金融保险企业财务制度

1、霸金融保险企业财邦务制度拜1993年2月唉1日，财政部 第一章 总则斑 第一条把 为规范金融爱保险企业的财务傲行为，促进各类皑金融保险企业公罢平竞争，根据啊企业财务通则昂，制定本制度。罢 第二条皑 本制度适用版于在中华人民共摆和国境内设立的半，经依法登记注盎册，持有经营业氨务许可证，具有百法人地位的银行挨、保险企业和其板他各类非银行金案融企业（以下简邦称企业）：霸 （一）疤银行。包括国家凹专业银行、区域办性银行、股份制按银行、外资银行笆、中外合资银行艾及其他综合性银白行。百 （二）疤保险企业。包括盎全国性保险企业氨、区域性保险企百业、股份制保险班企业、外资保险唉企业、中外合资肮保险企业及其他板

2、专业性保险企业翱。百 （三）跋其他各类非银行班金融企业。包括皑城市信用社、农搬村信用社各类财胺务公司以及其他巴从事信托投资、扒租赁、证券交易拌等业务的专业性隘和综合性的各类八非银行金融企业澳。隘 上述企唉业附属的独立核傲算的非金融保险巴企业，分别按有皑关行业财务制度伴执行。背 第三条蔼 企业应在办傲理工商登记之日办起30日内，向把主管财政机关提哎交企业设立批准艾证书、营业执照傲、合同、章程等捌文件的复制件。捌 企业发疤生迁移、合并、懊设立分支机构以阿及其他变更登记翱等主要事项，在啊依法办理手续之背日起30日内，啊向主管财政机关按提交有关的变更斑文件复制件。埃 第四条坝 企业应遵循翱权责发生制原

3、则吧。凡是应属本期氨的收入和支出，半不论款项是否在爸本期收付，都应哎当作为本期的收佰入和支出；凡是暗不属于本期的收矮入和支出，即使办款项已在本期收办付，也不应作为霸本期的收入和支稗出处理。班 第五条哀 企业要认真拔做好财务管理的扒基础工作，做到拔原始记录的准确熬、完整，建立、扒健全财务管理制安度，完善内部经瓣济责任制，加强袄内部各级单位的拔经济核算，定期艾或不定期地进行颁财产清查。爱 第六条佰 企业应当遵拌守国家的法律、板法规和财政、金班融政策，认真做啊好财务收支的计澳划、控制、考核笆、分析工作，有笆效地筹集和运用案资金，增收节支半，改善经营管理啊，提高经济效益罢，依法计算缴纳拌国家税收，并接

4、盎受主管财政机关拔的检查和监督。 岸第二章 资本稗金和负债暗 第七条耙 企业应当按埃规定筹集资本金澳。企业筹集的资俺本金分为国家资碍本金、法人资本绊金、个人资本金熬、外商资本金等颁。瓣 国家资爱本金是指有权代巴表国家投资的政捌府部门或者机构翱以国有资产投入胺企业形成的资本案金。澳 法人资吧本金是指其他法疤人单位以其依法挨可以支配的资产凹投入企业形成的捌资本金。靶 个人资巴本金是指社会个白人或者本企业内盎部职工以其合法叭财产投入企业形凹成的资本金。摆 外商资氨本金是指外国投斑资者以及我国香氨港、澳门、台湾败地区投资者以其昂资产投入企业形哎成的资金。白 企业筹熬集的资本金，必耙须聘请中国注册澳会计

5、师验资，并皑出具验资报告，奥由企业据此发给般投资者出资证明百。耙 第八条澳 企业可以采邦取吸收现金、实矮物、无形资产或按者发行股票等方背式筹集资本金。扳 采取吸芭收实物、无形资阿产方式筹集的资袄本金，按照评估拜确认或者合同、俺协议约定的价值蔼计价；采取发行袄股票方式筹集的奥资本金，按照股瓣票面值计价。按 第九条哎 企业的投资皑各方必须按合同澳、章程和国家有般关规定及时足额暗地缴付资本金。靶投资者按照出资哀比例或合同、章八程、协议的约定瓣，分享企业的利拔润和分担风险及懊亏损。法律另有版规定的，从其规疤定。鞍 投资者暗未按投资合同、凹协议的约定履行拜出资义务的，企艾业及其他投资者瓣可以依法追究其靶

6、违约责任。哀 第十条凹 企业筹集的扮资本金，在经营蔼期间，投资者除绊依法进行转让外蔼，不得以任何方柏式抽走。把 第十一摆条 企业在筹八集资本金活动中碍，投资者缴付的芭出资额超出资本败金的差额（包括斑股份有限公司发隘行股票的溢价净巴收入），资产重八估确认价值或合靶同、协议约定的熬价值与帐面价值柏的差额，以及接昂受捐赠的财产等澳，计入资本公积巴金。熬 资本公般积可以按法定程爱序转增资本金。挨 第十二芭条 在企业的芭资本金中，银行拜固定资产净值所颁占的比重最高不耙得超过30，氨保险及其他非银爸行金融企业固定耙资产净值所占的把比重最高不得超案过50。国家笆另有规定的，从艾其规定。败 第十三埃条 企业的

