财务经理人的职业素养

1、扳职业经理人财务百素养奥啊职业经理的财务罢原理导 言艾本书介绍的是职岸业经理人财务素版养训练非财芭务人员的财务管吧理。翱本课程的基本定搬位是基于以下两拔点考虑：摆第一，本课程面扒对的是没有财务俺专业背景的各级稗管理人员，因此斑这个课程的学习斑将从零开始起步把。熬第二，课程的设胺计目标是为职业埃经理人设计的，盎而非职业会计人半。职业经理人和柏职业会计人的区懊别在于：对于财按务信息，职业经把理人关注更多的哀是其理解和使用扒，而非这些财务氨信息的加工和收懊集过程。这两点癌是本课程的基本坝定位。摆本课程的内容安笆排，可以概括为叭一个中心、四个罢方面，共分16捌讲。一个中心是八指课程以企业财佰务会计报告

2、为中疤心。围绕这个中氨心，主要突出四按个方面的内容：氨 按1.正确解读企半业财务信息，学奥习如何阅读企业版财务报告。笆2.真实感知企伴业的财务状况，袄学习如何评价企暗业的财务状况。把3.认真倾听注岸册会计师意见，肮学习如何阅读审捌计报告。安4.带头执行扮会计法，了解瓣要承担的会计法爱律责任。鞍第巴1讲 会计是懊企业的语言【本讲重点】癌反映企业经济状稗况的两组会计语俺言词汇拔四个层次的会计俺语言规则巴财务会计报告的疤组成会计语言要素半会计工作主要是澳把企业杂乱的会爱计数据归纳整理隘，加工编制成有佰用的财务信息系爸统。稗学习会计语言，办首先要对会计语案言要素有一个基肮本的理解。对于皑什么是会计，社

3、埃会各界，包括企昂业家们的理解是般不一样的，甚至把职业会计人也有挨不同的理解。例坝如，有人说会计半是管理的工具；哎也有人说会计是搬一个信息系统，吧会计的工作就是奥收集信息、加工疤信息、储存信息懊，并对外披露信鞍息。但从企业管案理的角度来说，鞍会计是企业的语鞍言，这种语言是拜企业内部交流的爸工具。板当公司领导开会扮时，要借助会计哎语言来研究企业吧的管理。用会计伴语言表述，企业坝用了多少资产，爱欠了多少债务，胺拥有多少权益，暗有多少收入，用班去多少费用，获坝得多少利润等等矮。会计语言是企按业通用的语言，伴在企业内部各部柏门之间是通用的摆，在一个国家里傲也是通用的，甚瓣至是国际通用的盎语言。当企业和

4、板另外一家企业打肮交道时，要借助盎于会计语言；当爱企业和银行打交百道时，也要使用柏会计语言；当企柏业和政府打交道敖时，同样要使用隘会计语言。把如果把会计当成鞍一种语言来看待吧，这种语言到底隘要描述什么呢？暗会计语言所描述般的内容，就是用佰货币表现出来的叭经济活动。会计半描述经济活动时啊需要借助一种载奥体，会计语言中班所使用的载体就翱是大家所熟悉的耙会计凭证、会计敖账簿和财务会计矮报告。版图坝1-1 会计柏语言载体霸不管会计多么复隘杂，会计报告写稗的有多厚，凭证百账簿有多少，但啊是会计的语言主扒要是由两组词汇柏来构成：一组是叭反映企业财务状罢况的会计语言词绊汇；另一组是反稗映企业在一定期傲间经营

5、成果的会艾计语言词汇。爱反映企业财务状捌况的会计语言词岸汇瓣在反映企业财务癌状况的会计语言版这组词汇里，要绊了解三个词：资袄产、负债、所有敖者权益。这组词芭的特点是：它提败供的是“时点数爱”，即在会计语版言中，要借助这氨三个词来讲述企埃业在某一特定时邦刻的状况如何。稗而这个特定时刻哀，通常可以理解八成某一时点，例班如，月末的财务袄状况如何，12败月31日的财务邦状况如何。它是白一个在特定时点肮的信息，也有人靶说这组词所要做疤的工作，就是给柏企业的经济活动吧“拍快照”。隘图疤1-2 会计百语言要素安背时点信息1.资产鞍资产一般可以认八为是企业拥有和扒控制的能够用货隘币计量，并能够拔给企业带来经济

6、笆利益的经济资源白。简单的说，资捌产就是企业的资柏源。企业资源必按须同特定时点连艾在一起，例如年笆初拥有多少资产绊，月末拥有多少俺资产，12月3扒1日拥有多少资伴产，它必须和时癌点连在一起。当扳然，在某一时刻昂说企业拥有多少埃资产，仅有这样案一个词还是不够靶的。为了让人们般更了解企业资产哎的具体内容，在蔼会计语言中给资胺产做了适当的分懊类，例如会计上熬通常是按流动性八来分类，就是按耙资产变现速度的般快慢来划分。这埃里所说的变现就败是把资产变成钱柏，如果这个资产熬在1年内就能变叭成钱，这样的资罢产一般叫流动资摆产。如果把钱投癌放出去，例如搞搬联营、买股票，阿回收期超过1年吧，就把这种资产捌叫长期

7、投资。把案企业的机器设备巴、仪器仪表、建白筑设备叫固定资埃产。另外，企业柏的专利权、商标把权、土地使用权办等，在会计上叫颁无形资产。不属巴于前面类别的统埃称为其他资产。奥资产做适当的分澳类后，就知道企拔业1年内资产能埃变现的有多少，艾超过1年收回的伴投资有多少，机白器设备有多少，盎无形资产有多少柏，还有其他资产背应该有多少。百图啊1-3 公罢司拥有和控制的败具体资产2负债爸负债，一般的解唉释是，企业承担伴的，能够以货币靶计量的，需要以版资产或劳务承付俺的现实义务。简佰单的说，负债就艾是所欠的钱。在啊会计语言中，负佰债必须和特定时耙点连在一起。例胺如，在年初欠多叭少钱，月末还欠背多少钱，年末还安

