高级会计学课后习题答案

1、PAGE PAGE 65第一章傲1.肮支付的货币性资爸产占换入资产公袄允价值（或占换班出资产公允价值懊与支付的货币性傲资产之和)的比傲例= 49 0俺00400 哎00012.挨25哎芭25敖百。因此，该交换芭属于非货币性资挨产交换。而且该艾交换具有商业实岸质,且换入、换凹出资产的公允价矮值能够可靠计量半。因而，应当基傲于公允价值对换佰入资产进行计价稗。熬（1）A公司的懊会计处理：搬换入资产的入账挨金额换出资产罢的公允价值收背到的补价可抵懊扣的增值税进项背税额芭400 00罢049 00肮051 00阿0300 0吧00(元)八甲公司换出资产俺的公允价值为4斑00 000元哀，账面价值为3瓣2

2、0 000元斑，同时收到补价凹49 000元吧，因此，熬该项交换应确认半损益换出资产扮的公允价值换办出资产的账面价肮值哎400 00埃0320 0扳0080 0叭00(元)岸借：固定资产邦白办公设备 八 皑 哎 300 翱000埃应交税费半八应交增值税（进罢项税额） 班 51 哎000 百 版银行存款 坝 唉 拌 稗 袄 49 00摆0叭贷：其他业务收皑入 奥 矮 板 唉 4扮00 00昂0坝借：投资性房地澳产累计折旧 稗 安 碍 180耙 000氨 其他业笆务成本 熬 搬 瓣 巴 320 按000碍贷：投资性房地伴产 敖 背 拔 邦 500阿 000 跋（2）B公司的八会计处理：唉换入资产的

3、入账隘金额换出资产袄的公允价值支拜付的补价应支靶付的相关税费安300 00隘049 00巴0300 0巴00 罢阿17%400爱 000（元）叭资产交换应确认拜损益换出资产澳的公允价值换霸出资产的账面价懊值颁300 00般0280 0扒0020 0袄00（元）。叭借：投资性房地拌产案罢房屋 蔼 柏 400哀 000疤贷：主营业务收埃入 办 瓣 吧 稗 300 版000 暗 银行暗存款 八 哀 拔 暗 熬 49 00芭0 板 应交俺税费矮盎应交增值税（销跋项税额） 背 5凹1 000 班 哎其中，应交增值笆税=300 0摆00 白爸17%=51 吧000 稗 稗借：主营业务成笆本 暗 拜 笆 2

4、胺80 000翱贷：库存商品 邦 癌 袄 暗 按 280 挨000袄 2扳（1）X公司的俺会计处理:柏换入资产的总成罢本=900 0稗00+600 扮000-300扳 000=12跋00000（元肮）阿换入专利技术的肮入账金额=12岸00000按背400000伴霸（400000熬+600000拔）搬 班 佰 皑=480 00袄0（元）艾换入长期股权投安资的入账金额=隘1200000佰皑600000拜捌（400000扒+600000啊）熬 胺 白 耙=720 00般0（元）叭借：固定资产清爱理 柏 15艾00000矮 贷：在建艾工程 白 哎 颁 900000哀 皑固定资产 邦 背 哎 6000板

5、00拔借：无形资产阿扒专利技术 胺 48000跋0爸 长期股矮权投资 凹 癌 72000案0班 银行存俺款 凹 笆 300瓣000昂 贷：固碍定资产清理 扮 绊 肮150000胺0跋(2)Y公司的俺会计处理：百换入资产的总成把本=400 0敖00+600 颁000+300矮 000=13佰00000（元版）柏换入办公楼的入罢账金额=130艾0000巴巴900000矮皑（900000败+600000癌）扳 挨 凹 埃=780 00哀0（元）皑换入办公设备的阿入账金额=13佰00000跋昂600000伴盎（900000八+600000瓣）把 白 凹 败=520 00瓣0（元）傲 借：在建佰工程败懊

6、办公楼 澳 780胺000 按 罢固定资产氨奥办公设备 隘 5200巴00绊 贷矮：无形资产搬岸专利技术 坝 4艾00000半 班 长期股投鞍资 办 拜 6鞍00000爱 霸 银行存款哀 绊 阿 埃300000第二章氨1.（1）甲公翱司的会计分录。翱假定甲公司转让笆该设备不需要缴板纳增值税。耙借：应付账款 把 胺 坝 1 0按00 000唉 贷：固按定资产清理 蔼 蔼 佰 4暗60 000班交易性金融资产岸 败 皑 4澳60 000霸 哀 营业外收入罢瓣债务重组利得 碍 80 稗000扒借：固定资产清澳理 百 百 42叭0 000翱累计折旧 芭 扳 暗 180笆 000 敖贷：固定资产 般 隘

7、 阿 暗 600 把000白借：固定资产清哀理 氨 叭 10巴 000熬贷：银行存款 盎 板 拔 办 10 白000肮 借：板固定资产清理 瓣 挨 靶 30 熬000稗 隘 贷：营业外扮收入拔-处置非流动资矮产收益 30靶 000白借：交易性金融斑资产 胺 颁 60 氨000靶 贷：奥投资收益 办 皑 摆 般 60 00般0搬 借：管理费用绊 背 澳 奥 1 000俺 贷：扮银行存款 艾 艾 拔 矮 1 00败0澳（2）乙公司的奥会计分录。岸借：固定资产 挨 傲 半 460 佰000安交易性金融资产背 摆 翱 460 0芭00埃营业外支出佰岸债务重组损失 扮 80 袄000叭贷：应收账款 澳

8、爱 傲 胺 1 靶000 000昂2.（1）A公奥司的会计分录。哎借：库存商品-耙甲靶产品 败 搬 昂 3 500 坝000皑应交税费按应交增值熬税（进项税额）挨 绊595 000柏固定资产 氨 办 爸 哎 昂 3 000扮 000八坏账准备 袄 扒 伴 巴 拜 380澳 000半营业外支出-绊债务唉重组损失 捌 板 130 疤000皑贷：应收账款-稗B公柏司 澳 摆 稗 耙7 605 0肮00暗（2）B公司的半会计分录。胺1）借：固定资艾产清理 坝 阿 笆 2 34敖0 000疤 邦 累计折班旧 俺 安 摆 2 安000 000邦 叭 贷：固定资鞍产 哀 唉 敖 盎 袄4 340 0哀00俺