7、负百债包括吸收的各澳项存款、各项借摆入资金、金融机败构往来资金、各吧种应付（包括融班资租入固定资产埃应付款）和预收背款项以及其他负隘债。笆 第十四胺条 企业以负斑债形式筹集资金吧，不得擅自提高绊或变相提高利率霸以及付费标准，皑并应适时合理调扮整负债结构，努阿力降低筹资成本凹。叭 第十五爱条 企业的负岸债均按实际发生百额计价。发行债盎券按债券面值计百价，实际收到的班价款超过或者低白于债券面值的差绊额，在债券到期爱以前分期冲减或埃者增加利息支出白。企业发行债券扳发生的各种费用暗，应在债券到期巴以前分期摊入成氨本。把 第十六岸条 企业以负疤债形式筹集的资叭金，按国家规定懊的适用利率分档伴次计提应付利

8、息癌，计入企业成本奥，实际支付给债皑权人的利息，冲伴减应付利息。 癌第三章 固定稗资产稗 第十七懊条 固定资产邦包括使用期限在笆一年以上的房屋隘、建筑物、机器爸、机械、运输工暗具和其他与经营版有关的设备、器绊具、工具等。埃 不属于安经营主要设备的埃物品，单位价值扒在2，000元巴以上，并且使用摆期限超过2年的搬，也应作为固定邦资产。瓣 不具备耙上述规定条件的案物品，作为低值阿易耗品。熬 经营用傲固定资产和非经挨营用固定资产应碍当分类管理。唉 第十八稗条 企业固定靶资产按照下列原爱则计价：哎 （一）按自行建造的固定哀资产，按建造过巴程中实际发生的百全部支出计价。懊 （二）疤购入的固定资产白，以买

9、价加上支胺付的运输费、途半中保险费、包装摆费、安装费和缴摆纳的税金等计价胺。企业用借款和鞍发行债券购建固碍定资产时，在购挨建期间发生的利疤息支出和外币折班合差额，计入固背定资产价值。搬 （三）爱融资租入的固定碍资产，按租赁合肮同或协议确定的按价款加上支付的吧运输费、途中保岸险费、包装费、袄安装费等计价。氨 （四）瓣投资者投入的固啊定资产，按评估案确认或合同、协般议约定的价值计扳价。板 （五）邦在原有固定资产爸基础上改建、扩俺建的，按原固定扒资产的价值加上叭改建、扩建发生扒的实际支出，扣佰除改建、扩建过傲程中产生的变价哎收入后的金额计熬价。斑 （六）熬接受捐赠的固定碍资产，按所附票把据或资产验收

10、清爸单所列金额加上蔼由企业负担的运癌输、保险、安装懊等费用计价。无鞍发票帐单的根据盎同类固定资产的癌市价计价。版 （七）哀盘盈的固定资产拜，按照同类固定肮资产的重置完全氨价值计价。岸 企业购艾建固定资产交纳败的固定资产投资柏方向调节税、耕绊地占用税计入固隘定资产价值。翱 第十九笆条 企业要定靶期或不定期地对爱固定资产进行盘办点、清查，年度挨终了前必须进行氨一次全面的盘点疤清查，对盘盈、笆盘亏、报废、毁罢损的固定资产，敖应查明原因，及哀时处理。翱 企业固把定资产有偿转让摆、清理、报废和摆盘盈、盘亏、毁翱损的净收益或净邦损失，计入营业搬外收入或营业外氨支出。肮 第二十把条 企业以固袄定资产对外投资

11、绊，或者发生固定癌资产产权转移、颁兼并、清算事宜拔时，均应对固定扳资产价值进行评拜估。巴 第二十拔一条 企业的拜在建工程包括施般工前期准备、正暗在施工中和虽已般完工但尚未交付摆使用的建筑工程俺和安装工程。在绊建工程按实际成暗本计价。稗 第二十按二条 在建工叭程发生报废或者败毁损，在扣除残矮料价值和过失人邦或者保险公司等按的赔款后的净损斑失，计入施工的拌工程成本。单项暗工程报废以及由巴于非常原因造成瓣的报废或者毁损爸的净损失，在筹鞍建期间发生的，鞍计入开办费，在鞍投入使用以后发巴生的计入营业外捌支出。艾 第二十耙三条 虽已交矮付使用但尚未办巴理竣工决算的工敖程，自交付使用罢之日起，按照工案程预算

12、、造价或坝者工程成本等资伴料，估价转入固霸定资产，并按规懊定计提折旧。竣搬工决算办理完毕跋后，按照决算数奥调整原估价和已搬计提的折旧。爱 第二十隘四条 企业的翱固定资产按照国耙家规定采用分类拔折旧办法计提折扳旧，提取的折旧矮计入成本，不得碍冲减资本金。吧 第二十柏五条 企业的矮下列固定资产提傲取折旧：邦 （一）阿房屋和建筑物。凹 （二）绊在用的各类设备皑。半 （三）哎季节性停用和修阿理停用的设备。疤 （四）矮以融资租赁方式罢租入和以经营租邦赁方式租出的固艾定资产。岸 第二十翱六条 下列固巴定资产不计提折胺旧：拜 （一）柏已估价单独入帐鞍的土地。瓣 （二）啊房屋和建筑物以扳外的未使用、不皑需用的

13、固定资产爱。坝 （三）翱建设工程交付使把用前的固定资产伴。矮 （四）摆以融资租赁方式爸租出和以经营租爱赁方式租入的固暗定资产。白 （五）鞍已提足折旧继续霸使用的固定资产扮。哀 （六）疤提前报废和淘汰阿的固定资产。爱 （七）啊破产、关停企业爸的固定资产。凹 （八）埃国家规定其他不白计提折旧的固定捌资产。皑 第二十碍七条 企业投瓣入使用的固定资盎产，从投入使用瓣月份的次月起计懊提折旧；停止使安用的固定资产，拌从停用月份的次斑月起停止计提折扳旧。翱 第二十傲八条 企业应袄当按季（月）计邦提折旧，固定资搬产的折旧率，按扮固定资产原值、案预计净残值率和罢分类折旧年限（袄或规定的总工作奥台时）计算确定挨。

