增值税税政问题

1、PAGE PAGE 15跋增值税税收征管百问题解答之五碍一扒、哎增值税税政问题斑1.皑对超过保质期退伴回版企业唉的食品在税务上岸如何处理？俺答：按照中华白人民共和国增值搬税暂行条例及绊其实施细则的规鞍定，耙非正常损失的购搬进货物，其进项皑税额不得从销项爱税额中抵扣。非板正常损失，是指唉因管理不善造成敖货物被盗昂、熬丢失、霉烂变质班的按损失。斑按照上述规定，霸因败超过保质期退回熬企业傲的食品不属于非唉正常损失范围，矮企业财务核算上阿不需要做进项税袄额转出。稗（癌原流转税征收管熬理业务问题解答把之一中鞍增值税税政氨问题巴三凹的解答耙相应停止执行。俺）挨2.捌企业用电力生产爸加工转换为哀热力产品袄对

2、外销售哀是否享受免征增摆值税，如搬：拌企业通过中央空唉调为居民供奥热，是否免税？吧居民个人车库取稗暖费(价格比住澳宅高2元/平方傲米)可否免税?斑答：岸企业用电力生产埃加工转换为热力板产品对外销售应搬征收增值税。但啊现行政策规定，耙供热企业向居民版收取的供暖收入靶免征增值税笆。懊因此，对企业通矮过中央空调为居八民百提供的哎供热板收入翱，埃属斑免征增值税板的收入罢。癌鉴于瓣沈阳市物价局案关于调整供热疤价格的通知（背沈价审批20熬0892号）按规定，摆“敖对伴车库、地下停车摆场的供热价格按凹非居民供热价格扳50%执行。昂”疤因此自笆2010年1月版1日起办对供暖企业收取艾的翱车库、地下停车巴场阿的

3、供暖收入巴，叭比照啊非百居民热力吧产品征收增值税耙。挨（暗原流转税征收管鞍理业务问题解答霸之一中增值税税安政问题六的解答跋相应停止执行。哀）案3.昂矿泉水哀生产坝制造有限公司，捌抽取地下水，经邦过艾专业设备进行过艾滤后装入桶中进埃行销售。案问企业抽取的是扮地下水，能否比阿照自来水按简易哀办法6%征收率凹进行征收？皑答：中华人民跋共和国增值税暂昂行条例规定：把“般一般纳税人销售盎自来水，税率为佰13%绊。吧”岸财政部、国家爸税务总局局关于肮部分货物适用增伴值税低税率和简班易办法征收增值扒税政策的通知伴（财税200耙99号）规定鞍，芭对增值税一般纳百税人销售矮自产的熬自来水，可哎选择伴按蔼照简易办

4、法依照艾6%芭征收率计算缴纳隘增值税。靶矿泉水生产制造癌有限公司，抽取阿地下水生产的桶邦装水，疤如果鞍能够提供市佰级胺以上质量检验机芭构关于其生产的跋桶装水符合自来叭水产品的质量检肮测报告矮，澳并按照物价部门昂规定的自来水价班格标准销售其生搬产的桶装水，绊可按自来水爱13%唉的税率盎征收增值税霸，蔼也可按照简易办爸法依6%白征收率巴征收敖增值税。安如果罢桶装水鞍检测结果不属于岸自来水范畴笆或桶装水未按自哀来水价格标准取蔼得销售收入扮，班则应按17%的把税率征收增值税安，且不能按照简拌易办法征收吧增值税翱。败（颁原流转税征收管唉理业务问题解答袄之二中增值税税稗政问题二的解答般相应停止执行。爸）捌

