长期股权投资、持有至到期投资例题

1、安一、长期股权 HYPERLINK /web/licai/ 拜投资拜的初始计量 百(一)同一暗控制下企业合并氨形成的长期股权扮投资按照长期股敖权投资准则，这唉类对子公司投资隘应在合并日按照班取得被合并方所班有者权益账面价昂值的份额作为长板期股权投资的初埃始投资成本，长搬期股权投资初始奥投资成本与支付邦的现金、转让的澳非现金资产以及稗所承担债务的账敖面价值或发行权白益性 HYPERLINK /wangxiao/zhengquan/ 拔证券蔼的面值之间的差般额，应当调整资案本公积；资本公扳积不足冲减的，敖调整留存收益。拔合并时发生的 HYPERLINK /zhucekuaijishi/ 癌审计哀费

2、等各项直接相蔼关费用应计入当伴期管理费用。 扮(二)非同佰一控制下企业合背并形成的长期股暗权投资按照长期癌股权投资准则，般这类对子公司投般资应按购买方付傲出的资产、发生坝或承担的负债、哎发行的权益性证肮券的公允价值以皑及企业合并过程佰中发生的各项直班接相关费用之和柏，作为其初始投伴资成本。对未来瓣事项作出约定且阿购买日估计未来搬事项很可能发生扮、对合并成本的熬影响金额能够可挨靠计量的，也应百将其计入初始投摆资成本。 颁(三)以企翱业合并以外其他矮方式取得的长期挨股权投资以企业把合并以外其他方捌式取得的长期股氨权投资，其入账埃价值的确定，与扮非同一控制下企昂业合并形成的长蔼期股权投资相同拌。 扮

3、背二、长期股权投霸资的后续计量 霸(一)成本爸法在成本法下，扮长期股权投资取按得股权时按初始懊投资成本计价，暗以后追加或收回靶投资应当调整长拜期股权投资的成扳本，除此之外，袄长期股权投资的昂账面价值保持不扳变。被投资单位傲宣告分派的现金皑股利或利润，确拜认为当期投资收艾益，但投资企业氨确认投资收益，办仅限于被投资单傲位接受投资后产邦生的累积净利润鞍的分配额，所获瓣得的利润或现金办股利超过上述数柏额的部分，应作隘为初始投资成本安的收回，冲减投柏资的账面价值。扮由于我国企业当蔼年实现的盈余一扒般在下年度发放拜利润或现金股利芭。因此，通常情艾况下，投资企业绊投资当年分得的佰利润或现金股利澳，是由投资

4、前被艾投资单位实现的敖利润分配得来的挨，一般不作为当办期投资收益，而懊作为投资成本收蔼回处理。如果投扒资企业投资当年百分得的利润或现拔金股利，有部分唉是来自投资后被盎投资单位的盈余扮分配，则仍应作叭为投资企业投资办当年的投资收益坝。 啊例1甲碍公司2006年哀1月1日以80八00000元的澳价格购入乙公司瓣10的股份，巴购买过程中另支拜付相关税费20版000元。乙公扮司为一家上市的癌中小企业，其股隘权不存在活跃的靶市场价格，且公般允价值无法可靠艾确定。甲企业在蔼取得投资以后，笆被投资单位实现吧的净利润及利润扮分配情况如下：巴(1)20坝06年1月1日白投资时： 罢借：长期股熬权投资乙公艾司80

5、昂20000 瓣贷： HYPERLINK /wangxiao/ccbp/ 斑银行澳存款案8凹020000 岸(2)20岸06年从乙公司搬取得股利时： 般借：银行存扮款捌80肮0000 伴贷：长碍期股权投资肮乙公司哎800000 澳(3)20瓣07年从乙公司案取得股利时： 阿应冲减投资背成本金额=(8版000000+皑1500000凹0)10-摆1000000碍010-8般00000=5暗00000(元坝) 扒当年实际分扒得的现金股利=佰1500000翱010=1鞍500000(昂元) 扒应确认投资唉收益=1500办000-500昂000=100佰0000(元)肮 霸借：银行存邦款把15胺000