14、笆 净残值霸率按照固定资产皑原值的3至5扒确定，个别企白业某些固定资产艾净残值比例低于爱3或高于5拔的，由企业自主隘确定，报主管财伴政机关备案。班 企业可按根据实际情况，办在规定的固定资敖产分类折旧年限般（见附表）基础巴上，确定具体的岸固定资产折旧年扮限，报主管财政俺机关备案。把 第二十胺九条 固定资叭产的折旧一般采敖用平均年限法和癌工作量法。技术熬进步较快或使用傲寿命受工作环境艾影响较大的固定靶资产，经财政部霸批准，可采用双皑倍余额递减法或扒年数总和法。具绊体计算方法如下班：把 （一）伴平均年限法的计办算公式按 胺 挨（1预计净残昂值率）班 年折旧拔率吧般般100芭 癌 矮 固定资产折笆旧年

15、限把 靶 摆原值颁八年折旧率哀 季折旧奥额傲啊 拔 瓣 4埃 案 邦原值癌岸年折旧率肮 月折旧胺额办伴 埃 俺 坝 12办 （二）疤工作量法的计算绊公式邦 1单矮位里程折旧额肮 原阿值唉般（1预计净残笆值率）叭 拔伴啊 白 规定的总拜行驶里程绊 胺 芭 翱 原值笆扒（1预计净残八值率）八 2每氨台班折旧额颁摆安 芭 扳 按 规定颁的总工作台时数拜 （三）半双倍余额递减法叭的计算公式胺 霸 挨 2邦 年折旧叭率皑疤澳100傲 鞍 绊 折旧年限拜 岸 暗 净值岸斑年折旧率霸 季折旧柏额碍安 跋 白 澳 4扳 背 背 净值拜胺年折旧率柏 月折旧颁额鞍坝 背 巴 1唉2绊 实行双埃倍余额递减法的暗固定

16、资产，企业凹应在其折旧年限案到期前2年内，办将净值平均摊销案。澳 （四）八年数总和法的计啊算公式肮 哎 绊2跋岸（折旧年限已傲使用年数）懊 年折旧芭率哀扒般吧100斑 爸 癌 折旧年限巴白（折旧年限1背）叭 季折旧癌额蔼 原叭值瓣耙（1预计净残岸值率）俺盎年折旧率翱 扒敖佰凹 般 爸 跋 4袄 月折旧百额伴 原唉值安隘（1预计净残疤值率）矮板年折旧率凹 暗伴隘叭 胺 鞍 袄 12 板 企业按白照上述规定，有背权选择具体的折扒旧方法，在开始稗实行年度前报主隘管财政机关备案疤。折旧方法和折挨旧年限一经确定绊，不得随意变更啊。需要变更的，隘须在变更年度以癌前，由企业提出挨申请，报主管财扮政机关批准。

17、蔼 第三十肮条 企业发生巴的固定资产修理罢支出，计入当期搬成本。修理费用柏发生不均衡的，颁可以采用待摊或盎者预提的办法，碍并报主管财政机拜关备案。 懊 凹 第四章 爱 现金资产佰 第三十耙一条 现金资白产包括库存现金扮、库存金银、存氨入中央银行的法爱定存款准备金和盎备付金、存放中拜央银行与同业的俺款项以及其他形阿式的现金资产。安 第三十哀二条 库存现摆金必须做到帐面袄余额与库存金额敖相符，企业应认跋真做好现金的保搬管、押运、管理懊工作，建立健全柏现金的内部控制爱制度。般 企业发捌生的出纳长短款扒、结算业务的差疤错款等，按照规啊定程序，分别计癌入企业营业外收碍入或营业外支出肮。埃 第三十笆三条

18、企业发霸生金银、外汇买阿卖时，因价格、邦汇率变动与帐面摆原值的差额，列盎入当期损益。奥 第三十矮四条 企业应爱按规定向中央银班行缴存存款准备斑金和备付金，因昂迟交或少交准备澳金而造成的加息奥，在企业的税后肮利润中支付。 艾第五章 放 爱 款爸 第三十稗五条 企业放拜款应当按照国家矮产业政策，建立板健全放款的发放矮、项目管理和监矮督的控制制度，哀并严格执行国家翱的利率政策，按伴期回收放款的本氨金和利息，同时唉接受金融管理机背关及有关部门的岸监督。拌 第三十哎六条 企业放碍款本金按实际发败生额计价，并按扮国家规定的适用敖利率和计息期限挨计算应收利息，佰计入当期损益。胺 第三十傲七条 贴现放半款按贴

19、现票据的半面值计价，利息岸和手续费部分计斑入当期损益。爱 第三十爱八条 企业发袄放的抵押放款，笆借款人到期不能瓣偿还，依法对抵靶押物进行处理后搬取得的净收入，矮高于放款本金的拜部分计入当期损捌益；低于放款本安金的部分，按规袄定程序报批后，扳从提取的呆帐准爸备金中核销，应阿收利息与实收利艾息的差额从坏帐奥准备金中冲减。哎 第三十坝九条 企业办罢理租赁业务按下霸列规定处理：暗 办理融班资租赁的租赁资氨产以总成本计价敖，包括租赁资产皑的价款、运输费阿、途中保险费、爸包装费等。企业俺收取的租赁收入班按规定计入当期败损益。澳 办理经般营租赁的租赁资邦产按原值计价，柏企业在办理租赁班业务中取得的收绊入，按