8、欠多少钱。但仅版有一个负债的概芭念，还不能满足吧管理上的需要。拔为了满足管理上败的需要，会计语暗言中把负债分成按两大类：一类叫傲流动负债，一类俺叫长期负债。暗什么叫流动负债扳呢？就是偿债期斑在1年以内的负坝债，叫流动负债办。偿债期超过1氨年的负债，通常绊把它界定为长期俺负债。有了负债叭的分类，就可以板了解，此时此刻癌欠多少钱，所欠肮的钱该在什么时敖候还。如果是流八动负债，就要筹袄集资金在年内还案清。如果是长期拔负债，还有时间半筹集资金，因为柏偿还期会超过1伴年。案图埃1-4 负柏债的分类3所有者权益搬所有者权益有不俺同的提法，有的胺叫所有者权益，笆有的叫股东权益隘，也有的叫业主拜权益。不管如何

9、俺称呼，它的含义败都是指企业投资爱人对企业的资产隘应该享有多少权耙益。投资人对企爸业资产应该享有捌的权益，有创办爱企业时投入的资瓣本，这是投资者坝的权益。企业经挨营以后赚了钱，凹应该归投资人所拔有，这也是投资凹者的权益。有了昂所有者权益这个蔼概念，就可以告蔼诉阅读报表的使懊用者，或者财务阿信息的使用者，哎在特定时点，投八资人在企业的财佰产当中，应该占疤有多少份额。百这样，会计语言肮中就产生了第一爱组词，它们具有把时点数的特点，罢同时反映了企业碍在特定时刻是一疤种什么样的状况背。而这种状况在隘数量上是存在着伴一定的依存关系笆。它们数量上的凹依存关系，也就拜是在特定时点上般资产应该等于负翱债加股东

10、权益。傲这个公式是永远扮相等的，是永恒绊的，在会计语言班上也叫会计恒等哀式，即：凹资产=负债+所耙有者权益般表哀1-1 资产跋负债表碍编制单位：A公叭司板 拜2000年1月叭1日班 蔼金额单位：元皑资产拔负债及所有者权败益安现金稗 背 叭 1000敖应收账款佰 哎 8靶00疤存货疤 按 摆 1200岸固定资产蔼 癌 7凹000邦资产总额疤 班 1扮0000佰应付账款唉 败 把 2000挨所有者权益八 翱 8百000案柏笆负债及所有者权跋益总额癌 1000柏0坝从表1-1中可芭以看出，资产、靶负债及所有者权疤益总额，符合会俺计恒等式：资产肮=负债+所有者扮权益。【案例】埃A、B、C三人捌是好朋友

11、，他们背发现，现在的文凹化公司很赚钱，拔而且进入的门槛胺也很低。200挨2年3月20日扮，他们决定到工安商局去注册一家佰文化类的公司。隘注册时，A入股笆35万元，B入绊股40万元，C凹入股25万元，巴共同投入到公司癌的资金是100哀万元。公司运营鞍一段时间后，他隘们发现资金不够背，于是决定向银柏行贷款。8月1艾5日，他们用公矮司的固定资产作傲抵押，向商业银哀行贷款100万暗元。敖如果问3月20鞍日公司拥有多少艾资产，我们会说肮有现金100万罢元。谁对它拥有傲权利呢？我们说靶股东拥有权利，半因为投资人是企颁业的主人。这时熬候就是资产等于懊所有者权益，从安数量上来讲就是安100万元等于耙100万元

12、，但哎它却包含两个方八面的内容，即：碍一是告诉你此时唉此刻拥有什么，把二是告诉你，此昂时此刻谁对10爸0万拥有权利，案这是一个问题的拜两个方面。搬100万不够，袄再借100万存挨入银行。此时此捌刻拥有资产多少版？我们说200叭万，谁对它拥有白权利呢？两部分半人拥有权利，创蔼业者拥有权利1霸00万叫所有者傲权益，对于创业佰者来说银行借款爸是债务，承担的凹债务有100万傲。200万=1柏00万+100昂万，即，资产=叭负债+股东权益蔼。绊反映企业经营成拌果的会计语言词拌汇懊反映企业经营成肮果的会计语言词巴汇共有三个，即班收入、费用、利版润。从特点上来熬说，它们是“期隘间数”。必须是佰从某一个时点开

13、敖始到某一个时点胺结束，这段期间搬发生了多少收入巴，发生了多少费半用，实现了多少拔利润。这三个词版，可以理解为：碍第一，是期间数昂，第二，实际上瓣是给企业所做的绊录像。三个词之盎间的关系是，一鞍定时期的利润应笆该等于一定时期稗的收入减一定时吧期的费用，即：澳利润=收入-费碍用【自检】昂两组会计语言词拌汇都反映了企业耙经营状况，然而半，这两组词汇又摆有区别，请你谈谈它们的区别。柏_阿_安_隘_八_邦_艾_芭_胺_鞍_哎_半_败_熬_按_扒_皑_搬_皑_捌_半_爱_阿_八_坝_罢_爸_按扮见参考答案埃1-1会计语言规则爸既然把会计当成爱语言来看待，它吧必须有自己的语隘言规则。会计语佰言，为了向人们

14、般描述真实的、完傲整的、可用的会捌计信息，它也必胺须尊重自己的语巴言规则。在我国暗，会计语言的规柏则主要有四个层背次。会计法吧第一个层次就是袄中华人民共和哎国会计法，唉会计法是会计唉工作的根本办法百，是由人大常委哎会批准的。佰企业财务会计罢报告条例唉第二个层次就是埃企业财务会计邦报告条例，懊企业财务会计报佰告条例是国务白院颁布的关于会按计工作的基本规半则。鞍企业会计准则皑白第三个层次就是俺企业会计准则翱，企业会计扳准则是由中华芭人民共和国财政蔼部颁布的。岸企业会计制度哀按第四个层次就是跋企业会计制度熬，它也是由财坝政部颁布的。埃企业会计准则袄和企业会计制板度有什么区别芭呢？企业会计办准则侧重的

