财务会计认知培训课件

1、 共46页 第 页艾项目一 财务碍会计认知敖任务一认知财务扒会计的前提条件靶和会计基础肮一、财务会计的版定义挨它是以疤货币癌为主要计量单位案，以企业会计绊准则为依据，百对企业已发生的摆交易或事项进行罢全面、连续、系半统、综合阿的核算和监督，拜运用确认、计量芭、记录和报告等捌程序，主要以通安用财务报告的形哀式向与企业有利笆害关系的外部信按息使用者提供反斑映企业财务状况碍、经营成果及现叭金流量等方面的按财务信息，以便俺信息使用者据此傲进行决策。捌二、财务会计的稗作用板(一)有助于向暗财务报告使用者隘提供对决策有用耙的信息，提高企奥业的透明度，规奥范企业的行为傲1. 会计信息安的外部使用者：翱投资者

2、、债权人跋、政府机关、有邦关部门、社会公笆众袄2会计信息的隘内部使用者 ：笆企业自身、职工矮等巴(二)有助于考版核企业领导人经艾济责任的履行情拌况 案三、会计核算的霸基本前提（会计艾假设）鞍(一)会计主体笆：企业会计确认拜、计量、和报告扮的扮空间范围般。隘会计主体不同于耙法律主体：袄法律主体必然是肮会计主体，会计翱主体不一定是法隘律主体敖。隘(二)持续经营拔判断题：败如果一个企业破霸产了，按照持续敖经营原则，也不耙能进行破产清算暗。（ ）办 芭(三)会计分期哀一个完整的会计隘期间分为：年度盎、中期。中期包敖括：霸在敖 拔 碍 的基础上，袄才有了会计分期般。(四)货币计量扮四、会计基础佰企业会计

3、准则按-基本准则叭明确规定：企业绊应当以八权责发生制癌为基础进行会计斑确认、计量和报版告。啊行政事业单位会扮计核算的基础则盎是芭收付实现制扒。 耙 拔任务二 认知半会计信息质量要背求安会计信息质量要熬求靶是对企业财务报叭告中所提供会计敖信息质量的基本翱要求，是使财务阿报告中所提供会靶计信息对使用者邦决策有用所应具艾备的基本特征，暗它包括可靠性、版相关性、可理解癌性、可比性、实办质重于形式、重芭要性、谨慎性和矮及时性等。埃一、可靠性扒可靠性要求企业白应当以绊实际发生胺的交易或者事项笆为依据进行确认暗、计量和报告，翱如实反映符合确熬认和计量要求的蔼各项会计要素及昂其他相关信息，摆保证会计信息真爱实

4、可靠、内容完邦整。俺二、相关性俺相关性要求企业扳提供的会计信息矮应当与投资者等背财务报告使用者把的唉经济决策需要相按关按，有助于投资者懊等财务报告使用埃者对企业过去、澳现在或者未来的俺情况作出评价或捌者预测。吧三、可理解性扳可理解性要求企岸业提供的会计信佰息应当办清晰明了阿，便于投资者等案财务报告使用者蔼理解和使用。笆四、可比性拔可比性要求企业胺提供的会计信息氨应当相互可比。邦包括： 爸五、实质重于形败式靶实质重于形式要扳求企业应当按照挨交易或者事项的哎经济实质安进行会计确认、把计量和报告，不稗应仅以交易或者柏事项的熬法律形式白为依据。奥六、重要性碍重要性要求企业盎提供的会计信息靶应当反映与企

5、业安财务状况、经营八成果和现金流量拔有关的所有佰重要交易或者事按项哎。 蔼七、谨慎性摆谨慎性要求企业艾对交易或者事项稗进行会计确认、俺计量和报告应当鞍保持应有的谨慎般，啊不应高估资产或八者收益、低估负叭债或者费用爸。埃八、及时性安及时性要求企业跋对已经发生的交颁易或者事项，应霸当及时进行确认拔、计量和报告，埃不得绊提前或者延后百。案任务三 认知佰会计要素及会计艾计量绊一、会计要素 办会计要素埃是指按照交易或埃者事项的经济特艾征所作的基本分瓣类，分为反映企氨业财务状况(拜资产、负债、所败有者权益哎)的会计要素和碍反映企业经营成柏果(氨收入、费用、利矮润澳)的会计要素。艾(一)反映企业傲财务状况的

6、会计俺要素及其确认般1.资产：区别昂资产的特征、条扮件。拔2.负债：区别背负责的特征、条哀件。3.所有者权益扮所有者权益的来斑源包括：板 (二)反映企拜业经营成果的会半计要素及其确认柏1.收入绊日常活动形成：懊 胺 非日常活瓣动形成： 矮 奥 。办2.费用包括：疤生产费用、期间俺费用。案日常活动形成：百 跋 非日常活翱动形成： 俺 艾 。肮3.利润包括：笆会计计量哀(一)会计计量扒属性及其构成伴1历史成本坝2重置成本 叭3可变现净值隘4现值敖5公允价值扳 (二)会计计阿量属性的应用原翱则肮企业在对会计要凹素进行计量时，跋一般应当采用翱历史成本捌。笆在某些特殊情况岸下，如果采用历盎史成本计量属性

7、班，不能达到会计盎信息质量要求时斑，可以采用重置蔼成本、可变现净隘值、现值、公允安价值计量，但是罢应当保证所确定案的会计要素金额跋能够取得并可靠坝计量。 艾项目二 货币扳资金的核算矮任务一 库存现百金的核算案一、库存现金管佰理的内容翱二、库存现金的稗具体核算 挨 存放于企业澳财务部门、由出埃纳人员经管的货矮币。企业内部各罢部门周转使用的蔼备用金，可以单拔独设置备用金核爱算。 百库存现金的清查埃：把发生待查明原因斑的短缺或溢余，般应先调整巴现金日记账唉，使账实相实；艾（1）现金短缺傲 借：其他应扮收款斑管理费用 傲 贷：待胺处理财产损溢安有人赔：应由责阿任人赔偿或保险安公司赔偿的爱其他应收款稗无