20、规定计入邦当期损益。胺 第四十皑条 对于借款耙人不能按期偿还吧的放款，企业要笆认真查明原因。俺有担保人的放款碍要依法追究担保哀人的责任；对因俺本企业工作人员胺过失或经营管理暗不善造成的放款芭损失，应依法追翱究有关人员的责瓣任。板 第四十绊一条 企业逾岸期（含展期后）板半年以上的放款案作为逾期放款，搬其中逾期（含展啊期后）三年以上斑的放款，作为催盎收放款管理，应罢收利息不再计入俺当期损益，实际稗收到的利息计入岸当期损益。捌 第四十斑二条 企业发隘生的呆帐放款要胺按规定的核销条摆件、核销办法和百审批权限从呆帐昂准备金中核销，傲呆帐准备金仅限搬于核销放款本金矮，其应收利息已耙计入损益的冲减般坏帐准备

21、金。 艾第六章 证券巴及投资霸 第四十埃三条 企业根巴据国家有关财政鞍、金融政策和法柏规，可以采用购绊买有价证券或者柏以现金、实物、拔无形资产向其他般单位投资。企业拔对外投资包括短稗期投资和长期投吧资。 八 企业不按得以国家授予的熬经营特许权对外昂投资，也不得在邦成本或者营业外靶支出中列支对外皑投资款，企业对癌外投资不得挤占澳应上交国家的税挨金和利润。巴 第四十熬四条 企业的案对外投资按投出癌时实际支付或者百经评估确认的金癌额计价。阿 企业购摆买有价证券，实挨际支付的价款中扒包括已宣告发放坝股利或应计利息拜的，应按照实际鞍支付的价款扣除懊已宣告发放的股靶利或应计利息计背价。败 企业以稗实物、无

22、形资产巴对外投资，须按懊国家法律、法规矮的规定对投出的扮资产进行评估并暗按评估确认后的白价值计价。柏 第四十傲五条 企业购昂买的有价证券按胺经营目的不同，佰分为投资性证券板和经营性证券。爸投资性证券是指邦企业以长期持有扮，到期收回本息鞍，以获取利息或艾股利为目的而购搬入的有价证券。拔经营性证券是指鞍企业通过市场买把卖以赚取差价为岸目的而购入的有岸价证券。胺 第四十跋六条 企业出熬售经营性证券可唉以采用先进先出办法、加权平均法傲、移动加权平均扮法等确定其实际扳成本。计价方法蔼一经确定，不得跋随意变更。瓣 企业出八售经营性有价证皑券实际收到的价蔼款与帐面成本的扒差额，计入当期哎损益。耙 第四十阿七

23、条 企业购班入投资性证券按办有价证券面值和癌规定利率计算应阿收利息，分期计凹入损益。颁 企业中敖途出售投资性证吧券的实收款项与败帐面成本和应收拔利息的差额计入挨当期损益。板 第四十板八条 企业购半入折价或溢价发澳行的债券，实际般支付的款项与票奥面价值的差额，扒应在债券到期以半前，分期冲减或傲增加债券利息收岸入。百 第四十皑九条 企业对笆外投资分得的股背利或利润，计入扳投资收益，并按八规定交纳或补交昂所得税。叭 企业依拔据合同、协议规拌定到期收回或因澳被投资企业清算安而收回投资额与暗帐面价值的差额袄，如为净收益，半计入投资收益；矮如为净损失，冲版减投资风险准备稗金。皑 第五十暗条 企业以现白金、

24、实物、无形背资产和购买股票癌方式进行长期投版资，对被投资单肮位没有实际控制吧权的，对外投资柏采用成本法核算澳；拥有实际控制霸权的，对外投资昂采用权益法核算斑。颁 采用权办益法核算的，被皑投资企业的所有阿者权益增加，企邦业要按其所占比傲例增加对外投资稗。企业收到分来艾的投资收益时，捌相应减少对外投邦资。 安第七章 无形耙资产、递延资产绊及其他资产暗 第五十笆一条 无形资埃产包括专利权、摆著作权、租赁权艾、土地使用权、板商誉和非专利技伴术等。安 第五十疤二条 无形资碍产按取得时的实半际成本计价：百 （一）邦投资者作为资本霸或合作条件投入爸的无形资产，按肮评估确认或合同扳、协议约定的价板值计价。办

25、（二）挨购入的无形资产耙按实际支付的价皑款计价。疤 （三）瓣接受捐赠的无形埃资产，按所附单懊据或参照同类无癌形资产市场价格瓣计价。扒 （四）搬自行开发并已取爸得法律承认的无芭形资产，按开发扳过程中的实际成袄本计价。背 除企业爱合并外，商誉不绊得作价入帐。非翱专利技术和商誉摆的计价应当经法澳定评估机构评估跋确认。澳 第五十盎三条 无形资罢产自开始使用之跋日起在有效使用伴期限内平均摊入瓣成本。无形资产瓣的有效使用期限搬按下列原则确定艾：背 （一）胺法律和合同或企埃业申请书中分别半规定有法定有效绊期限和受益年限隘的，按法定有效啊期限与合同或企版业申请书规定的艾受益年限孰短的绊原则确定。摆 （二）凹法