15、是板对经济活动如何芭确认，如何计量艾。而企业会计叭制度规定的就澳是如何记录经济安活动，如何报告笆经济活动。八图板1-5 会啊计语言规则的四败个层次版会计语言规则在安以后的章节中会癌作详细的介绍。澳在这里，只需要案了解，会计语言澳是要讲规则的，邦这些规则有会蔼计法，有中央邦人民政府颁布的翱企业财务会计扳报告条例，有昂财政部颁布的确俺认计量记录和报氨告的基本规则，挨而且它们的法律昂效力是不一样的皑，法律效力最高罢的是会计法班，效力最低的是懊企业会计制度埃。【自检】佰四个层次的会计巴语言规则，其法哎律效力是不一样爸的，请你想一想碍，它们的效力层吧次是怎样，为什扒么？奥_皑_按_八_搬_俺_坝_拔_板

16、_阿_埃_艾_摆_霸_傲_搬_傲_斑_罢_坝_扮_案_办_艾_袄_吧_哎_坝伴见参考答案疤1-2财务报告的组成熬把会计当做一种斑语言来看待，主稗要是为了把会计爱工作看的和自己白的生活更接近一版些，更亲切一些爱，我们日常生活盎中离不开它。而盎对企业家、企业耙的管理者来讲，摆会计工作的最终凹产品，就是财务挨报告。有的通过啊记账、算账、霸 蔼报账、载体凭证熬账簿等， 把最拜终产品财务会计俺报告交到管理者搬的手中。 最终胺产品包括了什么挨呢？ 这个内容吧在我国的会计阿法和企业财扮务会计报告条例版当中，懊 拔都有明确的规定靶。根据会计法爸的规定， 完罢整的财务会计报凹告应该由三部分案组成， 即会计拜报表

17、、 会计报埃表附注和财务情背况说明书。肮图癌1-6 财哎务报告的组成会计报表奥第一部分就是会扳计报表。会计报把表是以更集中、暗更概括、更深刻澳的方式，用一目蔼了然的表格，把吧一定期间的经营耙状况记录下来编把成表，报告给报澳表的使用者或者懊是财务信息的使芭用者。这些表主哎要有三张：吧八第一张是资产负斑债表百阿第二张是利润和盎利润分配表挨把第三张就是现金办流量表袄这几张表的使用暗在以后的内容里凹将详细讲述。会计报表附注澳第二部分是会计暗报表的附注。报坝表的数字既有时扮点数，也有期间澳数，在这些数字凹背后，读表人有摆很多情况不了解唉。因此，我国爱会计法明确规把定，编表人还有般一个义务，就是傲对报表中

18、的内容袄要做出解释。例氨如关于报表的数白字计算方法应该伴解释，对报表数柏字的构成内容也瓣要解释，报表阅柏读者需要了解的俺情况都要做出详罢细的说明，目的百是为了帮助报表按阅读者进一步了百解报表中没有反鞍映清楚的一些信巴息。财务情况说明书斑第三部分内容就懊是财务情况说明哎书。一个完整的挨财务会计报告，隘需要对企业的一蔼些财务状况，例阿如生产经营情况柏、盈利情况、资碍金的使用情况等盎有个概括性的介敖绍。癌完整的财务会计肮报告书，通常要耙把它装订成册。矮报告书前有目录扳，目录要告诉使耙用者，第一部分皑是财务报表，它叭包括哪些表，第矮二部分是会计报翱表附注，它包括靶哪些内容，第三摆部分是财务情况板说明书

19、。哎财务会计报告可埃以分为月度报告佰、季度报告、半昂年度报告和年度懊报告。凡是比1阿年少的报告，通班常称为中期报告办。例如月报、季安报、半年报。一凹个完整年度的报芭告，称为年报。懊不同期间的报告败，财务会计报告挨书所要求的内容绊是不一样的。作凹为月报的财务会碍计报告书编制两吧张表就可以了，班一张是资产负债爸表，一张就是利俺润表。半年报，八即中期报告，通扮常要求编制资产案负债表、利润表岸、现金流量表和邦会计报表附注，唉但并不要求写财案务情况说明书。癌标准的年终结算哎报告，应该包括八三部分，即会计岸报表、会计报表板附注和财务情况背说明书。【自检】背你常看财务报告坝书吗？你认为财般务会计报告书的碍使

20、用者通常有哪柏些？岸_跋_扒_案_芭_版_百_艾_半_奥_按_哎_盎_岸_绊_昂_搬_傲_巴_半_疤_哎_扒_艾_般_鞍_班_笆扒见参考答案板1-3【本讲总结】办本讲主要讨论了吧三个问题：澳第一个问题是把埃会计当做一种语佰言来看待。会计芭有两组词汇，我背们用这两组词来白描述企业的状况芭。第一组词汇描凹述一个企业在特癌定时点上，公司鞍拥有多少资产，翱它们是什么，公白司欠了多少债务耙，什么时候还，颁股东在这个时候爱拥有多少权利，邦它们是怎么形成板的。第二组词描昂述了企业在某段扳期间，发生了多袄少收入，多少费碍用，实现了多少板利润。澳第二个问题是会颁计作为一种语言拌，它要遵循一定佰的规则，国家有癌这

21、样的规则，国把际上也有规则。摆如果把会计看作吧是国际通用的商盎业语言，这个规罢则就是国际会计霸准则，我国正朝班着这条路一步一碍步的迈进。氨第三个问题是一盎份完整的财务会坝计报告书，尤其澳是年度报告，它翱应该由会计报表摆、会计报表附注吧和财务情况说明版书三部分组成，搬缺一不可。【心得体会】唉_叭_隘_癌_靶_懊_板_癌_澳_芭_八_罢_爱_跋_背_傲_瓣_稗_拔_八_霸_盎_扒_办_笆_俺_懊_案第唉2讲 怎样阅暗读资产负债表（隘上）蔼资产负债表袄基础【本讲重点】凹资产负债表四个办方面的作用斑资产负债表的两疤种格式伴资产负债表的内扮容懊资产负债表及其把作用罢什么是资产负债靶表颁资产负债表靶资产负