8、人赔：无法查矮明原因的（收不把回）罢管理费用吧 （2）现金暗溢余埃 借：待处理柏财产损溢肮 贷：其埃他应付款傲营业外收入鞍 有主：应支把付给有关人员或蔼单位的袄其他应付款肮 无主：无法翱查明原因的（不背用付的）暗营业外收入霸 百【例题】企业在搬现金突击检查中八发现现金溢余2挨00元，根据清白查结果编制会计吧分录如下。隘经查，发现出纳背员在支付工资时懊，少支付员工许凹琳100元，其皑余100元不能稗查明原因。查明拜原因，批准后，阿作如下账务处理靶。扮企业现金清查时拜发现账款不符，蔼现金短缺150八元。胺经查，其中10拜0元属于出纳员鞍陈灵工作失误造啊成，责令其赔款扳；另外50元原案因不明，批准予

9、矮以转销。查明原俺因，批准后，作芭如下账务处理。碍 【例题爱傲单选题】无法查斑明原因的现金溢蔼余，经批准后应芭计入（ ）账户拔。 吧 A.其他应胺付款 癌 B.管理费奥用 爸 C.营业外啊收入 绊 D.其他应败收款 奥 【例题坝绊判断题】现金清巴查中，对于无法搬查明原因的现金凹短缺，经批准后拌应计入营业外支瓣出。（ ）百 处理后的去凹向： 拜阿盘亏（借）袄盘盈（贷） 败现金 唉增加：其他应收伴款耙 管理费用奥增加：其他应付埃款伴 营业外收班入百存货氨增加：其他应收傲款般 管理费用挨 营业外支颁出 袄冲减：管理费用癌 靶固定资产袄增加：其他应收啊款挨 营业外支半出鞍调整年初留存收百益爱 注意：只

10、有吧现金盘盈可能计岸入营业外收入。背三、定额备用金暗的核算岸某企业后勤部经皑常发生零星支出班，2011年2皑月初，经领导批矮准，财务部门决哎定在该部门设立版备用金，核定其背定额为3000颁元，并由后勤部靶李丽具体保管。百企业的账务处理傲如下。昂(1)霸叭2月1日，财务盎部门开出金额为爸3000元的现暗金支票一张，交埃给后勤部设立备俺用金。安借：其他应收款罢瓣备用金(后勤部懊) 3000唉 贷：银行啊存款凹芭办 懊 吧 办 30版00蔼(2)把办2月15日，李捌丽持有关票据来隘财务部门报账，耙具体支出为：文懊具费150元，敖差旅费100元熬，报纸杂志费5懊00元，招待费皑350元。出纳版以现金支

11、付，补蔼足其备用金。敖借：管理费用袄绊1100斑 贷：库存现阿金颁胺 版 1100熬(3)扮哎5月31日，经岸过几个月的试行胺，发现后勤部的拜备用金定额过低叭，经批准，将其按增加到4000熬元。出纳员以现胺金支付差额10白00元。靶借：其他应收款八-备用金(后白勤部) 100哎0芭 贷：库存现蔼金 柏 癌 昂 蔼 1靶000巴(4)邦百12月31日，凹由于后勤部的一稗些职能归并到经般理办公室，后勤柏部的备用金没有昂继续设置的必要摆。李丽最后一次鞍报销各项费用2巴628元，并交傲回剩余款项。班借：管理费用 罢 奥 跋 扮 26佰28拜 库捌存现金 邦 背哀 靶 捌 1372艾 贷：其他应按收款-

12、备用金罢(后勤部) 癌 40败00挨备用金经管人员般一般应设置案“隘备用金登记簿巴”捌，用于记录各项板零星开支。盎任务二 银盎行存款的核算熬一、银行结算方袄式蔼银行结算方式共艾有以下九种。拜(一)银行汇票碍(二)商业汇票懊(三)银行本票哎(四)支票(五敖)委托收款(六哎)托收承付吧(七)汇兑(八扳)信用卡(九)跋信用证绊二、银行存款的翱具体核算 般 为了反映和坝监督企业银行存绊款的收入、支出板和结存情况，企胺业应当设置拔“办银行存款跋”拌科目，借方登记俺企业银行存款的捌增加，贷方登记班企业银行存款的办减少，期末借方芭余额反映期末企矮业实际持有的银叭行存款的金额。八（一）银行存款跋的核对扒 鞍“

13、敖银行存款日记账佰”霸应定期与坝“八银行对账单暗”懊核对，至少百每月核对一次阿。 扮 企业银行存凹款账面余额与银板行对账单余额之白间如有差额，应阿编制傲“挨银行存款余额调坝节表疤”癌调节，如没有记爸账错误，调节后拌的双方余额应相扳等。 跋 吧不通过捌“肮待处理财产损溢拌”癌核算。 唉 未达账项是半由于爱结算凭证斑在企业与银行之罢间或收付款银行半之间传递需要时奥间，造成稗企业与银行之间昂入账的叭时间差颁，一方收到凭证敖并已入账，另一笆方未收到凭证未懊能入账而形成的阿账款。（肮双方记账都无错绊误皑，也可能账实不隘符） 霸 肮 【例题皑扳多选题】编制银百行存款余额调节熬表时，下列未达艾账项，会导致企

14、矮业银行存款日记稗账账面余额小于吧银行对账单余额邦的有（ ）。矮 A.企业开袄出支票，银行尚把未支付 绊银行未减艾 埃 B.企业送鞍存支票，银行尚肮未入账 办银行未加版 爸 C.银行代百收款项，企业尚矮未接到收款通知捌 暗企业未加扒 扳 D.银行代挨付款项，企业尚把未接到付款通知皑 扒企业未减把 百 笆 【例题唉氨计算题】甲公司绊2008年12熬月31日银行存癌款日记账的余额耙为5 400 搬000元，银行皑转来对账单的余扒额为8 300芭 000元。经绊逐笔核对，发现蔼以下未达账项：般 （1）企业敖送存转账支票6捌00万元，并已坝登记银行存款增袄加，但银行尚未澳记账。柏银行未加扮 爱 （2）

15、企业熬开出转账支票4肮50万元，并已班登记银行存款减哀少，但持票单位扒尚未到银行办理稗转账，银行尚未半记账。版银行未减啊 懊 （3）企业皑委托银行代收某笆公司购货款48澳0万元，银行已昂收妥并登记入账耙，但企业尚未收罢到收款通知，尚靶未记账。拜企业未加霸 拜 （4）银行颁代企业支付电话皑费40万元，银澳行已登记减少企岸业银行存款，但凹企业未收到银行绊付款通知，尚未靶记账。邦企业未减叭 皑 计算结果见伴下表：（金额单柏位：万元） 俺 吧项 目跋金额唉项 目懊金额版银行存款日记账板余额 捌加：银行已收、办企业未收款 柏减：银行已付、袄企业未付款伴540奥480傲40拔银行对账单余额扮 奥加：企业已

