浅析中小企业税收筹划应该“双核”的问题

1、PAGE PAGE 9碍浅析鞍中小企业税收筹安划应该“双核”佰的问题碍企业税收筹案划并不是一个新隘生事物，在西方翱国家己有很长的版历史，“野蛮者背抗税、愚昧者偷碍税、糊涂者漏税般、精明者进行税巴收筹划”的说法熬，令人们对税收拔筹划产生诸多遐胺想。随着税收筹翱划在跨国公司和拜国内大型企业的吧普遍应用，税收肮筹划这个非常有办“含金量”的概办念引起了越来越班多中国中小企业爸的重视。一些中岸小企业利用自身阿的财务人才或者捌委托税务代理机绊构开始了税收筹白划方面的尝试。佰然而，由于中小坝企业在规模、资稗金、人员素质、挨融资渠道等方面白与跨国公司和大颁型企业有很大差八异，怎样针对自佰身情况来进行合挨理的税

2、收筹划仍靶是一个难题。矮税收筹划是捌一门与管理科学绊密切管连得交叉澳性前沿学科，是罢一种高智商的文扳明游戏。它的主坝要特点是一种事版前行为，具有合岸法性、超前性、稗长期性、预见性奥等特点，而国家氨税收政策、税收哎法规都在不断变跋化，所以，税收扒筹划与其他财务肮管理决策一样，扮风险与收益并存昂。对于风险承受白能力相对较弱的挨中小企业来说“懊税收筹划风险的疤防范”和“税收拌筹划方案的确立爱”是建立最优税斑收筹划的两个最安重要的核心。耙合理避税“鞍双刃剑”盎由于税收筹巴划经常是在税法昂规定性的边缘操罢作，其风险无时案不在。所谓税收癌筹划的风险是指癌税收筹划活动因拔各种原因失败而半付出的代价。由斑于税

3、收筹划经常绊在税法规定性的扮边缘操作，而税暗收筹划的根本目袄的在于使纳税人哎实现税后利益最唉大化，这必然蕴捌涵着较大的风险板。因此中小企业袄在进行税收筹划哎时一定要树立风耙险意识，认真分扮析各种可能导致哎风险的因素，积颁极采取有效措施隘，预防和减少风稗险，避免落入偷案税漏税的陷阱，板从而实现税收筹霸划的目的。【风险】扒其一，税收隘筹划基础不稳。拜税收筹划基础是哀指企业的管理决爸策层和相关人员傲对税收筹划的认碍识程度，企业的拔会计核算和财务柏管理水平，企业哎涉税诚信等方面靶的基础条件。如败果中小企业管理碍决策层对税收筹阿划不了解、不重版视，甚至认为税百收筹划就是搞关斑系、找路子、钻昂空子少纳税或

4、是啊企业会计核算不佰健全，账证不完案整，会计信息严笆重失真，造成税跋收筹划基础极不澳稳固，在这样的挨基础上进行税收奥筹划，其风险性俺极强。这是中小奥企业进行税收筹奥划最主要的风险氨。绊其二，税收佰政策变化导致的扳风险。随着市场暗经济的发展变化般，国家产业政策吧和经济结构的调胺整，税收政策总绊是要作出相应的拔变更，以适应国吧民经济的发展。胺因此，国家税收俺政策具有不定期袄或相对较短的时稗效性。税收筹划耙是事前筹划，每斑一项税收筹划从俺最初的项目选择跋到最终获得成功摆都需要一个过程搬，而在此期间，靶如果税收政策发埃生变化，就有可哎能使得依据原税耙收政策设计的税邦收筹划方案，由坝合法方案变成不奥合法

5、方案，或由疤合理方案变成不扒合理方案，从而笆导致税收筹划的吧风险。八其三，税务挨行政执法不规范绊导致的风险。税般收筹划与避税本傲质上的区别在于扮它是合法的，是凹符合立法者意图昂的，但现实中这傲种合法性还需要颁税务行政执法部岸门的确认。在确阿认过程中，客观班上存在由于税务白行政执法不规范袄从而导致税收筹伴划失败的风险。唉因为无论哪一种肮税，税法都在纳班税范围上，都留百有一定的弹性空班间，只要税法未拌明确的行为，税岸务机关就有权根笆据自身判断认定办是否为应纳税行啊为，加上税务行氨政执法人员的素半质参差不齐和其熬他因素影响，税案收政策执行偏差挨的可能性是客观把存在的，其结果瓣是：企业合法的背税收筹划

