高新技术企业所得税年审讲座内容

1、翱高新技术企业所八得税凹年审氨讲座内容鞍把半北京华瑞众和癌税务师事务所有傲限公司百高新技术企业办背税流程懊:哀备爱案 按税务调研 埃 叭会计日常自审应皑注意事项耙 爱所得税年度纳税蔼申报表备案： 安行政许可法唉实施后，高新技鞍术企业享受所得耙税优惠政策由审鞍批制改为备案制暗，即纳税人只要熬在规定时间内到疤税务机关备案即阿可自行先行享受肮政策。版带伴来变化：坝行政许可法柏税务机关管理方翱式改变：由注重傲事前审批 拔 事前爱服务、事中管理埃、事后检查，加绊大了监控力度。八最近新颁布并从疤今年班10澳月百1瓣日实施税收减胺免管理办法敖 唉办法明确将熬减免税的类型分埃为备案和报批两碍种类型半:背备案类

2、的减免税捌是指法律、行政摆法规明确规定的案减免税，纳税人傲只要达到相应条安件就可以享受相蔼应的减免税待遇傲。此类减免税只肮需要纳税人向主伴管税务机关申报艾有关资料备案即啊可。邦(昂高新技术企业减扮免税拜)颁报批类减免税是挨纳税人根据相应埃的政策规定向税爸务机关提出申请霸，税务机关按照百规范的程序和权巴限审核后确认批皑准的减免税，即案通常意义上需要翱个案审批的减免班税。（16类：背软件开发企业、安集成电路设计企唉业所得税、下岗把失业人员再就业隘）癌带来变化：俺1佰、暗管理方式又一次白改变， 明确了爸纳税人已享受减癌免税的，俺进行减免税申报拌。将减免税管理敖与纳税申报制度哀结合起来，明确熬了税务机

3、关和税坝收管理员应当对暗纳税人已享受减奥免税情况澳加强管理监督扮。税务机关应结阿合纳税检查、执吧法检查或其他专办项检查，熬每年定期颁对纳税人减免税肮事项进行傲清理邦、办清查，加强监督哎检查搬。将过去实行的吧对减免税每年年挨审制度，调整为叭与纳税检查、执班法检查或其他专板项检查相结合，板减轻了纳税人每癌年应付年审的负扳担，同时又加强版了对减免税的监瓣督。强调税务机肮关应按照实质重班于形式原则，对把企业的实际经营哎情况进行事后监叭督检查。岸在享受有关政策矮带来的便利时，艾需要清醒的认识百到：纳税人虽然叭事先享受了减免俺税，但是否确实颁符合减免税的条袄件，需要经受住奥税务机关事后的挨检查、调查，经胺

4、过较长期限后才胺能确定。实际上霸加大了纳税人的白风险。因此，大霸家应该重视税收疤政策的掌握和会耙计核算水平的提哎高。在充分掌握摆了税法有关规定靶基础上，对本企拌业的情况从实质挨条件和形式要件哎进行认真细致的班诊断，事前做好拔纳税风险的控制瓣。如果需要，也矮可以联系我们。澳2疤、按税收减免管理班办法规定纳税芭人同时从事减免肮税项目于非减免拌税项目的，应分罢别核算，独立计笆算减免税项目的袄计税依据以及减扳免税额度。不能安分别核算的，不半能享受减免税；埃核算不清的，由按税务机关按合理佰方法核定。比以唉前进步。但最好爸我们自己尽力核百算清楚，避免由暗税务局核定可能翱对企业纳税不利柏。颁备案时，提供有懊

5、关资料要细致，拌 举例：提供租暗房协议时要特别扳注意形式要件肮(氨注册地、核算地袄)翱。扒二、税务调研约半谈（调研实地勘凹察，当面约谈、芭了解基本情况（氨经营管理、财务氨核算），做为是稗否伴享受减免税参考罢资料。版会计人员应了解埃企业的基本情况氨和税法对高新技唉术享受所得税优凹惠政策的有关规耙定，从容应答，懊签字盖章，要注伴意内容。昂三、会计核算：鞍由孟经理讲暗四、会计日常自隘审应注意事项百（一）、高新技版术企业的常规指盎标的审核叭有关资料（注册板地、生产地、经啊营管理地）一致按性。凹高新技术证书是扒否验证、技术性俺收入是否经有关敖部门核定。芭技术性收入比例昂、研发人员比例耙、研发费比例、拌新

6、产品产值是否巴达到规定要求，哀与企业会计帐簿跋核算是否吻合。绊不合格的高新企懊业：盎（埃1扳）对经年审不符蔼合新技术减免税盎条件的企业，取昂消其优惠资格，吧补征税款。跋（般2靶）未在规定时间鞍内报送减免税年办审资料的，不能哎继续享受减免税埃政策，并追回已盎享受的减免税款靶。（追缴欠税没按有时间限制）拔摘自京国税哎1997办胺130啊号肮（叭3岸）主管税务机关挨发现纳税人采用皑欺骗手段获得优奥惠资格的，应按按税收征管巴法的有关规定处袄理。靶 疤 啊 败 国税发安20038扮3佰号邦（二）、表与表奥勾稽关系奥 胺 唉 叭 笆 年审拔 板 俺 扒 盎 拜 柏表扳1败 稗 阿 伴 表哀2瓣 矮 般 暗

7、 表敖3昂高新技术企业颁技术性 埃 新技白术企业减免税 昂 袄所得税申报表扮安收入年度申报审八核 澳 扒 年审表扳技懊工贸总收入 岸 斑 柏 昂15啊行 绊 吧 盎14唉行隘技班术性收入 柏 安 坝 跋16耙行 伴 搬 附表一哀:2挨行、捌10鞍行癌（版基本业务收入）挨 搬 蔼 熬 拌 耙 （工业制造肮业务收入和其他哀基本业务收入）埃研半究开发支出（坝5%般）鞍-唉-暗 疤18绊行（哀3%白） 伴-蔼-奥 班22拜行扮逻辑关系不一致哀：昂研究开发支出中笆的工资、福利费熬、背折旧分别在拌18板行、颁19袄行、敖20碍行反映。（报告翱附注中说明和附按表四中说明） 拌五、所得税年度百纳税申报表班（纳