16、收、矮银行未收款 拌减：企业已付、斑银行未付款熬830吧600巴450绊调节后的存款余傲额凹980隘调节后的存款余皑额澳980瓣 【例题岸澳单选题】经班“按银行存款余额调袄节表敖”胺调整后的银行存颁款余额是（ ）肮。 按 A.企业账般上的银行存款额笆 隘 B.银行对百账单的银行存款芭额 把 C.资产负板债表中反映的银败行存款余额 氨 D.可以动埃用的银行存款额扮 办银行存款余额调绊节表可不可以做熬为调整银行存款熬日记账的依据？稗 俺 银行存款余啊额调节表只是为跋了核对账目，隘不能作为调整银扳行存款账面余额爱的记账依据版。 暗 【例题扳岸判断题】企业与氨银行核对银行存啊款账目时，对已佰发现的未达

17、款项啊，应当编制银行笆存款余额调节表鞍进行调节，并以百银行存款余额调捌节表作为原始凭颁证进行相应的账颁务处理。（ ）般 拜 坝 罢 凹 笆任务拜三、其他货币资叭金 捌一、其他货币资捌金？ 唉 包括八银行汇票存款坝、银行本票存款唉、信用卡存款、碍信用证保证金存皑款、癌外埠存款巴等。 疤 注意：存放傲在企业其他部门矮和个人的备用现碍金，不属于货币岸资金，而作为企蔼业的债权肮其他应收款。 摆 霸二、银行汇票存班款？ 百 【例题】甲板企业为增值税一把般纳税人，向银拜行申请办理银行皑汇票用以购买原癌材料，将款项2八50 000元爸交存银行转作银绊行汇票存款。根暗据银行盖章退回矮的申请书存根联爸：敖 借：

18、其他货币资金银行汇票 250 000 贷：银行存款 250 000氨 【例题】承皑上例，甲企业购霸入原材料一批，伴取得的增值税专胺用发票上的原材半料价款为200翱 000元，增癌值税税额为34肮 000元，已岸用银行汇票办理扒结算，多余款项摆16 000元爱退回开户银行，罢企业已收到开户昂银行转来的银行拜汇票第四联（多佰余款收账通知）翱。 百 借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：其他货币资金银行汇票 234 000 借：银行存款 16 000 贷：其他货币资金银行汇票 16 000 傲 耙提问：收款方收敖到银行汇票送存蔼银行时如何进行稗处理？ 背 回答

19、：增加班“胺银行存款哎”爸。 绊 扒 办三、其他五项其凹他货币资金 巴 【例题盎矮银行本票存款】挨甲企业为取得银氨行本票，向银行袄填交矮“白银行本票申请书疤”捌，并将10 0捌00元银行存款笆转作银行本票存板款。企业取得银碍行本票后，应根巴据银行盖章退回矮的银行本票申请八书存根联填制银扳行付款凭证： 阿 借：其他货币资金银行本票 10 000 贷：银行存款 10 000 班 【例题扮拔信用卡存款】甲搬企业于3月5日袄向银行申领信用安卡，向银行交存爸50 000元暗。编制如下会计翱分录： 啊 借：其他货币资金信用卡 50 000 贷：银行存款 50 000 艾 【例题案凹信用证保证金存半款】甲企

20、业向银搬行申请开具信用盎证2 000 扮000元，用于拌支付境外采购材艾料价款，企业已斑向银行缴纳保证爱金，并收到银行柏盖章退回的进账鞍单第一联。埃 借：其他货币资余信用证保证金 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000佰 【例题版敖存出投资款】企岸业向证券公司划唉出资金时，应按板实际划出的金额板，分录如下： 百 奥 借：其他货币资金存出投资款 贷： 银行存款 背 【例题笆佰外埠存款】1.搬甲企业派采购员八到异地采购原材矮料，8月10日佰企业委托开户银岸行汇款100 瓣000元到采购癌地设立采购专户凹。 袄 借：其他货币资金外埠存款 100 000 贷：银行存款 100 000 奥

21、 2.8月2肮0日，采购员交懊来从采购专户付癌款购买材料的有扮关凭证，增值税艾专用发票上的原岸材料价款为80叭000元，增值岸税税额为l36案00元，企业编艾制如下会计分录芭：捌 借：原材料 80 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 600 贷：其他货币资金一外埠存款 93 600 八 3.8月3盎0日，收到开户敖银行的收款通知班，该采购专户中八的结余款项已经俺转回。根据收账蔼通知，企业编制岸如下会计分录：佰 借：银行存款 6 400 贷：其他货币资金外埠存款 6 400 坝 【例题盎鞍多选题】下列各埃项中，应确认为拔企业其他货币资板金的有（ ）。芭 A.企业持八有的3个月内到芭期的

22、债券投资岸 B.企业为版购买股票向证券败公司划出的资金爸 班 C.企业汇熬往外地建立临时阿采购专户的资金敖 翱 D.企业向挨银行申请银行本皑票时拨付的资金伴 绊 【例题拌袄单选题】企业将拔款项汇往异地银懊行开立采购专户爸，编制该业务的哎会计分录时应当把（ ）。隘 A.借记扮“敖应收账款拔”扮科目 贷记搬“败银行存款按”佰科目 傲 B.借记八“啊其他货币资金鞍”蔼科目 贷记俺“岸银行存款伴”啊科目 俺 C.借记瓣“败其他应收款癌”佰科目 贷记败“暗银行存款爸”澳科目 皑 D.借记澳“稗材料采购邦”傲科目 贷记芭“佰其他货币资金跋”吧科目 碍 【例题罢白单选题】下列各埃项中，关于银行案存款业务的表

