关于我国管理会计应用若干问题思考

1、 搬关于我国管理会隘计应用若干问题搬思考蔼 爸管理会计主要扳是为适应经济组肮织内部的经营管斑理需要而逐步形鞍成和发展起来的叭，它的主要职能扮是为提高经营效罢率和效益而建立绊的各种内部会计暗控制制度，编制矮和提供内部管理败需要的各种数据昂、资料等。它的拜方法和手段视不背同的需要而设计傲，其模式视不同啊的经济组织性质胺、规模大小、经拜营管理方式而异傲。它是最重要的胺职能是为最优经耙营决策和最高经斑营效率提供各种板有用的方案和资背料。爱 袄目前，管理肮会计在我国企业拌管理中的应用正摆处在一个关键的袄转折点上，急需靶将以往企业中应佰用的经验加以总靶结和提高，形成盎我国的管理会计拜理论和方法体系摆，以适

2、应企业经板营机制转变的需氨要，保证企业生芭产经营的高效率鞍，并籍以促进企澳业自身适应能力扳的提高。因此，盎加强对管理会计搬应用与发展的研跋究，正成为我国氨会计改革与发展凹的一个现实课题跋。拜 昂一、管理会胺计在企业中应用碍的现状唉 邦管理会计是懊本世纪初伴随着伴泰罗的科学管理班的产生而产生的傲，并随着经济的靶发展而在国外的皑企业中得到了推白广运用和发展。暗管理会计在我国吧企业中的运用是坝在廿世纪七十年按代末伴随着管理板会计理论开始的阿，其历史并不长笆，而作为管理会懊计重要内容的中矮国式责任会计在半企业中的推广与岸应用却有板40翱余年。所以，现岸在一般的企业均俺运用了责任会计巴，但大部分企业鞍对

3、全面预算、风板险分析、差量分摆析、长期投资决碍策方法、企业员斑工业绩评价等都拜知之甚少，企业斑会计人员仍缺乏瓣管理会计的基本肮观念，更谈不上叭应用这些方法去奥参与经管理会计爱在中国并没有引搬起多数企业的重斑视，仍然处于一瓣种漂浮状态。这爱是切合实际的，坝它表明驱使企业爱应用管理会计的半动力明显不足，办管理会计深入民巴心并广为应用任鞍重道远。绊 把二、影响中翱国管理会计运行跋的原因俺 袄任何事物的霸产生、发展与壮熬大不仅要受外部罢环境和内部条件邦的影响，而且还拌要受到事物本身拜的制约。管理会斑计是在西方产生爸、发展起来的，摆它在我国企业推啊广、运用的过程啊中必然要受到我皑国企业的内外部跋环境的影

4、响和管蔼理会计本身存在敖的缺陷所制约。肮 案（一）企业唉外部环境的影响坝 扮管理会计与胺企业外部环境具艾有十分密切的联案系，外部环境直斑接影响着管理会坝计能否得到普遍翱应用。在现实经芭济生活中，外部矮环境主要指经济哎体制环境、法律皑环境和文化环境吧。胺 半暗1败、经济体制环境版的影响。管理会伴计由决策会计和百执行会计两大部坝分组成，并以决傲策会计为主体。安然而，长期以来佰我国一直实行计啊划经济体制，在拌这种经济体制下捌，企业的供、产扳、销及人、财、耙物均纳入相应的氨计划，最为典型摆的表现就是皑“霸统配统拨伴”岸、翱“靶统购统销埃”盎和唉“版统收统支扳”奥，企业不过是一白个放大了的佰“靶车间八”

5、按而已。企业或非案营利机构不能独稗立地进行投资决爸策。这一权力属颁于上级部门，决岸策权限依照部门氨的特点、特定投颁资项目的规模及暗其重要性的不同靶予以严格的划分矮，最大和最重要绊的投资项目由政凹府作出决策；其扳它投资项目由有阿关部门的部长或阿负责人决定。在班这种情况下，给败企业经营决策者疤提供决策信息就摆没有任何意义了啊。决策便无足轻皑重，重要的是贯俺彻执行。这可能埃就是责任会计为懊什么常受到我国摆企业的青睐，而鞍决策会计却如阳瓣春白雪少人问津叭的主要原因吧。罢从十一届三中全扳会到现在，我国板的企业制度改革绊经历了放权让利按、企业承包和转案换经营机制三个般阶段，但这几种坝制度都不同程度阿的存在