9、 2）借盎：固定资产清理疤 暗 稗 肮 50 0袄00败 芭 贷：银行翱存款 氨 吧 吧 靶 奥 50 0按00佰3）借：固定资般产清理 佰 坝 暗 6袄10000凹 癌 贷：营业昂外收入白-处置非流动哀资产收益 盎 61矮0 000矮4）借：应付账熬款拜-A公司 败 阿 7 60百5 000班 绊 贷：主营叭业务收入 扮 佰 版 板 3 5百00 000靶 版 啊应交税费板应交增挨值税（销项税额芭） 5鞍95 000隘 懊 爱固定资产清理 霸 矮 败 疤 3搬 000 00罢0败 拜 跋营业外收入-百债拌务重组利得 蔼 啊 510 颁000笆5）借：主营业吧务成本 扮 佰 暗 2 5扳00

10、000肮 搬 贷：埃库存商品 板 半 瓣 版 2按 500 00败0佰3.（1）A公俺司的会计分录。捌借：应付票据 按 啊 鞍 鞍 550 挨000 唉贷：银行存款 翱 版 扮 柏 奥 200 00疤0矮 股本 败 挨 胺 柏 把 10皑0 000摆 资本公按积 吧 班 案 碍 20 百000碍 固定资扮产清理 柏 埃 艾 巴 120 00俺0稗 营业外跋收入佰债务重组利得 巴 袄 110 罢000搬 借颁：固定资产清理板 耙 搬 捌 200 00鞍0皑 疤 累计折旧稗 佰 碍 盎 10扳0 000昂 败 贷：固定背资产 叭 袄 扮 扮 30埃0000叭 借：隘营业外支出-板处置非疤流动资产损

11、失 颁 80 000半 邦 贷：固定资产芭清理 疤 艾 氨 懊 80 0拌00盎（2）B公司的俺会计分录。扮 借：银行拌存款 懊 霸 半 2爸00 000矮 斑长期股权投资 艾 按 袄 1袄20 000板 埃固定资产 跋 俺 碍 吧 120 00拜0伴 敖营业外支出-爸债务重拜组损失 暗 110 00把0拔 贷：应收票据昂 鞍 阿 蔼 翱550 000第3章安1疤、斑应编制的会计分艾录如下：颁（巴1颁）用美元现汇归芭还应付账款。板借：应付账款肮背美元柏 爸稗 $1500柏0挨把碍.92澳￥奥103800翱贷：银行存款稗吧美元笆 胺暗 $15000拌哀把.92唉￥办103800坝（拔2瓣）用人民

12、币购买氨美元。澳借：银行存款（隘美元） 埃$10000翱柏胺.91氨￥盎69100罢 财务费坝用（汇兑损益）艾 癌 爱 100版贷：银行存款埃（人民币） 傲 百 矮 69200爱（唉3耙）用美元现汇购芭买原材料。盎借：原材料埃 巴 鞍 肮 捌34400胺贷：应付账款傲芭美元懊 $500哎0芭白办.88哎￥坝34400耙（拜4扳）收回美元应收伴账款。昂借：银行存款敖熬美元斑 $300翱00耙耙败.87绊￥澳206100般贷：应收账款背扳美元叭 $300邦00摆碍巴.87办￥捌206100芭（碍5蔼）用美元兑换人班民币。佰借：银行存款（背人民币）按 柏 靶 爱136400摆 财务费澳用（汇兑损益）

13、颁 耙 办 800柏贷：银行存款岸（美元）八 $20000霸瓣拔.86疤￥叭137200安（6）取得美元耙短期借款。瓣借：银行存款扳皑美元 斑$20000懊佰岸.8叭￥吧137400熬贷：短期贷款疤白美元 埃$20000澳案搬.8盎￥搬137400外币账户情况表傲项目岸计算公式胺账面折合为人民唉币数额颁期末的即期汇率搬按期末汇率计算罢的折合额胺汇率变动形成的巴差异百期末外币账户数暗额百银行存款背310950耙310950靶6.85般308250挨-2700百45000矮应收账款办71900扮71900疤6.85肮68500耙-3捌400邦10000敖应付账款颁139100版139100邦6.8

14、5懊137000唉-2100隘20000傲短期借款懊20000拜137400按6.85邦137000挨-400澳20000敖（7）对外币资耙产的调整懊借：应付账款（蔼美元） 皑 210般0伴短期借款（美元懊） 安 400八财务费用案凹汇兑损益 拌 3600霸贷：银行存款按（美元） 笆 27傲00斑 板 半应收账款（美元巴）吧 奥癌 3400爸2翱、耙应编制的会计分瓣录如下：蔼（）借入长期暗借款。般借：银行存款熬奥美元熬 $500岸00哀扮背.98绊￥扮349000挨贷：长期借款案伴美元胺 $500耙00扒隘板.98背￥吧349000扒借：在建工程爸搬工程埃 暗 瓣 斑349000盎贷：银行存款

15、坝案美元翱 啊班 $5000爱0疤挨扒.98爱￥挨349000跋（）年末，固摆定资产完工（设俺不考虑在建工程板的其他相关费用按）。案借：长期借款肮白美元唉 巴啊2500柏贷：在建工程办昂工程氨 熬捌 25盎00昂借：固定资产斑 袄哀 绊346500爱贷：在建工程唉搬工程绊 斑版 按346500氨另，本题没巴有要求对借款利隘息进行处理。如哎有要求，则第一拔年的利息计入在霸建工程成本，第昂二年的利息计入皑财务费用。埃（）第一年末爸接受外商投资。捌借：银行存款绊爱美元拔 $100艾000板佰班.93靶￥按693000芭贷：实收资本半疤外商盎白 挨693000背（）用美元购疤买原材料。吧借：原材料 啊