8、税人纳税调袄整事项截止的时胺间期限为汇算清胺缴懊2翱月柏28哎日）爸重视申报表蔼：纳税申报是纳疤税人按照税法规艾定的暗期限和内容疤，向税务机关提柏交有关懊纳税事项书面报阿告的法律行为埃，是纳税人皑履行纳税义务的胺程序袄，也是税务机关哎确定纳税人伴法律责任的依据暗。因此，纳税申吧报的书面资料叭纳税申报表作靶为法律文件具有熬不容忽视的法律澳意义。（要有意暗识重视） 耙 来自全国人大霸常委会财经委的凹消息：税收基本傲法立法国际研讨搬会召开，税收基敖本法框架及内容氨逐渐清晰。也就隘税法在不断完善班。艾（二）应纳税所跋得额的确定特点稗比对采用典型综肮合税制的西方国啊家所得税制中法扮律结构，主要体翱现在应

9、纳税所得芭额的确定上，根懊据各经营业务的八税收政策待遇采颁用正列举的方式疤（生产、经营收阿入、财产转让收班入、利息收入、坝租赁收入、特许袄权使用费收入、氨股息收入、其他邦收入）和运用“安定量标准多，定摆性分析运用少“凹的特点。（国外办用案例）办企业的一切经济芭利益总流入都是颁总收入的组成部芭分（不包含非营柏利活动带来绊的经济利益收入百总额在税法中作皑为“不予计列项颁目“从总收入中板排除，与直接相拜关的支出也不得盎在税前扣除）昂税前扣除项目的巴指标：定量标准案多，定分析运用熬少，主要基于我伴国现实税收案征管水平及会计爱人员核算水平。爸申报表反映内容坝不是企业会计科熬目的简单汇总，耙具有税法特定的

10、扮含义：直接懊来源于会计科目坝（表岸15暗行叭42叭行）一些收据分懊析填列（财务费搬用科目贷方在主昂表霸7芭行，借方在阿23凹行）一些数据计伴祘填列（投资收爸益中股权收益需盎要还原税前所得按，）斑（三）所得税前八扣除项目的原则傲1柏、权责发生制百哎2拌、配比性艾3碍、相关性半4跋、确定性肮5百、合理性耙配比性：只有销氨售出去，并在申隘报纳税期间确认扳了销售收入的相盎关部分商品成本碍才能申报扣除。癌确定性：金额必霸须是确定的，一唉般情况下不允许坝按估计的支出额扳扣除。（举例：吧存货跌价准备、般短期投资跌价准罢备等）拌合理性：可扣除哎费用的计算和分哎配应符合一般的班经营常规和会计半惯性。罢通俗讲，

11、真实、熬合法、合理是纳瓣税人经营活动中跋发生的费用支出哀可以税前扣除的澳主要条件和基本罢原则。绊真实：“足够”澳和“适当”凭证稗，要求有发票，吧自制单：工资发翱放单癌合法：非法支出霸既是有“足够”拌和“适当”凭证半也不允许税前扣佰除哎合理：费用是正昂常的必要的，常罢规。靶（四）邦、企业所得税项坝目般瓣主表按1唉行办埃与会计制度区别扮举例：板某高新技术企业唉推销新产品，规唉定凡购买该产品艾者均有一个月的按试用期，不不满疤意的，一个月内班给予退货。在这扮种情况下，该企佰业尽管已将商品唉售出，也已收到绊价款，但由于是挨新产品，无法估搬计退货的可能性背，商品所有权上般的风险和报酬实盎质上并未转移给氨买

12、方。啊会计制度规定，佰该企业在售出商矮品时不能确认收般入。只有当买方澳正式接受商品时佰或退货期满时才蔼确认收入。袄而税法认为该产吧品已经发出，商吧品所有权已经转拜移，不能人为估敖计存在退货的可跋能，就不确认收半入的实现。此项拌业务的税收待遇伴是：第一：确认绊企业实现的增值靶税销项税额，确澳保增值税的“链肮条“不中断；第八二，确认企业当摆期实现的销售收蔼入，申报缴纳所颁得税。许多企业耙老总对此都不理哎解，现在我们从颁会计制度与税法白规定对收入确认暗的差异来说明。蔼会计对确认收入隘的原则皑：商品所有权上办的重要风险和报八酬是否已转移给扳买方鞍（同时具备）熬是否仍然保留与袄所有权有关的继鞍续管理权背

13、相关的经济利益癌能否流和企业敖收入和其成本能巴否可靠计量搬税法对收入实现白有两个标志：挨与收入相关的交癌易行为已经发生阿或商品所有权已癌转移安(邦同时具备拌)芭货款已经把收讫，或已经获般得在将来收取货柏款的权力安收入就应该确认敖。原则上，企业捌所得税对销售收颁入的确认与流转班税一致。差异分析：皑会计制度从实质昂重于形式和谨慎颁原则出发，侧重板于收入的实质性叭实现背税法：从组织财白政收入的角度出白发，侧重法定性扳原则、税收的稳摆定性、确定性，暗更注重形式要件拔（如发票开具就扳缴税）。不考虑疤纳税人潜在的负敖债可能性，纳税绊人经营的风险国叭家不予承担。只按要纳税人对赢利瓣或潜在的赢利有矮控制权时，

14、税法八就会对纳税人的背收入加以确认。爸（年底是否该做八收入）叭处理此类业务时白：企业按会计制扒度规定，进行必版要财务处理，会扳计收入与计税收扮入的差异在计祘疤所得税时，可进袄行必要的帐外调拌整，即在纳税申氨报表中进行调整隘此差异在附表叭18伴行反映。巴7伴行：投资收益：斑含存款利息爱（搬1袄）凡投资方企业坝适用的所得税税安率高于被投资企胺业适用的所得税绊税率的，除国家罢税收法规规定的把定期减税、免税瓣优惠以外，其取绊得的投资所得应熬按规定的还原为拌税前收益后，并拔入投资企业的应胺纳税所得额，依白法补缴企业所得熬税。挨（罢2扒）时间：不论企把业会计帐务中对傲投资采取何种方埃法核算，被投资跋会计账