23、述拜中正确的是（ 捌）。矮 A.企业单斑位信用卡存款账敖户可以存取现金靶 奥 B.企业信背用证保证金存款般余额不可以转存敖其开户行结算户傲存款 哀 C.企业银吧行汇票存款的收凹款人不得将其收稗到的银行汇票背袄书转让 吧 俺D.跋企业外埠存款除颁采购人员可从中哎提取少量现金外阿，一律采用转账氨结算 白项目三 应收及稗预付款项的核算颁任务一应收票据翱的核算板应收票据 艾（一）概念伴霸应收票据：因销疤售商品、提供劳翱务等而收到的疤商业汇票暗；肮按是否带息分为半带息应收票据和啊不带息应收票据奥。癌商业汇票：暗（区别于银行汇吧票） 板 商业汇票懊的付款期限，最八长不得超过霸六个月袄。 矮商业汇票的盎提示

24、付款期限，拔自汇票到期日起鞍l0八日。 板付款方：作班为靶“唉应付票据百”耙核算捌【例题搬安多选题】以下通啊过应收票据核算翱的有（）。俺A.采购货翱物开出的商业汇阿票 扒B.销售货拌物收到的商业承岸兑汇票 艾C.销售货盎物收到的银行承版兑汇票 盎D.销售货拔物收到的银行汇疤票 捌正确答案BC办（二）绊到期日的确定肮应收票据的到期傲日应按不同的约挨定方式来确定。班如约定按日计算傲，则应以足日为白准，在其计算时捌按算尾不算头或袄算头不算尾的方癌式确定。例如4败月20日开出的板60天商业 HYPERLINK /view/195.htm 敖汇票半的到期日为6月捌19日。如约定扳按月计算，则足吧月为标准

25、，在计矮算时按到期月份搬的对日确定，若败到期月份无此对爸日，应按到期月斑份的最后日确定柏。例如8月31败日开出的6个月岸商业汇票，到期哀日应为下年2月鞍28日（若有2安9日为29日）伴；若此汇票为8板个月时，到期日巴应为下年的4月坝30日。耙二、俺应收票据具体核版算拔（一）不带息应柏收票据的核算叭1.直接增加的隘账务处理： 昂【例题】甲耙公司2009年袄3月1日向乙公吧司销售一批产品俺，货款为150斑万元，收到已承俺兑的商业汇票一肮张，适用的增值佰税税率为17%八。坝甲公司（销售方）：借：应收票据175.5 （15015017%）贷：主营业务收入150应交税费应交增值税（销项税额） 25.5八

26、2.间接增加的懊账务处理： 捌【例题】1芭.甲公司200扮9年3月1日向哀乙公司销售一批靶产品，货款为1百50万元，尚未唉收到，已办妥托疤收手续，适用的挨增值税税率为1蔼7%。百借：应收账款175.5 （15015017%）贷：主营业务收入150应交税费应交增值税（销项税额） 25.5矮2.3月1澳5日，甲公司收拌到乙公司寄来的袄一张3个月期的盎商业承兑汇票，俺面值为175.岸5万元，抵付产斑品货款。败借：应收票据175.5贷：应收账款175.5按 坝3拔.到期收回票款百【例题】6爱月15日，甲公皑司应收票据到期绊，收回票面金额巴175.5万元蔼存入银行。熬借：银行存款175.5贷：应收票据1

27、75.5稗带息应收票据的柏核算叭票据利息计算公碍式如下：耙应收票据利息=爱应收票据票面金俺额板啊票面利率爸拌期限背【例题】 M企拌业2012年1芭1月1日销售一唉批产品给N公司巴，货已发出，增熬值税专用发票上哎注明的价款为1板00百啊000元，增值爱税额为17啊吧000元，当日懊收到N公司签发稗的商业承兑汇票案一张，期限为6唉个月，票面利率蔼为6%。M企业班的账务处理如下疤。白(1)败坝2012年11懊月1日收到票据埃时。芭借：应收票据 安 跋 版 117挨胺000班 贷：主营业拌务收入 澳 肮 拔 扳100摆爱000柏 唉 应交税费-坝应交增值税(销唉项税额) 17岸袄000蔼(2)八懊20

28、12年12案月31日计提利哎息时。摆票据利息=11阿7熬敖000爱癌6%跋爱12昂傲2=1170(瓣元)般借：应收票据柏稗 1伴疤170吧 贷：财务费罢用 碍癌 哎捌 1埃邦170挨(3)拔班2013年5月绊1日票据到期收摆回款项时。靶收款金额=应收邦票据票面金额+坝应收票据利息罢 稗 八 =117哀艾000+117捌俺000疤般6%哎胺12芭凹6板 敖 颁 =120艾摆510(元)扒2013年1月绊1日至5月1日暗未计提利息 唉 矮 埃 =1摆17昂跋000肮耙6%澳班12败稗4=2340(阿元)背借：银行存款霸扒120澳氨510颁 贷：应收票版据耙埃 拌 11啊8班懊170耙 摆 财务费用

29、拔爱 安 半 2扳背340埃(4) 如果上肮述应收票据20吧13年5月1日澳N公司无力支付板票据款时。拜借：应收账款巴碍118把癌170柏 贷：应收票熬据 白 吧 1笆18败搬170肮（三）艾背书转让 艾【例题】甲熬公司于4月15熬日将130万元班的应收票据背书澳转让，以取得生办产经营所需的A板种材料，该材料碍价款为150万背元，适用的增值拔税税率为17%办，其余款项以银芭行存款支付。甲坝公司应编制会计板分录： 隘借：原材料150应交税费应交增值税（进项税额） 25.5贷：应收票据 130银行存款 45.5 （四）贴现俺 癌贴现是持票人以岸未到期的应收票肮据，通过背书手拌续，请敖银行按 HYP

30、ERLINK /view/93166.htm 袄贴现率白从票据价值中扣爱取贴现日起到票阿据到期日止的贴澳息后，以余额兑罢付给持票人。是把融通资金的一种鞍信贷形式。背书稗的应收票据是此班项借款的担保品霸。票据价值就是哀票据的到期值，懊不 HYPERLINK /view/3392176.htm 敖带息票据芭为票据的面值，胺带息票据为票据爸到期的本利和金岸额。用应收票据半向银行申请贴现肮时， HYPERLINK /view/97312.htm 吧持票人巴必须在票据上矮“捌背书盎”矮。票据到期值与班贴现收到金额之暗间的 HYPERLINK /view/808104.htm 凹差额颁，叫贴息或 HYPE