5、4.班企业销售袄2004年7月瓣1日凹以前购入的已提昂足折旧和未提足败折旧的固定资产半销售氨，问如何缴纳增半值税？销售给废艾旧物资回收企业拜是否按17%交翱增值税？巴答：翱企业销售安2004年7月霸1日挨以前购入的固定阿资产，如果霸已提足折旧属于百报废的固定资产啊销售给废旧物资碍回收企业，应按捌照货物适用税率翱17%缴纳增值佰税。如果未提足爸折旧，符合销售阿使用过的固定资稗产政策的规定，背按4%减半征收澳增值税。碍（原流转税征收熬管理业务问题解哎答之二中增值税拔税政问题十的解办答相应停止执行败。）碍5.耙关于不得抵扣的安进项税额进行划拔分问题，对于一把些特殊行业（如颁供暖企业），月奥度购销不均

6、衡，笆请制定按年度清笆算不得抵扣进项翱税额的具体办法巴。芭国税函199把5288号规耙定：翱“拌对由于纳税人月般度之间购销不均霸衡，出现不得抵熬扣的进项税额不办实的现象，税务癌征收机关可采取皑按年度清算的办扮法隘”胺。该规定已于2懊009年废止（败废止文号为国税安发2009岸7号）。企业由捌于购销不均衡，昂造成的进项税额百抵扣不均衡问题败，自2009年唉度起，不再进行白汇算清缴。般6.案企业扒属于2009年奥以前增值税扩大般抵扣范围坝的艾八大行业企业，绊当时购入的固定版资产翱进项税额懊已经矮抵扣退税了，现翱在该固定资产需肮提前报废哎，已做财产损失颁处理，是否需要安做进项税额转出案处理？耙答：需

7、要按该固氨定资产净值胺计算摆做进项税额转出把处理。案7.芭一般纳税人企业唉销售使用过的属稗于低值易耗品的百工具，仍具熬有使用价值，是伴否按销售旧货的按规定，按照简易拌办法依照4%征肮收率减半缴纳增懊值税？靶答：财政部国敖家税务总局关于俺部分货物适用增笆值税低税率和简昂易办法征收增值办税政策的通知矮（财税200啊99号）文件斑规定：颁“案一般纳税人销售敖自己使用过的除伴固定资产以外的安物品，应当按照把适用税癌率征收增值税。奥”跋因此，对一般纳皑税人企业销售使爱用过的属于低值扮易耗品的工具，啊按照17%税率八征收增值税。板财税2009昂9号文件规定奥：盎“白纳税人销售旧货拌，按照简易办法癌依照4%

8、征收率罢减半征收增值税唉。氨”艾此处傲的佰纳税人是指旧货奥经营单位。案8.耙水稻加工厂出售傲水稻加工副产品懊稻壳、米糠是否奥可以按自产农产按品免征增值税？瓣如果不免税，税哀率是多少？伴答：癌水稻加工副产品背稻壳、米糠仍然暗属于俺农产品拌范围蔼，斑但水稻加工厂不哀属于农业生产者安，吧按照现行政策扒规定鞍，吧水稻加工盎厂蔼如果为一般纳税拔人，则哎销售水稻加工副按产品稻壳、米糠蔼应按13%的税阿率征收增值税白；如为小规模纳摆税人，则按3%拔征收率征收增值敖税。唉9.百增值税暂行条胺例第八条规定霸，购进农产品可盎以抵扣进项税额埃；第九条规定，奥取得的增值税扣跋税凭证不符合规爸定，进项税额不班得抵扣；细

9、则哀第十九条规定氨，增值税扣税凭蔼证是指增值税专般用发票、海关进板口增值税专用缴疤款书、农产品收挨购发票和农产品吧销售发票以及运奥输费用结算单据扳。上述规定中熬，农产品销售发蔼票是否有统一绊样式和明确的领白用对象；对于销佰售农产品开具的芭一般普通发票(败如：商业发票等把)购货方是否可笆以作为进项税额扒抵扣凭证。癌答：目前在全国阿范围内农产品销稗售发票没有统一艾样式，但省局在翱关于加强增值埃税一般纳税人收拔购农业产品和废佰旧物资收购凭证巴管理的通知（班辽国税一19爸96186号癌）第二条第一款唉中规定，农业产疤品收购发票仅限霸于对经常发生农熬产品收购业务的癌增值税一般纳税案人发售。对不经耙常发生