6、行为，绊可能由于税务行按政执法偏差导致背税收筹划方案成摆为一纸空文，或皑被认为是恶意避翱税或偷税行为而扮加以处罚;或将唉企业本属于明显熬违反税法的税收拜筹划行为暂且放吧任不管，使企业氨对税收筹划产生斑错觉，为以后产挨生更大的税收筹傲划风险埋下隐患白。靶其四、税收肮筹划目的不明确靶导致的风险。税挨收筹划活动是企版业财务管理活动鞍的一个组成部分凹，税后利润最大伴化也只是税收筹隘划的阶段性目标胺，而实现纳税人般的企业价值最大哀化才是它的最终霸目标。因此税收斑筹划要服务于企跋业财务管理的目爱标，为实现企业岸战略管理目标服芭务。如果企业税叭收筹划方法不符背合生产经营的客按观要求，税负抑稗减效应行之过度般

7、而扰乱了企业正芭常的经营理财秩昂序，那么将导致爸企业内在经营机柏制的紊乱，最终安将招致企业更大昂的潜在损失风险颁的发生。【防范】袄税收筹划的把风险是客观存在拔的，但也是可以袄防范和控制的。办就中小企业税收敖筹划而言，防范安风险主要应从以疤下几个方面着手癌：皑第一、正确岸认识税收筹划，懊规范会计核算基艾础工作。中小企隘业经营决策层必笆须树立依法纳税板的理念，这是成岸功开展税收筹划斑的前提：依法设叭立完整规范的财版务会计账册、凭傲证、报表和正确罢进行会计处理是暗企业进行税收筹氨划的基本前提。扮税收筹划是否合鞍法。首先必须通耙过纳税检查，而肮检查的依据就是爱企业的会计凭证哎和记录。因此，半中小企业应

8、依法凹取得和保全企业胺的会计凭证和记拜录、规范会计基阿础工作，为提高颁税收筹划的效果半，提供可靠的依靶据。吧第二、树立扳敏感的风险意识肮，紧密关注税收傲政策的变化和调半整。由于企业经澳营环境的多变型肮、复杂性，且常翱常有不确定事件佰发生，税收筹划颁的风险无时不在唉，因此，中小企般业在实施税收筹耙划时，应充分考般虑筹划方案的风昂险，然后再作出哀决策。税法常常昂随经济情况变化靶或为配合政策的癌需要，而不断修柏正和完善，其修邦正次数较其他法胺律规范更频繁。癌中小企业在进行阿税收筹划时，应霸充分利用现代先伴进的计算机网络绊和报刊等多种媒背体，建立一套适奥合自身特点的税背收筹划信息系统瓣，收集和整理与般

9、企业经营相关的唉税收政策及其变艾动情况，及时掌碍握税收政策变化奥对企业涉税事件拌的影响，准确把扒握立法宗旨，适按时调整税收筹划爱方案，确保企业啊的税收筹划行为稗在税收法律的范肮围内实施。柏第三、营造稗良好的税企关系胺。在现代市场经百济条件下，税收按具有财政收入职绊能和经济调控职吧能。政府为了鼓白励纳税人按自己挨的意图行事，已按经把实施税收差哀别政策作为调整拜产业结构，扩大安就业机会，刺激吧国民经济增长的昂重要手段。制定癌不同类型的且具扳有相当大弹性空碍间的税收政策、坝而且由于各地具哎体的税收征管方案式不同，税务执班法机关拥有较大埃的自由裁量权。背因此，中小企业暗要加强对税务机稗关工作程序的了安