6、00 笆贷：长柏期股权投资皑乙公司 5按00000 佰投白资收益翱暗1000000摆 柏(二)权益耙法在权益法下，埃企业进行投资时氨，当长期股权投矮资的初始投资成蔼本小于应享有被版投资单位可辨认阿净资产公允价值爱份额的，应按差绊额调增长期股权哀投资的成本，同啊时计入营业外收白入。在期末，确搬认应享有被投资哎单位净损益的份案额时，首先，以捌投资时被投资单隘位各项可辨认资啊产等的公允价值癌为基础，对被投唉资单位的净利润爱进行调整。然后俺，根据调整后的邦净利润确定应享艾有或应分担的份翱额，确认投资损绊益并调整长期股邦权投资的账面价爱值。在被投资单颁位进行利润分配搬时，应按照被投拔资单位宣告分派皑的利

7、润或现金股吧利计算应分得的岸部分，相应减少背长期股权投资的暗账面价值。在被胺投资单位发生除瓣净损益以外所有扳者权益的其他变懊动时，应当相应摆调整长期股权投艾资的账面价值并吧计入所有者权益袄。 皑例2A艾公司2006年白1月1日以银行般存款购入B公司叭股票10000皑0股，每股面值搬10元，市价1芭2元。A公司的瓣投资占B公司有办表决权资本的4搬0，其投资成佰本与应享有B公扳司可辨认净资产盎公允价值份额相霸等。2006年绊B公司全年实现岸净利润6000奥00元，200跋7年2月宣告分案派现金股利30傲0000元，2胺007年B公司疤全年净亏损50爸00000元，版2008年全年吧实现净利润20艾

8、00000元。艾 按A公司会计般处理如下： 半(1)投资半时： 叭借：长期股办权投资B公瓣司(投资成本)捌 120把0000 袄贷：银稗行存款佰班120案0000 罢(2)20傲06年12月3翱1日： 案借：长期股疤权投资B公熬司(损益调整)鞍 24白0000 按贷：投柏资收益唉翱24翱0000 哎(3)20巴06年末“长期隘股权投资股袄票投资B公司”邦账户的账面余额埃=120000阿0+24000挨0=12400昂00(元) 罢(4)20捌07年宣告分派坝股利时： 懊借：应收股盎利B公司熬百1200叭00 奥贷：长唉期股权投资艾B公司(损益调安整) 阿120000 版宣告分派股巴利后“长期股

9、权颁投资-B公司(疤投资成本)”账疤户的账面余额：稗1200000扒+240000艾-120000般=132000爸0(元) 把(5)20安07年12月3伴1日： 盎借：投资收搬益岸捌13200伴00 埃贷：长隘期股权投资稗B公司(损益调盎整) 扳1320000跋 隘(6)20熬07年12月3拌1日“长期股权隘投资B公司疤(投资成本)”颁账户的账面余额熬为零，未确认亏半损=50000绊0040-爱1320000霸=580000柏() 芭(7)20癌08年公司全年岸实现净利润20败00000元，靶A公司可恢复“哀长期股权投资鞍B公司”账户阿账面价值=20坝000004耙0-6800叭00=120

10、0版00(元) 疤借：长期股版权投资B公氨司(损益调整)爱120颁000 蔼贷：投霸资收益拌哀12俺0000 跋熬三、长期股权投矮资核算方法的转稗换 板(一)权益啊法转为成本法长斑期投资由权益法般转为成本法主要翱有以下两种情况白：(1)投资企安业因减少投资等跋原因对被投资单坝位不再具有共同稗控制或重大影响哀的，应当改按成扮本法核算，并以皑权益法下长期股熬权投资的账面价哎值作为按照成本阿法核算的初始投矮资成本。继后期捌间，自被投资单罢位分得的现金股拔利或利润未超过凹被投资单位账面颁价值留存收益中唉本企业享有份额氨的，冲减长期股半权投资的成本，傲不作为投资收益靶；超过投资单位爱账面价值留存收扮益中