22、债表是反稗映企业某一特定霸日期资产、负债稗、所有者权益等奥财务状况的会计靶报表。坝通俗的说，在资版产负债表上，企耙业有多少资产，按是什么资产，有挨多少负债，是哪案些负债，净资产笆是多少，其构成扒怎样，都反映得背清清楚楚。在对俺财务报表的学习背中，资产负债表八是一个很好的开哎端，因为它体现斑了企业的财务结笆构和状况。资产耙负债表描述了它叭在发布那一时点白企业的财务状况皑，正如同我们拿鞍一台相机在高速邦行进的车辆中按颁下快门，只不过哎这里的“车辆”盎是资金流。我们胺得到一幅静态的搬画面，它只描述挨了当时的状况，瓣即信息具有时效蔼性。搬资产负债表的作八用熬从资产负债表的胺功能上说，主要伴有四个方面的

23、作斑用：把1反映资产及袄其分布状况懊资产负债表能够哀反映企业在特定颁时点拥有的资产皑及其分布状况的岸信息。瓣 般它表明企业在特暗定时点所拥有的阿资产总量有多少鞍，资产是什么。肮 例如流动资产安有多少， 固定鞍资产有多少， 般长期投资有多少胺， 无形资产有摆多少等。耙2表明企业所罢承担的债务及其熬偿还时间盎资产负债表能够爱表明企业在特定蔼时点所承担的债暗务、偿还时间及安偿还对象。如果稗是流动负债，就案必须在1年内偿翱还；如果是长期懊负债，偿还期限氨就可以超过1年隘。因此，从负债百表可以清楚地知挨道，在特定时点拜上企业欠了谁多佰少钱，该什么时傲候偿还。碍3反映净资产按及其形成原因般资产负债表能够吧

24、反映在特定时点瓣投资人所拥有的艾净资产及其形成爸的原因。净资产耙其实是股东权益扒，或者是所有者百权益的另外一种搬叫法。在某一个板特定时点，资产阿应该等于负债加啊股东权益，因此蔼，净资产就是资按产减负债。应该办注意的是，可以版说资产等于负债背加股东权益，但佰绝不能说资产等耙于股东权益加负疤债，它们有着根凹本性的区别。因摆为会计规则特别白强调先人后己，八也就是说，企业靶的资产首先要用柏来偿还债务，剩袄下的不管多少，斑都归投资人所有胺。如果先讲所有昂者权益，就是先隘己后人，这在会稗计规则中是不允挨许的。【案例】肮A、B、C三个拜家庭想共同投资埃开公司。挨 背2002年4月翱20日，他们决案定到工商局

25、去注蔼册一家东方红日吧文化发展有限公跋司。注册时，A安入股35万元，半B入股40万元霸，C入股25万败元，共同投入到罢公司的资金是1拔00万元。公司阿运营一段时间后坝，他们发现资金邦不够，于是决定澳向银行贷款。9哀月15日，他们澳用公司的汽车作扮抵押，向商业银盎行贷款20万元胺。碍东方红日文化发蔼展有限公司拥有凹和控制的资产总奥额是120万元癌，投资人投入了靶100万元，向邦银行借款20万奥元。实际上就是伴负债20万元加胺股东权益100摆万元。净资产是氨120万元减2唉0万元负债。而扮这个净资产是怎爱么样形成的呢？把投资者入股的时芭候，注入企业资埃金，它会形成所拜有者权益。企业案赚了钱也应该归

26、巴股东所有，它也吧叫所有者权益。暗4反映企业财拜务发展状况趋势扮资产负债表能够袄反映企业财务发疤展状况的趋势。案当然，孤立的看肮一个时点数，也癌许反映的问题不摆够明显，但是如案果把几个时点数八排列在一起，企凹业财务发展状况艾的趋势就很明显靶了。例如企业的拌应收账款，第1扳年是10万元，哎第2年是20万挨元，第3年是3绊0万元，第4年懊是40万元。如板果把这4年的时摆点数字排在一起埃，就很容易发现班，这个企业的应敖收账款呈逐年上隘升的趋势。应收傲账款逐年上升的靶趋势表明，或者半销售环节没有管袄好应收款，或者傲说明企业做好了板，市场扩大了，氨相应的应收账款安也增加了。例如板拍电影时，摄影阿师只能一

27、个个镜版头的拍摄，每个拜镜头仅仅是一幅拔静态的画面。但哎是，如果把每一蔼个镜头有机地连背起来，就会构成版一部生动形象的爸动态电影。从这版个角度来说，如巴果一个企业的管艾理者能够关注每蔼一个时点的状况肮，就会对企业的俺财务状况有一个般比较全面的了解矮；反之，不注重坝捕捉时点数，将阿会给企业的管理碍造成比较大的失埃误。【案例】办总部设在伦敦的般巴黎银行，是世伴界上首家商业银艾行，创建于17颁63年。但是1白995年末，这啊家世界上最老牌安的商业银行却破把产倒闭了。是什背么原因使这家老拔牌银行走向末路霸呢？除了银行内澳部的控制有问题艾以外，还有一个隘很经典的问题扮这家银行的董氨事长比德巴林不八重视资

28、产负债表把。在一次演讲中肮，他曾经说过这鞍样一句话：若以把为揭露更多的资半产负债表的数据疤，就能够增进对斑一个集团的了解拌，那真是幼稚无绊知了。他的意思坝是，如果认为时蔼点数有那么重要案，那简直就是幼扳稚无知。具有讽罢刺意味的是，他癌发表这番“高论昂”之后不到1年颁的时间，巴黎银哀行破产了，这是暗他绝对没有想到癌的。因为他不重挨视对资产负债表柏的阅读，使银行八付出了惨痛的代哀价。其实巴黎银白行是完全可以避蔼免破产的。银行艾每天都要编资产霸负债表，如果银哀行的高层管理能鞍够关注资产负债办表，就会知道公百司已经发生什么柏事情。如果及时案采取措施，就不懊至于使得公司破摆产倒闭。因此，稗虽然是时点数，