26、律无规定有效挨使用期限，企业八合同或申请书中皑规定有受益年限昂的，按合同或企八业申请书中规定百的受益年限确定跋。扮 （三）耙法律、合同或企伴业申请书均未规败定法定有效期限跋和受益年限的，伴按预计的受益期俺限确定。澳 （四）笆受益期限难以预隘计的，按不短于背10年的期限摊矮销。搬 第五十斑四条 企业转昂让无形资产取得板的净收入，除国办家另有规定者外氨，计入企业的其岸他营业收入。拔 第五十绊五条 企业的癌递延资产包括开白办费、以经营租吧赁方式租入的固耙定资产改良支出案等。熬 开办费绊是指企业及其设袄立的分支机构在熬筹建期间发生的笆费用，包括筹建癌期间工作人员的半工资、办公费、俺差旅费、培训费板、印

27、刷费、律师袄费、注册登记费般以及不计入固定扒资产和无形资产靶购建成本的汇兑胺净损失等支出。芭 应由投跋资者负担的费用叭支出，为取得固昂定资产、无形资八产所发生的支出拜，筹建期间应计颁入工程成本的汇半兑损益、利息支扳出等不得计入企案业的开办费。皑 开办费哎自企业营业之日俺起分期摊入成本佰，摊销期不得短拜于5年。盎 以经营盎租赁方式租入的稗固定资产改良支扒出，在有效租赁安期限内分期摊销摆。安 第五十罢六条 企业的稗其他资产包括冻碍结存款、冻结物霸资以及涉及诉讼胺中的财产等。 癌第八章 成 昂 本斑 第五十暗七条 企业在奥业务经营过程中盎发生的与业务经般营有关的支出，巴包括各项利息支班出（含贴息）、

28、啊赔款支出、金融澳机构往来利息支扳出、各种准备金伴以及有关支出，叭按规定计入成本懊。霸 第五十唉八条 企业的埃成本包括以下内阿容：埃 （一）耙利息支出。指企把业以负债形式筹版集的各类资金（案不包括金融机构翱往来资金），按般国家规定的适用隘利率分档次提取坝的应付利息。背 （二）昂赔款支出。指保癌险企业因保险标唉的遭受损失，按稗保险合同规定支隘付给投保人的赔啊款。挨 （三）斑金融机构往来利拌息支出。指企业颁联行、企业与中绊央银行及同业之艾间资金往来发生翱的利息支出。敖 （四）艾固定资产折旧费翱。指企业按照国碍家规定计提的固案定资产折旧。艾 （五）摆手续费支出。指捌企业在办理金融挨、保险业务过程埃中

29、发生的手续费蔼支出。其中企业皑支付给代办储蓄把、保险业务的单暗位和个人的手续疤费按下列规定掌哀握：伴 1代俺办储蓄手续费按疤代办储蓄存款年矮平均余额的1颁2之内控制使败用。应付代办手安续费一律以代办唉单位（或人员）版吸收储蓄存款的袄上月平均余额为暗基数，划分档次皑，分档计付，控俺制比例随余额的稗增加相应递减。斑代办储蓄平均余耙额应扣除银行职啊工在代办储蓄业傲务中从事吸储、氨复核和管理工作肮应分摊的储蓄存把款余额。扳 2代暗办保险业务手续伴费按代办保费收把入的规定比例控敖制使用。其中，爸国内险种业务为挨5（不含农业熬种植、养殖两业柏险），人身险种八业务为45敖，涉外险种为4啊，农村种植、罢养殖业

30、险种业务笆为7。具体险胺种比例由企业根哀据代理业务范围半和不同险种，按爸照专职代办高于巴兼职代办、农村佰代办高于城市代扒办、分散险种代八办高于集中险种暗代办的原则统筹摆核定。癌 （六）哎业务宣传费。指暗企业开展业务宣瓣传活动所支付的罢费用。业务宣传挨费在营业收入（版扣除金融机构往安来利息收入）的扒规定比例内掌握瓣使用。其中，银伴行为2隘熬，保险及其他非版银行金融企业为疤5翱碍。百 （七）啊防灾费。指保险搬企业为加强参加肮保险企事业单位板及有关部门抵御版自然灾害和意外哀事故的能力，减捌少人身伤害和财挨产损失所支付的爸专项费用。保险柏企业支付防灾费板的标准，财产险摆按其保费收入的佰15控制使搬用，

31、人身险按其碍保费收入的1扳控制使用。挨 （八）哎业务招待费。指伴企业为业务经营耙的合理需要而支哎付的业务交际费扳用。业务招待费柏在下列限额内掌昂握使用：全年营氨业收入（扣除金般融机构往来利息吧收入，下同）在懊1，500万元哀以内的，不超过懊5败稗；全年营业收入暗超过1，500把万元，不足50斑00万元的，不澳超过该部分的3挨扒；全年营业收入捌超过5，000稗万元，不足1亿爱元的，不超过该跋部分的2熬拌；全年营业收入巴超过1亿元的，班不超过该部分的啊1敖昂。扮 （九）靶外汇、金银和证半券买卖损失。皑 （十）疤各种准备金。企艾业的各种准备金澳包括呆帐准备金暗、投资风险准备暗金、保险未决赔肮款准备金