6、着这样那扒样的缺点，使得坝经营决策者在进熬行决策时更重视瓣一些行政因素和熬社会影响因素，耙而不能重视管理坝会计所提供的信芭息，从而造成了哎管理会计在企业暗中不能普遍应用班。昂哀同时，现阶段我笆国的金融体制、靶价格体制还不完拔善，使得管理会稗计在实际运用中八不能充分发挥作艾用。正如有些会奥计人员举例说，白由于该企业执行盎政府定价，企业拌本身根本无法进拔行定价分析。还斑有些会计人员讲耙到，他们曾经尝俺试过使用定货模拜型，但问题是经奥常按正常情况无袄法取得材料，因哀而测算显得毫无搬意义。盎 芭稗2吧、法律环境的影败响。管理会计要唉给企业的经营决斑策者提供有用的百信息，必须在一坝个平等、公平、澳竞争和

7、高度灵敏拌的市场经济条件挨下。但总体上来叭说我国的法律体疤系还不健全。如拜我国至今没有颁隘布反垄断法罢，不能造就一个疤公平的市场经济把环境。税法对不邦同地区、不同组背织形式的企业规熬定了差别税率，跋对大小规模纳税搬人规定了不同的八增值税处理办法扳，这些都造成了唉企业不平等的地芭位。这些法制上皑的不健全、不完胺善使得管理会计败给企业提供经营佰决策信息时在有碍用性、相关性方白面大为减弱。另懊外，法律实施情啊况不如人意也是氨制约公平竞争环哀境形成的另一个扮重要原因。虽然柏我国出台了许多爸法律，但是在实懊际工作中扳“罢执法不严、有法胺不依吧”澳和懊“澳权大于法凹”岸的现象经常发生芭。如破产法艾虽然已颁

8、布实施碍了十多年，但在鞍许多国企严重亏啊损的情况下，真捌正破产的却寥寥背无几，使得市场跋优胜劣汰的规律坝不能体现。为提稗高企业经济效益捌的管理会计，它碍能否应用全凭经捌营者个人素质好蔼坏。同时，在现隘实工作中权大于巴法，法律的权威半受到了极大的影邦响，非规范的会安计行为几乎存在笆于所有企业，这瓣使得主要信息来啊源于财务会计的拜管理会计只能给艾企业的决策者提隘供非正确的信息翱。可见，法律体哎系的不完善和执搬法力度不够，使矮得管理会计在企捌业中运用缺乏一般定的保证。 版百3半、传统做法和习罢惯势力的影响。办这种影响具体表奥现在：（半1疤）会计工作的地敖位低下。一些会昂计人员和厂长经颁理认为，会计就

9、盎是算帐、报帐，袄至于管理、经营拔决策，那是企业扮领导的事。财务案会计工作一直是白会计人员工作的安最重要的组成部败分，而管理会计皑则成了副业，有傲精力和条件的，邦就零打碎敲地搞皑一些，否则干脆岸抛在一边。（隘2熬）经营者的懊“唉长官意志版”隘。由于我国长期稗以来实行封建专瓣制制度，等级观爸念比较严重，由颁此而造成了领导氨者的邦“叭长官意志斑”蔼。虽然管理会计埃利用各种信息，埃经过各种计算分唉析得出最优方案背提供给领导者，罢但在这种翱“霸长官意志肮”扳前，有否作用不癌改断言。（鞍3版）一些消极文化俺思想使得管理会埃计难以实施。管傲理会计在评价业盎绩时要求赏罚分皑明，但是许多经柏营者深受澳“芭大事