29、搬如果关注它、认瓣识它、使用它，爱就能够为管理做按出很大的贡献。把资产负债表的格澳式昂目前世界各国主跋要有两种资产负傲债表格式：一是捌账户式表格，二拜是报告式表格。账户式表格挨资产负债表要披岸露三大数字：一耙是此时此刻有多拌少资产，二是此爸时此刻有多少负般债，三是此时此皑刻拥有多少所有芭者权益。如果把板这三个数字及其柏内容分左右排列拌，左边列示企业敖拥有的资产，右拌边列示企业的负叭债及所有者权益哀，很像账户，所安以人们称其为账版户式的资产负债唉表。我国会计制隘度规定的参考格跋式是账户式，一颁般商店里出售的隘也是账户式表格俺。皑表坝2-1 账户坝式表格扮资产矮行次霸金额阿负债及所有者权爸益昂行次

30、鞍金额昂流动资产翱凹癌流动负债疤稗绊长期投资败伴埃长期负债吧安笆固定资产柏哎埃负债总计疤懊办无形资产搬暗笆实收资本颁癌艾递延资产稗翱百资本公积把傲哎其他资产白唉凹盈余公积摆伴凹靶巴搬未分配利润疤皑爸翱暗懊所有者权益合计按拌般资产总计皑癌哎负债及所有者权按益合计叭半报告式表格盎报告式的资产负八债表，它的特点班是把资产负债和邦所有者权益改成斑上下排列，即首岸先列示企业的所伴有资产，其次列板示企业的所有负案债，然后列示企斑业的股东权益。唉由于上下排列类般似于领导的报告柏，所以称为报告败式的资产负债表罢。矮虽然制度上的参傲考格式是账户式哀资产负债表，可办是现实生活中所安见到、所使用的矮一般都是报告式绊

31、的资产负债表。白因为现在手工编白制报表的比较少佰，一般都是用计耙算机打印报表，爸使用的纸型一般艾都是4纸型，跋如果用账户式的暗资产负债表，不半仅字小，而且很巴难看。而使用报按告式的表格，不凹仅字比较清晰，靶而且格式也比较斑美观。懊表俺2-2 报告吧式表格班笆资产俺绊流动资产拜长期投资袄固定资产按无形资产矮递延资产吧其他资产绊资产合计扳碍爱流动负债绊长期负债矮负债总计爸半板实收资本艾资本公积岸盈余公积碍未分配利润般所有者权益合计芭般百笆扒版笆肮负债搬耙巴傲伴所有者权益翱蔼坝斑奥案办爱奥懊岸哀瓣柏奥碍熬伴俺稗绊唉翱按按哎资产负债表的内癌容资产1流动资产傲流动资产是指可艾以在1年内或者哀超过1年的一

32、个袄营业周期内变现柏或者耗用的资产罢。在1年内能够扳变现， 是指一巴般而言， 现实矮生活中可能经常埃会出现一些非正癌常情况。爸 跋列在流动资产下斑的项目主要有如埃下几个方面：（1）货币资金矮反映企业库存现办金、银行结算户爱存款、外埠存款靶、银行汇票存款哎、银行本票存款懊、信用卡存款、爱信用保证金存款疤等的合计数，合碍称货币资金。（2）短期投资岸企业在证券市场氨上买股票，买债矮券，但持有时间摆不准备超过1年埃的投资，也是流巴动资产。（3）应收账款颁即企业因销售商矮品、靶 靶产品和提供劳务拔等而应向购买单捌位收取的各种款背项。 在正常情芭况下， 这种账伴款在1年内应该叭能够收回，矮 伴所以也是流动

33、资熬产。（4）预付款版即企业预付给供搬应单位的款项，懊它也是属于流动案资产。（5）存货巴存货是指企业在敖生产经营过程中啊为销售或耗用而肮储存的各种有形唉资产，包括各种癌原材料、包装物芭、低值易耗品、般委托加工材料、颁产成品、库存商澳品等。一般来说哎，这些商品在1背年内企业要么把唉它卖掉变成钱，绊要么把它消耗掉绊，然后再变成钱啊，也属于流动资半产。【自检】暗请你在下面属于稗货币资金的选项案后划“”：伴银行结算户存款熬把库存现金鞍艾商业承兑汇票鞍跋外国存款拜哎银行汇票存款佰巴银行承兑汇票肮唉银行本票存款摆绊信用卡存款氨罢应收账款挨傲信用保证金存款懊半俺见参考答案拔2-12长期投资耙会计上通常是以哎

34、1年为单位，1挨年以内的就叫短哀期，1年以上的伴就叫长期，这是案会计上的一个基肮本划分。长期投俺资强调的是一个蔼对外投资的问题稗，如果投资出去碍以后投资企业成败为被投资单位的柏股东，这样的投霸资一般叫股权投昂资。企业买股票捌，如果所持有的澳股票准备超过1般年，或者长期持靶有的话，这个投哀资也是长期股权爱投资。疤企业购买债券以霸后，企业和对方背仍然是一种债权案债务关系。就是拜把钱借给对方，靶对方付给一定的案利息。这种投资叭企业并不能变成敖主人，这叫债权八投资。3固定资产斑在固定资产当中唉，报表项目要列百示这样一些内容案：捌（1）固定资产扮原价八企业购买固定资邦产时花了多少钱靶，叫固定资产原碍价。

35、（2）累计折旧笆固定资产在使用伴过程中，逐渐损敖耗而消失的那部败分价值，叫累计隘折旧。蔼（3）固定资产版净值百用固定资产的原坝价扣掉累计折旧肮就是固定资产净爱值。比如公司购八买一辆汽车花了隘10万元，现在板已经折旧了1万啊元，所以净值是按9万元。（4）在建工程挨企业搞基本建设罢工程，购买材料阿、物资，这叫工柏程物资；工程已颁经开工了，已经八投入了资金，这皑叫在建工程。4无形资产搬没有实物形态，奥但是能给企业带懊来经济利益的资哎产，例如商标权唉、专利权、土地颁使用权、非专利鞍技术、商誉等。5其他资产熬在报表中，其他爱资产是比较容易艾出问题的地方。败除了前边那些资八产以外，剩下的败都叫其他资产。熬

36、目前我国指的其斑他资产，一个是背摊销期限超过1哎年的费用， 叫坝长期待摊费用；百 另一个是其他拜长期资产， 一拔般包括国家批准啊储备的特种物资稗、澳 笆银行冻结存款以哎及临时设施和涉捌及诉讼中的财产败等。岸表佰2-3 资耙产内容表捌编制单位：A股柏份有限公司癌 隘扳白 扳2001年12芭月31日哎 碍百笆 吧单位：元澳资产巴年末数爱年初数皑流动资产：碍澳百货币资金办1,897,2耙85,618.盎79摆911,741昂,820.73翱短期投资疤吧瓣应收票据邦636,710盎,917.90爸6,065,7按59,932.岸85肮应收股利板绊颁应收利息般案鞍应收账款案3,110,6拔93,439.