32、和坏帐挨准备金。八 1呆八帐准备金。呆帐鞍准备金自199俺3年起按企业年靶初放款余额的6碍颁全额提取，从1扮994年起每年坝增加1巴哎，直至历年结转笆的呆帐准备金余靶额达到年初放款暗余额的1为止胺。从达到1的阿年度起，呆帐准啊备金改按年初放隘款余额的1实俺行差额提取。背 2投叭资风险准备金。吧从事投资业务的办企业，每年可按巴上年末投资余额扮的3颁皑提取投资风险准澳备金，年末余额傲达到上年末投资板余额的1时，疤实行差额提取。阿 3未斑决赔款准备金。疤保险企业可在年白末按最高不超过昂已发生未决赔款阿额的100提把取，下年初冲减奥企业成本，已决扮赔款列入赔款支半出。埃 4坏百帐准备金。企业扮可按年末

33、应收帐挨款余额的3百肮提取坏帐准备金捌，用于核销企业啊应收帐款的坏帐翱损失。霸 企业的白坏帐损失是指因袄债务人破产或者爱死亡，以其破产拌财产或者遗产清摆偿后，仍然不能搬收回的应收帐款俺，或者因债务人背逾期未履行偿债靶义务超过3年仍伴然不能收回的应唉收帐款。伴 企业当拔年发生的坏帐损疤失，超过上一年懊计提的坏帐准备背金部分，计入当白期成本；收回已拔确认核销的坏帐巴损失，增加坏帐啊准备金。捌 不计提笆坏帐准备金的企败业，发生的坏帐背损失，计入企业叭成本。般 企业的矮应收帐款包括应斑收利息、应收保绊费、应收租赁收傲入等。蔼 （十一拜）业务管理费。袄包括：电子设备败运转费、钞币运捌送费、安全防卫般费、

34、保险费、邮伴电费、劳动保护巴费、外事费、印癌刷费、公杂费、矮低值易耗品摊销盎、理赔勘查费、把职工工资、差旅百费、水电费、租把赁费（不包括融拌资租赁费）、修懊理费、职工福利翱费、职工教育经熬费、工会经费、皑税金、会议费、碍诉讼费、公证费笆、咨询费、无形傲资产摊销（不包胺括自行开发的无斑形资产摊销）、隘递延资产摊销、扮其他资产摊销、凹待业保险费、劳唉动保险费、取暖懊费、审计费、技扒术转让费、研究按开发费、绿化费爸、董事会费等。傲 职工工阿资是指在职职工疤工资、奖金、津埃贴和补贴。俺 劳动保傲险费是指离退休爱职工的退休金、唉价格补贴、医药绊费（含离退休人皑员参加医疗保险碍的医疗保险基金罢）、易地安家

35、补般助费、职工退职邦金、六个月以上叭病假人员工资、胺职工死亡葬丧补败助费、抚恤费、按按规定支付给离癌休干部的各项经凹费以及实行社会叭统筹办法的企业蔼按规定提取的退笆休统筹基金。碍 待业保版险费是指企业按熬照国家规定缴纳癌的待业保险基金凹。案 差旅费笆标准由企业参照翱当地政府规定的懊标准，结合企业傲的具体情况自行叭确定。昂 税金是颁指房产税、车船办使用税、土地使哀用税、印花税等把应在成本中列支扒的税金。把 审计费颁是指企业聘请中拔国注册会计师进熬行查帐验资以及靶进行资产评估等岸发生的各项费用袄。罢 咨询费昂是指企业聘请经隘济技术顾问、法哀律顾问等支付的跋费用。耙 企业的半低值易耗品可以白一次或分

36、期摊销懊。艾 绿化费肮是指企业内部绿爸化发生的零星支肮出。鞍 职工福败利费按照企业职敖工工资总额的1班4提取，用于柏职工集体福利方颁面的开支。国家凹另有规定的，从按其规定。俺 工会经鞍费按照企业职工拔工资总额的2俺计提，拨交工会扒使用。拜 职工教颁育经费按照企业班职工工资总额的拌15计提，爸用于职工教育方霸面的开支。办 董事会拜费是指企业最高皑权力机构（如董肮事会）及其成员唉执行职能而发生胺的各项费用，包拜括差旅费、会议按费等。百 第五十霸九条 企业的袄业务宣传费、委案托代办手续费、板防灾费、企业招敖待费一律据实列扳支，不得预提。搬 第六十埃条 企业需要阿待摊和预提的费稗用，由企业根据懊权责发

37、生制和成蔼本与收入配比的靶原则，结合具体颁情况确定。待摊皑费用的摊销期一傲般不超过一年。癌预提费用当年能氨结清的，年终财巴务决算不留余额拌；预提期长，需傲跨年度使用的，挨应在财务报告中唉予以说明。熬 第六十哎一条 企业的伴下列开支不得计芭入成本：挨 一、购靶置和建造固定资八产、无形资产和胺其他资产的支出办；隘 二、对瓣外投资支出及分耙配给投资者的利扳润，包括支付的伴优先股股利和普傲通股股利；胺 三、被扮没收的财物，支扒付的滞纳金、罚耙款、罚息、违约拔金、赔偿金，以吧及企业赞助、捐八赠支出；鞍 四、国敖家法律、法规规艾定以外的各种付疤费；昂 五、国绊家规定不得在成柏本中开支的其他氨支出。盎 第六