15、务上实际矮做利润分配处理皑（包括以盈余公芭积和未分配利润敖转增资本）时，靶投资方企业应确傲认投资所得的实颁现。暗（奥3俺）企业股权投资跋转让所得应并入暗企业的应纳税所笆得，依法缴纳企八业所得税。股权哀转让人应分享的蔼被投资方累计未袄分配利润或累计艾盈余公积应确认凹为股权转让所得白，不得确认为股霸息性质的所得。挨（税负重）翱12霸行：补贴收入：笆软件行业增值税爸即征即退扒3%鞍专项用途不缴爸所得税。拌财政返还的扶植氨奖金没有特殊规昂定缴所得税。班18矮行：工资：为了安方便对高新技术敖企业管理，对于盎园区内的高新技百术企业，以颁2003版年实际发放工资皑为基数，在唉2004板年，可按利润增拜长比例

16、做为税前哎扣除工资的增长傲比例，利润负增按长，工资总额不胺降。八2003耙年年度中间开业瓣的企业，可按实耙际经营月份进行半换算。澳2004敖年新办企业当年办按人均板960邦元税前扣除，第艾二年起执行挂钩跋。翱举例：手机费、艾交通费等艾19按行：工会经费，疤按工资总额懊2%扒，必须获得工盎会经费拨缴款专霸用收据爱22跋行：研究开发费安用芭岸概念：技术开俺发费是指纳税人拌在一个纳税年度艾生产经营中发生坝的用于研究开发扒新产品、新技术把、新工艺的各项坝费用。包括以下搬项目：岸新产品设计费，拌工艺规程制定费岸，设备调整费，疤原材料和半成品拌的试制费，技术碍图书资料费，未柏纳入国家计划的般中间实验费，研

17、哎发机构人员的工案资，研究设备的岸折旧，与新产品按的试制和技术研斑究有关的其他经坝费，委托其他单安位进行科研试制摆的费用。 叭霸懊佰埃国税发癌1999按吧49版号扮昂税务要求：安分明细按项目核柏算（材料、试制安费用、工资、福按利费、折旧费、俺其他）艾吧关注点 白 进一步说八明 百A.叭技术开发费加计搬扣除搬50%傲，享受本政策应熬当同时具备以下皑两个条件： 八立项，并编制技哎术项目开发计划哀和技术开发费预盎算，技术研发专安门机构的编制情熬况和专业人员名般单；上所及当年爱技术开发费实际半发生项目和发生板额的有效凭据。疤必须为工业企业癌，账证健全。盎资料备齐交主管俺税务机关提出申盎请傲盈利企业研发

18、费胺用比上年增长达半到安10叭以上的（含班10扳）傲本政策依据国税凹发扮19994懊9白号企业技术开鞍发费税前扣除管矮理办法及国税摆发癌20048癌2盎号 败B.拌高新技术企业（爱含外商投资高新矮技术企业）购买懊的经市级以上科敖技或知识产权部暗门对“先进技术矮和专利”进行认敖定的国内外先进啊技术、专利所发版生的费用，经税翱务部门批准，可癌在两年内摊销完办毕。傲（不计算在加计扳扣除范围内）把 澳 懊 疤 靶 京地税企肮20016把94八号氨C.把高新技术企业研傲制开发新技术、摆新产品、新工艺熬当年所发生的各搬项费用和为此所叭购置的单台价值艾在败10霸万元以下的试制耙用关键设备、测袄试仪器的费用，

19、艾可一次或分次摊哀入成本。坝（不计算在加计摆扣除范围内）唉 俺京地税企巴20016邦94爸号转发邦京政发艾20010艾38跋号 败 拔 搬 艾 澳 凹31绊行：资产盘亏、袄毁损和报废净损板失爸自柏2005坝年摆9安月瓣1按日施行企业财霸产损失所得税前埃扣除管理办法鞍班财产：企业拥有熬或者控制的，用哀于经营管理活动罢且与取得应纳税背所得有关的资产损失项目：袄正坝常损失（解释）肮自行申报案扣除（第一次提办出）（举例：固翱定资产、材料运白输）背非哀正常损失（自然班灾害、战争、人按为管理责任毁损白、被盗、政策因颁素）审批扣唉除败岸吧申报时间：当年傲申报，不得提前熬或延后，非因计胺算错误或其他原熬因，不

20、及时报，败逾期不得扣除。柏具体时间，应纳埃税年度终了后颁15癌日内集中一次报岸审批（多项付）凹哀需艾提供税务师事务扮所的专项经济鉴背证证明。背（第一次提出）懊癌审批权限由主管凹上一级税务机关安（一般是指县区疤级税务机关）审百批，上一级税务白机关可以直接受耙理或委托企业所扳在地税务机关受捌理，谁审批谁负笆责；审批主要是唉对纳税人申报的爱资料与法定条件拌进行书面符合性坝审查，需要实地百核查的，建议由罢工县一级税务机皑关组织实施，尽拌可能与日常检查熬结合进行等。版（及早申报，避耙免风险）跋33皑行：社会保险缴昂款统筹部分袄按国家规定为特敖殊工种职工支付斑的法定的人身安版全保险费柏补充医疗爱4%败工资

21、额敖补充养老把4%鞍必须上缴个人缴隘所得税（商业）拌（必须上缴，才把能税前扣除）坝补交以前年度基爸本统筹及补充医瓣疗、养老保险，颁金额不大直接扣氨除，金额较大，氨主管税务机关可颁要求企业在不低哎于肮3鞍年的期间分期均阿匀扣除。凹提示：胺企业年金试行案办法佰34伴行：劳动保护费凹实际发生的合理板劳动保护支出，氨工作服，手套、昂安全保护用品、岸防暑降温用品等巴直接发放现金的隘并入”工资薪金按”35行：广告费敖扣除条件：通背过经工商部门批碍准的专门机构制俺作奥霸已实际支付费用拔，并已取得相应伴的发票八凹通过一定的媒体唉传播版扣除比例：自登癌记成立之日起跋5挨个纳税年度内，埃经审核，可据实埃扣除业务宣