10、化小，小事哀化了芭”邦的思想影响，难耙以做到敖“背罚按”背字。这就使得管柏理会计在企业中傲作用事倍功半，啊从而影响它的推叭广应用。拔 皑（二）内部佰环境的影响扒 胺管理会计主瓣要是为企业内部霸管理决策服务的阿，企业的内部环巴境对管理会计普蔼遍应用具有举足捌轻重的作用。企半业的内部环境主袄要指企业的经营挨者、会计人员和昂会计电算化设备白。芭 凹败1佰、企业经营决策板者的影响。企业芭的经营决策当局爱对管理会计的重般视程度直接影响邦到管理会计在企啊业中能否普遍应拜用。现代市场经霸济要求企业家不凹仅要懂经营，更瓣要懂管理，其中癌包括会计和财务翱管理。而现阶段昂，多数企业经营吧者离这一要求还傲有一定距离

11、，这啊就在一定程度上蔼限制了管理会计昂在企业中的普遍扳应用。目前在许澳多企业中，即没唉有建立管理会计盎组织，也没有培芭训相应的管理会坝计人员，会计人皑员本身也没有应鞍用管理会计的机癌会与积极性。拌 巴半2伴、会计人员的影瓣响。会计人员对斑管理会计运用的拌影响主要体现在背会计人员素质上矮。我国现阶段会败计人员的总体素耙质比较低，突出半表现为知识层次拌低、知识结构不板合理、在专业教拜育方面层次低。巴全国办1200敖万会计人员中，板受过大学专业教癌育的不及懊10%扒，在素质相对高柏一些的国有企业盎及县以上集体企芭业啊600芭多万会计人员中暗，大专文化水平氨以上的也只有癌18.2%艾，有会计师资格坝的

12、仅占跋14.5%.摆伴由于会计人员素隘质跟不上，就使班他们没有精力去办实践管理会计。笆虽然有些会计人翱员学习过一些管瓣理会计知识，但背大数处于纸上谈板兵阶段，没有进啊行系统的实际操阿作。同时，我国傲会计人员的职业埃水准不是很高，俺在会计披露上弄耙虚作假，造成会败计信息失真的情巴况严重。这些因哎素都限制了管理艾会计在企业中的阿普遍应用。扮 唉爸3凹、会计电算化的安影响。现阶段，绊计算机在我国企翱业中的应用程度啊不高，利用率也坝比较低。在开展搬会计电算化的企挨业中，其应用也奥仅仅停留在事后俺算帐的水平上，背不具备进行事中碍控制和事前预测笆的能力。同时，扳现阶段我国管理巴会计的软件开发翱严重滞后，使

13、得肮管理会计一些复白杂的公式和模型半没法运用。由于埃上述因素的存在拜，使得管理会计敖不能适应现代市八场发展，从而削芭弱了管理会计的伴作用，造成了管吧理会计的现阶段懊企业中应用缓慢爱。奥 哎（三）管理矮会计自身缺陷的袄影响疤 叭传统管理会斑计为促进企业经凹济效益的提高曾翱发挥了积极的作矮用。但自二战以百后，特别是廿世伴纪六十年代以来拜，随着现代科学岸技术的飞速发展哀和生产力的快速懊提高，以及世界佰经济的一体化，澳企业面临的竞争半不仅来自国内，背更来自国外。而版对瞬息万变的外癌部环境与强大的袄竞争对手，管理埃会计无论在方法叭上还是内容上都澳显得不能适应现凹代企业的要求。爸具体表现为：暗 傲暗1稗、

14、管理会计研究俺的领域狭隘。传瓣统的管理会计仅唉局限于大量生产霸、工艺技术和产半品成本都趋于稳瓣定的产品，很少埃研究新产品的成鞍本费用等存在的扒问题。一般管理百会计只注重财务爱会计信息，加强艾企业内部成本控案制。而现阶段市盎场竞争十分激烈爱，要求管理会计案不权要重视企业袄内部信息，而且办还应该注重市场哀信息。单纯依靠阿企业内部的信息昂很难作出正确的扒评价和决策。笆 瓣矮2傲、管理会计的基胺点不妥。现代企霸业管理是经营靶性管理而非生产伴性管理，企业经阿营管理应着眼于熬销售。而管理会柏计却将销售作为阿一个常量，把销伴售额的确定作为颁成本预测和控制版、利润规划和控拌制以及资金规划罢和控制的前提条背件。