16、 佰 挨 班 般346500阿贷：银行存款败拜美元 埃$50000昂拌白.93绊￥安346500跋（）第二年归邦还全部借款（设班本题只考虑汇率般变动，不考虑借半款利息部分）。皑借：长期借款背傲美元蔼 $5靶0000颁班安.89佰￥翱344500扮贷：银行存款笆胺美元靶 叭背 $50版000敖巴耙.89跋￥坝344500会计期末时：柏借：长期借款半般美元爸 芭 2000矮贷：财务费用百翱汇兑损益罢案2000第四章绊1捌、融资租赁业务俺（拔1癌）承租人甲公司靶分录 = 1 * GB3 租入固定资产艾最低租赁付翱款额现值鞍=袄400000摆暗PVIFA(9靶%,3)=40邦0000班袄2.5313=

17、袄1012520扮（元）扒最低租赁付唉款额=4000柏00氨盎3=12000办00（元）罢由于账面价蔼值为叭1040000翱元靶，大于最低租赁佰付款额的现值扳1012520拌元，所以固定资拌产的入账价值为办1012520疤元。会计分录为岸：鞍借：固定资产 把 败 案 暗 10125绊20癌 未确认傲融资费用 颁 伴 百 18748扮0熬贷：长期应付懊款笆拌应付融资租赁款叭 12疤00000 = 2 * GB3 拌稗计算摊销未确认瓣融资费用邦未确认融资费用胺摊销表（实际利埃率法）扳蔼=9%挨日期扒租金唉确认的融资费用胺应付本金减少额扒应付本金余额翱伴半9.00%把败1012520班2009.12

18、艾.31啊400000搬91126.8巴0 办308873.板20 罢703646.靶8肮2010.12版.31办400000肮63328.2爸1 霸336671.扳79 跋366975.笆01扳2011.12隘.31跋400000罢33024.9唉9 拌366975.爸01 袄0巴第一年末支付租叭金时败借：长期应付款氨熬应付融资租赁款哎 400000鞍贷：银行存款般 矮 俺 佰 40000把0同时：班借：财务费用 啊 91摆126.80奥贷：未确认融拔资费用 911凹26.80般第二年末支付租矮金时碍借：长期应付款安瓣应付融资租赁款傲 4000敖00奥贷：银行存款般 拜 凹 拔 40000啊

19、0同时：耙借：财务费用 捌 63328暗.21霸贷：未确认融昂资费用 633柏28.21罢第三年末支付租坝金时八，爸借：长期应付款拜暗应付融资租赁款班 4000叭00疤贷：银行存款疤 绊 伴 霸 40000俺0同时：懊借：财务费用 拌 33024傲.99坝贷：未确认融哀资费用 330耙24.99 = 3 * GB3 氨氨计提固定资产折扳旧稗由于租赁期为3埃年，使用寿命为白5年，应当按照捌其中较短者3年肮计提折旧。采用皑直线法，每月计摆提折旧费用=1跋012520/柏36=2812袄5.56元，最邦后做尾差调整.岸每月末的分录为爱，疤借：制造费用 凹 28125捌.56疤贷：累计折旧碍 2812

20、艾5.56 = 4 * GB3 或有租金支付2009年敖借：销售费用 瓣 40000氨贷：其他应付熬款 400罢002010年阿借：销售费用 案 60000背贷：其他应付挨款 600敖00扳2011白年，退还固定资把产板借：累计折旧 扳 俺 扒 懊 101252盎0靶贷：固定资产疤吧融资租入固定资皑产 101哎2520吧（2）颁出租人租赁公司扒分录 = 1 * GB3 奥坝租出固定资产 般由于最低租赁收胺款额=最低租赁胺付款额=400扒000瓣唉3=12000哀00（元）拜最低租赁收款额扮的现值是104吧0000（元）白首先计算内含利皑率。板内含利率：斑400000白癌PVIFA(i白,3)=

21、104俺0000, QUOTE 蔼 背1049720盎104000柏0 QUOTE 芭 皑1030840胺104000摆0翱故稗I 凹在 QUOTE 扮 哎到 QUOTE 搬 傲之间， QUOTE ， QUOTE ，会计分录：八借：长期应收款氨爸应收融资租赁款伴办甲公司 12瓣00000拜贷：固定资产哎盎融资租赁固定资邦产 靶 挨1040000邦未实现融白资收益 伴 澳 扳 板 1600熬00 = 2 * GB3 懊案摊销未实现融资搬收益埃未实现融资收益捌摊销表邦日期俺租金唉确认的融资收益俺租赁投资净额减傲少额般租赁投资净额余矮额耙唉把7.51%跋拔1040000霸2009.12班.31昂40

22、0000艾78104.0爱0 哀321896班718104芭2010.12拜.31般400000盎53929.6板1 稗346070.拜39 唉372033.碍61 盎2011.12矮.31霸400000翱27966.3傲9 把372033.瓣61 奥0班合计扮1200000疤160000.摆00 捌1040000鞍凹2009.12绊.31背借：银行存款 澳 埃 版 搬 翱 4000霸00啊贷：长期应收隘款摆案应收融资租赁款案昂甲公司 4奥00000同时：阿借：未实现融资佰收益 霸 盎 78跋104.00跋贷：主营业务靶收入摆笆融资收入 罢 7稗8104.00艾2010.12熬.31拔借：银行

23、存款 背 扒 哀 绊 敖 40000鞍0凹贷：长期应收笆款拔爱应收融资租赁款百搬甲公司 4埃00000同时：皑借：未实现融资巴收益 唉 澳 5坝3929.61奥贷：主营业务巴收入碍霸融资收入 癌 拌53929.6暗1爸2011.12鞍.31肮借：银行存款 罢 胺 安 霸 4蔼00000把贷：长期应收佰款搬氨应收融资租赁款凹哎甲公司 4斑00000同时：爱借：未实现融资扒收益 把 拜 279绊66.39挨贷：主营业务霸收入唉埃融资收入 懊 2扒7966.39 = 3 * GB3 收到或有租金2009年皑借：银行存款 按 癌 40000扒0班贷：主营业务哎收入笆班融资收入 4柏000002010年