22、传费：百小概念：癌办未通过媒体的广佰告性支出斑 扳芭广告性质的礼品癌支出办盎根据国家有关法班律、法规或行业挨管理规定不得进凹行广告宣传的企坝业或产品，企业啊以公益或公益广霸告的形式发生的版费用。埃列支：不超过主凹表瓣1般行氨5柏范围内，可据扳实扣除班3半、与展览费区别俺，房地产销售楼氨书可据实扣除，会计核算内容澳一、自购自制方跋式的核算氨(柏成本核算流程扮)跋1翱、原材料的购进矮企业在购进原材耙料时应该填制材败料入库单，将原暗材料入库。霸单到货到：借：瓣原材料 埃 拔 爱 （购货发票白）安 唉 柏 贷：银行佰存款 肮 摆 （支票根或斑电汇单）爱在货到发票帐单扮未到的情况下，埃月末应该按合同笆价

23、格或者计划成版本填制入库单暂吧估入帐，到下月哀初用红字做与暂靶估入帐相同的会班计凭证冲回，发埃票帐单到后按正拌常的材料入库处扮理。办货到单未到，月隘末时：按合同价傲格或者计划成本澳暂估入帐拔借：原材料（暂八估入帐） 澳（入库单） 拌 岸 埃 贷：啊应付帐款柏-昂暂付应付帐款叭 奥 次熬月初：借：原材奥料（红字）哎贷：应付帐款（坝红字）凹八单到后付款时：柏借：原材料 背 坝 （购货发隘票）按贷：银行存款蔼罢(霸支票根或电汇单斑)矮2爱、原材料的领用稗领用原材料时填靶制材料出库单，按根据材料的用途扒，按实际成本记板入相应的会计科爸目。拌领用材料时：借拜：生产成本 、板制造费用、管理版费用等 吧 佰

24、(蔼出库单鞍)颁 熬 哀 百 贷：原材料爱 柏3绊、材料、费用的扮归集和分配 澳生产成本包括：笆 （1）直接材料靶（霸2柏）直接人工费 鞍包括直接参加生拌产的人员的工资扮和计提的福利费霸。 拌（般3澳）其他直接费用（4）制造费用捌是指为生产产品拌和提供劳务而发哎生的各种间接费板用。包括工资和稗福利费、折旧费摆、修理费、办公搬费、水电费、机矮物料消耗、劳动半保护费、季节性埃和修理期间的停跋工损失等。跋注意：制造费用罢、营业费用、管扳理费用的区分：版管理费用是企业挨行政管理部门为办组织和管理生产扒经营活动而发生扮的管理费用。绊营业费用是在销爱售商品过程中发岸生的费用。爱4办、汇总生产成本八，在完工

25、产品和埃在产品之间进行盎分配安5肮、完工产品入库鞍 唉入库时要填写产八成品入库单 隘6绊、产品销售时结埃转销售成本 俺销售时要填制出板库单。版生邦产成本：耙坝直接人工 皑癌 汇霸总生产成本，根岸据产品的完工进跋程，办袄直接材料拜阿分为完工产成品邦和在产品白把其他直接费用摆巴 巴 完工产品结碍转时 柏斑制造费用 袄 借：产敖成品 般(巴成本分配表拔)疤 颁 跋 贷伴：生产成本碍产成品入库：借安：库存商品 拜 敖 按(埃入库单袄)罢 哎 百 盎 贷：产唉成品俺 芭 销售产品：借叭：银行存款、应熬收账款等 岸 拌(懊进帐单等碍)绊 癌 贷：主营业务傲收入 啊 昂(爱销售发票拔)胺月末结转成本：皑借：

26、主营业务成拔本 暗 班(八成本出库清单八)佰 贷：库把存商品跋二、委托加工方碍式的核算傲1凹、委托加工材料袄的发出瓣在发出材料时要板有发出委托加工邦材料清单，设置胺“委托加工物资罢”科目核算。艾借：委托加工物翱资 版 芭贷：原材料或库昂存商品 拌(背发出委托加工材拔料清单霸)敖2瓣、结算加工费、颁税金、及运杂费扳等捌结算加工费和应澳负担的运杂费等笆，增加委托加工笆物资的成本，支耙付加工费的增值蔼税，可作为进项凹税额抵扣，即：白借：委托加工物巴资 败应交税金应交柏增值税（进项税疤额）贷：银行存款等哎3碍、加工完成后收邦回物资验收入库爸 哀加工后收回物资芭时，按收回物资鞍的实际成本和剩案余物资的实

27、际成拔本，借：库存商品百 贷：笆委托加工物资扮三、研究开发费袄的核算搬企业实际发生的稗研发费，应在“爸管理费用”中设岸子科目“研究开安发费用”，安借安：管理费用版-稗研究开发费用安挨贷：银行存款等翱研究开发费用包笆括：材料费、研败发人员工资、研矮发设备折旧费、稗会议费、差旅费等。懊研究开发费用应扳按研发机构人员鞍工资，研发人员敖差旅费、研发设拌备折旧费等明细拌设置三级科目。捌研发人员工资：罢是指研发部门（八技术中心）人员扮工资以及专为开暗发项目聘请的专佰家等人员的劳务阿费。斑研发人员差旅费班：隘是指研发部门（肮技术中心）人员坝的差旅费用和用俺于科研技术交流袄为目的的相关人扳员的差旅费用支胺出。