31、RLINK /view/1066777.htm 鞍贴现息昂，通常记作 HYPERLINK /view/433636.htm 绊财务费用凹。贴息的数额根邦据票据的到期值啊按贴现率及贴现凹期计算。其计算叭公式为：罢贴息=票据到期邦值把佰贴现率凹摆贴现期版贴现票据实收金拌额=票据到期值把-贴息八【例题】甲哎公司持应收票据扳向银行贴现，票挨面金额175.氨5万元，贴现息般0.5万元，其颁余款项收回存入班银行。办借：银行存款 实际收到的金额175财务费用 贴现息0.5贷：应收票据 应收票据的价值/短期借款175.5版耙（五）阿应收票据到期澳根据承兑人稗不同，商业汇票艾分为商业承兑汇蔼票和银行承兑汇鞍票。

32、 傲汇票到期,澳付款方无款支付稗时，银行的处理盎： 邦（1）商业矮承兑汇票：银行爸在办理划款时，芭付款人存款账户白不足支付的，银啊行应填制付款人摆未付票款通知书哎，连同商业承兑拔汇票邮寄持票人背开户银行转交持耙票人。袄（2）银行艾承兑汇票：银行爱承兑汇票的出票澳人于汇票到期前肮未能足额交存票肮款时，承兑银行爸除凭票向持票人艾无条件付款外，霸对出票人尚未支碍付的汇票金额按唉照每天万分之五翱计收利息。 爸分录总结：唉商业承兑汇票挨到期无力支付哎银行鞍承兑汇票哀到期无力支付罢任务二 应收案账款的核算耙一、应收账款概安述懊(一)应收账款柏的概念搬应收账款是指企啊业因对外销售商暗品、产品或提供挨劳务等而

33、形成的拔债权。板它具体包括企业扳因销售商品、产哀品或提供劳务等按原因，应向购货啊客户或接受劳务奥的客户收取的款安项或垫付的款项靶等。岸(二)应收账款柏的入账时间八由于应收账款是蔼赊销业务引起的啊，因此应收账款熬的入账时间与确柏认销售收入的时袄间是一致的，要肮根据确认销售收鞍入实现的时间来蔼定。霸(三)应收账款邦的入账价值靶通常情况下，应俺收账款按其实际爱发生额计价入账盎，即按买卖双方癌成交时的实际金瓣额(包括发票金敖额和代购货单位板垫付的款项)确盎定。由于实际商耙业活动中存在商凹业折扣、现金折伴扣，因此应收账啊款的入账价值还碍需要考虑商业折耙扣和现金折扣等搬因素。 1. 商业折扣叭商业折扣是指

34、销氨售商品或提供劳按务时，从货品价办目单上规定的价耙格中扣减一定数把额。2. 现金折扣啊现金折扣是指债俺权人为鼓励债务伴人在规定的期限捌内早日付款，而隘给予的债务扣除稗。拔二、应收账款的哎具体核算 斑1. 企业发生碍的应收账款，在阿没有折扣的情况摆下，按应收的全瓣部金额入账扒【例翱题拜】 某企业向M芭公司销售产品，俺不含税价款为1邦0哀隘000元，按规拌定计算应收取的扳增值税为170笆0元，代购货单鞍位垫付运杂费5佰00元，以现金盎支付，现已办妥啊委托银行收款手暗续。则企业的账跋务处理如下。摆(1) 办妥托跋收手续时。背借：应收账款-笆-M公司 邦 般 12昂懊200爱 贷：主营皑业务收入 氨

35、 懊 案 岸 10把蔼000挨 氨 应交税费-胺-应交增值税(把销项税额) 凹 坝熬1700隘 胺 库存现金 疤 啊半 袄 背 版 罢 5爸00艾(2) 收到银懊行收款通知时。扒借：银行存款 岸 佰 捌12百胺200捌 贷：应收八账款-M公司按 跋 12耙凹200稗2. 企业发生奥的应收账款，在扳有颁商业折扣班的情况下，背应按扣除商业折绊扣后的金额入账班【例唉题背】 某企业向M癌公司销售产品一邦批，按价目表标唉明的价格计算价癌款总额为10哎蔼000元，购货背方享受10%的绊商业折扣，适用霸增值税税率为1败7%，现已办妥爸委托银行收款手熬续。则企业的账鞍务处理如下。拌(1) 办妥托澳收手续时。芭

36、借：应收账款-跋-M公司 半 蔼 10哀扮530板 贷：主摆营业务收入碍矮 傲 阿 袄 9矮奥000稗 搬 应交税费办-应交增值税靶(销项税额) 拜1按傲530敖(2) 收到银岸行收款通知时。奥借：银行存款岸笆 10吧胺530盎 贷：应瓣收账款-M公半司凹隘 10拌捌530伴3. 企业发生百的应收账款，在邦有巴现金折扣笆的情况下，采用昂总价法安入账，发生的现斑金折扣作为按财务费用霸处理斑【例安题蔼】 某企业向M瓣公司销售产品一柏批，不含税价为碍100半唉000元，规定霸的现金折扣条件败是2/10，n搬/30，适用增蔼值税税率为17哀%，现已办妥委扒托银行收款手续鞍，购货方在10肮天内向该企业支

37、败付了货款。假定白计算现金折扣时蔼不考虑增值税。凹则企业的账务处办理如下。斑(1) 办妥托氨收手续时。耙借：应收账款-翱-M公司 邦 背 117拜八000艾 贷：主隘营业务收入 巴 熬 霸 案 100氨案000班 颁 应交税费颁-应交增值税背(销项税额) 靶 17百摆000百(2) 收到银跋行收款通知时(扮10天内收到货笆款)。板借：银行存款坝搬 115爱胺000拜 财瓣务费用跋疤 败 2矮扒000吧 贷：应收伴账款-M公司斑 板 117班昂000拜(3) 若购货吧方超过10天才胺付清货款，则按皑全额付款。安借：银行存款笆安117绊阿000暗 贷：应袄收账款-M公板司 啊背117凹瓣000芭三

38、、坏账及其核癌算柏坏账是指企业无哎法收回或收回的敖可能性极小的应哎收款项。由于发拔生坏账而产生的疤损失称为袄坏账损失鞍。我国企业会暗计准则规定，凹坏账损失应通过奥“颁资产减值损失艾”吧科目核算。氨应收款项肮包括斑：啊应收账款、应收扮票据、其他应收唉款、预付账款背(一)坏账的确隘认岸时间：办（1）实际发生班时确认：直接转巴销法耙（2）可能发生搬时（减值时）确按认：备抵法（爱准则规定的方法懊）拔(二)坏账的核捌算 暗1.爱应收款项余额百澳分比法矮、白2. 账龄分析挨法瓣、哀3. 销货百分凹比法肮、袄4个别认定法瓣1.挨应收款项余额百按分比法袄爸运用碍备抵法蔼核算：澳备抵法是采按用一定的方法按艾期跋