10、收购业务跋的一般纳税人和八小规模纳税人，稗不得发售农业产把品收购凭证。农跋产品收购凭证有皑两种：按农产品收购发票袄（带抵扣联）和皑农产品收购普通蔼发票（不带抵扣摆联的）。一般纳隘税人使用前者，瓣小规模纳税人使班用后者。澳根据财政部国霸家税务总局关于摆农民专业合作社爸有关税收政策的跋通知（财税班200881办号）规定，增值爸税一般纳税人从爸农民专业合作社百购进的免税农业拌产品，可按13稗%的扣除率计算俺抵扣增值税进项佰税额。根据增值扒税暂行条例第十靶五条规定，农业按生产者销售的自懊产农产品免征增扳值税，因此从事阿种植业、养殖业八的企业（包括农俺民专业合作社、绊农场等）销售的吧自产农产品属农佰业生

11、产者销售的班自产农产品免征按增值税，应开具胺工业货物销售剪哎贴发票。班因此，一般纳税靶人企业可以抵扣俺的农产品扣税凭扳证应为农产品收背购发票和农产品懊销售发票。农产扳品销售发票是从阿事种植业、养殖案业企业（包括农按民专业合作社、胺农场等）开具的邦工业货物销售剪拔贴发票。凹对于商业小规模扒纳税人销售的农澳产品，应按3%澳征收率纳税，一氨般纳税人取得的颁农产品收购普通跋发票和商业企业半货物销售剪贴发矮票不可以抵扣增般值税进项税额。稗哎玉米氨胚芽懊、昂玉米皮熬、巴玉米蛋白质白的鞍税率是多少？笆答：搬根据省局指示，啊对玉米板加工过程中扳生产般的版胚芽癌、爸玉米皮半、俺玉米蛋白质肮等副罢产品拔，税率办确

12、定如下：胚芽隘13%,玉米皮疤13%，玉米蛋埃白质17%。绊此规定从201斑0年1月1日起昂执行。叭霸福利企业工资发摆放最低标准我们疤从工资表中看没哀有达到最低标准坝，企业解释该职哀工本月有休假，啊我们该如何掌握氨？阿应按实际发放工胺资标准计算（澳实际发放工资拜含国家规定各类斑保险个人负担金背额）。耙（原流转税征收拌管理业务问题解傲答之二中增值税翱税政问题十三的癌解答相应停止执版行。）按二、矮增值税一般纳税稗人认定管理问题般鉴于2010年板国家税务总局修奥订并颁布了新的扮增值税一般纳拌税人资格认定管靶理办法（国家捌税务总局令22摆号）和下发了办增值税一般纳税板人纳税辅导期管扳理办法（国税俺发2

13、010爱40号）、国澳家税务总局关于昂明确增值税一碍般纳税人资格认瓣定管理办法若安干条款处理意见耙的通知（国税芭函2010翱139号文件等版规定，沈阳市国斑家税务局根据国蔼家税务总局的相暗关法规和政策规按定重新修订并下氨发了沈阳市增拔值税一般纳税人扒资格认定管理办八法，白现就增值税一般跋纳税人认定管理吧的相关具体业务傲问题明确如下：俺1.问：年应税斑销售额未超过财班政部、国家税务把总局规定的小规白模纳税人标准以爸及新开业的纳税稗人，可以向主管瓣税务机关申请一百般纳税人资格认背定。年应税销售俺额，是指纳税人爱在连续不超过1隘2个月的经营期吧内累计应征增值拔税销售额，这里傲的啊“蔼连续不超过12挨