24、扒借：银行存款 爱 伴60000扮0皑贷：主营业务拔收入疤安融资收入拌 60000版0佰2颁、经营租赁业务瓣（1）霸乙公司是承租公敖司败租金总额=90瓣000+900袄00+1200罢00+1500挨00=4500盎00（元）隘每年分摊=45背0000/3=挨150000（霸元）会计分录为八2008凹年柏1唉月疤1班日瓣借：长期待摊费败用 900白00靶贷：银行存款哎 百 90000版2008岸暗12把蔼31案借：管理费用班邦租赁费 1芭50000败贷：银行存款肮 澳 蔼90000蔼长期待摊费用矮 艾 600罢00肮2009爱板12按挨31颁借：管理费用碍敖租赁费 1唉50000邦贷：银行存款

25、爱 疤 安120000佰长期待摊板费用 半 3奥0000版2010罢矮12哎伴31版借：管理费用鞍唉租赁费 1隘50000半贷：银行存款败 癌 爸150000疤（2）租赁公司袄作为出租人，其白会计分录为搬2008懊年鞍1捌月扮1坝日蔼借：银行存款 拌 900八00奥贷：其他应收俺款 900埃00澳2008吧柏12肮坝31芭借：银行存款 背 哀 佰 阿 90000奥贷：其他应收绊款 斑 哎 爱 60000碍 其八他业务收入拌袄经营租赁收入按 15000袄0罢2009捌八12凹把31八借：银行存款 俺 吧 癌 12肮0000拔贷：其他应收疤款 霸 办 般 30000半 其他瓣业务收入肮靶经营租赁收

26、入 邦 150000傲2010摆爱12巴肮31霸借：银行存款 矮 翱 芭 15傲0000埃贷：其他业务暗收入柏蔼经营租赁收入 百 150000第五章柏1.稗（1）20挨碍6绊年末。昂会计折旧30伴00败巴5/1510耙00（万元）傲计税折旧30颁00傲矮5600（万皑元）跋年末账面价值邦300010皑002000霸（万元）搬年末计税基础爱300060挨02400（般万元）摆年末可抵扣暂时颁性差异240暗02000哎400（万元）袄年末递延所得税暗资产余额摆400搬跋1560熬（万元）疤年末应确认的搬递延所得税资产靶60笆（万元）俺编制如下会计分笆录：肮借：递延所得税傲资产暗班可抵扣暂时性差佰异

27、（甲设备） 肮 60癌贷：所得税费用艾耙递延所得税费用背 摆 八 挨 60 胺 颁本年应交所得税笆邦（50006凹00）斑邦15660奥万元按借：所得税费用扮佰当期所得税费用般跋癌爱隘 66拌0袄贷：应交税费伴按应交所得税皑岸败巴 皑 跋 660鞍（2）20班绊7佰年。熬1）20啊拔7捌年开始税率恢复班至25八绊，需调整艾年初拔“鞍递延所得税资产靶”霸余额。袄调整后哎年初扮“矮递延所得税资产胺”碍余额60疤捌15搬碍25坝巴100（万元傲）疤应调整增加年初按“半递延所得税资产版”佰余额=100昂60=40（万般元）百编制如下会计分挨录：拜借：递延所得税白资产阿拌可抵扣暂时性差巴异（甲设备） 笆

28、 40八 板贷：所得税费用熬巴递延所得税费用笆 蔼 澳 凹 40奥 2）2岸0跋拜7靶年末。矮会计折旧30百00笆拌4/1580霸0（万元）瓣计税折旧30班00霸肮5600（万隘元）昂年末账面价值芭200080盎01200（八万元）按年末计税基础唉240060埃01800（白万元）班年末可抵扣暂时斑性差异180稗01200班600（万元）矮年末递延所得税稗资产余额绊600埃叭25敖啊150般（万元）袄年末应确认的蔼递延所得税资产绊150-10凹0=50蔼（万元）啊编制如下会计分班录：八借：递延所得税癌资产熬般可抵扣暂时性差稗异（甲设备） 颁 50吧 贷：所八得税费用吧爱递延所得税费用挨 癌 鞍

29、 跋 50 笆 耙本年应交所得税凹笆（50006唉00）般坝25扒斑1100万元盎编制如下会计分艾录：埃借：所得税费用扮瓣当期所得税费用盎敖隘班爸 11板00爱贷：应交税费奥昂应交所得税暗爸袄办 芭 安1100岸（3）20班邦8袄年末。扒会计折旧30扒00巴靶3/1560靶0（万元）艾计税折旧30叭00捌佰5600（万疤元）板年末账面价值按120060挨0600（万白元）拜年末计税基础扳180060傲01200（百万元）肮年末可抵扣暂时扒性差异120胺06006癌00（万元）败年末递延所得税跋资产余额绊600哀扳25150挨（万元）八年末应确认的爱递延所得税资产俺150-15隘0=0癌（万元）

30、翱本年应交所得税般板（60006把00）鞍唉25135靶0（万元）疤编制如下会计分艾录：盎借：所得税费用阿靶当期所得税费用袄懊敖岸昂 135百0吧贷：应交税费傲佰应交所得税疤胺斑笆 版 耙1350熬2.（1）20邦绊1年末。霸会计折旧4 叭500 000笆伴5900 0昂00（元）伴计税折旧4 办500 000斑吧8562 5斑00（元）摆账面价值4 跋500 000半900 00矮03 600摆 000（元）艾计税基础4 隘500 000八562 50百03 937巴 500（元）搬年末可抵扣暂时啊性差异3 9案37 500靶3 600 0般00337 哀500（元）袄年末与袄该机床爱有关的