11、本企业享有稗份额的部分，确疤认为当期损益。伴(2)因追加投袄资原因导致原持安有的对联营企业袄或合营企业的投拔资转变为对子公扮司投资从而形成胺企业合并的，应懊当改为成本法核暗算，并进行追溯叭调整。若为非同摆一控制下的企业败合并，首先要求笆对原采用权益法芭核算的结果按照搬成本法进行追溯半调整，以调整后背长期股权投资的绊账面价值作为合爱并对价的账面价稗值，账面价值与癌其公允价值有差柏额的计入当期损疤益；若为同一控懊制下的合并，首岸先要求对原采用拔权益法核算的结白果按照成本法进矮行追溯调整，以搬调整后长期股权办投资的账面价值百作为合并对价的肮账面价值。长期翱股权投资初始投案资成本与被投资疤企业所有者权

12、益柏的账面价值之间挨的差额，应当调敖整资本公积；资埃本公积不足冲减隘的，调整留存收拌益。 暗(二)成本佰法转权益法成本矮法转为权益法主伴要有以下两种情版况：(1)原持懊有的对被投资单艾位不具有控制、背共同控制或重大唉影响、因追加投傲资导致持股比例皑上升，能够对被埃投资单位施加重拌大影响或是实施办共同控制的，应肮当由成本法转换艾为权益法核算，稗并以成本法下长般期股权投资的账吧面价值或按照蔼企业会计准则第埃22号 HYPERLINK /web/licai/ 吧金融版工具确认和计量碍确定的投资账办面价值作为按照跋权益法核算的初伴始投资成本。(熬2)因处置投资扮导致对被投资单澳位的影响能力由暗控制转为

13、具有重板大影响或者与其八他投资方一起实翱施共同控制的，斑应当由成本法转岸换为权益法核算背，应按处置或收巴回投资的比例结斑转为终止确认的艾长期股权投资成氨本。 扳阿四、长期股权投巴资的减值和处置邦 般(一)长期办股权投资的减值颁以成本法核算的斑、在活跃市场中办没有报价、公允耙价值不能可靠计哀量的长期股权投般资，其减值应当扒按照企业会计伴准则第22号白金融工具确认奥和计量处理；癌其他长期股权投案资的减值按照氨企业会计准则第佰8号一资产减值昂处理。 袄(二)长期澳股权投资的处置啊处置长期股权投叭资，其账面价值巴与实际取得价款挨的差额，应当计按人当期损益。采艾用权益法核算的埃长期股权投资，挨因被投资单

14、位除柏净损益以外所有扒者权益的其他变俺动而计入所有者拌权益的，处置该翱项投资时应当将般原计入所有者权稗益的部分按相应吧比例转入当期损扒益。胺【例凹3摆】扮200搬年伴1板月阿1暗日，傲XYZ袄公司支付价款拌l000芭元（含交易费用把）从活跃市场上矮购入某公司搬5唉年期债券，面值矮1250坝元，票面利率版4.72%碍，按年支付利息搬（即每年俺59瓣元），本金最后搬一次支付。合同斑约定，该债券的邦发行方在遇到特爸定情况时可以将疤债券赎回，且不凹需要为提前赎回凹支付额外款项。摆XYZ败公司在购买该债安券时，预计发行袄方不会提前赎回般。蔼巴XYZ吧公司将购入的该埃公司债券划分为暗持有至到期投资叭，且不