10、解，加强联系和氨沟通，争取在税八法的理解上与税懊务机关取得一致胺，特别在某些模颁糊和新生事物上罢的处理得到税务班机关和征税人的岸认可。罢第四、贯彻蔼成本效益原则，爸实现企业整体效澳益最大化。中小八企业在选择税收安筹划方案时。必半须遵循成本效益爱原则，才能保证癌税收筹划目标的白实现，任何一项肮筹划方案的实施隘，纳税人在获取蔼部分税收利益的扮同时，必然会为靶实施该方案付出袄税收筹划成本，皑只有在充分考虑暗筹划方案中的隐百含成本的条件下八，且当税收筹划八成本，小于所得暗的收益时，该项白税收筹划方案才般是合理的和可以袄接受的。企业进埃行税收筹划，不稗能仅盯住个别税扮种的税负高低，拔要着眼于整体税拜负的

11、轻重。一项鞍成功的税收筹划摆方案必然是多种扒税收方案的优化暗选择的结果，优案化选择的标准不袄是税收负担最小阿而是在税收负担跋相对较小的情况百下，企业整体利颁益最大。另外，搬在选择税收筹划哎方案时，不能把袄眼光仅盯在某一耙时期纳税最少的斑方案上，而应考坝虑服从企业的长挨期发展战略，选败择能实现企业整澳体效益最大化的扮税收筹划方案。半第五、借助叭“外脑”疤，提高税收筹划半的成功率。税收傲筹划是一项高层霸次的理财活动和叭系统工程，要求傲筹划人员不仅要案精通税法和会计矮，而且还要通晓傲投资、金融、贸斑易、物流等专业把知识，专业性较扒强，需要专门的澳筹划人员来操作艾。中小企业由于岸专业和经验的限吧制，不

12、一定能独艾立完成。因此，半对于那些自身不半能胜任的项目，按应该聘请税收筹啊划专家(如注册邦税务师)来进行疤，以提高税收筹肮划的规范性和合半理性，完成税收拔筹划方案的制定巴和实施，从而进俺一步减少税收筹背划的风险。拔税收筹划“爱量体裁衣”熬税收筹划要瓣达到的最终目标蔼，就是要在一定伴的税负条件下，挨追求税后利润最哀大化，实现既定碍的财务目标和最爸大的经济利益。碍中小企业是以赢肮利为目的的组织疤，其出发点和归靶宿就是赢利。绊【目标的确败立】案既然在法律唉许可范围内实现艾税后利润最大化瓣是税收筹划的最颁终目标，那么如暗何实现这一目标昂呢?中小企业要哎做好税收筹划，绊在税后利益最大哀化前提下的具体哀目

13、标多种多样，罢概括起来有以下罢方面：埃1、选择低熬税负方案。一般阿来说，税基越宽扒，税率越高，税佰负就越重。低税笆负方案的选择又盎可分为税基最小稗化、适用税率最背小化、减税最大绊化等具体内容。绊在既定纳税义务疤的前提下，除非熬有零税负点可供拜选择外，选择低肮税负点可以减少叭税款支付，直接奥增加税后利润，把实现利润最大化拌的目标。啊2、选择投熬资地区。国家税白收法规在不同区盎域内的优惠政策按是不同的，因此蔼，企业对外投资邦时，要考虑适用奥于投资区域的税捌收政策是否有地岸区性的税收优惠佰，从而相应选择爸税负低的地区进败行投资。碍3、选择递耙延纳税。税款的肮滞延相当于提供癌给企业一笔同税疤款数额相等

14、的无扳息贷款，从而改拜善企业的资金周跋转，而且在通货笆膨胀的环境中，坝延期缴纳的税款案币值下降，相应哀减少了实际的纳柏税支出。递延纳白税包括递延税基奥和申请延缓纳税翱两个方面。在法靶律许可的范围内把递延纳税取得了把资金的时间价值扒，增加税后利益懊，对企业财务管爱理分析来说，可板以获得机会成本靶的选择收益。凹4、在会计蔼准则许可的范围翱内，选择实现“拔低税负最优方案挨”的具体会计处按理方法。会计准熬则允许对不同的懊会计处理方法进败行选择，比如企傲业可以选择材料背的计价方法，选肮择固定资产的折敖旧计提方法，选捌择费用的分摊方爱法等。拿材料的背计价来说，有先跋进先出法、加权岸平均法、移动平氨均法、个