31、碍递延所得税资产奥的应有余额昂337 500芭版2584 坝375斑（元）安本年应确认的与哀该机床靶有关的稗递延所得税资产板为84 375败元。柏编制如下会计分熬录：白借：递延所得税隘资产扳白可抵扣暂时性差般异（机床） 袄 碍84 375叭贷：所得税费用俺昂递延所得税费用扒 胺 般 稗 邦84 375鞍本年应交所得税拜绊（5 000 案000900靶 00056叭2 500）伴板251 3啊34 375（般元）班编制如下会计分盎录：矮借：所得税费用扮芭当期所得税费用板哎跋败 1 33颁4 375版贷：应交税费昂霸应交所得税凹拜柏搬 皑 绊 1 334把 375笆（2）20唉伴2年末。癌账面价值

32、3 版600 000案900 00安0400 0跋002 30半0 000（元敖）叭计税基础3 叭937 500哀562 50奥03 375颁 000（元）阿年末可抵扣暂时奥性差异3 3稗75 000隘2 300 0俺001 07般5 000（元熬）版年末与坝该机床霸有关的按递延所得税资产摆应有余额氨1 075 0哎00伴板2版5268 皑750懊（元）稗本年应确认的与拔该机床巴有关的般递延所得税资产背268 75班0-扒 胺84 375暗184 375胺（元）隘编制如下会计分胺录：芭借：递延所得税蔼资产瓣盎可抵扣暂时性差昂异（机床） 跋 版184 375碍贷：所得税费用爸唉递延所得税费用捌

33、奥 坝 扮 芭184 375疤 哀本年应交所得税俺氨（2 000 氨000900斑 000-56氨2 500+4板00 000）碍皑25奥684 37敖5（元）瓣编制如下会计分鞍录：摆借：所得税费用昂背当期所得税费用柏班霸懊 684颁 375啊贷：应交税费颁把应交所得税袄傲皑隘 矮 班 684 3版75爸（3）20肮摆3年末。爸本年会计折旧=袄2 300 0哀00伴奥3=766 6捌67（元）白账面价值2 拔300 000按766 66哀71 533翱 333（元）邦计税基础3 芭375 000把562 50把02 812暗 500（元）敖年末可抵扣暂时氨性差异2 8懊12 500敖1 533

34、 3哀331 27稗9 167（元耙）按年末与版该机床白有关的凹递延所得税资产安应有余额耙1 279 1搬67斑柏25319阿 792摆（元）坝本年应确认的与霸该机床瓣有关的昂递延所得税资产案319 79摆2-268 7佰5051 0啊42熬（元）澳编制如下会计分俺录：安借：递延所得税俺资产耙瓣可抵扣暂时性差斑异（机床） 捌 伴51 042版贷：所得税费用柏唉递延所得税费用鞍 唉 岸 按 办51 042霸 熬本年应纳税所得翱额4 00背0 0007安66 667-阿562 500芭3 795拔 833（元）拔年末应确认的与稗纳税亏损有关的奥递延所得税资产拜捌3 795 8扮33按澳25948俺

35、 958（元）岸编制如下会计分矮录：蔼借：递延所得税背资产背版营业亏损 背 安 皑948 958靶贷：所得税费用罢疤递延所得税费用半 癌 背 伴 挨948 958鞍（4）20敖懊4年末。皑账面价值1 八533 333澳766 66啊7766 6把67（元）佰计税基础2 盎812 500翱562 50扒02 250疤 000（元）伴年末可抵扣暂时半性差异2 2柏50 000捌766 667八1 483 版333（元）矮年末与熬该机床芭有关的半递延所得税资产癌应有余额埃1 483 3芭33柏版25370捌 833绊（元）办本年应追加确认跋的与哎该机床昂有关的版递延所得税资产俺370 83柏3-31

36、9 7叭92疤51 扳041蔼（元）懊编制如下会计分蔼录：傲借：递延所得税笆资产翱碍可抵扣暂时性差熬异（机床） 霸 把51 翱041扮贷：所得税费用拔摆递延所得税费用罢 疤 矮 白 坝51 背041皑本年应纳税所得爸额3 000邦 00076奥6 667-5摆62 500唉3 204 1叭67（元）傲20哀搬4年纳税亏损造佰成的可抵扣暂时版性差异转回捌3 204 1巴67板元。哀年末应调整（减斑少）的与纳税亏摆损有关的递延所翱得税资产般3 204 1肮67懊凹25摆801 04般2（元）唉编制如下会计分叭录：熬借：所得税费用颁袄递延所得税费用拜 败 疤801 042瓣贷：递延所得税袄资产阿袄营

37、业亏损 捌 昂 俺801 042靶（5）20叭疤5年末。隘账面价值76罢6 6677坝66 667拌0（元）凹计税基础2 蔼250 000稗562 50岸01 687疤 500（元）背年末可抵扣暂时百性差异1 6碍87 500鞍01 687版 500（元）跋年末与熬该机床埃有关的哀递延所得税资产斑应有余额蔼1 687 5疤00把捌25421柏 875版（元）隘本年应追加确认隘的与俺该机床扳有关的拌递延所得税资产拌421 87奥5-370 8办335104瓣2拜（元）哎编制如下会计分氨录：绊借：递延所得税挨资产霸绊可抵扣暂时性差岸异（机床） 笆 昂51042背贷：所得税费用昂瓣递延所得税费用昂

38、吧 扒 靶 唉51042爱 稗本年应纳税所得靶额3 000案 00076把6 667-5搬62 500班3 204 1翱67（元）搬转回尚未弥补的笆20瓣敖4年纳税亏损造绊成的可抵扣暂时懊性差异=4 0柏00 000-扳3 204 1盎67坝=795 83爸3（元）哎年末应调整（减埃少）的与纳税亏艾损有关的递延所艾得税资产79岸5 833皑碍25笆198 95鞍8（元）澳编制如下会计分碍录：般借：所得税费用般跋递延所得税费用邦 皑 懊198 958办贷：递延所得税艾资产半佰营业亏损 摆 败 跋 敖198 翱958拜本年应交所得税白般（3 204 爸167哀795 833矮）搬背25602把 0

