆

53、资本性支出与收益性支出的界限4 债券使用超出章程范围 GAO : Financial Statement Restatements3.7 收入的审计 GAO: Financial Statement Restatement-Loss due to restatement($106 billion)Case Analysis in the GAO Report（9 out of 16 involve revenue recognition)序号上市公司名称是否收入收入操纵手法Adelphia 是与未披露的关联方进行交易，虚构销售收入，篡改经营数据Auraora Foods 否Critical P

54、ath 是倒签销售合同，提前确认收入Enron 是与SPE进行不具有经济实质的关联交易，虚增销售收入Hayes Lemmerz 否 JDS Uniphase 否MicroStrategy 是违反SOP97-2要求，在软件许可当期提前收入Orbital Sciences 是与关联方进行交易，虚构销售收入Rite Aid否Safety-Kleen是错误确认复合交易的收入SeaView Video是在已收到订单但尚未发运的情况下，确认销售收入的实现Shurgard Storage否Sunbeam是通过开票持有、补充协议和填塞分销渠道等提前确认收入Thomas&Betts 否Waste Managem

55、ent 否Xerox 是随意改变收入分配假设，低估融资和维护收入，高估设备销售收入虚增收入的企业类型实行经营承包的企业这类企业易发生虚增收入的有2个原因；一是有些单位承包人在人、财、物、产、供、销上大权独揽，企业内部缺乏必要的内控制度，凡是一个人说了算；二是一些承包单位为了自己的名誉、地位、兑现承包奖等个人实惠，不惜弄虚作假，掩盖企业经济效益的真实性，欺骗国家和职工。进行经营业绩考核的企业 这类企业的负责人与上级签订了经济责任目标，为了完成经济指标，在经营成果不理想的情况下，往往在帐面上有意造假，夸大任期内的业绩，欺骗有关上级，以达到完成指标之目的。有减亏压力的企业 有些企业迫于上级主管部门下

56、达的减亏指标，不得不虚增收入，虚增利润；有些企业实行经济效益与工资挂钩，为了使工资水平上浮或不下降，多报利润或少报亏损；有些企业为了获得贷款，骗取金融机构的信赖，多记收入，虚报利润。收入的审计关注点 针对收入项目，从更细致的数据层面上实施实质性分析程序（利用计算机辅助审计技术可能有助于更好地实现此类方法的目的，发现异常或未预期到的收入交易或关系） 例如，按照月份和产品线（或业务分部）比较当期与以往期间的收入通过函证和更直接的沟通方式（如询问、走访）向被审计单位的顾客确证销售合同的部分或全部条款，以及是否存在附加协议 与收入确认相关的会计处理是否恰当，往往会受到相关合同、协议的重大影响，而往往是

57、那些可能对收入确认产生重大影响的合同条款细节（例如运货与付款条件、售后义务、顾客退货权）没有得到真实、完整的记录于期末或接近期末在被审计单位的一处或多处销售及发货现场，实地观察销售及发货情况，检查准备发出的货物状况，同时实施适当的销售及存货截止测试；在销售及发货现场如发现退货情形或待处理的退回货物，观察被审计单位的处理与相关记录 实施此类程序的目的在于验证收入的真实性和确认截止时点的准确性（重物轻帐）成本费用的审计虚列成本的表现形式虚列生产成本：提高材料单价，多转材料成本；原材料以领代耗；原材料盘点时只报盘亏。不报盘盈；将购买的固定资产化整为零，记入成本；以原材料对外投资，不记投资而作为材料消

58、耗，多记成本。虚列直接人工费用：虚列工人人数，虚增工资费用；发放各种名义的补贴虚列工资成本；福利性支出挤入成本费用；虚转完工成本、销售成本；虚计期间费用；少列生产成本：1、将应摊入成本项目记入待摊费用、固定资产、在建工程，或挂帐往来款； 2、少转成本：3、将应结转的成本不进行结转，使其成本沉淀在存货中；少列费用：将应结转的期间费用，长期挂在往来中；将报废、毁损的固定资产不处理，长期列待处理损失或在固定资产中挂帐，少列营业外支出其他：将已交付使用的固定资产仍挂在建工程不结转，从而达到少提折旧，少列生产成本、费用的目的。审计的关注点 一、审阅异常数字 审阅中如发现发出材料数字增幅很大，而生产成本增

59、加不多，则有可能将生产领用材料转为基建领用，使费用资本化；如如发现销售收入增加少而利润数字增幅大，则有可能是完工产品少转生产费用。 二、审阅异常账项 企业在没有特殊情况下，各期的经济业务及账务处理应没有大的差异。如果当期完工成本结转很少，则有可能存在企业停工生产或有意隐留当期费用，低转完工成本而低耗销售成本，虚增利润； 三、分析复核费用数据 如分析成本费用各项目之间的关系及其构成比例，看其发生是否合理；比较实际发生的成本与预算数额之间的差异，分析其差异变动及意外情况是否属实；比较前后期成本费用数据，分析其费用政策调整的合法性 四、内部控制 燃料的案例3.8 其他问题发票舞弊篡改支票报销舞弊一

60、绩效审计审计机关对被审计单位（项目）管理和使用公共资源的有效性进行检查和评价的活动。 第五章 综合审计案例INTOSAI 对绩效审计的定义 绩效审计是对经济性、效率性和效果性的审计，一般包括以下内容：（a）根据良好的管理原则和实务以及管理政策对管理活动的经济性进行审计；（b）对人力、财力和其他资源的使用效率进行审计，包括检查信息系统、绩效评价和监督机制以及被审计单位为纠正已发现缺陷而采取的程序；（c）联系被审计单位目标的实现情况，对被审计单位绩效的有效性进行审计，并通过与预期影响进行比较，而对被审计单位的活动所产生的实际影响进行审计。 绩效审计既可以针对整个组织的经营活动，也可以针对特定项目、