14、个月绊”拔是否可以跨年。俺 扮答：可以跨年，碍新办法对销售额挨的计算，不再指伴公历年度，这个白连续十二个月，熬既可以是一个公凹历年度内计算，把也可以跨年度计癌算，随时达到标拜准，随时认定，拔这样规定是为了扳及时认定，增加败对一般纳税人管胺理的时效性。 阿2.问：辅导期绊管理过程中企业耙没经营，无销售罢额或很少销售额哎的企业，可否转霸正。如果对其转板正，辅导期将无拌意义。对销售额艾可否有个限额，搬这样在实际操作隘中有依据，便于罢管理。肮答：实行纳税辅捌导期管理制度目班的在于防范虚开爱增值税专用发票绊情况的发生，近肮年来随着增值税按征管信息系统的八不断完善，基本氨保障了增值税专安用发票的使用安胺全

15、，因此，实行背纳税辅导期管理挨旨在对不具备一唉般纳税人规模的班企业实行一段时氨期的规范管理，俺因此转正时不再搬做销售额的限制疤。把3.问：辅导期鞍一般纳税人在税哀务登记副本上加俺盖跋“伴增值税一般纳税拌人芭”板戳记吗？还用写扒明起止日期吗？蔼是否能象增值税埃一般纳税人一样疤，可以使用标准办的戳记？柏答：认定辅导期吧一般纳税人时，芭须在啊纳税人税务登昂记证（副本）隘上加盖按“捌增值税一般纳税拌人靶”拌戳记，注明按辅岸导期管理的起止绊日期。纳税人转澳正时重新在纳税靶人税务登记证爱（副本）上加啊盖颁“版增值税一般纳税爱人蔼”斑戳记，并注明按巴正式一般纳税人败管理的时间。跋4.问：小规模坝企业达标后可

16、不哎认定为一般纳税隘人的情形即败“叭非企业性单位瓣”阿 、矮“哎不经常发生应税袄行为的企业蔼”碍，请明确以什么盎标准来界定企业盎不经营发生应税佰行为？皑答：总局国税函颁【2010】1稗39号文件对非佰企业性单位和不安经常发生应税行阿为的，均做了解皑释。所称非企业哀性单位，是指行哎政单位、事业单颁位、军事单位、靶社会团体和其他靶单位。所称不经傲常发生应税行为百的企业，是指非般增值税纳税人；傲不经常发生应税凹行为是指其偶然办发生增值税应税肮行为。如非增值疤税纳税人，偶然稗发生了增值税应版税行为。如物流白运输企业，是营八业税纳税人，在般它出售使用过的熬固定资产汽车时皑，应缴纳增值税挨；或建筑施工企胺

17、业销售建筑材料靶，这样的行为即版适用这一条款。扮但这样的行为仅背限于偶然发生，癌如果比如装修企阿业工商登记上经肮营范围明确有巴“跋销售装修材料吧”爸这一经营行为，奥纳税人又是经常熬发生销售货物行办为，不宜适用此芭条款。班5.问：新管理爸办法中的新增皑值税一般纳税人百申请认定表以氨及新增值税一般盎纳税人印模，请艾问是由市局统一俺制做下发区局还唉是由区局自行印胺制？阿答：新增值税案一般纳税人申请翱认定表市局已白在一月份统一派肮发到各区局，请芭与本单位文书接艾受部门联系此项按事宜。增值税巴一般纳税人印模敖由各单位综合版业务科按照增靶值税一般纳税人唉管理办法中统稗一印模式样自行哎刻制。哀6.问：筹建期

18、捌企业，其工商执扒照上经营范围注斑明：筹建，无生扳产经营范围，是拜否可为其办理一癌般纳税人；如果碍为其办理一般纳唉税人，企业固定办资产尚未建成或氨购买，如何填写八固定资产规模？阿答：可以，实行拜增值税转型后，啊从事货物生产或斑者提供应税劳务蔼纳税人（即工业瓣企业）的资格认白定是购买生产机跋器设备的前置环斑节，因此，建议袄实地查验时核实耙企业购买生产设扒备的有效合同，罢符合认定条件的罢，先给予一般纳氨税人资格，暂不捌发放两卡，待购背买生产设备的行唉为实际发生后（疤即取得购买设备班增值税专用发票摆后），税务机关耙再给予发放防伪矮税控管设备并发氨售发票。固定资阿产规模暂按合同搬投资数填写。岸7.问：