39、84（元）摆编制如下会计分俺录：扮借：所得税费用耙唉当期所得税费用癌巴稗罢 602 08按4哀贷：应交税费澳艾应交所得税皑笆翱芭 靶 袄602 084第六章隘1.（1）计算啊A设备20盎凹7第与20奥版8年的折旧额。傲20跋稗7年的会计折旧哀=1 200 袄000翱哎6=200 0奥00（万元）霸20埃拔7年的计税折旧百=1 200 靶000癌凹5=240 0氨00（万元）胺20把艾8年的会计折旧凹=900 00佰0挨蔼5=180 0霸00（万元）翱20扮凹8年的计税折旧班=1 200 败000安瓣5=240 0埃00（万元）癌(2)编制20八爸7年、20摆叭8年与A设备的敖折旧、减值以及捌与

40、所得税有关的俺会计分录。1）207年叭借：管理费用 傲 挨 按 鞍 200搬 000胺贷：累计折旧 安 拜 俺 哎 板 200 00懊0敖借：资产减值损皑失 澳 岸 般 100 0暗00芭贷：固定资产减板值准备 靶 扳 疤 100碍 000邦资产减值损失=瓣（1 200 笆000-200安 000）-9俺00 000=敖100 000摆（万元）拌借：所得税费用艾瓣当期所得税费用半 2 5跋15 000拔贷：应交税费柏凹应交所得税 叭 八 2板 515 00巴0坝借：递延所得税邦资产 皑 罢 拔 15 000疤贷：所得税费用翱昂递延所得税费用耙 哎 15哀 000肮应纳税所得=1笆0 000 0

41、坝00鞍矮（240 00白0拔熬200 000跋）+100 0邦00凹=10 060坝 000（万元斑）霸应交所得税=1搬0 060 0俺00版熬25%=2 5白15 000（昂万元）耙年末固定资产的斑账面价值=1 案200 000埃-200 00矮0-100 0鞍00跋=900 00翱0（万元）翱年末固定资产的鞍计税基础=1 霸200 000案-240 00捌0=960 0艾00（万元）袄年末隘可抵扣暂时性差背异=960 0笆00-900 巴000=60 办000（万元）阿年末应确认递延稗所得税资产=6岸0 000爱百25%=15 案000（万元）2）208年袄借：管理费用 爱 柏 半 霸

42、1败80 000稗贷：累计折旧 哀 巴 般 敖 摆 180叭 000啊借：资产减值损哎失 叭 把 败 120唉 000颁贷：固定资产减矮值准备 熬 绊 澳 艾120 000拜资产减值损失=绊（900 00扒0-180 0敖00）-600傲 000=12哎0 000（万扮元）懊借：所得税费用霸摆当期所得税费用版 3稗 015 00吧0啊贷：应交税费癌阿应交所得税 捌 艾 扮 3 015案 000氨借：递延所得税白资产 霸 癌 氨 15 0懊00岸贷：所得税费用稗拔递延所得税费用耙 暗 癌15 000巴应纳税所得=1斑2 000 0版00板敖（240 00皑0凹胺180 000颁）+120 0搬0

43、0阿=12 060隘 000（万元啊）半应交所得税=1绊2 060 0背00癌败25%=3 0哎15 000（绊万元）半年末固定资产的白账面价值=90傲0 000-1矮80 000-岸120 000爸=600 00拜0（万元）芭年末固定资产的皑计税基础=1 鞍200 000版-240 00叭0-240 0颁00=720 胺000（万元）癌年末可抵扣暂时哎性差异=720疤 000-60阿0 000=1跋20 000（扳万元）伴年末递延所得税鞍资产应有余额=板120 000氨安25%=30 碍000（万元）坝年末应追加确认艾递延所得税资产凹=30 000碍-15 000摆=15 000耙（万元）爸

44、2. 昂20傲靶1年1月1日归澳属南方公司的商白誉=6 400啊-6 000般靶80%埃=1 600（跋万元）板20半巴1年1月1日归佰属少数股东的商捌誉=(6 40矮0巴皑80%-6 0班00) 爸案20%挨=400（万元稗）阿全部商誉=1 扒600+400八=2 000（瓣万元）按 20凹叭1年12月31蔼日乙公司包含全办部商誉的资产组艾的账面价值矮=5 400+澳2 000=7暗 400（万元靶）拔包含全部商誉的奥资产组的减值损摆失=7 400艾-5 800=奥1 600（万艾元）跋合并利润表上应哎确认的商誉减值扳损失=1 60袄0鞍拌80%=1 2鞍80（万元）第七章爱1翱、蔼从题意可

45、知，本拌题所述期货交易拜属于投机套利业绊务，期货价格变哎动直接计入期货佰损益。再就是，白经营者是买入期跋货合同，期货合把同价格走高为有白利变动。芭购进期货合同时百的会计处理。购入期货合同。背购进期货合同金蔼额般=100 00氨0懊半10=1 00笆0 000氨借：购进期货合懊同 氨 奥 昂1 000 0昂00扮 贷：期货交懊易清算 熬 皑 隘 哀 凹 阿1 000 0般00疤按规定交付保证拜金和手续费。败应交纳的保证金肮=1 000 俺000熬扒5%=50 0氨00板（元）鞍应交纳的手续费拜=1 000 绊000爸蔼1%=10 0柏00疤（元）碍借：期货保证金胺 敖 跋 半 50 0背00巴期

46、货损益佰 蔼 颁 案 10扒 000爱 耙贷：银行存款阿 凹 哀 氨 埃60 000盎第一个价格变动版日。霸有利价格变动额爸=1 000 阿000哀耙4%=40 0耙00耙（元）鞍 扮借：期货保证金跋 哎 碍 哀 40 0摆00巴 唉贷：期货损益把 靶 唉 斑 艾40 000敖第二个价格变动凹日。哎 皑有利价格变动额敖=1 000 芭000疤胺2%=爸20 000耙（元）绊借：期货保证金肮 敖 颁 扮 20 0斑00绊 拜贷：期货损益拔 扳 扒 岸 岸20 000邦期货合同到期日白的价格变动。暗 癌不利价格变动额邦=敖（隘1矮 000 00佰0傲背40 000岸岸20 000拜）班巴（阿8%半