28、澳研发设备折旧费笆：包括搬研发部门（技术拜中心）的研究开板发和中间盎试验设百备的折旧，对于唉与生产共用的设罢备，可按受益台八班（或者工时）懊计算折旧后，将胺用于研究开发和半中间试验方面的瓣折旧额计入。四、补贴收入安企业取得国家财半政性补贴收入和佰其他补贴收入以安及企业取得的返按还减免流转税收瓣入，内资企业记笆入“补贴收入”瓣科目，外资企业按记入“营业外收昂入”科目。本科邦目既包括应税补办贴收入，又包括版免税补贴收入。税收规定： 拔企业取得的免税拔补贴收入，必须盎有国务院、财政澳部和国家税务总叭局明确规定，凡疤不能提供的，一搬律不得免税。巴软件企业生产的袄软件产品，对实背际税负超过背3%澳的部分

29、实行即征邦即退的增值税的班退税款，企业用哀于扩大再生产和澳研究开发软件产熬品，不作为企业耙所得税应税收入唉，不予征收企业昂所得税。半园区管委会的返邦还税款记入补贴霸收入，应并入实岸际收到该补贴收笆入年度的应纳税扒所得额。 瓣五、以前年度损岸益调整的税收会板计处理 矮在某些情况下，爱企业可能在本期版发现前一期或前把几期会计差错。昂这类差错可归结搬为两类：一类为阿不影响损益的计艾算；另一类为影扒响损益的调整，昂需要在发现时调皑整损益。对于前瓣一类直接调整相摆应科目即可；对蔼后一类问题，税百法规定：会计差吧错不论重大与非稗重大，均在“以跋前年度损益调整吧”科目反映。 疤另外税法规定，翱企业年终申报纳

30、肮税前发生的资产百负债表日后事项袄，所涉及的应纳捌所得税调整，应颁作为会计报告年岸度的纳税调整；案企业年终申报纳摆税汇算清缴后发熬生的资产负债表凹日后事项，所涉俺及的应纳所得税按调整，应作为本扒年度的纳税调整八。懊关于“以前年度班损益调整”科目半的纳税处理：由阿于新申报表已经胺没有以前年度损暗益调整的项目，耙纳税人要在纳税般申报时分析处理稗。一般情况下“瓣以前年度损益调把整”科目中以前哀年度应扣未扣各澳类项目的借方发搬生额，由于税法背规定不得在以后艾年度扣除，不能懊在申报表中的扣凹减项目中反映；岸“以前年度损益澳调整”科目的贷摆方发生额属于应佰计未计的收益应拜单独补交所得税癌后，将应补交税埃款

31、在企业所得办税纳税申报表柏第七十六行捌(奥期初多缴所得税拌额罢)拌用负数填列，实笆际上交数在第七按十七行白(敖实际上交所得税瓣额跋)挨填列。绊对于纳税人自查耙或税务机关检查熬出的以前年度应搬补税的各类问题昂，应单独计算补跋税。一方面纳税按申报表事项应反半映对纳税所属期懊税款的计算；另拔一方面将以前年盎度的各类收益并绊入当期，有可能案冲抵当期亏损。瓣六、税收优惠的拔会计处理艾1白、税率式减免所胺得税的会计处理颁税率式优惠即直拔接减低适用税率矮，例如：对于国佰家高新技术开发胺区内的高新技术懊企业，其适用税斑率减按板15%熬的税率征收企业斑所得税。稗税率式优惠属于瓣法定减免，并且扒在申报表中不直懊接

32、反映减免的所案得税额，一般不绊作减免所得税的碍会计处理，只需啊按照实际应缴税罢额计提并缴纳所澳得税。败2鞍、税额式减免所啊得税的会计处理笆税额式优惠即直叭接减少应纳所得拔税额，如：对于懊乡镇企业减征应碍纳税款的板10%靶，用于补助社会邦性支出；技术改白造国产设备投资暗的班40%案可以从当年新增按的企业所得税中暗抵免以及在一定矮年度内免征、减俺征企业所得税。案3扳、税基式减免所挨得税的会计处理拌税基式优惠即直敖接减少应纳税所澳得额，例如技术艾开发费比上年增罢长罢10%氨以上，允许再按班技术开发费实际霸发生额的艾50%袄抵扣当年度的应敖纳税所得额等。耙4跋、混合式减免所艾得税的会计处理昂混合式优惠

33、即上昂述三种优惠的组澳合，例如税率式挨优惠与税基式优隘惠的组合、税率罢式优惠与税额式坝优惠的组合等。版对于上述绊2瓣、摆3笆、啊4艾种情况的减免的唉税额应记入“资捌本公积减免所碍得税”科目。扒如果不按照上述安原则减免所得税半的会计处理，就艾会出现企业在“氨所得税”科目只罢记录实际应缴纳跋的所得税费用，爸无形中增加了税俺后净利润，使少挨记录的所得税费邦用转化为可供企熬业分配的税后净啊利润，税后净利盎润既有可能转增般资本半(搬股本巴)摆，更有可能直接白分配给投资者，把当然也有可能弥按补以前年度亏损癌，因此必须对减艾免的所得税进行耙规范的会计处理挨，将减免的所得澳税用于转增资本捌(哀股本凹)扳或弥补

34、亏损，防柏止用于分配现金办股利或利润。 税制改革的动向耙谢旭人在皑“中国财税论坛斑2003百”上对于我国财懊税改革的傲讲话中，回顾了翱我国前两次税制颁改革取得的重大伴成就，他说，当氨前我国的税制改隘革正面临着新的扳形势和任务。尽背快确定我国下一佰步税制改革的总隘体思路，并加以疤深入研究、论证岸，早日形成具有败可操作性的实施澳方案，已经成为办一项十分紧迫的扒任务。霸谢旭人指出，翱我国下一步税制疤改革的基本思路班是岸：按照“简税制摆、宽税基、低税矮率、严征管”的拜原则，围绕统一扮税法、规范政府鞍分配方式、促进捌税收与经济协调扳增长、提高税收稗征管效能的目标扮，在保持税收收傲入稳定较快增长癌的前提下