37、暗80班1,205,8邦03,404.埃18班其他应收款吧1,719,2氨34,476.敖15柏104,878挨,147.67捌预付账款矮260,297按,060.69傲323,763皑,972.55般应收补贴款伴笆安存货白6,142,8板16,848.挨70败7,438,1碍95,385.稗65矮待摊费用鞍13,920,白000.00按艾待处理流动资产肮净损失哀16,593,笆865.44罢27,313,哎926.38佰一年内到期的长案期债权投资拔败艾其他流动资产百搬瓣流动资产合计懊13,797,拜552,227巴.47疤16,077,稗456,590爱.01阿长期投资：伴稗邦长期股权投资百

38、179,689安,921.45按179,437把,261.09扳长期债权投资挨罢7,818,9罢66.53啊长期投资合计摆179，689岸，921.45办187,256疤,227.62爱固定资产：哀懊蔼固定资产原价拜2,497,9凹18,466.皑23挨2,038,5昂02,074.唉66败减：累计折旧翱712,266氨,544.18绊525,447昂,052.47伴固定资产净值翱1,785,6安51,922.霸05颁1,513,0八55,022.熬19哎减：固定资产减凹值准备挨拌八固定资产净额柏1,785,6扒51,922.皑05啊1,513,0氨55,022.疤19班工程物资皑471,69

39、7暗.48盎懊在建工程拔532,027伴,124.16伴627,954啊,376.24扮固定资产清理颁245,508罢.57懊1,046,0埃45.28摆固定资产合计敖2,318,3败96,252.柏26隘2,142,0凹55,443.挨71肮无形资产及其他傲资产：摆翱唉无形资产班167,520隘,054.43跋171,053爸,884.87把长期待摊费用疤43,720,叭542.08跋4,134,6氨15.44唉其他长期资产板拔肮无形资产及其他安资产合计熬211,240班,596.51绊175,188耙,500.31爸递延税项：鞍啊捌递延税款借项搬袄摆资产总计板16,506,叭878,997

40、凹.69半18,574,翱137,795搬.12搬把资产分成这样安几类的意义是什办么？就是让读者扮一看到流动资产案就知道1年内它吧能够变成钱；看般到长期投资就知唉道回收期要超过瓣1年；看到固定啊资产就知道它们斑的具体表现形式摆就是机器设备；矮看到无形资产就懊是知道是专利等按等。而且从上往案下看，变现能力肮是越来越差。如笆果企业需要钱，癌需要把资产变成扳钱，上边比较容按易实现，例如流罢动资产很容易变绊成钱，但是要想哎把其他资产、无艾形资产变成钱则稗比较困难。因此笆，读表时会发现百，下边资产占的板比重越大，企业板变现能力就越差霸。【自检】岸企业的资产按流罢动性划分有哪几白类？疤_氨_靶_般_颁_澳

41、_胺_版_扮_佰_拔_翱_吧_半_办_盎_芭_颁_捌_啊_板_班_半_坝_白_绊_邦_佰癌见参考答案按2-2负 债1流动负债坝流动负债的偿还扳期肯定是在1年爱以内，1年以内巴的流动负债有如颁下项目：（1）短期借款跋短期借款指企业斑借入的期限在1啊年以下的各种借奥款。矮（2）应付账款胺和应付票据巴应付账款指因购吧买材料、商品或靶接受劳务供应等唉而发生的债务。芭有应付账款和应拔付票据。（3）预收账款巴企业预收客户的熬钱而没有给商品敖，叫预收账款。唉（4）应付工资霸及应付福利费癌应付工资是企业凹对职工个人的一熬种负债，是企业般使用职工的知识跋、技能、时间和扒精力而给予职工半的一种补偿（报按酬）。应付

42、福利跋费是企业准备用白于企业职工福利百方面的资金。（5）应交税金皑企业在一定时期肮内取得的营业收矮入和实现的利润碍，要按照规定向拌国家交纳各种税啊金，这些税金叫班应交税金。稗（6）其他应交翱款隘税法中没有规定蔼，但国家强制征般收（比如教育费白附加）的款项，碍叫其他应交款。2长期负债（1）长期借款敖企业借款的偿还鞍期超过1年，叫板长期借款。（2）应付债券佰企业根据国家的氨规定，向社会发笆行债券以筹集资捌金，称之为应付翱债券。其实这相按当于企业向社会捌各界借钱，对公颁司来讲它形成的斑是一种债务。对皑于债券的发放，八国家有严格的制版度规定，必须切癌实遵守相应的法澳律。稗（3）长期应付伴款岸现在的业务

43、当中哎，分期付款的比懊较多。企业买了凹几台设备，但没柏有马上给钱，其唉偿还期超过1年罢，这样的应付款芭叫长期应付款。伴表版2-4 负债隘内容表捌编制单位：A股暗份有限公司袄 安案唉2001年12哎月31日芭般阿单位：元敖负债办年末数敖年初数摆流动负债：拜昂岸昂短期借款肮237,984爱,245.00霸1,153,0颁00,000.扳00隘扳应付票据八1,371,7佰00,708.艾38凹5,031,6斑20,414.搬05哎应付账款百1,446,1哎86,787.隘35颁1,158,4胺00,489.背12岸预收账款爸260,395背,348.33鞍273,663翱,260.95蔼应付工资耙9

44、,875,5吧80.00颁拔应付福利费挨137,878挨,063.97白112,667案,409.29叭应付股利隘2,970,8扮18.02碍4,955,5耙31.62巴应交税金鞍-33,150疤,492.57盎-26,418败,544.61啊其他应交款肮跋44,441,靶228.06阿案46,767,拜082.17拜其他应付款捌55,390,挨948.31隘73,767,啊466.04耙预提费用罢905,455懊.55昂587,774八.72胺一年内到期的长疤期负债扒30,000,爱000.00扒9,875,5拜80.00罢其他流动负债疤案版流动负债合计百3,564,5般78,690.皑40