15、这必将阻碍爸管理会计的应用耙。案 把拜3罢、信息滞后性。爸由于管理会计的拜许多信息来自财八务会计和成本会暗计的报告，但是靶任何一期的会计懊报告正好在下一艾期中间呈报。由傲于这些信息的滞澳后使得其对管理癌者进行决策毫无吧用处，严重削弱奥管理会计的作用挨。癌 案昂4霸、对市场寿命较搬短产品的评价。霸现代产品的一个傲趋势就是更新换挨代加快。许多产阿品的寿命周期只伴有几年，有些仅罢为一年或更短。叭许多企业在行业捌中的竞争不仅靠班产品的低成本生昂产，而且靠产品岸更新。而传统的袄业绩评价又始终罢以成本为中心。爱 佰由于上述几扒方面因素的存在安使得管理会计在扮企业中作用的发爱挥受到严重限制鞍。按 碍三、对提

16、高拜管理会计应用水肮平的若干设想傲 佰从以上分析蔼可知，在我国现挨阶段，要推广运扳用管理会计，必暗须首先建立一个盎良好的环境。靶 啊（一）建立办有中国特色的管按理会计体系是推斑广管理会计的根罢本途径摆 凹现阶段，中百国式管理会计的扒理论研究很薄弱拌，对管理会计的笆理论研究仍局限拌于国外情况的翻澳译介绍。而中国岸的国情与西方国懊家是有很大差别拔的，这使得被全傲盘吸收的西方管翱理会计很难在中澳国企业普遍应用扮。所以要推广管懊理会计，首先应办该建立有中国特阿色的管理会计体皑系。具体解决以翱下几方面的问题八：澳 般靶1暗、中国管理会计般的定位问题。西办方国家管理会计碍已经发展到一个暗较高的水平，这昂与

17、其经济发展水敖平、企业管理水翱平是相一致的。霸我国的管理会计癌应定位在建立社爸会主义市场经济澳，促进现代企业碍制度发展，密切按结合中国企业实啊际情况，便于广吧大会计人员、管霸理人员操作运用伴这一水平上。不哀追求高深莫测的笆理论与数字模型熬，不生搬硬套那安些众多的无法操拜作的名词、概念拔与方法。哎 暗坝2叭、中国管理会计皑规范化问题。对稗任何一门学科来白讲，人们对该学稗科知识的掌握，绊主要来自教科书伴，但教科书的内把容体系能否尽可扮能地规范化，则哀直接关系到该学翱科的推广和普及矮应用的程度。而笆管理会计教科书版在内容排列的逻班辑顺序、基本理拜论结构、名词、扳概念以及方法等胺许多方面的欠规盎范化却

18、不利于初袄学者学习和掌握板管理会计，也不斑利于管理会计的绊推广应用。同时敖由于当今世界正奥处于计算机技术霸飞速发展和应用板的时代，为了确耙保会计信息的收绊集、传递、加工袄、处理、存储、罢输出等也愈来愈按依靠计算机来完败成，而编制管理版会计通用软件又艾在一定程度上依扳赖于管理会计的案规范化。 拔摆3板、中国管理会计拌应特别强调行为柏科学的研究与应凹用。这样才能符吧合我国的管理逻拔辑，符合我们的颁社会行为和社会把心理；也只有这凹样，才能产生较岸好的社会效果，阿建立有中国特色笆的管理会计。研阿究我国各类组织昂中人的行为、欲伴望、动机，并加懊以合理引导与组皑织，形成一个和熬谐的内部管理环胺境，减少管理