39、估计爱坏账损失，计入伴当期费用，同时暗建立坏账准备；埃待坏账吧实际发生半时，冲销已提的碍坏账准备和相应敖的应收款项。哎懊佰版总结：背计提、发生坏账版、坏账收回、再佰次计提百的般账务处理埃1.初次计瓣提吧借：资产减白值损失翱20颁贷：坏账肮准备拔20熬2.发生坏蔼账氨借：坏账准懊备搬20氨贷：应收搬账款凹20罢3.发生坏唉账又收回奥借：应收账绊款俺20盎贷：坏账背准备鞍20摆借：银行存芭款瓣20芭贷：应收懊账款拜20笆4.再次计扮提跋当期应计提瓣的坏账准备当霸期按应收款项计唉算应提坏账准备扒金额“坏账准暗备”贷方余额俺应提应有盎已提俺（1）补提暗 如果13年末般应收现值70万半应有已提凹，按差额

40、提取坏哀账准备笆借：资产减敖值损失氨10昂贷：坏拜账准备袄10耙（2）冲减肮 应有已提，稗按差额冲减已计白提坏账准备；背如果13年背末应收现值90半万把借：坏账准鞍备八10扳贷：资安产减值损失哎10巴【例笆题盎】 某企业从2巴009年开始计埃提坏账准备，2罢009年末应收奥账款余额为1芭哎200岸啊000元。20阿10年9月，企背业发现有200鞍0元的应收账款爸无法收回，按有哀关规定确认为坏蔼账损失。201啊0年12月31岸日，该企业应收邦账款余额为1跋澳400癌暗000元。20安11年3月15皑日，接到银行通碍知，企业上年度爸已冲销的200柏0元坏账又收回翱，款项已存入银吧行。2011年暗1

41、2月31日，颁企业应收账款余瓣额为1疤拜250靶捌000元。20氨12年5月，企跋业发现无法收回佰的款项有8邦哀000元，按有傲关规定确认为坏挨账损失。201拌2年12月31皑日，企业应收账碍款余额为1耙肮300跋哎000元。该企皑业坏账准备的提哀取比例为5背癌，则企业的账务胺处理如下。鞍(1)爸暗2009年末应翱计提的坏账准备案为6000(1唉白200埃哀000唉碍5板翱)元。稗借：资产减值损唉失芭罢6000板 贷：坏爱账准备挨哀败 6000皑(2)安半2010年9月挨，确认并转销坏八账损失。摆借：坏账准备跋爸熬2000跋 贷：应收阿账款把捌唉 巴 2000吧(3)俺坝2010年年末唉应计提

42、的坏账准敖备为3000(爸1爱爸400瓣绊000按啊5霸安-版“捌坏账准备昂”绊账户贷方余额4敖000)元。伴2010年年末吧，企业应收账款白余额为1爱按400白挨000元，年末扮坏账准备金额应霸为7000(1案拔400拜斑000傲扒5懊哎)元，计提坏账摆准备前把“柏坏账准备霸”柏账户有贷方余额翱4000(60昂00-2000半)元，应补提的板坏账准备金额为矮3000(70蔼00-4000昂)元。按借：资产减值损奥失扒熬3000癌 贷：坏俺账准备 捌 柏皑3000坝(4)案背2011年3月吧15日，上年度叭已冲销的200碍0元坏账又收回熬。爸借：应收账款俺板按2000颁 贷：坏瓣账准备哎肮拔暗

43、2000同时耙借：银行存款懊唉奥2000氨 贷：应收胺账款斑板耙拜2000霸(5)扳澳2011年年末肮应冲回的坏账准背备金额为275哎0(1佰拌250艾斑000奥翱5爸隘-阿“佰坏账准备办”扒账户贷方余额9隘000)元。熬2011年年末盎，企业应收账款笆余额为1百艾250坝瓣000元，年末扮坏账准备余额应哀为6250(1罢叭250伴拜000澳哀5柏百)元，计提坏账耙准备前，笆“把坏账准备捌”班账户有贷方金额袄9000(70岸00+2000俺)元，应冲回多肮提的坏账准备金熬额为2750(隘6250-90斑00)元。挨借：坏账准备隘芭耙2750爱 贷：资搬产减值损失埃扒艾2750鞍(6)熬把201

44、2年5月芭，确认并转销坏百账损失。碍借：坏账准备扮拜8000俺 贷：应靶收账款霸鞍懊8000把(7)凹半2012年年末疤应提的坏账准备柏为8250(1鞍啊300哀稗000跋拔5板安+唉“翱坏账准备拜”爸账户借方余额1昂750)元。2胺012年年末，邦企业应收账款余佰额为1碍白300柏挨000元，年末埃坏账准备金额应鞍为6500 (跋1坝哎300安拔000跋凹5碍颁)元，计提坏账奥准备前，唉“败坏账准备笆”爱账户有借方余额摆1750(62暗50-8000拌)元，应补提的巴坏账准备金额为爱8250(65办00+1750袄)元。邦借：资产减值损颁失拔疤8250昂 贷：坏啊账准备拔巴岸耙8250背【例

45、题单百选题】某企业销蔼售商品一批，增哀值税专用发票上捌标明的价款为6罢0万元，适用的翱增值税税率为1懊7%，为购买方按代垫运杂费为2隘万元，款项尚未邦收回。该企业确皑认的应收账款为氨（）万元。板A.60蔼 B瓣.62 鞍C.70.霸2 绊D.72.2 靶背正确答案D 爸【例题多翱选题】下列各项百中，应列入资产败负债表“应收账案款”项目的有（板）。佰A.预付职班工差旅费 哀B.代购货凹单位垫付的运杂奥费 傲C.销售产鞍品应收取的款项八 凹D.对外提拜供劳务应收取的叭款项 稗正确答案BCD 袄【例题多选盎题】应收账款的凹入账价值不包括颁（）。 颁A.现金折奥扣 八B.商业折版扣 胺C.由销售爱方负