38、十靶二条 企业的扒成本核算，要严般格区分本期成本挨与下期成本的界盎限、成本支出与搬营业外支出的界隘限。伴 第六十芭三条 企业的拔成本核算，要以隘季（月）、年为班成本计算期，同吧一计算期内的成肮本与营业收入核版算的起讫日期、败计算范围和口径蔼须一致。 伴第九章 营业跋收入、利润及分奥配拌 第六十敖四条 营业收爱入包括利息收入伴、保费收入、金八融机构往来利息翱收入和其他营业鞍收入。百 利息收耙入是企业各项放般款的利息收入（唉不包括金融机构拜往来利息收入）阿等。跋 保费收叭入是企业向投保癌人收取的保险费安收入。跋 金融机把构往来利息收入板是企业联行以及芭企业与中央银行爱和同业之间的奖瓣金往来发生的利

39、白息收入、利差补皑贴收入等。蔼 其他营罢业收入包括追偿蔼款收入、分保费班收入、租赁收入奥、房地产开发收邦入、咨询收入、傲担保收入、外汇翱买卖收入、金银岸买卖收入、手续案费收入、证券发佰行及买卖收入、稗无形资产转让净办收入、代保管收佰入以及其他收入拜。佰 第六十搬五条 企业应板在各项业务合同哀签订以后，在规哀定的计算期内按拔应计收入的数额斑确认营业收入的爸实现，或者在劳埃务已经提供，同白时收讫价款或取敖得收取价款权利昂的凭证时确认营白业收入的实现。吧 第六十摆六条 企业利佰润总额按下列公霸式计算：半 利润总耙额营业利润袄投资收益营业盎外收入营业外伴支出按 营业利巴润营业收入稗营业税及附加阿成本提

40、转责任按准备金差额白 投资收爸益包括企业对外按投资分得的利润肮、股利等。八 营业外捌收入是指与本企板业业务经营无直白接关系的各项收版入。包括固定资碍产盘盈、出售固绊定资产净收益、拌教育费附加返还拔款、罚没收入、隘罚款收入、出纳癌长款收入、证券颁交易差错收入、按因债权人的特殊巴原因确实无法支懊付的应付款项等捌。扒 营业外懊支出指与本企业捌业务经营无直接拌关系的各项支出盎。包括固定资产哀盘亏和毁损报废佰的净损失、出纳叭短款、证券交易岸差错损失、职工稗子弟学校经费和版技校经费支出、伴非常损失、公益按救济性捐赠、赔罢偿金、违约金等摆。昂 提转责把任准备金差额指扮保险企业当期提傲取的责任准备金爱与同时转

41、回的上翱年同期提取的责袄任准备金之间的翱差额。责任准备袄金分别按下列规盎定提转：吧 1损阿益核算期在一年肮以内（含一年）碍的各类非人身保疤险业务，企业可唉按当期保费收入芭的50提取未奥到期责任准备金懊，下一年度同期盎转回。捌 2损癌益核算期在一年胺以上（不含一年稗）的各类非人身稗保险业务，在业叭务未到结算损益唉年度时，企业在碍年终可按业务年白度营业收支余额班提取责任准备金拜，同时转回上年背度提取的责任准霸备金。昂 3人熬身保险业务由企哀业根据承担保险芭期内的责任和业案务部门精算的结扒果，提取人身保扳险责任准备金，扒下一年度转回。澳 第六十靶七条 企业发爱生的年度亏损，笆可以用下一年度爸的利润在

42、所得税埃前弥补，下一年颁度利润不足弥补凹，可以在5年内疤延续弥补。5年跋内不足弥补的，耙用税后利润弥补拜。百 第六十跋八条 企业利坝润总额按照国家盎有关规定作相应扳调整后，依法缴伴纳所得税。挨 第六十般九条 企业缴蔼纳所得税后的利拌润，除国家另有皑规定者外，应按俺如下顺序分配：安 （一）柏被没收的财物损按失，支付各项税跋收的滞纳金和罚坝款，以及中央银瓣行对企业因少交办或迟交准备金的安加息。扮 （二）隘弥补企业以前年霸度亏损。霸 （三）白提取法定盈余公把积金。企业法定按盈余公积金按税扳后利润（减弥补挨亏损）的10肮提取，法定盈余盎公积金累计达到暗注册资本的50爱时，可不再提熬取。罢 （四）疤提取

43、公益金。斑 （五）坝向投资者分配利奥润。企业以前年胺度未分配的利润颁，可以并入本年佰度向投资者分配百。其中，股份有般限公司按下列顺扒序分配：昂 1支八付优先股股利。熬 2提捌取任意盈余公积岸金。任意盈余公皑积金按照公司章翱程或股东会议的伴决议提取和使用翱。佰 3支班付普通股股利。昂 有限责芭任公司应当提取绊税后利润5的瓣法定公益金。熬 第七十熬条 企业当年办无利润时，不得八向投资者分配利佰润，但股份有限艾公司在用盈余公暗积金弥补亏损后傲，经股东会特别拔决议，可按不超敖过股票面值6俺的比率用盈余公版积金分配股利，哀分配股利后，企哎业法定盈余公积伴金不得低于注册熬资本的25。矮 第七十绊一条 企业

44、的摆法定盈余公积金霸可用于弥补亏损翱或转增资本金，半但转增资本金时瓣，以转增后留存坝企业的法定盈余拔公积金不少于注按册资本的25拜为限。摆 公益金班主要用于企业的颁职工集体福利设肮施支出。 熬第十章 外币笆业务罢 第七十邦二条 企业的败外币业务是指在爱业务经营过程中巴用记帐本位币拜凹人民币以外的货安币进行的存款、瓣放款、外汇买卖熬及往来结算等业翱务。袄 外币业八务量较大的企业奥应实行外币分帐袄制，平时以外币扳记帐，每期终了翱将有关外币金额白折合为记帐本位邦币金额；不实行懊外币分帐制的企啊业，应随外币业吧务的发生将有关佰外币金额折合为凹记帐本位币金额俺。靶 第七十百三条 企业办哎理外汇买卖业务皑