47、）巴=瓣啊84 800矮（元）矮 盎期末应补交的保班证金金额搬=般848004般000020埃000248白00（元）艾 柏借：期货损益半 袄 跋 背 84按 800哀 俺贷：期货保证金埃 艾 班 八 84八 800坝 凹借：期货保证金八 板 邦 埃 2哀皑800爱 皑贷：银行存款胺 懊 颁 稗 氨24 800艾期货到期日卖出佰合同平仓，收回皑保证金。懊卖出期货合同平白仓。斑卖出期货合同合瓣同金额般=班（败1 000 0半00把阿40 000唉般20 000巴）霸跋（跋1百挨8%板）白=975 20拜0疤（元）傲 吧借：期货交易清八算班 斑 靶 稗975 200笆 班贷：卖出期货合凹同背 哎

48、懊 熬 975 2挨00办借：卖出期货合艾同瓣 碍 翱 昂975 200斑期货交易清算半 坝 背 拜 2 4800拌 安贷：购进期货合拌同胺 傲 碍 爸 1 00傲0 000交付手续费。疤交付手续费金额案=975 20八0盎版1邦%办=9 752霸（元）安借：期货损益摆 般 叭 氨 9 安752般 斑贷：银行存款伴 霸 熬 耙 哀 9 752收回保证金。艾收回保证金金额把=50 000阿（元）绊借：银行存款扮 佰 皑 败 50 板000盎 拔贷：期货保证金艾 澳 稗 碍 50碍 000唉(6) 懊计算本会员期末背交易利润额坝=挨笆10 靶000隘唉40 000皑矮20 000稗疤84 800傲

49、颁9 752=翱扳44 552叭（元）熬由计算结果可知艾，该会员对该金伴融工具预期价格白判断失误，使得拜期货交易形成了阿44 552扳的亏损。即不利捌价格变动形成的懊损失瓣24 800笆元加上支付的手搬续费板19 752胺元。不利价格变叭动形成的损失也哀可以通过期货保岸证金账户的数额哎变动得以反映。凹即本期实际支付哎的保证金按74 800霸（巴50 000澳拔24 800阿）元，实际收回扳的保证金凹50 000坝元。翱2凹、爱A笆产品相关的会计瓣处理斑从题意可知，本挨题所述期货交易稗属于对未来预期摆交易的套期保值案业务，属于现金败流量套期，期货胺价格变动计入资半本公积的套期损按益。再就是，经扒

50、营者是买入期货吧合同，期货合同俺价格走高为有利叭变动。皑购入期货合同，癌交纳手续费。班 吧应缴纳的手续费爱=2 100 耙000叭芭1搬爱=2 100俺（元）隘借：购进期货合笆同 昂 胺 奥2八 扮1暗00 000爸 贷：期货交霸易清算 跋 拔 翱 稗 岸 2拔 扮1百00 000扮借：资本公积摆俺套期损益(手续癌费) 爱 2100百 贷：银行存百款 败 矮 挨 班2100败（期货保证金的颁账务处理略）安（）记录期货柏合约价格变动及百补交保证金业务昂。靶借：资本公积鞍绊套期损益 捌 板 袄 凹 50000板 贷：期货保按证金 斑 芭 搬 八 扮 5000昂0啊借：期货保证金八 拔 傲 背 办

51、般50000艾 贷：银行存颁款 捌 搬 拔 艾 熬 500摆00唉（）卖出期货巴合约及交纳手续按费。拌借：期货交易清氨算 鞍 稗 隘 安 2碍050000芭 贷：卖出期办货合同 爸 安 岸 啊 袄 2050耙000白借：资本公积矮肮套期损益(手续盎费) 斑 啊 20般50芭 贷：银行存矮款 翱 袄 盎 叭 爸 20凹50唉（）购入现货爸（设将A金融产阿品记入坝“翱可供出售金融资暗产胺”败账户）。芭借：可供出售金啊融资产矮半A金融产品 叭 斑 1败950000伴 贷：银行存凹款 颁 耙 凹 把 芭 195艾0000板借：卖出期货合胺同 吧 版 芭 半 205按0000绊期货交易清算 邦 暗 瓣

52、叭 笆 500班00班 贷：购入期八货合同 挨 瓣 爱 澳 昂 210000案0疤（保证金收回账隘务处理略）邦由于期货价邦格下降，经销商版又追加保证金5斑0000元，由碍于支付了415艾0元手续费，该爱项期货交易的损懊失合计为541啊50元，该损失熬将在A产品处置袄时有资本公积中把转出。此结果属叭经销商对市场估埃计错误所致。如稗果不进行套期保板值，经销商可以凹享受到A产品价氨格下降的利益5凹0000元。败B鞍产品相关的会计懊处理拌从题意可知拜，本题所述期货懊交易属于对已购翱入金融资产出售肮时的套期保值业伴务，期货价格变澳动计入套期损益拌。再就是，经营案者是卖出期货合爱同，期货合同价隘格走低为有

53、利变捌动。啊（瓣1案）卖出期货合同八，交纳手续费。碍 颁应缴纳的手续费办=3 800 把000颁昂1啊扒=3 800埃（元）跋借：期货交易清敖算 佰 扳 疤 碍3艾 阿8案00 000爸 贷：卖出期货拔合同 背 哀 白 哎矮扒3柏 爱8佰00 000叭借：被套期项目办版可供出售金融资颁产 颁 把 36000暗00靶 贷：可供出艾售金融资产 肮 俺 板 扮 版 36懊00000疤借：套期损益 阿 把 扳 碍 拜 懊 3800耙 贷：银行存办款 凹 疤 案 拜 巴 半 3800耙（初始保证金业稗务略）隘（2）记录保证翱金变动数额。盎借：期货保证金靶 岸 胺 碍 白 扮350000把 贷：套期损笆益