46、担的运杂费岸 半D.代购货搬方垫付的运杂费皑 隘正确答案BC 扳【例题单选安题】（2012摆）下列各项中，颁在确认销售收入肮时不影响应收账皑款入账金额的是扳（）。 稗A.销售价斑款 巴B.增值税板销项税额 癌C.现金折耙扣 靶D.销售产鞍品代垫的运杂费唉把正确答案C 靶【例题单选矮题】企业200柏9年初应收账款罢余额为60万元爸，坏账准备期初袄余额为0.3万败元；当年收回已背转销的坏账0.巴1万元，年末应巴收账款余额为9拜0万元。该企业背按5的比率计捌提坏账准备，年捌末应计提的坏账昂准备为（）。挨A.0.0哎5万元拜B.0.3芭万元跋C.0.4按5万元胺D.0.1绊5万元白正确答案A答案解析应

47、有9050.45万元，坏账准备已有0.30.10.4万元。癌【例题多拔选题】下列各项版中，会引起应收靶账款账面价值发肮生变化的有（艾）。奥A.计提坏板账准备隘B.收回应蔼收账款挨C.转销坏肮账准备癌D.收回已笆转销的坏账班正确答案ABD答案解析C项：借：坏账准备贷：应收账款案坏账准备与疤应收账款艾同步减少，不影肮响瓣应收账款账面价佰值。碍【例题单选题白】企业已计提坏昂账准备的应收账哎款确实无法收回芭，按管理权限报板经批准作为坏账瓣转销时，应编制百的会计分录是（碍）。捌A.借记“摆资产减值损失”爸科目贷记“坏账扳准备”科目蔼B.借记“疤管理费用”科目哎贷记“应收账款芭”科目疤C.借记“皑坏账准备

48、”科目暗贷记“应收账款安”科目阿D.借记“巴坏账准备”科目翱贷记“资产减值耙损失”科目耙正确答案C胺【例题多疤选题】（201矮0）下列各项中邦应计提坏账准备扳的有（）。艾A.应收账笆款熬B.应收票芭据啊C.预付账版款背D.其他应爸收款蔼正确答案ABCD答案解析以上四项应收款项都要计提坏账准备。扮【例题判哎断题】企业应收捌款项发生减值时拜，应将该应收款皑项账面价值高于绊预计未来现金流肮量现值的差额，哀确认为减值损失板，计入当期损益搬。（）扳正确答案碍【例题单稗选题】2011唉年12月初某企拌业“应收账款”版科目借方余额为瓣300万元，相跋应的“坏账准备柏”科目贷方余额背为20万元，本邦月实际发生

49、坏账埃损失6万元。2爸011年12月背31日经减值测八试，该企业应补氨提坏账准备11岸万元。假定不考疤虑其他因素，2颁011年12月版31日该企业资哎产负债表“应收拔账款”项目的金扳额为（）万元白。安A.269跋B.274稗C.275暗D.280翱碍正确答案A答案解析本题考核资产负债表应收账款的填列。资产负债表日“应收账款”项目的金额3002011269（万元）。伴任务三 预付俺账款及其他应收哀款的核算把一、预付账款的白核算啊预付账款是指企芭业按照购货合同肮或劳务合同，预斑先支付给供货方白或提供劳务方的败款项，如预付的叭材料款、商品采癌购款等。拌提问：捌账户性质是资产坝还是负债？芭性质：岸资产

50、笆债权资产案，未来收到货物背的权利；吧提问百：扮不设预付账款账肮户，通过应收账斑款还是应付账款百账户？爱预付款项情况不瓣多的企业，可以爱不设置“预付账办款”科目，而直扳接通过扒“应付账款”爸科目核算拌.艾【例爸题拌】 某企业预付盎M公司材料款1斑0隘哎000元，其后叭收到材料和增值佰税专用发票，发傲票上所注明的价绊款为10拜版000元，增值跋税额为1700暗元，企业向M公奥司补付货款17罢00元。则企业唉的账务处理如下傲。蔼(1) 预付款袄项时。百借：预付账款-伴-M公司巴隘 10隘搬000俺 贷：银伴行存款 盎 巴 碍 癌 10斑奥000按(2) 收到发柏票账单时。扮借：原材料哎背 阿 笆

51、罢 绊 1碍0奥盎000熬 应胺交税费-应交啊增值税(进项税爸额)挨懊 1哎暗700斑 贷：预付吧账款-M公司熬 背 按 熬 邦 11稗阿700办(3) 补交货疤款时。肮借：预付账款-氨-M公司巴胺 1熬罢700埃 贷：银行叭存款鞍碍 胺 澳奥 1佰挨700敖二、其他应收款澳的核算碍其他应收款是指隘企业除应收票据绊、应收账款、预暗付账款等以外的伴其他各种应收、安暂付给其他单位疤和个人的款项。哎其他应收款是企疤业因非购销活动扒而产生的应收债唉权，是一种短期凹债权。 袄核算唉内容：百1.应收的各种爱赔款、罚款阿，如因企业财产疤等遭受意外损失安而应向有关保险板公司收取的赔款稗等；耙2.应向职工收摆取

52、的各种瓣垫付款项颁，如为职工垫付暗的水电费、应由耙职工负担的医药佰费、房租费等；俺3.应收的出租扒包装物邦租金笆；出租方袄4.存出保证金埃，如租入包装物芭支付的押金佰；承租方碍5.其他各种应靶收、暂付款项。白【例题多选题疤】以下通过其他案应收款核算的有扳（）。拔A.销售货物板代垫的运费盎B.应收保险半公司的赔款霸C.存出保证唉金搬D.出租包装靶物收到的押金蔼【例题】 陈斌板出差预借差旅费捌5000元，以吧现金支付。则企癌业的账务处理如爱下。鞍借：其他应收款胺-陈斌颁昂5000办 贷：库存癌现金扒案扒耙5000柏【例题】 某企斑业向其他单位购坝买商品时借用包袄装物一批，以银阿行存款支付押金背70

53、00元。则拔企业的账务处理把如下。胺借：其他应收款般-存出保证金拌7000瓣 贷：银行隘存款坝埃 白 拜 袄 7000鞍【例题】 某企傲业材料仓库在盘癌点中发现部分原安材料损坏，价值袄500元，经查挨明是由于保管员艾失职所造成的，哀应由保管员负责百赔偿损失的60败%。则企业的账把务处理如下。办借：其他应收款拌-俺芭 凹跋300笆贷：待处理财产案损溢-待处理八流动资产损溢 肮按300瓣【例题】 某企扳业因往来单位违阿反合同应收赔款拔2000元。则班企业的账务处理肮如下。背借：其他应收款碍-靶皑单位2000八 贷：营业外按收入凹板熬肮2000叭【例题】 某企熬业本月给职工垫笆付水电费756爱0元，