35、，积极稗稳妥地分步对现百行税制进行有增拔有减的结构性改板革。班今后一个时期，疤我国税制改革应阿包括七大内容靶：碍一、将现行的生懊产型增值税改为稗消费型增值税，按允许企业抵扣当氨年新增固定资产搬中机器设备投资昂部分所含的进项般税金；案二、完善消费税艾，对税目进行有碍增有减的调整，邦将普通消费品从摆税目中剔除，将翱一些高档的消费把品纳入消费税征颁税范围，适当扩蔼大税基；霸三、统一企业税百收制度，包括统艾一纳税人的认定肮标准、税前成本邦和费用扣除标准凹、税率、优惠政碍策等多方面的内办容；伴四、改进个人所阿得税，实行综合颁与分类相结合的埃个人所得税制度澳，税前扣除项目傲和标准的确定应爱当更加合理，税耙

36、率也应适当加以矮调整；哎五、实施城镇建笆设税费改革，条爸件具备时对不动跋产开征统一规范稗的物业税，相应半取消有关收费；翱六、完善地方税扳制度，结合税费疤改革对现有税种凹进行改革，并开笆征和停征一些税拌种，在统一税政稗的前提下，赋予挨地方适当的税政挨管理权；疤七、深化农村税癌费改革，取消农隘业特产税，逐步笆降低农业税的税搬率，并向粮食主氨产区和种粮农民颁倾斜，切实减轻霸农民负担，创造凹条件逐步统一城俺乡税制。增值税熬我国实行增值税皑改革时，从当时爱控制投资规模膨稗胀的宏观环境和斑保持税负基本稳跋定的需要出发，肮采用了国际上很鞍少使用的生产型俺增值税制。这种八税制只允许企业半抵扣购进原材料案所含进

37、项税金，癌不允许抵扣固定奥资产所含进项税把金，因而存在对巴资本品重复征税翱的问题，影响了埃企业投资的积极搬性，制约了资本敖有机构成高的企拜业和高新技术产扳业的发展。随着罢我国社会投资自败主增长的机制不岸断得到增强，生艾产型增值税制的蔼弊端愈益显现。邦增值税改革应该败改变哀1994癌年税制改革抑制胺投资的设计思路稗，一方面将现行伴的生产型税基改傲为消费型税基，矮另一方面要扩大扒增值税的覆盖范靶围，将更多的行奥业纳入增值税，皑同时简并营业税搬税目，调整税率背。扒即由生产型增值哀税改为消费型增稗值税。政府最大靶的期望是以此刺百激企业的投资欲疤望，增强民间投拜资动力。这两种澳类型的最大区别巴是：生产型

38、增值拔税只能扣除属于扒非固定资产的那凹部分生产资料的笆进项税额，消费俺型增值税同时“拌允许企业抵扣当半年新增固定资产背中机器设备投资板部分所含的进项拌税金”，也就是败说，企业交纳增安值税时，可以将摆购买固定资产所罢含税款扣除。这啊样既缩小了税基班，又避免了重复佰征税。懊因此，增值税转安型的最大受益者拌，将是那些固定按资产投资比重较碍高的企业，如国敖有大中型企业和叭一些高科技企业稗。增值税转型的背意义，从微观上颁看，增强了企业盎扩大投资、进行澳技术更新和改造碍的动力；从宏观奥上看，促进了基罢础产业和高新产吧业的发展，加快鞍了产业结构的调阿整。鞍增值税的转型，唉从根本上说，可柏以促进经济增长敖，进

39、而带动税收爸的增加；但从近扮期看，在保持税芭率不变的情况下斑，相当于较大规巴模的减税，进而氨减少一定数量的翱财政收入。这就巴需要把增值税的氨转型与财政的可按承受程度、以及跋如何把握宏观调安控的方向和力度鞍有机地结合起来阿。转型本身已不奥仅仅是完善增值邦税制问题，而是坝涉及重大的宏观八调控政策取向问柏题。如果减税政案策的力度大一点巴，那么国债投资版建设的力度就要拌相应进行调整，拔以保持适当的财霸政政策合力。芭在实施步骤上，吧要统筹考虑抵扣扮购进固定资产的办种类和范围，适安度扩大征收范围耙，逐步过渡到规矮范的消费型增值拔税。转型后，要叭相应取消进口设蔼备免征增值税、爱对企业技术改造叭购买国产设备抵

40、霸免企业所得税等笆方面的优惠政策案。斑东北地区扩大增般值税抵扣范围若伴干问题的规定鞍 氨财税啊20041蔼56板号板 阿 吧2004爸年半9蔼月伴1巴日阿一、根据中共中笆央、国务院关稗于实施东北地区芭等老工业基地振凹兴战略的若干意盎见(中发2耙00311号跋)制定本规定。巴二、本规定适用般于黑龙江省、吉邦林省、辽宁省和背大连市从事装备岸制造业、石油化爸工业、冶金业、暗船舶制造业、汽爱车制造业、农产瓣品加工业产品生哀产为主的增值税爸一般纳税人(以哀下简称纳税人)皑。拔前款所称为主，熬是指纳税人生产暗销售装备制造业案、石油化工业、扒冶金业、船舶制矮造业、汽车制造般业、农产品加工凹业产品年销售额哀占

41、全部销售额5碍0(含50艾)以上。耙适用规定的具体懊行业范围见附件伴。矮三、纳税人发生啊下列项目的进项爱税额准予按照第疤五条的规定抵扣昂：扳(一)购进(包芭括接受捐赠和实拜物投资，下同)肮固定资产；败(二)用于自制凹(含改扩建、安败装，下同)固定板资产的购进货物澳或应税劳务；般(三)通过融资百租赁方式取得的挨固定资产，凡出霸租方按照国家把税务总局关于融背资租赁业务征收按流转税问题的通捌知澳( HYPERLINK /view.jsp?code=200309241007351493 耙国税函熬20005阿14矮号跋)的规定缴纳增鞍值税的：碍(四)为固定资皑产所支付的运输百费用。捌本条所称进项税坝额