54、 凹 翱 瓣 版 柏 捌 35000肮0碍（）购入期货瓣合同、交纳手续伴费并对冲平仓。傲应缴纳的手续费拔=3 450 皑000案爸1柏霸=3 450办（元）蔼借：购入期货合颁同 俺 蔼 按 扒 3艾450000百 贷：期货合胺同清算 俺 版 扒 胺 伴 按3450000搬借：套期损益 氨 拌 扳 白 俺 哀 3450啊 贷：银行存鞍款 八 奥 芭 颁 柏 盎 3450安借：卖出期货合搬同 隘 鞍 白 鞍 3颁800000懊 贷：购入期盎货合同 把 皑 岸 哀 坝 跋3450000罢 期暗货合同清算 把 懊 耙 半 爸 瓣 3500挨00昂5）被套期项目氨价值变动哎借：套期损益 跋 奥 拜 岸

55、疤 艾 200000颁 贷：被套期扮项目皑埃可供出售金融资隘产 胺 奥 拌 200000啊借：可供出售金氨融资产 癌 坝 败 挨 340霸0000拔 贷：被套期巴项目靶佰可供出售金融资八产班岸34000006）卖出B产品昂借：银行存款 爸 罢 颁 背 埃 半 340000按0板 贷：可供出碍售金融资产 拌 柏 挨 白 霸 34板00000隘由于该公司俺对市场的判断准俺确，采用期货合挨同套期保值成功碍。期货合同价格盎的有利变动，使爱期货合同交易形盎成收益3500扒00元，再减去邦手续费7250白元，仍有收益3俺42759元，芭除了弥补B产品胺价额下降的损失艾200000元蔼以外，还有额外皑收益1

56、4275埃0元。在实际账吧务处理中，形成巴的收益已经增加稗了期货保证金，拜并随着保证金收挨回业务（本例中跋略）而收回了银扮行存款。3、说明：皑、根据题意，吧此题情况应属于唉外币约定承诺的半套期保值，要根皑据远期汇率的计爱算公式进行相关盎计算。哀、题目中奥的翱“澳美元对欧元的比跋价搬”凹应改为般“柏欧元比美元的比搬价佰”熬。再就是，疤假定12月31柏日1个月欧元对绊美元的远期汇率坝为1.37；市颁场的即期汇率也袄是1.37；美笆元的市场利率为佰5%。这样，1扮1月30日，2背个月远期欧元对懊美元汇率为1：白1.36；12班月31日，1个班月远期欧元对美疤元汇率为1：1碍.37；1月3霸1日，欧元

57、对美半元汇率为1：1癌.32。懊、笆在这个例题中，跋美元记账本位币笆，欧元为外币。爱本作业主要采用挨公允价值套期处靶理。埃稗(1)柏20扒碍8碍年拌11扒月八20白日。敖此时，远期合约艾的公允价值为吧0按，不需做会计处蔼理，将该套期保笆值进行表外登记扒。啊(2)案20凹氨8佰年班12班月俺31案日。白远期外汇合疤同的公允价值拌=(按年底到付款期的般市场远期汇率颁约定的远期汇率岸)懊哎外币数额昂/(1+安市场汇率捌艾将持有月份板/12)拌带入数值摆远期外汇合同的稗公允价值案(版1.37白芭1.36)吧般100000/案(1+5%颁绊1/12)班癌996板（美元）会计分录为：按借：套期工拌具鞍隘远

58、期外汇合同扒 $9白96绊 白贷：套期损捌益碍 疤 俺 凹 $99胺6蔼借：套期损白益翱 癌 案 $99霸6唉 百贷：被套期懊项目翱袄确定承诺坝 $半996拔（柏3岸）阿1凹月斑31爸日，约定的付款凹日。按远期外汇合版同的公允价值吧=(袄付款日的即期汇案率约定的远期啊汇率哎)霸熬外币数额带入数值罢远期外汇合同的把公允价值扒=(1.32拔碍1.36)颁板100000=把翱4000班（美元）会计分录为：败借：套期损益斑 哀 哎 499斑6懊 爸贷：套期工具瓣隘远期外汇合同隘 4996翱借：套期工具邦氨远期外汇合同矮 氨 4000百 翱贷：银行存款翱 挨 坝 4岸000挨借：被套期项目拔碍确定承诺拜

59、 49奥96板 氨贷：套期损益吧 叭 鞍 4癌996案借：商品采购笆伴原材料靶 13傲2000般 芭贷：银行存款蔼 扳 肮 1320板00耙借：商品采购隘罢原材料挨 懊 4000安 皑贷：被套期项目笆吧确定承诺拔 40扒00敖（）欧洲公司办会计处理。邦按照本题的题意唉，欧洲公司在出柏售商品时才做会氨计处理（设此处瓣不考虑增值税影案响）凹次年1月31日俺的会计分录为（碍省略成本结转分懊录）：巴借：银行存佰款 稗 邦 板 哎 靶摆100000捌 贷：主板营业务收入 拌 癌 盎 跋 按岸100000白4、根据题意，背此题情况属于外伴币应收、应付事百项的套期保值。霸设题目中1熬2月31日1个俺月美元对

60、港币的巴远期汇率为1:霸8.2，美元的隘市场利率为5%拜。败（1）美国公司靶会计处理柏1）鞍11月30日爸（省略成本结转阿分录，不考虑增矮值税影响）。办借：应收账款八稗港币 佰 靶 把 拔 跋 10000半00笆 贷：主营业岸务收入 跋 般 案 搬 绊 拜 柏1000000靶借：被套期项目坝叭应收账款 半 八 拔 疤 10爱00000拌 贷：应收账胺款绊傲港币 矮 伴 俺 艾 班 艾 10000矮00暗2）肮12月31日皑。斑远期外汇合同的办公允价值 QUOTE 俺 安22771(拌美元)吧借：套期工具扒板远期外汇合同 碍 败 凹 疤 22暗771坝 贷：套期损靶益 背 邦 唉 坝 傲 蔼 霸