54、以转账支耙票支付。则企业半的账务处理如下奥。颁借：其他应收款碍-扳叭肮7560澳 贷：银行存哀款 耙霸 盎 斑 75摆60吧项目四 存货拌的核算芭任务一 存货的安概述及原材料的矮核算一、存货的概念罢 存货是指企扮业在日常活动中跋持有以备出售的邦产成品或商品、胺处在生产过程中氨的在产品、在生暗产过程或提供劳吧务过程中耗用的矮材料和物料等。敖它包括各类材料板、燃料、周转材俺料、在产品、半稗成品、产成品和背商品等。由于存笆货通常能在一年暗或超过一年的一肮个营业周期内被瓣消耗或出售而转啊换为现金、银行蔼存款或应收账款拌等，具有明显的敖流动性，属于企搬业的一项重要的奥流动资产。二、存货的分类佰(一)按照

55、企业罢的性质和经济用罢途分类拌1. 商品流通斑企业存货埃2. 制造业存凹货百3. 其他行业案存货挨(二)按照存放碍地点分类蔼(1) 库存存阿货 埃(2) 在途存案货 暗(按3) 加工中的笆存货肮(三)按照来源鞍分类扮 存货按照来白源可以分为外购安存货、自制存货把、委托外单位加按工完成的存货、跋投资者投入的存吧货、接受捐赠的哀存货、非货币性叭交易取得的存货佰、债务重组取得绊的存货和盘盈存邦货等。三、存货的范围佰 企业应以所霸有权的归属而不吧以物品的存放地翱点为依据，来确肮定企业存货的范背围。即在盘存日斑期，法定所有权俺归属企业的一切耙存货，无论其存疤放于何处，都应扮作为企业的存货坝。翱 企业的存

56、货艾主要包括以下各捌项：扒白库存待售存货；稗败库存待消耗存货袄；百俺生产经营过程中伴使用以及处在加柏工过程的各种存翱货；巴挨购入的正在运输吧途中的和已运到败但尚未办理验收啊入库手续的存货安；啊班委托其他单位加邦工、代销的存货哀。 四、存货的计量败(一)收入存货俺的计价柏企业会计准则皑第1号傲背存货规定：肮“芭存货应当按照成伴本进行初始计量版。存货成本包括岸采购成本、加工澳成本和其他成本胺。傲”埃1. 外购的存跋货爱2. 通过进一芭步加工而取得的靶存货唉3. 其他方式颁取得的存货 哀存货按照成本进背行初始计量。包柏括采购成本、加般工成本和其他成叭本。霸运输途中的合理碍损耗：俺肮指商品在运输过百程

57、中，因商品性搬质、自然条件及暗技术设备等因素巴：所发生的自然靶的或不可避免的半损耗。例如，汽岸车在运输煤炭、碍化肥等过程中自扳然散落以及易挥把发产品在运输过巴程中的自然挥发靶。昂【例题矮叭单选题】某企业捌为增值税一般纳摆税人，购入材料碍一批，增值税专坝用发票上标明的肮价款为25万元昂，增值税为4.爸25万元，另支敖付材料的保险费案2万元、包装物柏押金2万元。该拌批材料的采购成佰本为（）万元昂。胺A.27肮 阿 哀B.29 败 爱 白C.29.2把5搬 瓣 翱 D.31.瓣25 隘【例题八般单选题】甲公司巴属于一般纳税人癌，采用实际成本凹核算材料成本，氨2013年4月俺1日购入M材料胺100件，

58、每件凹买价为1 00般0元，增值税率巴为17%，发生办运费2 000奥元（增值税11癌%），保险费4凹00元，装卸费扳500元，验收胺入库时发现损耗罢了2件，属于合办理损耗，则该批矮材料的单位成本佰为每件（）元板。袄A.1 134拌.5捌 爱 拜 B.1 2芭00拔 傲C.1 059白.38瓣 碍 扮D.1 02安7.6 发出存货的计价澳发出存货的计价爱方法是指对发出拌存货和每次发出跋后结存存货价值熬的计算方法。 板 版1.蔼个别计价法瓣 胺假设存货具体项唉目的实物流转与颁成本流转相一致熬，按照各种存货氨逐一辨认各批发捌出存货和期末存癌货所属的购进批邦别或生产批别，案分别按其购入或安生产时所确

59、定的搬单位成本计算各拜批发出存货和期阿末存货成本的方拌法。懊优点：成本计算伴准确、符合实际拜； 敖缺点：存货收发扳频繁情况下，发疤出成本分辩工作俺量大； 翱适用范围：适用唉于一般不能替代跋使用的存货、为岸特定项目专门购疤入或制造的存货昂以及提供的劳务疤，如珠宝、名画凹等贵重物品。 爱2.拌先进先出法罢 澳指以先购入的存氨货应先发出（销翱售或耗用）这样拌一种存货实物流伴转假设为前提，斑对发出存货进行唉计价的一种方法肮。 爸日期 矮摘要 爱收入 皑发出 哀结存 案月 吧日 叭数量 癌单价 艾金额 板数量 傲单价 袄金额 扒数量 翱单价 奥金额 袄5 半1 暗期初余额 颁 搬 矮 鞍 澳 邦 拔15

60、0 拌10 拔1 500 拜 疤5 皑购入 扮100 爱12 版1 200 败 岸 肮 袄150 坝100 氨10 盎12 岸1 500 按1 200 埃 皑11 跋销售 熬 柏 俺 暗200 爸10 傲12 绊1500 颁600 盎50 八12 瓣600 敖优点：先进先出奥法可以随时结转笆存货发出成本，胺但较繁琐； 翱缺点：如果存货安收发业务较多、版且存货单价不稳扳定时，其工作量佰较大。 啊在物价持续上升罢时，而发出成本百偏低，会高估企奥业当期利润和库板存存货价值，反暗之，会低估企业扮存货价值和当期八利润捌【例题单选题案】（2008年癌）企业采用先进阿先出法计算发出拌甲材料的成本，碍2007