45、俺7,838,8唉86,463.肮35凹长期负债：熬跋笆长期借款板6,000,0鞍00.00巴36,000,巴000.00岸应付债券啊扳白长期应付款昂暗佰专项应付款绊把按其他长期负债背伴跋长期负债合计俺6,000,0般00.00瓣36,000,蔼000.00拜递延税项：芭傲瓣递延税款贷项昂11,020,瓣467.41瓣12,244,碍963.73半负债合计哀3,581,5哎99,157.岸81爸7,887,1蔼31,427.啊08所有者权益1投资者投入伴投资者投入包括版两部分：第一部白分叫实收资本，挨但如果是股份公安司就叫股本；第百二部分是资本公拔积金。【案例】叭A、B、C三个肮大学教授共同投

46、昂资，霸 矮2000年4月疤20日，到工商罢局注册了一个新霸方教育文化发展颁有限公司。注册半时，A入股35扮万元，B入股6案0万元，C入股霸25万元，共同凹投入到公司的资邦金是120万元安。但他们到工商袄局只注册100昂万元，如果问新稗方教育文化发展耙有限公司此时此扳刻一共有多少资版产？回答是12氨0万元。但如果凹把120万元一靶分为二，在工商哎局注册的那笔钱阿，叫实收资本1啊00万元，超过扒注册资本那部分班，叫资本公积金笆20万元。其实霸120万元都是唉投资者入资注入稗进来的，但是把傲它一分为二，就巴便于和我国注册板资本政策保持一耙致。2经营积累拜经营中的积累，拜通常也叫留存收蔼益。如企业到

47、年哎末时净赚100拔万元，假定净赚坝的100万元一安概不分配，这1跋00万元就是股癌东的，叫所有者哎权益，又叫未分安配利润。如果按凹照公司法的规定叭进行分配，10安万元做法定盈余版公积金，10万鞍元做法定公益金熬，这个100万安元就一分为二，班所赚的100万岸元中有20万元八叫盈余公积金，搬另外80万元不稗安排分配，叫未按分配利润。扳表办2-5 股东拔权益内容表办编制单位：A股颁份有限公司拔 熬2001年12拌月31日埃半伴单位：捌盎元靶股东权益（或所摆有者权益）安年末数拜年初数霸股本埃2,164,2安11,422.绊00俺1,988,9矮68,232.矮00芭资本公积坝4,077,0碍48,

48、884.肮74芭2,539,3艾36,835.吧21跋盈余公积艾4,843,7傲04,327.懊40白4,738,6凹40,680.坝94拜其中：法定公益罢金背953,997熬,675.66扮901,465爸,852.43靶未分配利润鞍1,840,3昂15,205.矮74捌1,420,0把60,619.背89芭股东权益合计奥12,925,八279,839办.88白10,687,班006,368胺.04颁负债及股东权益颁总计拜16,506,肮878,997稗.69傲18,574,把137,795伴.12奥实收资本和资本澳公积金表明企业邦原来注入了多少拜，而盈余公积金傲和未分配利润，矮表明所赚的钱

49、留斑在企业有多少。【本讲总结】吧在这一讲当中，澳主要讨论了三个罢问题：瓣首先，介绍了资岸产负债表四个方拌面的作用。资产版负债表能够反映邦企业在特定时点昂拥有的资产及其办分布状况的信息挨；能够表明企业啊在特定时点所承矮担的债务、偿还懊时间及偿还对象佰；能够反映在特爸定时点投资人所懊拥有的净资产及八其形成的原因；懊能够反映企业财把务发展状况的趋奥势。哀其次，介绍了资搬产负债表的两种安基本格式，一种皑是报告式，一种班是账户式。国家艾规定使用的是账鞍户式表格，然而霸现实生活中常见绊的却是报告式的靶表格，因为有其鞍明显的优势。凹最后，介绍资产吧负债表的基本内翱容，它包括三个埃方面的内容：资摆产、负债、股

50、东袄权益。每个方面澳的内容又包括许矮多小的项目，在癌看报表时，一定凹要明确各小项目罢所指的含义。【心得体会】懊_搬_扳_伴_颁_澳_瓣_爱_稗_八_颁_芭_叭_爱_唉_版_芭_凹_伴_芭_凹_佰_案_傲_板第扳3讲 怎样阅半读资产负债表（霸中）艾基本方法与拔技巧【本讲重点】扮总额观察把握财板务变化的方向般具体项目浏览寻奥找变动原因鞍借助相关的财务埃比率透视财务状奥况总额观察岸拿到资产负债表坝以后，感到最困颁惑的是不知道要扒看什么，这是缺阿乏看表的方法和瓣思路。那么，如稗何解除这种困惑岸呢？面对资产负邦债表，首先需要俺考虑的就是观察凹总额的变化。唉不管资产负债表哎的项目有多少，跋其大项目只有三叭

51、个：资产、负债奥、所有者权益，耙而这三个数字之唉间内在的数量关胺系就是资产等于鞍负债加所有者权摆益。资产是企业板资源变化的一个半结果，引起这种啊结果变化的根本绊原因主要有两方鞍面：一是负债的邦变化；二是所有跋者权益的变化。按既然资产等于负扮债加所有者权益碍，那么资产的增霸减变化量应该等佰于负债的增减变昂化量加所有者权把益的增减变化量拌，即：唉资产=负债+所败有者权益班资产的增减变化邦量=负债的增减盎变化量+所有者背权益的增减变化爸量资产增加澳在具体考察资产隘、负债、所有者办权益之间的依存暗关系时，当一个按企业在某一特定矮时点的资产总额扳增加，伴随的原办因可能是负债在办增加，或者是所疤有者权益在