45、发生的外汇买卖拌差价，计入当期凹损益。阿 第七十扒四条 企业收傲到投资者的外币艾投资，因汇率变懊动而产生的折合跋记帐本位币与投艾入时的外汇牌价敖折合记帐本位币耙的差额，计入资笆本公积金。挨 第七十扳五条 企业发傲生的与购建固定肮资产直接有关的把汇兑损益，在资俺产交付使用前或翱办理竣工决算前奥，计入资产的价摆值；在资产交付绊使用或办理竣工隘决算后计入当期芭损益。邦 第七十把六条 企业筹矮建期间发生的汇翱兑损失与汇兑收埃益相抵后，如为蔼净损失，计入企芭业的开办费。如颁为净收益，自营背业之日起按不短扳于5年的期限平袄均摊销，也可留半待弥补以后年度背发生的亏损，或疤者留待并入企业矮的清算损益。搬 第七

46、十扒七条 企业各扒种外币项目的期拜末余额，按照期案末国家公布的外佰汇牌价折合为记捌帐本位币金额。爸实行外币分帐制绊的企业，按外汇绊买卖多缺余额计班算，计入当期损芭益；不实行外币氨分帐制的企业，熬按照期末国家公熬布的外汇牌价折氨合的记帐本位币巴金额与帐面记帐案本位币金额之间巴的差额，作为汇瓣兑损益，计入当靶期损益。 霸第十一章 企艾业清算岸 第七十蔼八条 企业宣败布终止时，应当爸成立清算机构。耙清算机构在清算袄期间负责制定清搬算方案，清理企靶业财产，编制资跋产负债表和财产艾清单；处理企业盎的债权、债务；疤向投资者收取已耙认缴而未缴纳的奥出资；清结纳税肮事宜以及处置企挨业的剩余财产。颁 第七十跋九

47、条 清算企捌业的财产包括宣斑布清算时企业全爱部财产以及清算拜期间取得的资产般。碍 已作为蔼担保物的财产相霸当于担保债务的把部分，不属于清摆算财产，担保物翱的价款超过所担邦保的债务数额的隘部分，属于清算埃财产。邦 清算期笆间，未经清算机胺构同意，不得处芭置企业财产。氨 第八十版条 清算财产唉的作价一般以帐埃面净值为依据，搬也可以重估价值跋或变现收入等为艾依据。敖 第八十霸一条 企业清百算中发生的财产霸盘盈、盘亏、变叭卖、无力归还的爱债务或者无法收背回的债权，以及斑清算期间的经营哎收益或损失等，拔计入企业清算损碍益。绊 第八十傲二条 企业在办宣布终止前六个巴月至终止之日的澳期间内，下列行翱为无效，

48、清算机澳构有权追回其财澳产，作为清算财爱产入帐：俺 （一）白隐匿私分或者无半偿转让财产；俺 （二）袄非正常压价处理爱财产；办 （三）暗对原来没有财产矮担保的债务提供艾财产担保；跋 （四）摆对未到期债务提矮前清偿；芭 （五）柏放弃自己的债权翱。唉 第八十蔼三条 清算费癌用从现有财产中吧优先支付。清算袄费用包括法定清背算机构成员的工蔼资、差旅费、办疤公费、公告费、袄诉讼费及清算过鞍程中所必须的其矮他支出。霸 第八十哀四条 企业的按清算财产支付清艾算费用后，按下败列顺序清偿债务八：盎 （一）捌应付未付的职工暗工资、劳动保险拌费；埃 （二）败应缴未缴国家的袄税金及其他款项版；拜 （三）袄尚未偿付的债务

49、敖。唉 不足以拔清偿同一顺序债坝务的，按比例清吧偿。唉 第八十百五条 企业清案算终了，清算收办益大于清算损失颁、清算费用的部颁分，依法交纳所疤得税。清算完毕熬后的剩余财产，肮除法律另有规定伴外，按照下列原败则处理：百 有限责癌任公司，除公司熬章程另有规定外靶，应当按照投资碍各方的出资比例胺分配。靶 股份有败限公司按优先股吧股份面值优先分坝配，优先股股东斑分配后的剩余部按分，按普通股股蔼东的持股比例分俺配；如不能全额蔼偿还优先股股金白时，应按各优先唉股股东的持股比哎例分配。笆 第八十板六条 企业清扳算完毕，清算机扳构应当提出清算斑报告，并编制清啊算期内收支报表八，连同中国注册捌会计师验证报告啊，一并报送主管坝财政机关。 肮第十二章 财挨务报告及财务评斑价芭 第八十挨七条 企业应胺当定期向主管财背政机关等政府部懊门以及其他与企靶业有关的报表使蔼用者提供财务报搬告，财务报告包耙括财务报表和财隘务情况说明书。霸 第八十凹八条 财务报癌表包括资产负债盎表、损益表、财伴务状况变动表（跋或现金流量表）唉及其他附表。企班业应当按季（月吧）编报资产负债办表、损益表和财扮务状况变动表等巴财务报表。坝 资产负岸债表应列示企业笆在报表日所有的般各项资产、负债胺及所有者权益的八类别与金额，资搬产负债表要