19、企业认傲定为一般纳税人蔼后，是否必须应岸用防伪税控系统半？（达标企业划胺转后如不需要防柏伪税控系统是否笆可以不上）傲答：根据实际情佰况采取不同的方摆法，如由税务机八关强制划转为一半般纳税人而企业败暂不具备使用防跋伪税控条件的，办可先予资格认定爸，按一般纳税人昂管理，待其他条半件符合要求后再俺予上防伪税控系败统。拌8.问：个体工背商户（非代开发奥票）年销售额超艾过小规模纳税人把标准的是否认定扒一般纳税人？蔼答：个体工商户暗超过小规模纳税皑人标准的，应申氨请一般纳税人资把格认定，具备使熬用防伪税控条件氨的，可以安装使安用防伪税控系统白开具发票，省局碍金税系统已升级斑完毕。岸9.问：按照新按增值税条

20、例，新爱办一般纳税人认爱定标准为工业5皑0万，商业80耙万，但业务手册蔼中规定辅导期转唉正却要求销售额爸须达到180万暗，是否有冲突？拌有些企业销售额翱比较大，一两个班月即可达到标准敖，可否提前转正百？ 安答：一是原业务胺手册流程内容已笆修改，辅导期转艾正无销售额限制哀。二是辅导期纳埃税人必须在辅导把期期满后转正，阿不可提前结束。扒败问：对于应税销唉售额很少（年销办售额仅一两万元佰，免税销售额却啊上千万）的免税哎企业是否可以视蔼为不经常发生应把税行为？隘答：不可以，根艾据增值税一般懊纳税人管理办法靶的规定应征增蔼值税销售额包括阿免税销售额。从爱增值税理论上说背，凹“瓣应税绊”笆相对应的概念应背

21、该是白“岸非应税版”敖，而不是芭“敖免税跋”阿，免税货物也是瓣应征增值税的货敖物，只是由于国扳家照顾和优惠，扳给予了免征，而叭不是非应税。瓣11.问：税务半机关受理认定的袄时限要求爱“爸主管税务机关应摆在下发税务事澳项通知书期满靶后5日内，按照哀规定程序办理一拌般纳税人资格强奥制划转。凹”爸这条中提到的把“板规定程序哎”蔼请市局予以明确半，包括强制划转按使用的文书和C颁TAIS中的操岸作。翱答：为方便各单捌位对达标企业的跋具体操作，现将唉达标企业在规定靶期间未申请认定班一般纳税人的小挨规模纳税人强制八划转操作程序重蔼新明确如下：翱第一、下达限改安通知书文书受理岗岸此岗在文书登记阿八文书受理界面

22、录隘入增值税认定类昂文书责令认定哀增值税一般纳税袄人审批表，录扳入限改办理日期俺（可自己修改）笆，选择纳税人所癌属税源管理科（摆所）将信息发送佰，并将限改日期败告知下一接收环安节。暗鞍税源管理科（所挨）在系统中录入懊审核意见后将系懊统信息传递给综胺合业务科一般纳百税人认定岗审批袄。吧矮综合业务科审批氨后，将信息上传昂主管局长进行终碍审。第二、文书销号巴瓣文书受理岗在文碍书登记中进行文把书销号。选择文摆书类别，确认税板务文书后，查询盎后进行销号，选白择出具的文书（挨准予责令限改或矮不予责令限改文案书），点保存后矮，点取消键（在胺此环节打印文书邦不带文号）。稗半文书受理岗销号隘后在通知书重版打模块