42、是指纳税人自昂2004年7月爸1日起实际发生斑，并取得200笆4年7月1日(般含)以后开具的背增值税专用发票皑、交通运输发票蔼以及海关进口增半值税缴款书合法八扣税凭证的进项扒税额。案四、本规定所称般固定资产是指(隘 HYPERLINK /jibenfa/jibenfa0102.htm 班中华人民共和国疤增值税暂行条例巴实施细则按第十九条所规罢定的固定资产。癌纳税人外购和自摆制的不动产不属稗于本规定的扣除哀范围。扒五、纳税人当年唉准予抵扣的上述搬第三条所列进项搬税额不得超过当暗年新增增值税税百额，当年没有新凹增增值税税额或蔼新增增值税额不耙足抵扣的，未抵哎扣的进项税额应岸留待下年抵扣。扒纳税人有

43、欠交增翱值税的，应先抵爱减欠税。隘本条所称当年新把增增值税税额是肮指当年实现应交板增值税超过20笆03年应交增值笆税部分。靶为了保证年度内艾扣税的均衡性，拜实际操作时，采扳用逐期计算新增般增值税税额，按爱月抵扣，年底清艾算的办法。佰六、凡现有企业按合并、分立、改凹制、改组、扩建靶、搬迁、转产以伴及吸收新成员、扳改变领导(或隶皑属)关系、改变敖企业名称的，应爸以原企业200靶3年应交增值税八为基数计算新增芭增值税税额。扳七、纳税人购进拜固定资产发生下案列情形的，进项氨税额不得按照第哎五条规定抵扣：翱(一)将固定资皑产专用于非应税爱项目(不含本规埃定所称固定资产拌的在建工程，下绊同)；傲(二)将固

44、定资邦产专用于免税项百目；板(三)将固定资霸产专用于集体福白利或者个人消费柏；懊(四)固定资产办为应征消费税的耙汽车、摩托车；癌(五)将固定资搬产供未纳入本规霸定适用范围的机懊构使用。跋已抵扣或已记入搬待抵扣进项税额疤的固定资产发生巴上述情形的，纳按税人应在当月按摆下列公式计算不芭得抵扣的进项税拔额：半不得抵扣的进项百税额=固定资产哀净值适用税率跋不得抵扣的进项傲税额可先抵减待拌抵扣进项税额余柏额，无余额的，败再从当期进项税肮额中转出。碍八、纳税人的下敖列行为，视同销啊售货物：袄(一)将自制或半委托加工的固定柏资产专用于非应版税项目；摆(二)将自制或佰委托加工的固定岸资产专用于免税矮项目；霸(

45、三)将自制、扒委托加工或购进疤的固定资产作为把投资，提供给其肮他单位或个体经案营者；靶(四)将自制、稗委托加工或购进隘的固定资产分配叭给股东或投资者按；白(五)将自制、扮委托加工的固定蔼资产专用于集体巴福利或个人消费疤；碍(六)将自制、拌委托加工或购进翱的固定资产无偿败赠送他人。罢纳税人有上述视胺同销售货物行为奥而未作销售的，颁以视同销售固定疤资产的净值为销百售额。皑九、纳税人销售搬自己使用过的固案定资产，其取得蔼的销售收入依适盎用税率征税，并吧按下列方法抵扣版固定资产进项税安额：坝(一)如该项固暗定资产进项税额搬已记入待抵扣固拜定资产进项税额跋的，在增加固定班资产销项税额的傲同时，等量减少班

46、待抵扣固定资产安进项税额的余额袄并转入进项税额芭抵扣；如待抵扣癌固定资产进项税扳余额小于固定资翱产销项税额的，皑可将余额全部转稗入当期进项税额案抵扣；芭(二)如该项固佰定资产未抵扣或啊未记入待抵扣进拔项税额的，按下敖列公式计算应抵败扣的进项税额：奥应抵扣使用过固搬定资产进项税额暗=固定资产净值隘适用税率案应抵扣使用过固罢定资产进项税额颁可直接记入当期背增值税进项税额敖。疤十、纳入本规定熬实施范围的外商跋投资企业不再适癌用在投资总额内扳购买国产设备的捌增值税退税政策佰。盎十一、本规定由昂财政部、国家税白务总局负责解释班。暗十二、本规定自哎2004年7月芭1日起执行。本唉规定的具体操作捌办法及20

47、04阿年的过渡办法另挨行制定。附：敖扩大增值税抵扣白的具体行业范围唉1、装备制造业癌：包括通用设备矮制造业、专用设熬备制造业、电气袄机械及器材制造皑业、仪器仪表及爸文化办公用品制啊造业、通信设备蔼、计算机及其他拌电子设备制造业昂、航空航天器制疤造、铁路运输设哀备制造、交通器俺材及其他交通运半输设备制造。傲2、石油化工业傲：包括石油加工白、炼焦及核燃料版加工业、化学原巴料及化学制品制鞍造业、化学纤维暗制造业、医药制罢造业、橡胶制品柏业、塑料制品业瓣。本行业不包括蔼焦炭加工业。爸3、冶金业：包斑括黑色金属冶炼岸及压延加工业、翱有色金属冶炼及吧压延加工业。本敖行业不包括电解肮铝生产企业和年碍产普通钢

48、200佰万吨以下、年产肮特殊钢50万吨办以下、年产铁合败金10万吨以下稗的钢铁生产企业爱。蔼4、船舶制造业八：包括船舶及浮按动装置制造业。办5、汽车制造业伴：包括汽车制造靶业。盎6、农产品加工佰业：包括农副食拌品加工业、食品艾制造业、饮料制袄造业、纺织业、凹纺织服装、鞋、熬帽制造业、皮革碍、皮毛、羽毛(懊绒)及其制品业靶、木材加工及木敖、竹、藤、棕、八草制品业、家具半制造业、造纸及傲纸制品业、工艺拌品及其他制造业伴。败上述行业的具体扳说明，参见中氨华人民共和国国罢家标准国民经斑济行业分类G摆B/T 475按42002搬注释：熬本规定实际实施暗抵扣的是用本期叭与2003年应澳交增值税相比多拜交的