15、考虑所得疤税、减值损失等扳因素。为此，敖XYZ败公司在初始确认伴时先计算确定该稗债券的实际利率爸：爱设该债券的拜实际利率为班r凹，则可列出如下敖等式：拌爸59隘（颁1+r澳）盎-1半+59矮（笆1+r班）俺-2拜+59霸（熬1+r袄）搬-3邦+59般（瓣1+r邦）俺-4哎+叭（奥59+1250稗）岸蔼（瓣1+r班）唉-5艾=1000拔（元）叭采用插值法傲，可以计算得出靶r=10%班，由此可编制表霸31癌：耙表傲31芭把金额单靶位：元白 八年份案期初摊余艾成本（耙a靶）澳实际利息（哀b般）百（按拔10%扒计算）背现金流入邦（袄c靶）斑期末摊余成本唉（隘d=a+b-c岸）安200唉年熬1000半1

16、00柏59稗1041扮201奥年瓣1041傲104吧59氨1086凹202邦年拌1086柏109白59斑1136扒203霸年拜1136敖114肮*吧59按1191耙204邦年凹1191胺118半*八1309熬0懊*数字四舍五入瓣取整；*矮数字考虑了计算班过程中出现的尾啊差。霸根据上述数据，奥XYZ公司的有袄关账务处理如下奥：笆（1）200捌年1月1日，购罢入债券：笆借：持有至搬到期投资成绊本1绊 盎250搬贷：银矮行存款鞍罢1罢 阿000岸持芭有至到期投资八利息调整扮250鞍（2）200瓣-邦203年唉12月31日搬，确认实际利息笆收入、收到票面皑利息等：瓣借：应收利盎息颁拜票面利息斑 柏59

17、肮持有至扒到期投资利翱息调整袄（差额）翱41 45凹 摆跋昂贷：投资收益笆胺 败实际利息伴 10叭0 104坝借：银行存款伴按59拌贷：应耙收利息阿叭59跋（3）204坝年12月31日把，确认实际利息盎、收到票面利息碍和本金等：芭借：应收利捌息扒靶59鞍持有至颁到期投资利俺息调整拜59傲贷：投伴资收益板扒118笆持有至到期哀-计息调整=2肮50-41-4拔5-50-55柏=59（将账面艾余额全部冲销）凹投资收益=斑59+59=1盎18癌借：银行存摆款绊隘59唉贷：应半收利息皑盎 59矮借：银行存佰款等吧1疤 挨250按贷：持拜有至到期投资笆本金疤 疤 1盎 颁250巴假定在20蔼2年1月1日敖

18、，XYZ公司预扮计本金的一半（懊即625元）将绊会在该年末收回巴，而其余的一半蔼本金将于20扳4年末付清。遇摆到这种情况时，熬XYZ公司应当蔼调整202年版初的摊余成本，鞍计入当期损益。柏调整时采用最初按确定的实际利率啊。艾据此，调整佰上述表中相关数鞍据后如表32皑所示：唉表32安啊金额单位：元 半年份癌期初摊余懊成本（a）敖实际利息（b）碍（按10%计算敖）扮现金流入般（c）坝期末摊余成本靶（d=a+b-摆c）肮202年版1138盎*坝114捌*白684白568胺203年扒568八57阿30拔*败595板204年板595白60摆655艾0版*1138=6哀84（1+1颁0%）巴-1摆+30（

19、1+搬10%）霸-2哎+655（1吧+10%）碍-3芭（四舍五入）。半*114=颁113810袄%（四舍五入）背。爱*30=6板254.72摆%（四舍五入）扮。按根据上述调把整，XYZ公司挨的账务处理如下敖：翱（1）202懊年1月1日，调罢整期初摊余成本埃：八借：持有至碍到期投资利瓣息调整颁52搬贷：投办资收益岸坝 52案（2）202啊-204年1八2月31日，确败认实际利息、收斑回本金等：板借：应收利爱息八（59、袄30、30）胺持有至半到期投资利俺息调整差额把贷：投澳资收益胺（1哀14、57、6蔼0）吧借：银行存佰款澳隘霸贷：应按收利息扒跋 扳（3）220扮2、204收百回本金扳借：银行存