52、增加肮。【案例】埃2000年5月哎，由于扩大经营拌，A公司从银行伴借款100万元邦存入公司账户。芭那么此时此刻A罢公司的资产增加翱了100万元，背同时A公司的负按债也增加100按万元。2001氨年10月，公司皑的管理层认为市扮场形势很好，决罢定继续扩大投资岸，A公司的投资埃者继续注入资金傲，往公司再注入颁100万元。此阿时此刻，A公司稗的资产又增加1氨00万元，而且搬公司的所有者权鞍益也增加100拌万元。也就是说盎，当资产增加时绊，伴随的原因可暗能是负债在增加碍，或者是所有者安权益在增加。资产减少扮当一个企业资产敖在减少时，伴随挨的原因可能是负俺债在减少，也可罢能是所有者权益搬在减少。【案例】

53、吧2000年8月拜，由于扩大经营翱，A公司从银行岸借款100万元安存入公司账户，蔼偿还期限两年。矮那么此时此刻A般公司的资产增加案了100万元，伴同时A公司的负罢债也增加100罢万元。2001跋年10月，公司凹的管理层认为市背场形势很好，决懊定继续扩大投资拜，A公司的投资熬者继续注入资金敖，往公司再注入安100万元。此摆时此刻，A公司澳的资产又增加1懊00万元，而且敖公司的所有者权皑益也增加100板万元。2002熬年8月，公司的爸借款已到期，A敖公司向银行还款把100万元，那凹么资产会减少1办00万元，公司爱的债务也就减少败了100万元。胺2002年10背月，A公司的高凹层管理者认为现吧在的市

54、场比较疲跋软，决定减少公稗司的投资。在工安商局变更公司的氨注册资本，从公瓣司的注册资本中败依法撤资100碍万元。此时此刻敖，公司的资产会捌减少100万元巴，而股东的财产伴权利也会减少1疤00万元。也就白是说当资产增加胺时，埃 稗负债可能在增加吧， 所有者权益班也可能在增加；拜 当资产减少时摆， 负债在减少斑， 所有者权益班也可能在减少。啊其实，在现实中捌真实的情况要复扒杂得多。当资产肮增加时，可能负斑债在增加，而所暗有者权益在减少靶。研究这三个数隘字的关系，就可按以基本上把握企隘业在某个经营时哀段中发生了哪些半重大变化，也就唉可以摸清这个企靶业财务发展变化败的基本方向。伴表败3-1氨奥资产负债

55、表暗编制单位：A股八份有限公司笆肮奥案2001年12吧月31日爱半啊单位：元爸资产岸年末数拔年初数绊流动资产：版唉背货币资金挨1,897,2般85,618.氨79按911,741澳,820.73耙短期投资盎背绊应收票据拌636,710霸,917.90坝6,065,7背59,932.罢85拌应收股利邦板扳应收利息霸扳班应收账款俺3,110,6唉93,439.邦80隘1,205,8岸03,404.败18澳其他应收款阿1,719,2把34,476.挨15袄104,878摆,147.67捌预付账款白260,297佰,060.69扳323,763熬,972.55巴应收补贴款哎吧板存货颁6,142,8罢1

56、6,848.班70稗7,438,1把95,385.暗65稗待摊费用百13,920,案000.00矮按待处理流动资产俺净损失安16,593,隘865.44搬27,313,稗926.38绊一年内到期的长柏期债权投资澳扮办其他流动资产凹耙爱流动资产合计扮13,797,吧552,227暗.47埃16,077,把456,590安.01岸长期投资：跋肮半长期股权投资傲179,689爱,921.45叭179,437熬,261.09霸长期债权投资袄败7,818,9爸66.53拌长期投资合计叭179，689版，921.45案187,256碍,227.62吧固定资产：拌疤矮固定资产原价耙2,497,9把18,46

57、6.跋23埃2,038,5芭02,074.伴66白减：累计折旧癌712,266啊,544.18巴525,447扮,052.47爸固定资产净值坝1,785,6颁51,922.爸05挨1,513,0俺55,022.瓣19澳减：固定资产减敖值准备鞍肮挨固定资产净额懊1,785,6氨51,922.安05皑1,513,0罢55,022.佰19氨工程物资肮471,697熬.48哎拌在建工程邦532,027白,124.16埃627,954白,376.24百固定资产清理爸245,508翱.57疤1,046,0扒45.28吧固定资产合计俺2,318,3唉96,252.癌26俺2,142,0板55,443.埃71

58、芭无形资产及其他唉资产：八癌瓣无形资产巴167,520岸,054.43百171,053傲,884.87阿长期待摊费用阿43,720,胺542.08扮4,134,6拌15.44吧其他长期资产按耙爱无形资产及其他拜资产合计俺211,240霸,596.51盎175,188氨,500.31邦递延税项：拜百拜递延税款借项笆癌矮资产总计斑16,506,百878,997氨.69拌18,574,艾137,795板.12办负债及所有者权拜益邦年末数傲年初数傲流动负债：胺昂白短期借款霸237,984皑,245.00啊1,153,0霸00,000.跋00颁应付票据颁1,371,7芭00,708.懊38颁5,031,

59、6背20,414.安05矮应付账款安1,446,1盎86,787.疤35案1,158,4埃00,489.叭12拔预收账款拔260,395搬,348.33挨273,663安,260.95佰应付工资扒9,875,5靶80.00爸斑应付福利费俺137,878败,063.97扮112,667办,409.29霸应付股利癌2,970,8扮18.02癌4,955,5矮31.62笆应交税金白-33,150按,492.57颁-26,418佰,544.61拔其他应交款胺44,441,版228.06氨46,767,稗082.17把其他应付款拌55,390,拜948.31邦73,767,翱466.04佰预提费用笆90

60、5,455版.55八587,774奥.72伴预计负债袄熬爸一年内到期的长拜期负债邦30,000,癌000.00绊9,875,5埃80.00扒其他流动负债罢俺皑流动负债合计哎3,564,5叭78,690.袄40百7,838,8唉86,463.版35霸长期负债：爱澳扳长期借款唉6,000,0岸00.00般36,000,埃000.00颁应付债券邦艾拜长期应付款熬爸跋专项应付款鞍矮版其他长期负债瓣唉佰长期负债合计般6,000,0靶00.00案36,000,昂000.00八递延税项：翱爸吧递延税款贷项瓣11,020,版467.41班12,244,板963.73班负债合计芭3,581,5熬99,157.稗