23、录入申爸请人纳税人识别盎号，选择后打印稗责令申请增值叭税一般纳税人资敖格认定通知书班，手工填写税般务文书送达回证八第三、认定环节邦对限期后不申请八办理一般纳税人瓣认定手续的，由盎一般纳税人认定叭管理岗按一般纳挨税人认定程序进阿行强制认定，认半定的一般纳税人蔼销售额达到标准般的，但财务核算摆不健全，不能准翱确核算进、销项拌和应纳税额的，傲综合业务科金税跋工程管理岗不予扒在金税系统中录阿入该纳税人的档凹案信息。凹12.问：辅导柏期一般纳税人在绊辅导期期满后一凹个月内不来办理奥转正手续，一个霸月后CTAIS捌中该户认定为小吧规模纳税人，我岸们该如何操作？爸 背根据增值税暂百行条例实施细则八第三十三条

24、的八规定，纳税人一挨经认定为一般纳氨税人后，不得划澳转为小规模纳税按人，为保证政策唉的统一性，对按敖新管理办法认定板的辅导期一般纳暗税人，应在同意爸申请资格认定时吧，下发税务认扮定通知书，告艾知纳税人同意认袄定的一般纳税人澳类型及及辅导期啊限，期满办理转肮正等事宜。对新稗办法出台前认定扮的辅导期纳税人奥，主管税务机关摆应提前通知纳税氨人办理转正手续稗，逾期不办理的柏，由认定管理岗昂根据辅导期管理岸办法第十五条认般定规定在系统中罢进行操作，并通白知金税工程管理凹岗修改金税系统凹中该纳税人的发半票信息，督促纳袄税人补办纸质辅肮导期转正申请手隘续。叭13.问：增值绊税一般纳税人申罢请认定表中相关暗表

25、格中税务机关哀查验意见、税务罢机关意见是否应班该加上部门负责柏人签名及主管局爸长签名？癌答：市局在沈阳扮市一般纳税人管柏理办法中对总局隘增值税一般纳罢税人申请认定表佰进行了修改，叭此表受理意见栏板由办税服务窗口埃受理申请人员填稗写；查验意见和肮主管税务机关意扳见栏合并为税源哀管理部门意见栏爸，由税务查验人懊员及负责人签字吧确认；认定税务爱机关意见栏改为稗主管税务机关意拌见栏由综合业务柏科相关人员、负霸责人和主管业务巴局长签字（详见笆沈阳市增值税俺一般纳税人管理败办法附件1）肮。办14.问：对于爱迁移的商业辅导八期一般纳税人，安其辅导期是延续版原主管税务机关昂的剩余月份还是稗重新认定为辅导鞍期一

26、般纳税人 把？巴答：一般纳税人氨在辅导期内办理敖迁移，迁达地主拜管税务机关应按矮迁出地主管税务吧机关提供证明材斑料，为其办理辅爸导期一般纳税人疤认定，认定期限矮可以按剩余辅导蔼期限确认执行。霸15.问：已达拜标的小规模纳税捌人，按照认定程斑序，认定时间跨安度在二个月以上肮，那么企业从达敖到标准的次月到邦被认定一般纳税把人的这几个月，啊如何申报？芭答：在被认定为蔼一般纳税人之前叭，仍是小规模纳挨税人，因此仍按芭小规模纳税人核耙算和申报，仍可笆代开增值税专用巴发票。俺16. 问：个隘体户认定增值税百一般纳税人后，矮如何把握其叭“扮会计核算健全胺”胺？败答：个体户建帐爱主要依据的是国扒家税务总局的百关于加强个体私颁营经济征管强化哀查账征收工作的爱意见以及个暗体工商户建账管扒理暂行办法这叭两个文件的有关罢要求。但其认定伴为一般纳税人后唉，身份发生了变肮化，其会计核算啊水平也应有所提啊升，个体户应按佰照一般纳税人会安计核算健全的标伴准，完