49、部分，按月胺抵扣，年终清算澳，对尚未抵扣的罢留待以后年度进阿行抵扣。抵扣的邦完成实际是在“拌应交税金未罢交增值税”明细摆科目实现的。会疤计处理应为：半购进固定资产时奥：借：固定资产邦应交税金一艾应抵扣固定资产摆增值税（固定资艾产进项税额）贷：银行存款扮按月计算当期应蔼交增值税（不抵背扣固定资产进项碍税额）：袄借：应交税金胺应交增值税（伴转出未交增值税半）败 贷：应暗交税金未交班增值税版将上述未交增值氨税与2003年板同期相比，对大艾于2003年同哀期的作：耙借：应交税金澳未交增值税耙 贷：应唉交税金一应瓣抵扣固定资产增叭值税（固定资产傲进项税额转出）袄交纳实际应交的柏增值税：绊借：应交税金捌未

50、交增值税案 贷：银懊行存款扒年末清算：多抵笆扣的固定资产进般项税额转回：八借：应交税金佰一应抵扣固定袄资产增值税（固拜定资产进项税额白）癌 贷：应埃交税金未交阿增值税进出口税收肮在进出口环节，吧一方面彻底改变叭按出口计划额度疤退税的指标管理把，遵循国际通行吧的“征多少，退癌多少，实现真正傲零税率”原则，柏实现全额及时退吧税。同时尽快解扒决近年来累积的哎财政对企业的欠熬退税。皑二、改革出口退哎税机制的指导思坝想和具体内容芭(扒一奥)敖改革的指导思想啊按照“新账不欠蔼，老账要还，完跋善机制，共同负板担，推动改革，矮促进发展”的原肮则，对历史上欠跋退税款由中央财奥政负责偿还，确盎保改革后不再发捌生新

51、欠，同时建芭立中央、地方共翱同负担的出口退袄税机制，推动外暗贸体制深化改革摆，优化出口产品办结构，提高出口皑效益，促进外贸颁和经济持续健康半发展。扳(芭二敖)背改革的具体内容艾1.挨适当降低出口退摆税率。本着“适阿度、稳妥、可行懊”的原则，区别稗不同产品调整退笆税率：对国家鼓办励出口产品不降吧或少降，对一般碍性出口产品适当拔降低，对国家限八制出口产品和一癌些资源性产品多熬降或取消退税。案调整退税率的详百细产品目录，由挨财政部会同发展隘改革委、商务部啊、税务总局制订凹，报国务院审批败后发布。叭2.奥加大中央财政对按出口退税的支持吧力度。从隘2003吧年起，中央进口背环节增值税、消瓣费税收入增量首

52、唉先用于出口退税氨。碍3.阿建立中央和地方扮共同负担出口退俺税的新机制。从皑2004爱年起，以爸2003凹年出口退税实退哀指标为基数，对百超基数部分的应把退税额，由中央盎和地方按埃7525扒的比例共同负担皑。白4.矮推进外贸体制改斑革，调整出口产笆品结构。通过完笆善法律保障机制隘等，加快推进生唉产企业自营出口岸，积极引导外贸疤出口代理制发展白，降低出口成本傲，进一步提升我坝国商品的国际竞绊争力。同时，结巴合调整出口退税盎率，促进出口产哎品结构优化，提伴高出口整体效益把。岸5.拌累计欠退税由中扳央财政负担。对伴截至隘2003绊年底累计欠企业挨的出口退税款和版按增值税分享体哎制影响地方的财罢政收入

53、，全部由敖中央财政负担。哎其中，对欠企业伴的出口退税款，把中央财政从扒2004罢年起采取全额贴捌息等办法予以解埃决。消费税氨消费税的改革，胺一是进行有增有矮减的税目调整，案课税范围的选择蔼主要考虑寓禁于扒征和纳税能力公八平原则。根据当颁前的消费水平，疤将普通消费品从绊税目中剔除，确熬定一批高消费产艾品和高消费行为扳，以及会导致环扮境污染的产品和坝行为，纳入消费盎税的征税范围，斑并对进口品适用盎。二是现行税目唉的税率调整，设芭置差别税率，达笆到调节消费和收颁入的作用。三是拌考虑逐步改为在芭零售环节征收。傲课税对象是高档拔消费品、奢侈品扳以及高档消费行碍为。至于何为“靶高档”，通俗理啊解是指社会一

54、般叭收入阶层不敢问扳津的商品和消费安，而且“高档”盎的标准也不是一按成不变的。如原耙来征收消费税的凹普通化妆品和护碍肤护发用品等，皑早已不再是高档拔消费品，应属于坝此次税改中“将八普通消费品逐步拔从税目中剔除”肮的范围。板对课税形式，目巴前也存在争议。芭如将汽车列为高绊档消费品已经没扮有异议，但有专笆家建议，应该对凹不同档次汽车实百行不同税率，如佰不同的排气量、挨不同的燃料等。扮据有关报道，鞍1.0八以下排量的小汽扒车可能免征消费按税，超过安2.2白排量的消费税税笆率可达到扮27%安。与目前的坝3耙、昂5邦、斑8%凹有较大的差别。熬不过，有一点是昂专家、学者共同奥认可的，此次消哀费税的调整对解

55、叭决日益加大的收伴入差距、平衡社般会各阶层利益具芭有积极作用。关税芭关税首先要按照唉WTO蔼的要求继续降低胺税率，并对各类隘财税优惠措施和靶财政补贴政策进阿行全面清理。其岸次要注重调整税般率结构，提高有啊效保护程度，使稗稀缺资源得到合拜理配置。再次是艾逐步取消不合理巴的关税减免政策挨，在降低名义关罢税的基础上缩小芭实际关税与名义败关税的差距。企业所得税昂统一内外资企业靶所得税制。傲存在的问题 唉:笆 改革开放以来矮，在国内建设资埃金紧张的情况下把，为了积极吸引敖外资，加快经济八发展，对外资实柏行一定的税收优扒惠政策是必要的唉，在实践中发挥矮了重要作用。但扒是，随着我国加安入世贸组织和全败方位扩大对外开扮放，败内外有别的税收拜政策，使外商投吧资企业享受超国扳民待遇，妨碍了芭内外的公平竞争般，绊继续对外资实行柏税收优惠政策，凹既有违澳WTO阿关于公平竞争的坝原则，又不利于伴内资企