15、别计价蔼法、后进先出法霸，企业选择不同盎的材料计价方法哀，对企业的成本办、利润及纳税影盎响很大。暗5、避免因半税收违法而受到胺损失。根据税收笆筹划最终目标的八要求，在税收筹癌划时不仅不能选啊择偷税，而且要俺随时注意避免税胺收违法行为的发扮生，从而减少不扳必要的“税收风板险”损失，只有巴这样才能实现税霸后利润最大化的跋最终目标。奥【筹划方案安需量身打造】爸企业在税收斑筹划活动中企业奥应根据自身行业稗特点，因地制宜胺。并且结合实际爱测算不能把其他爱行业的做法照搬矮到本行业，导致哀比番筹划最终以癌失败告终。芭企业在进行鞍税收筹划时，一凹定要根据企业实俺际情况，不能一版概照搬照套。否癌则，只照葫芦画拜

16、瓢，由于筹划方傲案与企业实际情坝况不相符，与现芭行税收政策不兼哎容、不匹配，仅背凭单纯的学习和办模仿，或简单地巴复制其他现成的败操作方案，结果癌画虎不成反成犬熬，注定其结果是半失败的。氨在企业税收埃筹划实践中，因懊简单复制一度成斑功的筹划案例，熬而惨遭失败既赔奥夫人又折兵的现隘象屡见不鲜。事背实上，税收筹划案并不排斥模仿复芭制，但要求企业耙在模仿复制的过阿程中，一定要注蔼意结合自身实际扒，充分考虑以下捌几个方面的差异版：绊一是考虑地凹区差异。经济特拌区、开发区和保颁税区，不同区域凹税收政策不同。昂二是考虑行八业差异。不同行肮业间企业税负不哀同。如商业与工扳业企业缴纳增值瓣税，非工业性劳按务企业

17、缴纳营业邦税，税负悬殊，凹缴纳营业税的不啊同行业税率不同跋，不同行业企业斑所得税税负不同扮，行业性税收优案惠政策存在差异巴等等。坝三是考虑企班业规模差异。即绊便是同行业、同岸类产品，企业生案产规模不同，税扒负也有差异，这凹在增值税和所得搬税中表现尤为突隘出。般四是考虑企澳业性质差异。在熬生产产品、企业八规模相同的情况扮下，企业的性质摆不同，税负也有绊差异，如我们内般外资企业所得税皑税负差异。按五是考虑企败业经营环节差异昂。企业经营环节癌有生产、批发、把零售诸环节，由懊于消费税仅在生盎产环节征收，而靶对之后的再批发爱和零售则不再征肮收，不同经营环叭节税负有差异。按六是考虑收扒入项目差异。即靶使同

18、一经营环节柏，收入项目不同哎，税负轻重也会傲不同。对于一个吧企业来说，收入八来源有：产品销埃售收入、服务收柏入、房屋出租收扮入、特许权转让扒费等。不同项目案税种和税负都不靶同。艾七是考虑征俺收方式差异。同搬一收入来源，税按务机关会根据各翱税种的不同特点巴和征纳双方的具柏体条件而采取不哀同的税款征收方把式。如查账征收挨、查定征收、查佰验征收、定期定白额征收等等。板由于上述差埃异的存在，因此唉，确定税收筹划敖方案时，企业一斑定要考虑自身个挨性因素，因地、巴因事、因时慎重安选择筹划方案，半不宜简单模仿复隘制，在税收筹划板热潮中，始终保伴持清醒的头脑，捌以避免不必要的拔损失。绊中小企业进熬行真正意义上的拌税收筹划是企业氨纳税意识不断增伴强的表现，它表翱明企业的有关利败益主体将会采取版合法的手段来追八求税后利益最大靶化的实现，这也哎是中小企业不断澳走向成熟、走向疤理性的标志。同罢时，从经济运行罢的客观效果看，哎税收筹划也正是氨政府运用税收杠爸杆引