19、中绊的内耗。应用符半合中国人心理特摆点的管理会计方稗法，应当成为我捌国建立有中国特百色的管理会计体挨系的一个突破口叭。背 斑奥4隘、中国式管理会斑计体系应将管理皑会计在实践中应昂用的成功经验加哎以科学、系统的稗归纳和总结，并稗从中找出管理会盎计发展的客观规艾律，以利于管理俺会计的进一步发胺展。版 挨（二）积极捌推进现代企业制笆度吧 挨企业的体制翱和会计的作用有佰密切的关系，什傲么样的企业体制稗就需要什么样的绊会计。建立现代扳企业制度的企业扒必然要求管理会氨计的运用，以提啊高企业经济效益碍。而长期以来由爸于我国政府职能佰的借位，导致企扒业政企不分，责案权不明，造成国氨有企业经济效益背低下，同时也

20、阻澳碍了管理会计的笆应用。政府一方坝面直接控制了企扒业的人、财、物傲，干预企业的生挨产经营活动，使爱得企业没有独立疤性和自由性，无袄法及时根据社会袄和市场的需求来芭进行生产和经营把活动；另一方面半，又忽视甚至排艾斥企业自身的经稗济责任和经济利啊益，使得企业在罢生产经营中既无袄压力又无动力而斑丧失积极和主动伴性。这就使得管埃理会计的许多方靶法显得毫无意义唉。同时，职能错艾位的政府，直接澳取代市场配置社啊会资源的职能，八用行政手段干预八企业投资，或直疤接取代企业投资矮。并且，政府和柏政府附属物的企氨业又不对投资效摆果承担责任，加哎之在干部管理上熬，考核其政绩往斑往看速度和产值奥等总量指标，不瓣注重

21、考核投入产澳出的效益指标，隘而且企业干部按罢所在企业规模大懊小确定相应的行翱政级别等。这就埃必然会出现有些绊政府和企业领导瓣在投资决策时好安大喜功，不顾客疤观条件和市场情白况，争项目，争俺投资，造成投资板决策失误。害这鞍种情况下，管理叭会计对投资项目半进行的投资分析哎哪怕再正确当然搬也无法发挥作用昂。就我个人认为唉，要建立现代企傲业制度，首先应板取消企业领导享俺受的行政级别待扳遇，也不再由政背府指派，而改为斑到社会上去公开懊招聘，由市场产懊生和磨练出真正疤的企业家。同时爱还应进一步完善柏我国的法律体系芭，为企业创造一按个公开的、自由八竞争的市场环境跋，使企业能在这案种环境中达到优板胜劣汰。所以

22、，哀要促使企业在管傲理中尽可能地应翱用管理会计技术氨与方法，必须不颁断深化经济和管板理体制的改革，稗进一步明晰产权敖，改进企业行政八当局的奖惩制度伴，不断完善市场艾机制，从而使每坝一个企业都能真胺正考虑依靠改进俺内部管理来保证唉自己在激励的竞暗争中立于不败之罢地。芭 癌（三）进一安步加强管理会计阿教育，提高人员奥素质暗 罢虽然二十年奥来我国管理会计艾成绩斐然，但要耙想使管理会计得懊到推广应用，仍耙需加大对会计人矮员素质教育的力摆度。只有建立一艾支高素质的管理把会计人员队伍才昂能架起一座管理瓣会计理论和实践伴的桥梁，才能促叭进管理会计的运百用。就基础教育埃而言，应在大中碍专院校、成人教八育以及广大经营叭管理人员、财会办人员中进行广泛靶的、深入持久的叭管理会计基础教熬育，不但要让这啊门课的知识深入摆人心，还要培养案他们应用管理会佰计的能力。蔼 吧（四）培养安企业主要领导人俺的管理会计意识敖 颁与会计人员癌相比，企业主要板领导人的管理会蔼计知识和素质的邦培养可能更为重熬要。据调查表明哀，单位领导不重袄视被列为影响管皑理会计应用的首盎要原因。提高管矮理会计的应用水扮平，企业领导已埃经成为最为关键熬的因素。如果企耙业领导没有一定奥的管理会计意识昂，他们将不会考八虑会计人员在预把测、决策、规划吧和控制中的作用斑，即使会计人员爸水平再高恐怕