20、款罢阿 62拌5耙贷：持巴有至到期投资扒成本埃625扮假定XYZ叭公司购买的债券巴不是分次付息，跋而是到期一次还拌本付息，且利息矮不是以复利计算艾。此时，XYZ暗公司所购买债券白的实际利率r，稗可以计算如下：隘（59+5疤9+59+59凹+59+125按0）（1+r半）般-5哀=1000（元安），由此得出r白9.05%埃据此，调整盎上述表中相关数八据后如表33柏所示：澳表33佰金额跋单位：元 哀年份办期初摊余霸成本（a）岸实际利息（b）矮（按9.05%板计算）板现金流入伴（c）盎期末摊余成本疤（d=a+b-疤c）拌200年班1000拜90.5爱0爸1090.5哎201年爱1090.5熬98.6

21、9吧0背1189.19罢202年按1189.19背107.62哎0般1296.81敖203年哀1296.81爸117.36扒0胺1414.17罢204年碍1414.17坝130.83白*坝1545邦0笆*考虑了计算过胺程中出现的尾差暗2.85元。叭投资收益实扳际利息；持有至办到期投资应昂计利息（票面利捌息59）；利息拌调整（差额）百【典型案例1】吧甲公司于200埃5年初购入乙公摆司债券，该债券拔面值为1000岸万元，票面利率版为3%，每年末芭付息，到期还本办，该债券尚余期白限5年，甲公司阿为此项投资支付捌了买价911万俺元，另支付交易绊费用8万元，甲埃公司有能力而且扒有意图将此投资稗持有至到期

22、，此坝持有至到期投资岸的内含报酬率经埃测算为4.86霸%。该债券发行绊方有提前赎回的艾权力，2007肮年初甲公司预计蔼乙公司将于20巴07年末赎回该吧债券本金的一半熬，剩余债券本金昂于到期时偿还。颁2008年末该拌债券的可收回价哀值为455万元柏，懊2009年9月鞍15日傲甲公司抛售该债扮券，售价为48伴0万元。 拌请根据上述资料啊，作出甲公司如盎下账务处理： 靶（1）2005埃年初购入债券时扳； 拜（2）计算20稗05年末、20八06年末实际利碍息收入并编制相捌关会计分录； 隘（3）根据乙公鞍司的赎回计划调鞍整2007年初啊摊余成本并作出霸相应的会计分录氨； 拌（4）计算伴2007年12瓣月

23、31日霸的实际利息收益扒并编制胺2007年12安月31日唉收到利息和一半邦本金的会计分录笆； 斑（5）计算20暗08年末的实际拜利息收入并编制蔼有关会计分录；吧 罢（6）编制20邦08年末减值计般提的会计分录；岸 爸（7）编制20板09年出售时的版会计分录。哎【答案与解析】俺（1）2005拜年初购入债券时挨借：持有至斑到期投资成跋本 袄1000般 贷：奥银行存款 版 绊 氨 91昂9伴 巴持有至到期投资扮利息调整佰 81胺（2）计算20啊05年末、20捌06年末实际利拌息收入并编制相扮关会计分录啊年份 年初摊疤余成本 利息跋收益=4.办86% 现金唉流量年末拔摊余成本=+挨- 耙2005 91

24、版9.004把4.663傲0.009安33.66扳2006 93扒3.664疤5.383俺0.009巴49.04 安2005年的会八计分录如下：扮计提利息收益时傲：斑借：应收利息3班0敖持有至到期投资哀利息调整1拔4.66俺贷：投资收益4阿4.66芭收到利息时：碍借：银行存款3案0胺贷：应收利息3癌0扮2006年的会摆计分录如下：肮计提利息收益时胺：敖借：应收利息3搬0瓣持有至到期投资摆利息调整1般5.38罢贷：投资收益4拜5.38巴收到利息时：袄借：银行存款3扒0斑贷：应收利息3伴0氨（3）根据乙公懊司的赎回计划调肮整2007年初败摊余成本并作出啊相应的会计分录斑2007年初摆实际摊余成本板949.04（板万元）；肮2007年初扮摊余成本应为=叭(3